Организация бухгалтерского учета в СПК "Свитязянка-2003"

Начисление амортизации по основным средствам начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию и прекращается при 100 процентном ее начислении. При досрочном выбытии объекта из эксплуатации начисление амортизации прекращается со следующего месяца после выбытия объекта.

Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки с остановкой объекта.

Для учета амортизации основных средств открывается пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизационных отчислений отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 20/1 «Основное производство - растениеводство» - по основным средствам основного производства растениеводства.

Д-т сч. 20/2 «Основное производство - животноводство» - по основным средствам основного производства животноводства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - по основным средствам вспомогательных производств.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» - по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю основного цеха, участка.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» - по основным средствам управленческого характера.

Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам непромышленных подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии в организациях производят капитальный и текущий ремонты в соответствии с планами и графиками производства работ.

При проведении капитального ремонта оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений характеризуется заменой изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Текущий ремонт заключается в систематических заменах мелких износившихся деталей и других исправлениях, производимых для устранения незначительных неполадок.

В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты организации без суммы НДС, а затраты на реконструкцию, модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств.

Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в в долгосрочные активы», дебету счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и кредиту счетов: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов - при осуществлении работ хозяйственным способом.

Фактические затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». В приложении Ж представлен журнал-ордер ф. 16, в котором отражено списание фактических затрат, связанных с вложениями во внеоборотные активы и с ремонтом зданий и сооружений за декабрь 2015 года.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения, комплектности, техническому состоянию, степени использования, полноте и достоверности бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации приказом по кооперативу назначается инвентаризационная комиссия, которая проверяет инвентарные объекты основных средств. По результатом проверки инвентаризационная комиссия составляет акт проверки и инвентаризационную опись (Приложение И).

Выявленные излишки основных средств приходуют бухгалтерской записью:

Д-т сч.01 «Основные средства»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче основных средств составляются следующие записи:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч.01 «Основных средства» - на сумму амортизационных отчислений;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т сч. 01 «Основные средства» на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств составляется запись:

Д-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» - на балансовую сумму недостачи .

По мере погашения задолженности составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.50 "Касса"

К-т сч.73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - если виновник недостачи вносит сумму в кассу кооператива и

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч.73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - если сумма недостачи удерживается из заработной платы.

Если конкретные виновники не установлены и судом отказано во взыскании вследствие необоснованности исков в учете составляется следующая запись:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Для отражения в учете реальной стоимости объектов основных средств и создания дополнительных инвестиционных ресурсов и экономически обоснованных условий для формирования средств на обновление основных средств, установлено ежегодно производить переоценку основных средств по состоянию на 1 января.

Переоценка ОС каждого объекта ОС определяется индексным методом. Пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования ОС осуществляется в соответствии с п. 24 Инструкции № 37 /18/6.

На сумму дооценки составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 83 "Добавочный капитал"

Если произошла уценка объектов основных средств, то составляется сторнировочная запись в той же корреспонденции.

Одновременно производится переоценка суммы начисленной амортизации. Для этого сумма начисленной амортизации умножается на индекс, использованный для переоценки объекта основных средств. Сумма увеличения амортизации отражается проводкой:

Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

В СПК «Свитязянка-2003» нематериальных активов не имеется.

3.2 Учет производственных запасов

Производственные запасы (строительные материалы, запасные части, топливо, удобрения, медикаменты, средства защиты растений и животных, и др.) оцениваются в кооперативе по фактической стоимости приобретения с отражением по счету 10 «Материалы».

Материалы собственного производства (семена, корма) оцениваются по нормативно-прогнозной себестоимости с доведением в конце года до фактической. При этом полученная продукция (солома, навоз) принимаются к учету в нормативной оценке.

Животные на выращивании и откорме оцениваются исходя из фактических затрат на их выращивание.

Источником поступления производственных запасов, таких как горюче-смазочные материалы, минеральные удобрения, медицинские препараты и др. является их закупка у поставщика по договору купли-продажи.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные (платежное требование) и иные сопроводительные документы: товарно-транспортную накладную (Приложение К), а также составляется акт приема-передачи. Полученные документы регистрируются в специальном журнале, проверяются на соответствие условиям договора, затем их акцептуют и передают в бухгалтерию.

Прибывший на станцию назначения груз, в данном случае: Дятловский р-н, г. Новоельня, ул. Дятловская 2, получает водитель по доверенности, выданной кооперативом. В случае обнаружения каких-либо несоответствий данным поставщика, повреждения тары, или порчи составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензии поставщику или перевозчику.

Полученное топливо водитель сдает на склад горюче-смазочных материалов кооператива под расписку заведующего складом. Затем заведующий склада выдает топливо работникам, о чем делает записи в ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада под роспись получателей материалов (Приложение Л).

Материальные ценности могут поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличные деньги у других организаций, населения, в розничной торговле. В этом случае подотчетное лицо представляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих факт покупки: при покупке у других организаций - квитанцию приходного кассового ордера, подтверждающую оплату и накладную; в магазинах - товарные и кассовые чеки; у населения или на рынке - акт, в котором подробно излагается операция по покупке с указанием даты, места покупки, количества, цены, данных о физическом лице (фамилия, имя, отчество, паспортные данные), которые позволяют проконтролировать факт покупки у него указанных материальных ценностей.

Поступающие в кооператив материальные ценности учитываются по фактическим затратам на их приобретение на счете 10 «Материалы».

В этом случае на покупную стоимость приобретенных материалов, за вычетом НДС, делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На сумму НДС, указанную в счете-фактуре:

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При оплате поставленных материалов счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на сумму оплаты вместе с НДС и кредитуется счет 51 «Расчетные счета». Такие же записи составляются и на расходы, по перевозке материалов, если она осуществляется сторонней организацией, но по условиям договора за счет покупателя. Все остальные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей и оплачиваемых покупателем самостоятельно отражаются по дебету счета 10"Материалы" и кредиту разных счетов (23,71,51, 76 и т.д.).

Если материалы поступают на склад от подотчетных лиц, то дебитуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 71 «Подотчетные лица».

Производственные запасы отпускают со склада кооператива на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки.

В целях контроля за расходованием материальных ресурсов, в кооперативе установлены лимиты на их отпуск со склада, которые рассчитываются исходя из норм расхода материалов на единицу продукции и объемов производства.

В кооперативе установлен круг должностных лиц (главные специалисты, заведующие ферм, заведующие участками, кладовщики, диспетчера, старший бухгалтер), имеющих право подписи документов на получение и отпуск со склада материальных ценностей, а также на выдачу разрешений на их вывоз с территории организации.

Некоторые материалы, в кооперативе отпускаются в производство постоянно, тогда их отпуск оформляется лимитно-заборными картами. Они выписываются бухгалтерской службой на один или несколько видов материала в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр карты передается на склад, другой - цеху получателю. При отпуске материалов работник склада делает записи с указанием количества отпущенного материала и остатка лимита в обоих экземплярах, а расписывается в карте цеха. Представитель цеха расписывается за полученные материалы в карте склада. Если же не использованные в производстве материалы возвращаются на склад, они записываются в карту без дополнительных документов. Некоторые материалы, такие как корма, отпускаются в производство на основании ведомости учета расхода кормов (Приложение М).

При реализации материальных ценностей выписывается товарная накладная.

Все документы по расходу материалов передаются со склада в бухгалтерию в установленные сроки по реестру под расписку работника бухгалтерии.

Кладовые цехов, заведующие фермами и других подразделений ежемесячно составляют отчеты о движении продукции и материалов (Приложение Н).

Производственный расход материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания фактической их себестоимости с кредита счета 10 «Материалы" в дебет счетов:

20/1 "Основное производство - растениеводство" - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

20/2 "Основное производство - животноводство" - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

25 "Общепроизводственные затраты" - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные затраты" - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" - на фактическую себестоимость реализованных материалов.

При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии их оценка производится по отпускным ценам.

Списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей на затраты производится в соответствии с постановлением Минфина Республики Беларусь от 23.03.2004 года №41:

- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.) - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

- по остальным предметам в размере 100% - при выбытии из эксплуатации в связи с их непригодностью.

Вся ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на материально-ответственное лицо.

В кооперативе применяется сальдовый метод учета материалов. При этом методе количественный учет материалов на складах ведется в книге складского учета материалов. В книге производятся записи о приходе, расходе материалов и указываются остатки после каждой выполненной операции в натуральном выражении. По окончании месяца остатки из книги переносятся в сальдовую ведомость, где производится таксировка данных перенесенных из книги и подсчитывается сумма остатков материалов по выражении. Эти данные сверяются с данными учета бухгалтерии.

Бухгалтерия книг не ведет, но осуществляет количественно-суммовой аналитический учет. Бухгалтерия составляет отчет о движении продукции и материалов, с которым сверяются данные сальдовой ведомости.

Одним из приемов фактического контроля сохранности имущества является инвентаризация. Для проведения инвентаризации в хозяйстве создается комиссия, состав которой, а также объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются решением правления СПК «Свитязянка-2003». Согласно Положению об учетной политике инвентаризация производственных запасов в кооперативе проводится не реже двух раз в год, а таких производственных запасов, как нефть и нефтепродукты - не реже одного раза в месяц.

Перед началом инвентаризации комиссия получает от материально-ответственных лиц подписку в том, что все документы ими сданы в бухгалтерию, а материальные ценности оприходованы. Затем в присутствии материально-ответственных лиц и членов комиссии проверяется поштучно наличие всех видов средств, а их наименование и количество записывается в инвентарные описи. Правильность данных инвентарных описей подтверждается подписями всех членов комиссии, а материально-ответственное лицо расписывается в приемке этих ценностей на ответственное хранение. Бухгалтерия организации, по данным текущего учета, выводит остатки по всем проверяемым производственным запасам и сравнивает их с остатками по инвентарным описям. Данные, по которым выявлены расхождения, переносятся в сличительную ведомость, как в количественном, так и в суммовом выражении.

Результаты инвентаризации - излишки или недостача средств в каждом конкретном случае тщательно исследуются членами комиссии, устанавливаются причины и виновники их возникновения, вырабатываются возможные меры по устранению.

Недостачи различных видов средств, выявленные при проведении инвентаризации, предварительно, до установления причин и виновников их возникновения, относят в дебет специального счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

3.3 Учет расчетов по оплате труда

Учет численности работников в кооперативе ведется в отделе кадров на личных карточках работника (форма N Т-2) по подразделениям и категориям работающих на основании решения правления СПК «Свитязянка-2003» о приеме на работу. Одновременно работнику присваивается табельный номер.

В бухгалтерии организации на основании личной карточки открывается лицевой счет работника.

Отработанное время отражается в табеле учета рабочего времени и начисления заработка по каждому работнику (Приложение П). С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины, а также начисляется заработная плата работникам.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщику и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

На каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет, в котором проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах в течение календарного года. На каждый календарный год открывается новый лицевой счет.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты по листку нетрудоспособности, пособий, для начисления пенсий.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, по которой выдается заработная плата.

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету - удержания и выплаты заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

20/1 "Основное производство - растениеводство " - по начисленной оплате труда рабочим основного производства;

20/2 "Основное производство - животноводство " - по начисленной оплате труда рабочим основного производства;

23 "Вспомогательные производства" - по начисленной оплате труда рабочим вспомогательного производства;

25 "Общепроизводственные затраты" - по оплате труда цехового персонала, заведующих ферм и складов и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и механизмов;

26 "Общехозяйственные затраты" - по оплате труда административно-управленческого персонала.

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражаются по дебету

счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму удержанного подоходного налога;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы удержаний по исполнительным листам.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают записью: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит 51 «Расчетные счета».

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Из начисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания, установленные действующим законодательством Республики Беларусь и прочие удержания.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог с физических лиц и отчисления в фонд социальной защиты населения.

Подоходный налог удерживается из начисленной заработной платы работников в размере 13 процентов.

При исчислении подоходного налога из суммы начисленной заработной платы применяются стандартные вычеты: 730 000 руб., если заработная плата не превышает 4 420 000руб., 210 000руб. на одного ребенка до 18 лет или иждивенца, 410 000руб. на каждого ребенка, если в семье двое и более детей, и др.

Кроме подоходного налога из заработной платы производится удержание в размере 1 процента начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения. В сумму заработной платы при исчислении данного удержания не включаются все выплаты их этого фонда (пособие повременной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)

К прочим удержаниям относятся: удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты), за товары, купленные в кредит, возмещение материального ущерба, невозвращенных сумм подотчетным лицом и др.

3.4 Учет затрат на производство

В зависимости от места возникновения производственные затраты кооператива разделяют по видам производства и отраслям:

v Затраты по вспомогательным производствам;

v Затраты по организации и управлением производством;

v Затраты в обслуживающих производствах;

v Затраты в основном производстве.

Затраты в ремонтной мастерской кооператива разделяются на прямые и цеховые расходы. Цеховые расходы в конце месяца распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих. Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности кооператива, относятся на себестоимость продукции, работ и услуг по мере осуществления ремонтных работ.

Расходы по содержанию и эксплуатации грузовых автомобилей учитываются на счете 23/3 «Автомобильный автотранспорт» независимо от марок и видов грузового автотранспорта. Работы и услуги вспомогательных производств распределяются ежемесячно в сумме фактических затрат пропорционально выполненным работам и услугам.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка и комбайна ведется на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». При этом заработная плата машиниста-тракториста с отчислениями и стоимость израсходованных нефтепродуктов прямо относятся на счета учета затрат, товарно-материальных ценностей и на счете 24 не учитываются. Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка и комбайна, учтенные на счете 24 распределяются в соответствии с отраслевыми рекомендациями №65.

Общепроизводственные расходы учитываются по отраслям растениеводство и животноводство, а общехозяйственные - по кооперативу в целом. Общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства ежеквартально пропорционально общей сумме затрат (без затрат кооператива и управления производством), за исключением стоимости семян в растениеводстве, кормов - в животноводстве. Общехозяйственные расходы относятся прямо на счет 90/4 «Реализация - управленческие расходы».

На счетах бухгалтерского учета отражаются следующие проводки:

Д-т сч. 20/1 «Основное производство - растениеводство» К-т сч. 25/1 «Общепроизводственные расходы - растениеводство» - списываются общепроизводственные расходы по отрасли растениеводства.

Д-т сч. 20/2 «Основное производство - животноводство» К-т сч. 25/1 «Общепроизводственные расходы - животноводство» - списываются общепроизводственные расходы по отрасли животноводства.

Д-т сч. 90/5 «Реализация - управленческие расходы» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - списываются общехозяйственные расходы.

Затраты обслуживающих производств списываются в конце года за счет соответствующих источников в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.

Учет затрат основного производства в растениеводстве ведется по культурам и выполненным работам, а в животноводстве - по видам технологических групп животных. Закрытие счетов основного производства производится в конце года после составления отчетных калькуляций в соответствии с отраслевыми рекомендациями №65.

3.5 Учет готовой продукции

Учет готовой продукции, произведенной кооперативом и принятой у граждан для реализации, ведется на счете 43 «Готовая продукция». Отдельные виды произведенной продукции (семена, корма, органические удобрения) учитываются на счете 10 «Материалы». Готовая продукция оценивается в течении года по нормативно-прогнозной себестоимости, а в конце года, после составления отчетных калькуляций, стоимость продукции доводится до фактической себестоимости путем списания калькуляционных разниц методом дополнительной записи или «красное сторно».

Реализация продукции осуществляется на основе договора, заключаемого между кооперативом и покупателем в письменной форме, в котором указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов и др.

Отгрузка продукции с кооператива в счет заключенных договоров производится на основании товарно-транспортной накладной или товарной накладной.

Для учета реализации продукции в кооперативе используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции, расходы на реализацию и все налоги, рассчитываемые от выручки, полученной за реализованную продукцию, а также общехозяйственные затраты. По кредиту этого счета показывается выручка от реализации (доход) и убытки.

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки». Если кооператив получил прибыль от реализации, т.е. кредитовый оборот на счете 90 превышает дебетовый оборот, то счет 90 закрывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"- получена прибыль от реализации продукции.

В том случае, когда дебетовый оборот на счете 90 выше, чем кредитовый оборот, то имеет место убыток от реализации, и счет 90 будет закрыт бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99"Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" - получен убыток от реализации продукции.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете процесса реализации продукции.

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч.90/1"Выручка от реализации" - отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию.

Д-т сч.90/2 "Налог на добавленную стоимость" К-т сч.68/2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" - начислен НДС.

Д-т сч.90/4 "Себестоимость реализованной продукции" К-т сч.43 "Готовая продукция" - списана себестоимость отгруженной продукции.

Д-т сч.90/6 "Расходы на реализацию" К-т сч.44 "Расходы на реализацию" - списаны расходы на реализацию продукции.

Д-т с. 90/5 «Управленческие расходы» К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» - списываются общехозяйственные затраты.

Далее определяем финансовый результат от реализации продукции:

Д-т сч. 90/11 "Прибыль от текущей деятельности" К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - списана прибыль от реализации продукции.

В случае получения убытка от реализации продукции:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90/11 "Убыток от текущей деятельности".

При поступлении оплаты за продукцию, составляется следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

3.6 Учет денежных средств, расчетных операций, кредитов и займов

Учет кассовых операций в кооперативе ведется согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 31.03.2014 N 199.

Этим документом установлены правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Кассовые операции в кооперативе выполняет бухгалтер-кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Все денежные средства кооператива хранятся на счете в банке. В то же время у кооператива возникают потребности оплаты текущих расходов через кассу. Кооператив может хранить наличные деньги в кассе в пределах установленного остатка наличных денег.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером.

В нем указывается от кого и за что поступают деньги. Сумма обязательно пишется прописью и указываются документы, приложенные к ордеру. В ордере имеется отрывная квитанция, которая выдается лицу, внесшему деньги. Квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью, является оправдательным документом для лица внесшего деньги. При получении денег из банка квитанция не выписывается.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, подписываемым руководителем и главным бухгалтером или другими лицами, на то уполномоченными. Расходные кассовые ордера могут быть заменены надлежащим образом оформленными документами, как например, платежной ведомостью с наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера.

Если на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру, имеется надпись руководителя организации о разрешении выдачи денег, то на расходном кассовом ордере его подпись не обязательна. Оплата денег по расходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Приходные и расходные ордера записываются в кассовую книгу, которую ведет бухгалтер-кассир. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и концы шнурка скреплены печатью с указанием количества страниц и подписями руководителя и главного бухгалтера кооператива. Записи в кассовой книге производятся в двух экземплярах под копирку. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом бухгалтера-кассира, а первые остаются в книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Ежедневно по окончании рабочего дня бухгалтер-кассир на основании записей в кассовой книге выводит остаток на следующий день и второй (отрывной) лист кассовой книги вместе с приходными и расходными документами передает в бухгалтерию в качестве кассового отчета.

Правильность ведения кассовой книги, а также соответствие остатка наличных денег записям в кассовой книге у бухгалтера-кассира систематически проверяет главный бухгалтер.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в плане счетов предназначен счет 50 "Касса". Это активный счет, сальдо по дебету счета показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу кооператива отражаются по дебету счета 50 "Касса", а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Кассовые операции отражаются: по расходу в журнале-ордере N 1 по кредиту счета "Касса" в корреспонденции с дебетуемыми счетами - 51,70,71,73 и др., а по приходу - в ведомости N 1 по дебету счета "Касса" в корреспонденции с кредитуемыми счетами 90, 51,71 и др.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными документами. К ним относятся: объявление на взнос наличными, чеки, платежные поручения, платежные требования и др.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре и в нем обязательно указывается источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.) Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера. Для получения наличных денег с расчетного счета в кассу кооператива в обслуживающий банк предоставляется чек либо заявление на получение наличных денег. Чек - расходный платежный документ, который представляется банку для снятия с расчетного счета кооператива указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых для выплаты заработной платы, пособий, пенсий, командировочных расходов, хозяйственных расходов. На оборотной стороне чека указывается целевое назначение получаемых денежных средств (на выплату заработной платы, хозяйственные расходы и др.).

Для расчетов с другими организациями используется платежное поручение. Оно представляет собой распоряжение кооператива, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, налогового органа или другой организации.

Кроме платежного поручения используются платежные требования, которые содержит требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Операции по расчетному счету учитываются на счете 51"Расчетный счет". По дебету этого счета отражаются все суммы, поступающие в банк на этот счет, а по кредиту - суммы, перечисленные другим организациям и предприятиям, а также полученные с этого счета наличные деньги.

Записи по расчетному счету производятся на основании выписки из этого счета, которую банк периодически выдает кооперативу. К выписке банк прилагает один экземпляр тех документов, на основании которых им сделаны соответствующие записи по расчетному счету. Выписки обеспечивают систематическую сверку правильности записей по счету. В банке расчетный счет кооператива - пассивный. Следовательно, в бухгалтерии банка поступление денег на этот счет отражается по кредиту, а списание - по дебету, а у кооператива наоборот: поступление денежных средств отражается по дебету, а списание - по кредиту.

Синтетический учет операций по кредиту счета 51 "Расчетный счет" ведется в журнале-ордере N 2, а дебету этого счета - в ведомости N2.

Подотчетные суммы выдаются работникам кооператива на хозяйственные, операционные и на расходы по служебным командировкам.

Наличные деньги на хозяйственные и операционные расходы выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы производятся в месте нахождения кооператива, не более 10 рабочих дней, если расходы производятся вне места расположения кооператива и до 30 рабочих дней, в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Суммы выдаваемых наличных денег не превышают предельный размер расчетов наличными деньгами между организациями, установленный законодательством Республики Беларусь. На командировочные расходы суммы выдаются в размере предварительного расчета затрат по командировке.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

На выданные под отчет суммы на основании расходного кассового ордера составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т сч. 50 "Касса".

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, предоставляют не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвращают в кассу неиспользованные наличные деньги. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы, подтверждающие использование денег (квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовый чек с приложенной копией товарного чека и др.)

Направление работников в служебные командировки производится на основании решений правления, подписанных председателем кооператива. Командированному работнику председатель кооператива выдает задание, в котором указывается цель командировки, время нахождения, план встреч, переговоров, которое подписывается председателем и командированным лицом.

Командированному работнику выплачивают суточные, расходы по проезду до места командировки и обратно, по найму жилого помещения.

Суточные выплачиваются за все дни командировки, в том числе и за день отъезда и день приезда по установленным нормам.

При однодневных командировках суточные выплачиваются по нормам страны командировки в размере 50 %.

Возмещение расходов по найму жилого помещения производится по представленному документу в пределах установленного норматива. В республике Беларусь оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии оправдательных документов производится по нормам, установленным Министерством финансов.

Проезд оплачивается в размере сумм указанных в проездных документах, а при их отсутствии - не оплачивается.

На основании утвержденного авансового отчета (Приложение Ф) по израсходованным на командировку суммам в зависимости от целей командировки составляется запись:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные затраты"

Д-т сч.10 "Материалы"

Д-т сч.44 "Расходы на реализацию" и др.

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На остаток аванса возвращенный в кассу:

Д-т сч.50 "Касса"

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержание этих сумм с подотчетных лиц отражается по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Синтетический и аналитический учет подотчетных сумм ведется в журнале-ордере N 7 или на карточке счета.

Для получения кредита кооператив заключает с банком кредитный договор, в котором указывается сумма кредита, срок его погашения, проценты за пользование кредитом и штрафные санкции за несвоевременный возврат или уплату процентов.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочными считаются кредиты, выдаваемые на срок до одного года. Для их учета предназначен пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". К этому счету открываются три субсчета:

- 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

- 66/2 « расчеты по краткосрочным займам

- 66/3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам». Получение кредита отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.51 "Расчетный счет" К-т сч.66 /1"Расчеты по краткосрочным кредитам ".

В установленные кредитным договором сроки кооператив выплачивает банку часть основного долга и проценты по нему. Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66/3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Долгосрочные кредиты и займы выдаются на срок более 12 месяцев в основном на развитие производства. Для учета долгосрочных кредитов и займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этому счету открываются три субсчета аналогично счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

Получение долгосрочного кредита или займа отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, по субсчетам. Погашение долгосрочных кредитов и займов отражаются по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

На суммы уплаченных процентов составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Для обобщения информации по расчетом с бюджетом по налогам и сборам и иным платежам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам. К этому счету открывается 5 субсчетов, в зависимости от отнесения начисляемых налогов на счета. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам и дебету разных счетов (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы). Перечисление в бюджет налогов и платежей отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и др.

Для обобщения информации по расчетам с заказчиками и покупателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» По дебету этого счета отражается сумма задолженности покупателя за отгруженную продукцию или выполненные работы, а по кредиту поступившая сумма оплаты в соответствии с договорами.

Значительную группу расчетов составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами. На этом счете отражается информация о расчетах по имущественному и личному страхованию, расчетов по претензиям, по суммам удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц и др. расчеты. Для учета таких расчетов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет активно-пассивный. По дебету этого счета отражается дебиторская задолженность или погашение кредиторской задолженности, а по кредиту отражается кредиторская задолженность или погашение дебиторской задолженности. Сальдо по этому счету показывается развернуто по дебету и кредиту одновременно.

3.7 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Согласно Положению об учетной политике кооператива, признание выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и выписки счетов покупателей, заказчиков.

Учет реализации ведется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в разрезе групп реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Себестоимость реализованной продукции отражается в течении года по нормативно-прогнозной стоимости с доведением в конце года до фактической.

Отпускные цены на продукцию растениеводства и животноводства, отпускаемую для продажи населению, коммерческим структурам, другим организациям, кроме госзакупок, формируются исходя из фактических затрат на производство и реализацию продукции, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, определяемой с учетом качества продукции и конъюнктуры рынка.

Отпускные цены на продукты питания формируются из средней цены продуктов, фактически сложившейся за отчетный месяц.

Недостача и порча материальных ценностей учитывается по плановой себестоимости, если недостача произошла в пределах норм списания, а если недостача произошла по вине материально-ответственного лица, то взыскивать по закупочной цене.

В связи с увеличением закупочных цен на кормовые добавки, белковые корма, удобрения, средства защиты, горюче-смазочные материалы, энергоносители - закупочные цены на животноводческую и растениеводческую продукцию для государственных нужд устанавливаются согласно рекомендациям Гродненского областного исполнительного комитета.

Фактические затраты на производство и реализацию продукции рассчитываются на каждый вид продукции с расшифровкой основных статей затрат (сырье, материалы, топливно-энергетические расходы, услуги, заработная плата с начислениями, накладные и коммерческие расходы).

Отпускные цены на сельскохозяйственную продукцию утверждаются правлением СПК.

Признание операционных доходов и расходов производится по мере их начисления.

Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней, неустоек, а также возмещений убытков, причиненных кооперативу, признаются, когда они получены от должника. Другие внереализационные доходы, в отношении которых конкретный момент их не определен, признаются по мере их поступления.

Внереализационные расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, а также возмещение убытков, причиненных организации, признаются, когда они фактически получены. Другие внереализационные расходы, в отношении которых конкретный момент их не определен, признаются по мере их перечисления.

К расходам будущих периодов относятся затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендаторов, сумма арендной платы.

К доходам будущих периодов относятся доходы, полученные в счет будущих периодов, безвозмездное поступление, предстоящее поступление по недостачам.

По кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка, а по дебету этого счета отражается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, расходы на реализацию, управленческие расходы и налоги исчисляемые от объема реализованной продукции.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом показывает результат от обычных видов деятельности, который списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", то кооператив получил прибыль, которая списывается бухгалтерской записью: Д-т сч.90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и К-т сч.99 "Прибыли и убытки". В случае превышения дебетового оборота над кредитовым кооператив получил убыток, который списывается бухгалтерской записью: Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" и К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

На 90 счете «Доходы и расходы по текущей деятельности» также учитываются прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К прочим доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и выбытием запасов и денежных средств;

- доходы, полученные от выявленных в процессе инвентаризации излишков материалов, денежных средств;

- доходы и расходы от полученных безвозмездно материалов, денежных средств или переданных безвозмездно;

- расходы по обслуживанию производства и хозяйства;

- материальная помощь работникам организации;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов и денежных средств;

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по социальному страхованию и за нарушение условий договоров.

Все вышеперечисленные расходы учитываются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а полученные доходы по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Разница между доходами и расходами списывается вместе с расходами от реализации продукции на счет 99 «Прибыли убытки».

К инвестиционной деятельности в кооперативе относится деятельность по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств; доходных вложений в материальные активы; вложений в долгосрочные активы; оборудования к установке; строительных материалов у заказчика.

Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются расходы, а по кредиту - доходы.

К прочим доходам и расходам от инвестиционной деятельности относятся:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных при инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов, в результате переоценки, обесценения;

- стоимость инвестиционных активов переданных или полученных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости и др. доходы и расходы.

Разница между доходами и расходами учтенная на счете 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если доходы превышают расходы составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Если расходы превышают доходы:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовой деятельностью в кооперативе признается деятельность, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств. Финансовая деятельность кооператива учитывается также на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету счета - расходы, а по кредиту счета - доходы. Разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» аналогично инвестиционным доходам и расходам. К доходом и расходам по финансовой деятельности относятся:

- проценты за кредит и займы, за исключением процентов и займов, которые относятся на стоимость инвестиционных активов;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде и др. аналогичные доходы и расходы.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности кооператива в отчетном году используется счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета учитываются прибыли и доходы, а по дебету - убытки и потери. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного года.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от всех видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Основным налогом, начисляемым от прибыли, полученной от всех видов деятельности, является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли счета 99 "Прибыли и убытки". К полученной прибыли прибавляются затраты, отраженные на счетах сверх установленных норм. На сумму исчисленного по установленной ставке единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается, т.е. сальдо этого счета списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль ". Если кооператив за год получил прибыль, то списание производится бухгалтерской записью: Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" и К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль ".

Размер остатка свободных средств организации на счете 84 является результатом года, который распределяется по решению правления кооператива и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84/9 "Нераспределенная прибыль" и кредиту счетов:

82 "Резервный фонд" - на сумму, направленную на формирование резервного фонда (10%).

84/2 "Фонд потребления" - направляется 60% нераспределенной прибыли.

Средства фонда потребления расходуются на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива, а именно:

- оказание единовременной материальной помощи работникам и пенсионерам, а также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам;

- проведение оздоровительных мероприятий, приобретение путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, организуемых профсоюзом;

...