Элементы и виды финансовой отчетности

5. Увеличение (уменьшение) банковского овердрафта

6. Увеличение (уменьшение) счетов к оплате

7. Увеличение (уменьшение) налога к оплате

8. Увеличение (уменьшение) накопившихся обязательств

9. Увеличение (уменьшение) задолженности по выплате процентов

III. Увеличение (уменьшение) чистых денежных средств в результате производственной деятельности

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

1. Покупка ценных бумаг других компаний

2. Продажа ценных бумаг других компаний

3. Покупка материальных необоротных активов

4. Продажа материальных необоротных активов

IV. Увеличение (уменьшение) денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

1. Погашение облигаций

2. Эмиссия простых акций

3. Выплата дивидендов

V. Увеличение (уменьшение) чистых денежных средств в результате финансовой деятельности

VI. Прирост (уменьшение) чистых денежных средств

VII. Денежные средства на начало периода

VIII. Денежные средства на конец периода

Отчет начинается с корректировки показателя чистой прибыли с целью исключения влияния на него метода начислений, а также расходов, не требующих реального оттока денежных средств. Метод начислений признается западными специалистами как наиболее приемлемый для объективной оценки результатов деятельности предприятия, так как чистая прибыль за отчетный период не отражает фактического движения денежных средств. Принципиальные отличия между величиной полученной прибыли и величиной реального остатка денежных средств заключаются в следующем:

1) доходы признаются после реализации продукции предприятия, а не фактического поступления денежных средств; затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции, также признаются после реализации продукции, а не в момент фактического отчисления денежных средств;

2) в потоке денежных средств учитывается реальное движение всех денежных средств, которое не учитывается при расчете прибыли, в том числе вложения в необоротные активы, уплаченные налоги, штрафы и пени, погашение денежных средств, привлеченных на условиях срочности, платности, возвратности.

Таким образом:

1) при оценке доходов по методу начислений учитываются еще не полученные денежные средства, в результате чего завышается прибыль;

2) при оценке расходов по методу начислений учитываются еще не перечисленные кредиторам и другим получателям средства, в результате чего занижается прибыль.

Таким образом, прирост или уменьшение денежных средств по методу начислений не означает их фактического притока или оттока. Корректировка чистой прибыли в соответствии с методом денежного потока заключается в следующем:

1) из чистой прибыли следует вычесть денежные средства, начисленные, но не полученные за отчетный период;

2) к чистой прибыли следует прибавить денежные средства, начисленные, но не выплаченные за отчетный период.

Корректировка влияния на чистую прибыль расходов, не требующих выплат денежных сумм. Примером таких расходов являются амортизационные отчисления, при которых отчисления денежных средств осуществляются из прибыли предприятия в амортизационный фонд предприятия. Таким образом, реального оттока денежных средств не происходит. Для корректировки чистой прибыли в данном случае следует прибавить к ней расходы, не требующие реального оттока денежных средств. Раздел «Производственная деятельность». За основу раздела производственной деятельности приняты статьи доходов и расходов, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках, в том числе:

1) статьи, характеризующие основные источники поступлений денежных средств (доходы):

- оплата покупателями поставленных товаров или оказанных услуг;

- проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями;

- поступления от реализации необоротных активов;

2) статьи, характеризующие направления использования денежных средств (расходы):

- выплата заработной платы;

- выплата процентов по займам;

- оплата продукции и услуг;

- расходы по выплате налогов и т.д.

Для получения реального показателя изменения денежных средств в результате производственной деятельности необходимо исключить статьи доходов и расходов, связанных с другими видами деятельности, в том числе от операций на финансовых рынках, с недвижимостью и т.д. Изменение денежных средств в результате производственной деятельности определяется как разность между изменениями в поступлении и расходовании денежных средств по этому направлению.

Раздел «Инвестиционная деятельность». Под инвестициями понимаются вложения денежных средств в долгосрочные активы. Под инвестиционной деятельностью понимаются активные и пассивные операции с долгосрочными активами (купля и продажа долгосрочных объектов), которые приводят к изменению в статьях долгосрочных активов. Как правило, это операции по купле-продаже долгосрочных ценных бумаг, паев, объектов недвижимости и т.д. Изменение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется как разность между изменениями в поступлении и расходовании денежных средств по этому направлению.

Раздел «Финансовая деятельность». Под финансовой деятельностью понимаются операции предприятия с собственными ценными бумагами, а также привлечение и погашение долгосрочных кредитов, приводящие к изменениям в собственном й долгосрочном заемном капитале. Изменение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется как разность между изменениями в поступлении и расходовании денежных средств по этому направлению. После определения изменений денежных средств по каждому направлению подсчитывается их алгебраическая сумма, которая и является показателем изменения денежных средств за отчетный период. Алгебраическая сумма остатка денежных средств на начало периода и изменения денежных средств за период представляет собой остаток на конец периода.

Остаток денежных средств на начало периода + изменение (увеличение или уменьшение) за период = остаток денежных средств на конец периода.

Отчет о движении денежных средств не всегда публикуется в составе годового отчета западного предприятия, но обязательно составляется для внутреннего финансового управления. Внешние пользователи могут составить данный отчет на основе данных баланса и отчета о прибыли и убытках. Достоинством отчета является возможность выявить факторы, повлиявшие на движение денежных средств в отчетном периоде, а также определить, какие именно направления деятельности предприятия обеспечивают наибольший приток денежных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в отчете о движении денежных средств необходимо учитывать текущую покупательную способность денег.

Отчет о движении денежных средств, скорректированный с учетом инфляции, имеет следующие особенности:

1) чистая прибыль до налогообложения корректируется на показатель инфляции за отчетный период (монетарный доход/убыток);

2) влияние инфляции на производственную, инвестиционную и финансовую виды деятельности раскрывается отдельно;

3) инфляционное обесценение наиболее ликвидных активов (денежных средств и их эквивалентов -- легкореализуемых ценных бумаг) отражается отдельно.

Движение денежных средств характеризует способность предприятия к самофинансированию, одним из основных показателей которой являются денежные средства, полученные от производственной (эксплуатационной) деятельности (эксплуатационные денежные средства).

Эксплуатационные денежные средства = брутто-результат эксплуатации инвестиций - изменение потребности в эксплуатационных денежных средствах.

Изменение потребности в эксплуатационных денежных средствах = изменение объема материально-производственных запасов + изменение дебиторской задолженности по операционной деятельности - изменение кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Показатель эксплуатационных денежных средств позволяет проанализировать причину невыполнения финансовых обязательств (невыплаты процентов и налогов), несмотря на получаемые прибыли.

3.4 Отчет об изменениях в капитале

Отчет об изменении собственного капитала раскрывает информацию о причинах изменения величины собственного капитала за отчетный период. Основной причиной изменения собственного капитала за отчетный период является чистая прибыль, получаемая в результате деятельности предприятия. Кроме того, собственный капитал может изменяться за счет инвестиций и изъятий собственников, а также за счет доходов и расходов, относимых напрямую на собственный капитал (прочий совокупный доход).

Логика формирования информации в отчете об изменении собственного капитала выглядит следующим образом:

Формирование отчета об изменении собственного капитала

Собственный капитал на начало года

+ Инвестиции владельцев

+ Чистая прибыль

+ Доходы и расходы, относимые напрямую на капитал (прочий совокупный доход)

- Изъятия владельцев

Собственный капитал на конец периода

Содержание информации, отражаемой в данном отчете согласно американским и международным стандартам, в целом идентично. Различия существуют в используемых терминах, составе отдельных статей, что обусловлено различными правилами учета (например, результат изменения учетной политики по американским стандартам отражается в отчете о прибылях и убытках, а по международным стандартам также может отражаться как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли), степенью детализации (по американским стандартам отчет о совокупном доходе может включаться в отчет о прибылях и убытках или представляться отдельно, поэтому в отчет об изменении собственного капитала могут входить лишь суммарные данные).

Для крупных компаний наиболее удобной является табличная форма отчета, в которой графы представляют собой статьи собственного капитала, отражаемые в балансе, а строки - соответствующие изменения этих статей.

В международных стандартах отчету об изменении собственного капитала (МСФО 1) уделяется большое внимание в силу важности этой информации для пользователей. Международные стандарты не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении собственного капитала является единственным источником информации обо всех изменениях, произошедших в собственном капитале за период.

В данном отчете должна представляться информация о чистой прибыли/ убытке за отчетный период, отдельно должна представляться информация о каждом виде доходов и расходов, относимых напрямую на капитал, и отражаться суммарная величина корректировок входящего сальдо нераспределенной прибыли.

Кроме того, в самом отчете или примечаниях к нему должна раскрываться информация об инвестициях и изъятиях владельцев, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и на конец отчетного периода и обо всех изменениях за период, начальном и конечном сальдо каждой составляющей собственного капитала (обыкновенных и привилегированных акциях, добавочном капитале и др.) и об их изменениях за период.

Резерв по переводу (translation reserve) отражает накопленную величину доходов и расходов в результате изменения валютных курсов (курсовых разниц), которые в соответствии с требованиями МСФО относятся напрямую на собственный капитал (в американском варианте - это часть прочего накопленного совокупного дохода). Поэтому изменения в результате перевода валюты (currency translation differences) представляют собой такие курсовые разницы, возникшие в течение отчетного периода.

В составе доходов и расходов, относимых напрямую на капитал, выделяются результаты переоценки внеоборотных активов (собственности) (surplus/deficit on revaluation of properties), поскольку международные стандарты в отличие от американских разрешают переоценку основных средств и нематериальных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки (revaluation reserve).

Требования международных и американских стандартов относительно результатов переоценки инвестиций в целом совпадают (международные стандарты дополнительно предоставляют возможность отнесения этих результатов в отчет о прибылях и убытках), но названия строк в балансе, где отражаются эти доходы и расходы, будут отличаться. Международные стандарты обозначают их как "резерв переоценки", а в американском варианте - это нереализованные прибыли/убытки от изменения стоимости инвестиций, которые могут быть проданы (часть прочего накопленного совокупного дохода).

3.5 Пояснительная записка

Пояснительная записка, в отличие от других видов записок, - это текстовый документ, поясняющий содержание отдельных положений основного документа (плана, отчета, проекта). В пояснительной записке к разработанному проекту раскрываются и обосновываются принятые проектные решения, их техническая и экономическая целесообразность.

Пояснительная записка в бухгалтерском учете - документ бухгалтерской отчетности, содержащий:

* основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия;

* подробную характеристику учетной политики в части применения методов оценки производственных запасов, начисления амортизации и т.п.

Чаще всего порядок составления пояснительной записки регламентируется тем предприятием (учреждением), в котором принята данная форма информационно-справочного документа.

Итак, деловые записки являются информационно-справочными документами, которые инициируют управленческие решения и позволяют выбрать тот или иной способ управленческого воздействия.

Финансовая отчетность считается самым важным документом в бухгалтерском учете. На сегодняшний день финансовая отчетность выполняется по международным стандартам, которая называется МСФО (Международный Стандарт Финансовой Отчетности), использующаяся во всех странах Европейского Союза и СНГ.

Размещено на Allbest.ru

...