Организация учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Воронежский институт высоких технологий - АН ОО ВПО

Специальность 38.02.01 "Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)"

Курсовая работа

по дисциплине "Основы анализа бухгалтерской отчетности"

на тему "Организация учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг"

Выполнил: Бабаева Мария Алексеевна

Воронеж 2016

Оглавление

Введение

1. Классификация затрат и структура себестоимости продукции

1.1 Классификация и виды затрат на производство

1.2 Понятие и виды себестоимости

2. Изменение и раскрытие учетной политики организации, методические элементы и эффективность использования

2.1 Организация аналитического учёта затрат на производство и методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.2 Суммирование затрат на производство

2.3 Учет выпуска готовой продукции

Введение

Процесс производства - это самая важная стадия кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса организация, расходуя финансовые, трудовые и материальные ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ/услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат её работы. себестоимость затраты калькулирование

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В бухгалтерском учёте она также является объектом планирования. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, устранению, недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяют название производства, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания.

А так же, установленный капитал предприятия формируют таким образом, чтобы обеспечить условия, которые позволят осуществлять процесс производства. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учёту с помощью которого сплошным образом непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и суммарная точность всей информации.

1. Классификация затрат и структура себестоимости продукции

1.1 Классификация и виды затрат на производство

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

- для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете);

- для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете);

- для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете);

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

- Материальные затраты

- Расходы на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация основных фондов

- Прочие расходы

1. По экономической роли в процессе изготовления продукции производственные затраты подразделяются:

- По месту возникновения затрат - по центрам ответственности

- По характеру производства (основное и вспомогательное).

2. По экономическим элементам - затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Элементы затрат - это затраты, которые содержат в своем составе один вид расходов (заработная плата всех работающих, начисление амортизации по объектам основных средств).

Комплексные затраты - это затраты, которые состоят из группы элементных расходов (обще производимые, общехозяйственные расходы будущих периодов). Контроль и анализ их объема и содержания осуществляется с помощью систем и нормативов, разрабатываемых в бизнес-плане.

3. По способу включения в себестоимость продукции работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - производственные затраты, которые относятся к конкретному, одному виду продукции, объекту затрат непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг, производственные расходы, включаемые в себестоимость продукции, в прямые издержки производства.

Косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг продукции. Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по составным частям и по видам продукции.

В составе себестоимости продукции прямые затраты подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производстве можно подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление организацией.

5. По связи с технико-экономическими факторами и главным образом с объемом производства указанные затраты можно разделить на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-переменные затраты - это затраты, нормирующиеся на единицу продукции их размер увеличивающийся или уменьшающийся в относительно пропорциональном соответствии с изменениями объема выпуска продукции.

Условно-постоянные затраты - это затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы.

6. Для планирования и учета расходов, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Оно позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать проданную цену продукции.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представляемой классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производстве являются:

1) своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

2) исчисление фактической себестоимости определенных видов и всего объема товарной продукции;

3) предоставление информации структурам управления предприятия, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

4) контроль за экономическим и рациональным использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода, на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
11	Прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства	20	10,60,70 и др.
22	Прямые затраты вспомогательного производства	23	10,60,70 и др.
33	Расходы на обслуживание и организацию производства структурного подразделения (цех, отдел, участок)	25	10,60,70 и др.
44	Расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятия в целом	26	10,60,70 и др.
55	Расходы по исправлению брака	28	10,60,70 и др.
66	Расходы, произведённые в отчётном периоде, относящиеся к будущим периодам	97	10,60,70 и др.

На втором этапе осуществляется распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 - К 23).

Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Предварительно учтённые на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе, при наличии производственного брака на счете 28, выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для её определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается в виде сальдо на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Оставшаяся сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Д 43 - К 20). Организация аналитического учета по 20 счету осуществляется по видам изделий или услуг.

1.2 Понятие и виды себестоимости

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и реализацию.

Калькуляция себестоимости - отражает расчёт затрат по элементам или статьям.

Затраты на 1 рубль товарной продукции - относительный показатель, характеризующий долю себестоимости в составе оптовой цены продукции. Он исчисляется по следующей формуле:

Затраты на 1 рубль товарной продукции - это полная себестоимость товарной продукции деленная на стоимость товарной продукции в оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость).

Выделяется два типа себестоимости:

Полная себестоимость (средняя) - совокупность полных издержек (с включением коммерческих затрат);

Предельная себестоимость - это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции;

В современных условиях нестабильного валютного курса, ограничительных санкций по отношению к России, неустойчивой конъюнктуры рынка калькулирование себестоимости играет важную роль.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

- затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);

- отчисления в различные фонды и бюджеты;

- затраты на содержание, обслуживание и управление;

- платежи другим организациям за оказание услуг по производству продукции;

- затраты на освоение и подготовку новой продукции;

- прочие затраты.

На себестоимость готовой продукции главным образом влияет объём затрат при её изготовлении. Таким образом, выделяют следующие виды себестоимости:

Технологическая - определяется затратами на сырье и материалы, комплектующие, возвратные отходы, З/П рабочим, налоги и отчисления от З/П, а также расходы на оборудование;

Цеховая - выражается в затратах всех цехов и других производственных структур, которые непосредственно участвуют в процессе изготовления определенного набора товаров и услуг;

Производственная себестоимость - определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общезаводских и целевых расходов;

Полная себестоимость - включает в себя затраты организации не только на выпуск продукции и организацию производственного процесса, но и на её реализацию, то есть поставку на рынок конечных товаров и услуг.

Снижение себестоимости продукции является главным фактором для достижения увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности.

Важнейшими показателями, отражающими себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции.

В составе себестоимости продукции различают переменные и условно-постоянные расходы (затраты). Величина переменных затрат меняется с изменением объема выпускаемой продукции (работ, услуг). К переменным относятся материальные затраты на производство продукции, а также сдельная заработная плата рабочих. Сумма условно-постоянных затрат не меняется при изменении объема производства продукции (работ, услуг).

К условно-постоянным расходам относятся:

- амортизация,

- аренда помещений,

- повременная заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала

- и другие затраты

Рассмотрим пример:

Задание бизнес-плана по себестоимости всей товарной продукции не выполнено. Сверхплановое подорожание себестоимости составило 58 тыс. руб., или 0,29 % к плану. Это произошло за счет сравнимой товарной продукции. (Сравнимая продукция - это не новая продукция, которая уже выпускалась в предыдущем периоде, и поэтому ее выпуск в отчетном периоде можно сравнить с предыдущим периодом).

Затем следует установить, как выполнен план по себестоимости всей товарной продукции в разрезе отдельных статей калькуляции и определить, по каким статьям имеется экономия, а по каким - перерасход. Представим соответствующие данные в таблице:

№	Показатели	Полная себестоимость фактически выпущенной продукции	Отклонение от плана
		по плановой себестоимости отчетного года	по фактической себестоимости отчетного года	В тыс. руб.	к плану по данной статье(%)	к полной плановой себестоимости
1	Сырьё и материалы	5091	5192	+101	+1,98	+0,50
2	Возвратные отходы	231	238	+7	+3,03	+0,03
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
4	Топливо и энергия на технологические цели	960	949	-11	-1,14	-0,05
5	Основная заработная плата основных производственных рабочих	2756	2703	-53	-1,92	-0,26
6	Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	184	209	+25	+13,58	+0,12
7	Отчисления на страхование	212	208	-4	-1,88	-0,02
8	Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции	224	223	-1	-0,44	-0,005
9	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4536	4470	-66	-1,45	-0,33
10	Общепроизводственные (общецеховые) расходы	2117	2031	-86	-4,06	0,43
11	Общехозяйственные (общезаводские) расходы	2262	2182	-80	-3,53	-0,40
12	Потери от брака	х	218	+218	-	+1,09
13	Прочие производственные расходы	1620	1646	+26	+1,60	+0,13
14	Итого производственная себестоимость товарной продукции	19731	19793	+62	+0,31	+0,31
15	Коммерческие расходы	57	153	-4	-2,54	-0,02
16	Всего полная себестоимость товарной продукции	19888	19946	+58	+0,29	+0,29

Структура себестоимости

Основные принципы формирования себестоимости строительной продукции:

1. Производственная (деловая) направленность затрат.

2. Осуществление всех затрат в интересах самой организации. Если производственные расходы осуществлялись в интересах других организаций, относить эти затраты на себестоимость своей продукции необоснованно.

3. Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты. Затраты на производство строительной продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительная или последующая). Иными словами, для правильного формирования себестоимости решающее значение имеет факт потребления строительных материалов и конструкций в процессе производства строительной продукции, а не их оплата.

4. Документирование затрат. Расходы, не подтвержденные документами или подтвержденные неправильно оформленными документами, на себестоимость продукции не относятся.

5. Формирование себестоимости осуществляется:

- по экономически однородным элементам (для анализа эффективности деятельности организации в целом, а также для планирования и контроля себестоимости и финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли, табл.2);

- Поэлементная структура себестоимости строительной продукции отражает стоимость:

- приобретаемого сырья, строительных конструкций и изделий, которые используются в процессе строительства объекта недвижимости;

- покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню и за воду);

- приобретаемого топлива, расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство энергии включаются в соответствующие статьи затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли



Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, платы за транспортировку, доставку и хранение, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов собственным транспортом, включают в соответствующие элементы затрат на производство. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организации на приобретение тары и упаковки у поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость строительной продукции, исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства строительной продукции, утративших потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемых с повышенными затратами или вовсе не используемых по прямому назначению.

Структура себестоимости по элементам затрат

Материальные затраты:

1) Сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д.;

2) Топливо, энергия;

3) Общепроизводственные затраты.

II Оплата труда - заработная плата:

1) основного производственного персонала;

2) вспомогательного производственного персонала (обслуживание оборудования и т. п.);

3) интеллектуального персонала;

4) служащих (руководство, менеджеры, бухгалтеры и т. п.);

5) младшего обслуживающего персонала.

III Отчисления на социальные мероприятия.

IV Амортизация основных средств.

V Прочее (накладные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией; маркетинговые расходы и т. п.)

Существуют альтернативные классификации. Например, на железнодорожном транспорте применяется (как к прямым, так и к накладным):

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Материальные затраты:

- Материалы

- Топливо

- Электроэнергия

- Прочие материальные затраты

- Амортизация

- Прочие затраты

2. Изменение и раскрытие учетной политики организации, методические элементы и эффективность использования

2.1 Организация аналитического учёта затрат на производство и методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие осуществляет в соответствии с характером продукции или выполненных работ. На основании общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимым контролем, анализа управления и планирования хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" организуются в ведомости №12. Эта ведомость соответствует всем требованиям аналитического учета. Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности и содержит всю аналитику по хозяйственным операциям по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящихся к дебету счетов 20,23,28. Эти операции учитывают в корреспонденции с кредитом счетов учета, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Заполняется ведомость №12 в соответствии с разработанными таблицами распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов. Ведомость имеет шахматную форму. Это позволяет очень быстро произвести запись по двум корреспондирующим счетам и, кроме того, легко проверить правильность всех записей, т.е. корректность бухгалтерских проводок.

Еще один регистр аналитического учета затрат на производство - это ведомость №15 "Общехозяйственные расходы", "Расходы будущих периодов", "Резервы предстоящих платежей и внепроизводственные (коммерческие) расходы". В эту ведомость вносят данные счетов 26, 97, 96.

Ведомость №15 открывают на месяц. Она тоже имеет шахматную форм. Значит, и ее можно эффективно использовать для контроля, анализа и планирования указанных затрат. Записи по дебету счета 26 кредита корреспондирующих счетов и ведомости №15 производят аналогично записям в ведомости №12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и затраты по смете с начала года.

Заполняется ведомость №15 согласно разработанным таблицам распределения расходов (материальных, трудовых и финансовых ресурсов), что и ведомость №12.

Методы учета производственных затрат классифицируются:

- по отношению к технологическому процессу - позаказной, попередельный;

- по объекту калькуляции (деталь, узел, изделия, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ.);

- по способу информации, обеспечивающему контроль за затратами - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Позаказный метод учета - этот метод применяется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан: готовую продукцию выпускает только один, последний цех в технологической цепочке.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты рассматриваются как незавершенные, в плоть до окончательного заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, обрабатывающим сырье и материалы проходят последние несколько фаз обработки - переделов.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции.

Нормативный метод - его задачей является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, способствует выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета.

Попроцессный (простой) метод обычно применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.)

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования используется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг).

Различают такие виды как бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Бесполуфабрикатный вид ограничивается учетом затрат по каждому переделу. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия осуществляет контроль по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах.

Полуфабрикатный вид движения из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость.

2.2 Суммирование затрат на производство

Каждому предприятию необходимо определить общую сумму затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за расчетный период времени. Для этого составляется сметы затрат на производство по экономическим элементам затрат (экономически однородным затратам). В список затрат входят: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты. Состав конкретных затрат, которые предприятие может включать в каждый экономический элемент, регламентирован Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661.

Расчет затрат предприятия в разрезе экономических элементов помогает не только определить всю сумму затрат на производство и реализацию продукции, но и рассчитать зарплатоемкость (трудоемкость), материалоемкость и фондоемкость продукции. Смета затрат на производство может рассчитываться различными методами:

1) сводным методом - на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2) сметным методом - на основании суммирования затрат по отдельным экономическим элементам, взятым из всех разделов плана предприятия;

3) калькуляционным методом - на основе плановых калькуляций всех изделий, работ, услуг с разложением комплексных статей (накладных расходов) на экономические элементы затрат.

Однако смета затрат не отражает целевого назначения затрат (изготовление продукции, содержание и эксплуатация оборудования, управление, сбыт и т. д.), не предоставляет возможность выделить в ней затраты отдельных подразделений и затраты, приходящиеся на единицу продукции (работ, услуг).

Очень важным для предприятия являются расчеты затрат на готовую продукцию как в целом по предприятию, так и по отдельным изделиям, работам и услугам. Затраты на производство всей готовой продукции предприятия определяются следующими способами:

1) общая сумма затрат на производство корректируется на изменение затрат в незавершенном производстве и изменение расходов будущих периодов;

2) суммируются затраты готовой продукции по отдельным изделиям, работам, услугам.

Расчет затрат, приходящихся на единицу продукции, и исчисление ее себестоимости называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция себестоимости единицы продукции.

Калькулирование используется для определения уровня безубыточности цены и контроля затрат в производстве.

Объекты калькулирования - это виды продуктов, полуфабрикатов, работ и услуг, имеющих потребительную стоимость, по которым необходима информация об их себестоимости. В зависимости от технологии производства и характера продукции объектами калькулирования могут быть: продукты или комплекты продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям изготовления, отдельным процессам); изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии однородных изделий; работы и услуги.

Измерителем себестоимости объекта калькулирования выступает калькуляционная единица. В качестве калькуляционной единицы на практике применяются:

- натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.;

- условно-натуральные единицы - условная тонна, кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.;

- условные (приведенные) единицы - спирт 100%-ой крепости, сода с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

- стоимостные единицы - 1000руб. запасных частей, инструментов и т. п.;

- единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

- единицы времени - человеко-час, машино-день и т. п.;

- эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т. п.

Калькуляционная единица должна соответствовать натуральному (условно-натуральному) измерителю, принятому в плане производства продукции.

Из всего комплекса калькуляционных единиц, используемых для калькулирования себестоимости продукции, применяется один измеритель, который рассматривается как основной.

На практике используются различные способы калькулирования:

- коэффициентный способ калькулирования;

- способ суммирования затрат;

- способ прямого расчета;

- способ исключения затрат на побочную продукцию;

- способ пропорционального распределения затрат;

- комбинированный способ калькулирования.

Более точное приписывание затрат по калькуляционным статьям или элементам затрат, приходящихся на калькуляционную единицу (носитель затрат), является сложным и трудоемким процессом. Можно выделить три основных способа калькулирования: суммирование затрат, распределение затрат, исключение затрат.

Способ суммирования затрат заключается в следующем: себестоимость калькуляционного объекта определяется суммированием затрат по процессам технологического цикла в разрезе калькуляционных статей. Классический пример этого способа - исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг при позаказном методе калькулирования. Сумма затрат по заказу и составляет себестоимость единицы продукции. Он используется в единичном и мелкосерийном производстве. До завершения заказа затраты на него представляют собой себестоимость незавершенного производства, а после его завершения - себестоимость готовой продукции. Если в составе заказа одно изделие, его калькуляция рассчитывается способом суммирования затрат по статьям калькуляции, а если несколько изделий - способом суммирования с последующим расчетом себестоимости одного изделия делением общих затрат на количество изделий в заказе.

Если на предприятии открыто несколько заказов на изготовление изделий или их серий, то прямые затраты на их производство относят непосредственно на заказы, а косвенные затраты после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию рассредоточивают пропорционально принятой базе по отдельным заказам.

При производстве изделий с длительным циклом изготовления (крупные суда, самолеты, энергооборудование и т. п.), применяется модификация позаказного метода - позаказно-этапный, позаказно-подетальный, позаказно-попроцессный. При данных условиях заказ подразделяют на субзаказы (внутренние заказы), по которым выделяются затраты по отдельным конструктивным элементам (деталям, узлам), отдельным частям технологии, изготовления общего заказа (этапам, процессам), что даёт возможность определить затраты отдельных производственных участков и трудоемких работ.

При позаказном методе могут калькулироваться выполненные объемы ремонтных работ, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Способ распределения затрат используют для исчисления себестоимости изделия (продукта) при организации одновременного производства группы однородных изделий или комплексного производства.

Способ исключения затрат применяется для того, чтобы размежевать затраты на основную и побочную продукцию, полученную в одном производстве, когда локализация отдельных затрат в учете невозможна.

Способ распределения затрат (исключения затрат) осуществляется при попередельном методе калькулирования в массовом производстве продукта, что характерно для литейного производства, предприятий металлургической, химической, текстильной промышленности.

Локализация затрат при попередельном методе осуществляется по технологическим процессам и, если это необходимо, по отдельным агрегатам и установкам. Производственное потребление ресурсов идет через эти установки, что позволяет разграничить прямые затраты. Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, исчисляет среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

На предприятиях крупносерийного и массового производства в основном используется попродуктный (поиздельный) метод калькулирования, включающий в себя попроцессный, подетальный и нормативный методы.

Корректное калькулирование себестоимости изделий и их отдельных частей - деталей, узлов, технологических переделов - помогает вычислить затраты отдельных цехов, участков и бригад.

Примерная форма калькуляции коммерческой себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в машиностроении по калькуляционным статьям дана в табл. 5.4.

Статьи затрат калькуляции отражают цели затрат и демонстрирует специфические особенности производства. По аналогичному составу калькуляционных статей определяется производственная стоимость всей готовой продукции предприятия.

Для каждой цели предприятие может разрабатывать определённые виды калькуляций себестоимости продукции. Вид калькуляции определяется назначением, способом составления и временем, на которое она рассчитана. Плановая калькуляция вводится на основании среднепрогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, норм затрат на обслуживание и управление. Это максимальный уровень затрат на продукцию, допустимый для предприятия в плановом периоде.

Все плановые показатели подтверждаются соответствующими расчетами. Доля косвенных (накладных) затрат устанавливается после составления смет этих затрат на предприятии.

Сметная (договорная) калькуляция - её цель состоит в том, чтобы выявить сметную стоимость работ и составляется по сметным нормативам затрат труда, расхода материалов и производительности строительных машин. В этих сметных нормативах принимаются стандартные методы производства работ, а также усредненные условия в отношении доставки ряда материалов. Следовательно, при определении сметной себестоимости единицы продукции учитываются индивидуальные особенности данного предприятия.

Отчетная калькуляция - расчет фактической себестоимости по той же структуре затрат, что и в плановой калькуляции, плюс расходы и потери, не предусмотренные в ней.

В практике работы предприятий используются и другие виды калькуляций: проектная, нормативная, хозрасчетная, которые служат для организации экономических отношений на предприятии. В условиях рыночной экономики себестоимость единицы (работ, услуг) предприятия и ее отдельных статей представляет коммерческую тайну предприятия.

В зависимости от определённых целей управления, на предприятии определяют коммерческую (полную) и неполную себестоимость продукции (работ, услуг).

2.3 Учет выпуска готовой продукции

Продукцией называются изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют поставленным стандартам или технологическим условиям и сданы на склад.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах, один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Выпуск готовой продукции может учитываться:

- По фактической себестоимости, в данном случае для учета используется сч. 43 "Готовая продукция".

- По нормативной себестоимости, тогда для учета наряду со сч. 43 используется также сч. 40 "Выпуск готовой продукции, работ, услуг".

Дебет	Кредит	Название операции
43	20	Оприходована готовая продукция с основного производства по фактической себестоимости
43	23	Оприходована готовая продукция с вспомогательного производства по фактической себестоимости
43	29	Оприходована готовая продукция с обслуживающего производства по фактической себестоимости
90/2	43	Готовая продукция отправлена на продажу

Рассмотрим подробнее оба способа учета. Способ учета готовой продукции по фактической себестоимости обычно применяется при небольшом производстве или при небольшой номенклатуре продукции. Учитывается готовая продукция на сч. 43 по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты предприятия в процессе производства (общепроизводственные расходы, материальные затраты, амортизация основных средств, участвующих в производстве, заработная плата работников и т. д.). В качестве первичного документа используется Акт выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки при этом методе учета выглядят следующим образом:

Метод учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 удобно использовать при большой номенклатуре производства.

Нормативная себестоимость - устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.

Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

По дебету сч. 40 учитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, по кредиту - нормативная (плановая). При выпуске готовой продукции из производства списывается фактическая себестоимость в дебет счета 40. Плановую себестоимость нужно списать с кредита сч. 40 в дебет сч. 43. Затем уже эта себестоимость готовой продукции списывается из кредита сч. 43 в дебет сч. 90/2 на продажу.

В конце каждого месяца нужно посчитать разницу за прошедший месяц между фактической и плановой себестоимостью на счете 40 (то есть разницу между дебетом и кредитом этого счета), эта разница называется отклонение фактической себестоимости от плановой. В случае, если на конец месяца счет 40 "Выпуск готовой продукции, работ, услуг" выйдет дебетовое сальдо, то получается перерасход, то есть фактическая себестоимость превышает плановую. Это дебетовое сальдо (отклонение) списывается в конце месяца с кредита сч. 40 в дебет сч. 90/2.

Если на конец месяца счет 40 имеет кредитовое сальдо, то наблюдается экономия, потому что фактически готовая продукция имеет меньшую себестоимость, чем планировалось. В данном случае кредитовое сальдо сторнируем (отнимаем) проводкой Д 90/2 К 40.

Таким образом, на конец каждого месяца сч. 40 полностью закрывается на счет 90/2 "Продажи" и имеет нулевое сальдо.

Проводки при учете выпуска готовой продукции с использованием счета 40:

Дебет	Кредит	Название операции
40	20(23,29)	Списана фактическая себестоимость готовой продукции с основного производства (вспомогательного, обслуживающего)
43	40	Списана плановая(нормативная) себе стоимость готовой продукции
90/2	43	Готовая продукция отправлена на продажу
90/2	40	Корректировка себестоимости (списано отклонение)

Предприятие само выбирает удобный для себя метод учета выпуска готовой продукции и отражает свой выбор в учетной политике.

Размещено на Allbest.ru

...