Учет ООО "Буркооппром"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов

1.1 Понятие материально-производственных запасов их группировка и оценка

1.2 Цели и задачи учета материально-производственных запасов

1.3 Цели, задачи анализа материально-производственных запасов и источники информации

Глава 2. Анализ материально-производственных запасов на материалах ООО «Буркооппром»

2.1 Анализ материально-производственных запасов на ООО «Буркооппром»

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Современные предприятия представляют собой довольно сложный механизм, в котором для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса, в сфере материального производства, необходимо эффективно использовать материальные ресурсы предприятия. Это тем более важно в настоящее время, в связи с тем, что наблюдаются признаки подъема производства в данной сфере. Для каждого руководителя важно осуществлять контроль за движением и использованием материалов на основе создания системы хозяйственного учета и контроля. В этой связи большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации.

Для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса основного производства возникает необходимость более эффективного использования ресурсов предприятия.

Сырьевые, материальные ресурсы - важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

Ни одно производственное предприятие не может существовать без применения материально-производственных запасов в своей деятельности. Они являются одним из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. От их объема и уровня в значительной мере зависят результаты коммерческой деятельности предприятия. Поэтому, комплексный анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления предприятием.

Рассмотрим, что же подразумевается под понятием - материально-производственные запасы (далее МПЗ). Согласно статьи 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последними изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г. № 132н) [1] (далее ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов») в бухгалтерском учете материально-производственными запасами признаются:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, основную часть МПЗ составляют 3 вида запасов: сырье и материалы, готовая продукция и товары. Материалы используется в качестве предметов труда и в производственном процессе, а так же целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Готовая продукция - это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. К товарам относятся МПЗ, приобретаемые у других юридических или физических лиц, предназначенные для перепродажи.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Целью данной работы является: изучить бухгалтерский учет, документальное оформление и оценка материально-производственных запасов. Проанализировать материально-производственные запасы ООО «Буркооппром».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: документальный учет бухгалтерский нормативный

- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материально-производственных запасов;

- изучить классификацию материально-производственных запасов, порядок их оценки, учет на складе;

- дать краткую характеристику ООО

- провести анализ материально-производственных запасов ООО «Буркооппром»;

Предмет исследования: бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов.

Объект исследования: ООО

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. Первая глава - теоретическая. В ней дается понятие материально производственных запасов, нормативное регулирование. Вторая глава - практическая. В ней представлена краткая характеристика исследуемого объекта, исследована постановка бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии и проведен их анализ.



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов

1.1 Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка

Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01). В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы[3]:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы:

- запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц, и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоге продаж);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями. При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г. №26н с 1 января 2008г., метод ЛИФО не применяется.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Материально - производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя их способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация[11]:

- Способы оценки МПЗ по их группам (видам);

- Последствия изменений способов оценки МПЗ;

- Стоимость материальных ценностей, переданных в залог;

- Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ.

Материально-производственным запасам посвящен МСФО(IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО 2 к запасам относятся: запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. Таким образом, в отличие от ПБУ 5/01 данный стандарт регулирует учет и оценку незавершенного производства. Порядок формирования себестоимости приобретенных материально-производственных запасов в российских и международных стандартах практически совпадает.

Оценка запасов при списании их в производство или на продажу может производиться:

- Путем идентификации индивидуальных затрат, т.е. по себестоимости каждой единицы;

- Методом ФИФО;

- По средневзвешенной стоимости.

В финансовой отчетности запасы должны отражаться по справедливой стоимости, которая определяется как минимум из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. Под возможной чистой ценой продажи понимается их рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Возможная чистая цена продажи применяется в отношении запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость снизилась ниже себестоимости. В этом случае по группам однородных материальных ценностей создаются резервы под снижение стоимости. Как правило, резервы под снижение стоимости создаются для готовой продукции и товаров. Сырье и материалы оцениваются по возможной чистой цене продажи только в тех случаях, когда себестоимость произведенной из них готовой продукции превысит чистую цену.

Создание резервов относится на расходы отчетного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. В дальнейшем при повышении рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается. Согласно МСФО 2 в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

- Выбранный метод оценки запасов;

- Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по группам (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

- Стоимость запасов, списанных на затраты периода;

- Величина возврата любого списания запасов (уценки); обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- Балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

- Величина запасов, уцененных до возможной чистой цены продаж.

1.2 Цели и задачи учета материально-производственных запасов

Основными задачами учета производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов;

- контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов)[6].

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

- Доверенность - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

- Приходный ордер - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

- Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя постав или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

- Лимитно-заборная карта нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой-складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

- Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

- Накладная на отпуск материалов на сторону используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй -- получателю. При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

- Карточка учета материалов служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов[8].

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них -- по группам, типоразмерам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Первичные документы, на которых основываются все операции по движению материальных ценностей: приходных ордеров, накладных, счёт-фактур, платёжных требований, товарно-транспортным накладным и др. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, - в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета. При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам, по каждому складу отдельно. Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает, необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а, иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 10/1. Сырье и материалы, 10/2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, 10/3. Топливо, 10/4. Тара и тарные материалы, 10/5. Запасные части, 10/6. Прочие материалы, 10/7. Материалы, переданные в переработку на сторону, 10/8. Строительные материалы, 10/9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, 10/10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе, 10/11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41/1. Товары на складах, 41/2. Товары в розничной торговле, 41/3. Тара под товаром и порожняя, 41/4. Покупные изделия.

Корреспонденция счетов:

Дт10, 41 Кт60, 76 -- Поступление материалов, товаров

Дт19 Кт60, 76 -- НДС

Дт60, 76 Кт51 -- Расчет с поставщиками

Дт68 Кт19 -- Возмещение из бюджета НДС

Дт20 Кт10 -- Отпуск материалов в производство

Дт41 Кт42 -- Торговая наценка

Дт62 Кт90 -- Выручка

Дт90 Кт68 -- НДС

Дт90 Кт41 -- Списана себестоимость товаров

Дт43 Кт20 -- Оприходована готовая продукция по фактической с/с

Дт40 Кт20 -- Списана фактическая с/с готовой продукции с основного производства

Дт43 Кт20 -- Перерасход, экономия

Дт90(99) Кт99(90) -- Финансовый результат.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Дт15 Кт16 -- Учтена сумма отклонений фактической себестоимости оприходованных материально-производственных запасов от учетных цен (экономия)

Дт15 Кт20 --Оприходованы материально-производственные запасы, изготовленные в основном производстве

Дт15 Кт23 -- Оприходованы материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве

Дт15 Кт44 -- В стоимости материально-производственных запасов учтены расходы, связанные с их заготовлением и доставкой

Дт15 Кт60 -- Учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым поступили расчетные документы поставщиков

Дт15 Кт60 -- Учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов

Дт15 Кт68 --Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материально-производственных запасов, включены в их первоначальную стоимость

Дт15 Кт71 --Оприходованы материально-производственные запасы, приобретенные подотчетными лицами

Дт15 Кт75/1 --Оприходованы материально-производственные запасы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал

Дт15 Кт76/2 --Сумма претензии, ранее предъявленной поставщикам материально-производственных запасов, во взыскании которой отказано, списана на увеличение стоимости имущества

Дт15 Кт79/1 --Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил материально-производственные запасы от головного отделения организации

Дт15 Кт79/1 --Головное отделение организации получило материально-производственные запасы от филиала, выделенного на отдельный баланс

Дт15 Кт80 -- Оприходованы материально-производственные запасы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности

Дт15 Кт86 -- Оприходованы материально-производственные запасы, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения

Дт15 Кт91/1 -- Оприходованы материально-производственные запасы, выявленные при инвентаризации

Дт07 Кт15 -- Оприходовано оборудование, требующее монтажа, по учетным ценам

Дт10 Кт15 -- Оприходованы материалы по учетным ценам

Дт11 Кт15 -- Оприходованы животные по учетным ценам

Дт16 Кт15 --Учтена сумма отклонений фактической себестоимости поступивших материально-производственных запасов от учетных цен (перерасход)

Дт41 Кт15 -- Оприходованы товары по учетным ценам

Дт76/1 Кт15 -- Списаны за счет страхового возмещения затраты по приобретению застрахованных материальных ценностей

Дт79/1 Кт15 -- Переданы затраты по приобретению материальных ценностей филиалу, выделенному на отдельный баланс

Дт79/1 Кт15 -- Переданы затраты по приобретению материальных ценностей головному отделению организации

Дт80 Кт15 -- Переданы участнику простого товарищества затраты по приобретению материальных ценностей при прекращении договора о совместной деятельности

Дт91/2 Кт15 -- Затраты по приобретению материальных ценностей, выбывших в результате продажи или списания, учтены в составе прочих расходов

Сальдовый метод учета материалов -- один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок. При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом, и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

1.3 Цели, задачи анализа материально-производственных запасов и источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции)

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства. Основная цель анализа материально-производственных запасов - повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

- оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Материально-производственные запасы оказывают большое влияние на финансовые результаты предприятия. В целях нормального обеспечения производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Задачей анализа является обоснование минимальных затрат на создание запасов при обеспечении бесперебойного функционирования с учетом текущих расходов на формирование запасов, соотношения цены на закупаемые материальные ценности и их объема, опасности устаревания и порчи, размеров.

Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др. Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья и материалов, «Отчет о затратах на производство», данные аналитического учета о поступлении и расходе материальных ресурсов и др.

В ходе анализа использования материальных ресурсов решаются следующие задачи:

- оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами;

- проводится анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

- оценивается реальность плана материально-технического обеспечения и степень его выполнения;

- анализируется эффективность использования материальных ресурсов;

- оценивается влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем продукции и величину материальных затрат;

- выявляются внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разрабатываются мероприятия по их использованию.



Глава 2. Анализ материально-производственных запасов на материалах ООО «Буркооппром»

2.1 Анализ материально-производственных запасов на ООО

Анализ динамики и структуры позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Прежде всего, проведем динамику изменения материально-производственных запасов (Таблица 1).

Таблица 1 - Анализ динамики материально-производственных запасов ООО

Запасы (тыс. руб.)	Абсолютная сумма, тыс. руб.	Отклонение	Динамика,%
	2014 год	2013 год	2012 год	2014-2013	2013-2012	2014/ 2013	2013/ 2012
Всего	5678	2516	1001	+3162	+1515	225,7	251,3
В том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.	1438	1200	742	+238	+458	119,8	161,7
Готовая продукция	3	8	7	-5	+1	37,5	114,3
Товары для перепродажи	4237	1308	252	+2929	+1056	32,4	51,9

Как видно из таблицы 1, в 2013 году запасы составили 2516 тыс. руб. и по сравнению с 2012 годом они увеличились на 1515 тыс. руб. или 251,3 %. Основной прирост произошел по товарам для перепродажи, которые увеличились на 1056 тыс. руб. и составили 1308 тыс. руб. Также увеличились сырье и материалы на 458 тыс. руб. составив 742 тыс. руб.

В 2014 году запасы по сравнению с 2013 годом увеличились на 3162 тыс. руб. и составили 5678 тыс. руб. Как и в 2013 году основной прирост произошел по товарам для перепродажи, которые составили 4237 тыс. руб., увеличившись на 2929 тыс. руб. Сырье и материалы также увеличились, составив 1438 тыс. руб.

Далее проведем анализ структуры материально-производственных запасов (Таблица 2).

Таблица 2 -Анализ структуры материально-производственных запасов ООО

Запасы (тыс. руб.)	Абсолютная сумма, тыс. руб.	Структура, %	Отклонение
	2014 год	2013 год	2012 год	2014 год	2013 год	2012 год	2014-2013	2013-2012
Всего	5678	2516	1001	100	100	100	--	--
В том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.	1438	1200	742	25,32	47,69	74,12	-22,37	-26,43
Готовая продукция	3	8	7	0,06	0,32	0,71	-0,26	-0,39
Товары для перепродажи	4237	1308	252	74,62	51,99	25,17	+22,63	+26,82

Исходя из данных таблицы 2, мы видим, что наибольший удельный вес в 2013 году занимали товары для перепродажи -- 51,99%, который по сравнению с 2012 годом увеличился на 26,28%. Наименьший удельный вес занимала готовая продукция -- 0,32%, и он снизился на 0,39%.

В 2014 году ситуация не изменилась. Наибольший удельный также занимают товары для перепродажи -- 74,62%, который резко возрос на 22,63%, а наименьший удельный вес занимает готовая продукция -- 0,06%, и он снова снизился, на 0,26%.

Из этого можно сделать вывод, что ООО все меньше производит сам и все больше занимается перепродажей товаров.

Проведем анализ наличия и достаточности (обеспеченности) источников формирования запасов. Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является одним из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. В таблице 3 отражены показатели обеспеченности исследуемой организации материальными ресурсами.

Таблица 3 - Анализ обеспеченности материальными ресурсами ООО

Показатель	2014 год	2013 год	Абсолютное отклонение 2013 года к 2012 году
Производство продукции в фактических ценах, тыс. руб.	4240	1316	+2924
Материальные затраты, тыс. руб.	18016	15481	+2535
Материалоотдача, руб.	0,23	0,08	+0,15
Материалоемкость, руб.	4,25	11,76	-7,5

Из таблицы 3 можно увидеть, что при увеличении выпуска продукции, материальные затраты увеличились, в связи с этим и уменьшилась материалоемкость на 7,5. Материалоотдача, напротив, в 2014 г. выросла на 0,15 по сравнению с предыдущим годом, поэтому на каждый рубль вложенных материальных ресурсов, организация стала получать больше продукции.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода. Определение потребности в материальных ресурсах включает анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в базисном или предыдущем периодах. В связи с этим проведем анализ расхода материальных ресурсов (таблица 4).



Таблица 4 - Анализ расхода материальных ресурсов ООО

Вид ресурсов	2014 год	2013 год	Абсолютное отклонение 2013 года к 2012 году	Относительное отклонение 2013 года к 2012 году
Сырье и материалы	1438	1200	+238	119,8
Готовая продукция	3	8	-5	37,5
Товары для перепродажи	4237	1308	+2929	123,9
Итого	5678	2516	+3162	125,7

Темп роста потребления материальных ресурсов в размере 125,7% в текущем периоде говорит о наращивании объема производства продукции. Наибольший рост потребления наблюдается по такому виду ресурсов как товары для перепродажи, прирост которых составил 123,9%, а сырье и материалы увеличились на 119,8%. Следует отметить тенденцию к снижению готовой продукции на 37,5%.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым организацией. Поскольку номенклатура товаров организации может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами (Таблица 5).

Таблица 5 - Анализ уровня материалоемкости ООО

Показатель	2014 год	2013 год	Темп роста, %
1. Объем производства продукции	53767	41877	128
2. Расход материальных ресурсов, тыс. руб., в том числе	53445	49306	108
Сырье и материалы	12981	11874	109
Готовая продукция	7677	9092	84
Товары для перепродажи	30935	29755	104
3. Общая материалоемкость: в том числе частная:	0,99	1,18	84
Сырье и материалы	0,24	0,28	86
Готовая продукция	0,14	0,21	67
Товары для перепродажи	0,57	0,71	80

По данным таблицы 5 можно отметить, что в анализируемом периоде общая материалоемкость снизилась на 84%. Также увеличился и рост объемов производства продукции на 128%, и соответственно расход материальных ресурсов на 108%, что положительно отразилось на снижении материалоемкости производства. Наибольшее снижение отмечено по материалоемкости затрат сырья и материалов - на 86%, а также материалоемкости товаров для перепродажи - на 80%.

Снижение материалоемкости производства продукции является одной из составляющих общей цели ресурсосбережения в организации, так как способствует снижению материальных затрат, а, следовательно, себестоимости выпускаемых товаров.



Заключение

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета движения материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

Объектом изучения в выпускной квалификационной работе является предприятие ООО

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

В ООО материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Поступление материально-производственных запасов в ООО отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

...