Организация учета и аудита расчетов по социальному страхованию с органами социального страхования и обеспечения

ѕ Заключает договор с поставщиком услуг УЦ, СКЗИ, программного продукта для представления сведений о застрахованных лицах в орган ПФР по телекоммуникационным каналам связи;

ѕ Создает условия для архивного хранения электронных документов;

ѕ Генерирует закрытый и открытый ключи;

ѕ Получает сертификат ЭЦП в УЦ.

ѕ Направляет в Отделение ПФР заявление о подключении к электронному документообороту.

ѕ Заключает Соглашение об обмене электронными документами в СЭД ПФР по телекоммуникационным каналам связи;

Программный комплекс «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» обеспечивает обработку информации о начисленной оплате труда по ее видам и формированию суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды по видам на базе утвержденных страховых тарифов в части расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование - PU RSW. Программный комплекс предназначен для ввода и расчета страховых взносов для предоставления их в ПФР страхователями в соответствии c Федеральным Законом от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Результатом работы программы являются:

Файл, выгруженный в XML-формате, предназначенный для сдачи в ПФР;

Печатные формы: РСВ-1, РСВ-2 + СЗВ-6-1, РВ-3

ПК позволяет вести формы РСВ-1, РСВ-2+СЗВ-6-1 и РВ-3 для нескольких страхователей и их подразделений в различных отчетных (расчетных) периодах, начиная с 2010 г.

Программный комплекс PERSW обеспечивает обработку информации индивидуальных сведений персонифицированного учета начисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование в части каждого работника. Технология обмена электронными документами в системе защищенного электронного документооборота ПФР (СЭД ПФР) по телекоммуникационным каналам связи предназначена для организации защищенного юридически значимого электронного документооборота между Абонентами СЭД ПФР и органом ПФР. Алгоритм взаимодействия бухгалтерии Поддорского райпо с пенсионным фондом по формированию и сдаче отчетности в электронном виде - Поддорское райпо (Абонент СЭД ПФР) осуществляет обмен документами в электронном виде с ЭЦП по каналам связи, используя для этого специальное программное обеспечение. При представлении Абонентами - страхователями индивидуальных сведений о застрахованных лицах, Абонент соблюдает следующий порядок:

ѕ Формирует файлы со сведениями о застрахованных лицах и иными необходимыми сведениями для отправки в орган ПФР.

ѕ Проверяет правильность подготовки отчета проверочной программой Пенсионного фонда РФ.

ѕ Обеспечивает достоверность передаваемых документов.

ѕ После подготовки сведений о застрахованных лицах в требуемом формате подписывает их ЭЦП и в зашифрованном виде отправляет в орган ПФР, при этом отправленные сведения считаются представленными своевременно, если дата их доставки в территориальный орган ПФР будет не позднее срока, установленного действующим законодательством Российской Федерации.

ѕ Факт доставки документов подтверждается соответствующей квитанцией о доставке, сформированной в соответствии с «Протоколом обмена документами индивидуального (персонифицированного) учета страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи в системе электронного документооборота ПФР».

В течение 2 рабочих дней с момента отправки документа Абонент получает квитанцию о его доставке в орган ПФР и сохраняет ее. В течение 4 рабочих дней с момента отправки сведений получает в зашифрованном виде протокол контроля сведений о застрахованных лицах, подписанный ЭЦП органа ПФР. Отправляет в орган ПФР квитанцию о доставке протокола контроля, подписанную ЭЦП, что является подтверждением получения протокола. Протокол контроля, подписанный ЭЦП органа ПФР и ЭЦП страхователя, сохраняется в архиве. Если в протоколе содержится информация о том, что сведения о застрахованных лицах не прошли контроль, то страхователь устраняет указанные в протоколе ошибки и повторяет всю процедуру представления сведений. Если страхователь не получил от органа ПФР в установленное время квитанцию о доставке сведений или протокол контроля сведений, он заявляет органу ПФР о данном факте, выясняет причину отсутствия квитанции и при необходимости повторяет процедуру представления сведений. В случае возникновения технических сбоев на стороне органа ПФР Абонент через своего оператора связи получит сообщение об ошибке. Все документы, исходящие от участников документооборота, подписываются ЭЦП этих участников. За неправомерное подписание электронного документа ЭЦП ответственность несет участник информационного обмена, допустивший это нарушение.

В 2013 году отчетность в электронной форме с электронной цифровой подписью должны представлять плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность работников превышает 50 человек за предшествующий расчетный период. Поддорское Райпо не превышает данной нормы и представляет отчетность в региональный фонд социального страхования по форме 4-ФСС в печатном виде.

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ОРГАНАМИ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

3.1 Цели и задачи проверки расчетов с фондами социального страхования

Цель аудита расчетов с органами социального страхования является составление мнения о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, подтверждение правильности расчетов, своевременности перечисления средств в бюджет, выполнение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении расчетов с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению.

По существу аудит состоит в том, чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнение аудитора о соответствии фактов установленным критериям. Типы полученных доказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но во всех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка. Например, при финансовом аудите доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся в финансовом отчёте утверждений общепринятым принципам учёта, служат лежащие в его основе учётные данные (такие документы, как журналы, главные книги и др. и подтверждающая их информация из счетов- фактур, материалов проверки, а также полученная путём опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества и изучения переписки с заказчиками). Прежде чем сделать вывод о том, что факты соответствуют объективным критериям, аудитор должен не только собрать, но и оценить полученные свидетельства.

Целью аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению Поддорского райпо является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов по социальному страхованию действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита расчетов по социальному страхованию, определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности, состоят в выражении мнения аудитора по результатам:

ѕ проверки достоверности показателей расчетов по социальному страхованию в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности Поддорского райпо;

ѕ проверки соблюдения нормативных актов при проведении расчетов по социальному страхованию.

Основные задачи аудита:

ѕ оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению организации в проверяемом периоде;

ѕ оценка эффективности внутреннего контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

ѕ оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

ѕ проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению;

ѕ проверка правильности платежей во внебюджетные государственные фонды.

Задачами проверки начисления и уплаты страховых взносов Поддорского райпо являются:

ѕ полнота определения облагаемой базы (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц. С которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг);

ѕ обоснованность не включения в базу сумм, не подлежащих обложению;

ѕ правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов;

ѕ обоснованность применения льготных тарифов;

ѕ своевременность и правильность уплаты страховых взносов;

ѕ правильность заполнения форм отчетности (4-ФСС, РСВ-1) по страховым взносам и своевременность их предоставления фондам;

ѕ ведение учета сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

ѕ наличие инвентаризации (сверки) расчетов по страховым взносам.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению осуществляется в три основных этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита;

2. Процедуры, выполняемые в ходе аудита по существу;

3. Заключительные процедуры.

3.2 План и программа проведения аудиторской проверки расчетов

Для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом по возможности собираем о его деятельности следующую информацию:

После ознакомления с общей информацией о направлениях деятельности Поддорского райпо, организацией бухгалтерского учета и системы налогообложения предприятия необходимо приступить к планированию аудита - весьма ответственному этапу, определяющему разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита регламентировано Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

Планирование аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению начинается с расчета уровня существенности, на основании которого по результатам проверки можно сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности по конкретному счету бухгалтерского учета определяется общий уровень существенности, а затем найденная величина распределяется (дедуктивный подход).

При расчете уровня существенности по данным Поддорского райпо использовались остатки и обороты по счетам, взятые из оборотно-сальдовой ведомости за 1 кв. 2012 г и бухгалтерского баланса за 2011 год.

Данный показатель рассчитывается исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность Поддорского райпо. Определим его на основе рекомендуемых стандартом показателей - табл. 3.1

Таблица 3.1

Расчет уровня существенности

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	434	5	22
Валовый объем реализации	2765	2	55
Валюта баланса	1056	2	21
Собственный капитал	378	10	38
Общие затраты предприятия	2331	2	47

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы:

(22+55+21+38+47)/5-37

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом. В нашем расчете минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:

(21-37)/37х100% = 43,2%

Максимальное значение отличается от среднего на 48,6%:

(55-37)/37 х 100% = 48,6%

Допустимый уровень отклонений составляет 30%, будут отброшены и максимальное и минимальное значение, средняя составит: (22+38+47)/3=36. Таким образом, рассчитанный абсолютный уровень существенности по счетам бухгалтерского учета в Поддорском райпо составил 36000 руб.

В системе внутреннего контроля Поддорского райпо задействованы в той или иной степени все сотрудники. При этом кто-то больше контролирует, а кто-то чаще исполняет обязательные предписания. Если ориентироваться на финансовую деятельность, то ее курируют следующие структуры: бухгалтерия, юридический отдел, и другие подразделения.

Через бухгалтерию проходят почти все документы, которые обрабатываются, принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому работников бухгалтерии можно считать исполнителями и контролерами в одном лице, которые участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях. Часто руководитель доверяет разработать и составить положение о внутреннем контроле бухгалтерии - "первой линии" контроля учреждения.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определяем стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разрабатываем общий план и программу аудита.

При выполнении вышеуказанных работ руководствуются правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций расчетов по социальному страхованию и обеспечению, учетные регистры, Главная книга и прочее. В процессе аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению используются следующие нормативные акты:

ѕ Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ѕ Федеральный закон N 212-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

ѕ Федеральный закон N 255-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

ѕ Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

ѕ Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) , утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

ѕ Приказ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

ѕ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

Общий план аудиторской проверки расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами представлен в табл.3.2.

Таблица 3.2

План аудиторской проверки расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта	04.03.2012	Аудитор рабочей группы
2	Проведение аудита согласно программе	04.03.2012	Аудитор рабочей группы
3	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторской проверки, за ведением рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита	04.03.2012	Аудитор рабочей группы
4	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита	05.03.2012	Аудитор рабочей группы
5	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	05.03.2012	Аудитор рабочей группы
6	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	06.03.2012	Аудитор рабочей группы
7	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	06.03.2012	Аудитор рабочей группы

Эффективность аудита во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Одним из наиболее эффективных путей сокращения времени проверки (при этом, не снижая ее качества) является выработка четкой ее методики проверки. Для этого необходимо, чтобы на стадии планирования аудиторской проверки определился состав контрольных процедур.

На основе изученных методик проведения аудита расчетов с внебюджетными социальными фондами разработаем собственную методику аудита расчетов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Перечень вопросов, подлежащих проверке при аудите расчетов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, представлен в таблице 3.3 в качестве программы проверки.

Таблица 3.3

Программа проверки расчетов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды Поддорского райпо

	Перечень вопросов, подлежащих проверке	Источники информации
1	Проверка правильности формирования базы для исчисления страховых взносов в соответствии с действующим законодательством	Карточка счета 69, бухгалтерский баланс, Главная книга, расчетная ведомость по оплате труда
2	Проверка правильности применения ставок страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды	Государственный реестр о постановке на учет в налоговом органе
3	Проверка начислений пособий	Расчет авансовых платежей в ФСС РФ, справки, заявления работников, приказы руководителя, листы временной нетрудоспособности
4	Проверка выплат, носящих компенсационный характер	Лист временной нетрудоспособности, счет к оплате, приказ руководителя, договор гражданско-правового характера, командировочное удостоверение
5	Выборочная проверка расчетных ведомостей по начислению оплаты труда	Расчетные ведомости по оплате труда
6	Проверка выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии с законодательством	Расчетные ведомости в ПФ РФ и ФСС РФ, расчет авансовых платежей
7	Проверка ведения учета, своевременности и правильности исчисления и перечисления страховых взносов	Расчетная ведомость, карточка счета 69
8	Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, отчетности и Главной книги	Расчетные ведомости в ПФ РФ и ФСС РФ, расчет авансовых платежей, Главная книга, карточка счета 69

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды Поддорского райпо является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности. Исходя из вышеперечисленных задач в ходе аудита необходимо проверить:

ѕ правильность определения объекта налогообложения;

ѕ правильность применения ставок налогов;

ѕ законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

ѕ своевременность и полноту перечисления взносов;

ѕ правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

ѕ соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе;

ѕ правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых отделениям фондов.

3.3 Организация аудиторской проверки расчётов с органами социального страхования

Порядок проведения аудита расчетов по социальному страхованию, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Особо следует отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений (за исключением тех, которые указаны в данном Законе).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Для проведения аудита страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Поддорского райпо разработаны контрольные процедуры, позволяющие максимально охватить объект контроля и сделать достоверные выводы об учёте. С помощью данных сгруппированных контрольных процедур определились способы практического выполнения специального аудиторского задания о соответствии порядка формирования, отражения в учёте и уплаты экономическим субъектом страховых взносов.

Выполнение данных процедур позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта, соответствия применяемым экономическим субъектом порядка обложения нормам действующего законодательства, оценить уровень обязательств и нарушений экономического субъекта.

Аудит расчетов по страховым взносам в фонды проводился на основании ФЗ № 212 от 24.07.09 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ» и включал в себя проверку правильности начисления страховых взносов с выплат, начисленных организацией в пользу своих работников на оплату труда всех видов, отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм. Проверялись:

ѕ правильность определения фонда оплаты труда как базы для начисления страховых взносов;

ѕ правильность применения ставок страховых взносов;

ѕ своевременность и полнота перечисления взносов;

ѕ правильность и обоснованность использования льгот;

ѕ правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов в фонды;

ѕ соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе;

ѕ правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам в фонды и своевременность их представления.

Страховые взносы во внебюджетные фонды учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поскольку страховые взносы являются обязательными платежами, моментом признания их в налоговом учете является дата начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

3.4 Методика проверки расчетов с органами социального страхования

Для того, чтобы проверить правильно ли исчисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, необходимо установить какие размеры тарифов по страховым взносам применяет Поддорское райпо как организация, относящаяся к общей системе налогообложения:

Наименование фонда	Размер тарифа в 2012 г.
ПФР	22%
ФСС РФ	2,9%
ФФОМС	5,1%
Общий размер нагрузки:	30%

При этом взносы в ПФР распределены следующим образом:

Общий тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
22%	22%	16%	6%

Тарифы по страховым взносам определены правильно (в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ и Федеральным законом N 213-ФЗ).

Также необходимо проверить базу для исчисления страховых взносов на основании свода начислений, удержаний, выплат и свода отчислений и налогов.

База для исчисления страховых взносов в ПФ, страховая часть и накопительная часть за январь 2012 года определена в размере 258007,62 руб. всего начислено за январь 276204,71 руб. в базу не вошли суммы 4000 руб. - социальное пособие на погребение, 8378,91 руб. - пособие по временной нетрудоспособности и 5818,18 руб. - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника. В соответствии со статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника не подпадают под освобождаемые от обложения страховыми взносами выплаты. Данные выплаты подлежат обложению в общеустановленном порядке. Таким образом, организация неправомерно снизила базу для исчисления страховых взносов за январь 2012 года на 5818,18 руб.

База для исчисления страховых взносов за февраль 2012 года определена в размере 257252,82 руб. всего начислено за февраль 274796,06 руб. в базу не вошли суммы 15722 руб. - коммунальные выплаты, 1821,24 руб. - пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ коммунальные выплаты не подлежат обложение страховыми взносами. База для исчисления взносов за февраль 2012 года исчислена правильно.

Таблица 3.4

Рабочая таблица аудитора по проверке базы ля начисления страховых взносов

№ п/п	показатели	По расчету предприятия	Фактически	Абсолютная величина ошибки
1	Фонд оплаты труда, руб.	276204,71	276204,71	-
2	Суммы льгот	18197,09	12378,91	5818,18
3	Облагаемая база	258007,62	263825,80	5818,18
4	Сумма начисляемых страховых взносов в ПФ, ФФОСМ, ФСС	77402,29	79147,74	1745,45

Также необходимо проверить Расчетную ведомость в ПФ по возрастным группам за 1 квартал 2012 года на предмет правильности отнесения работников к 1-ой группе (старше 1967 г.р.) и 2-ой группе (1967 г.р. и моложе). Все работники отнесены к соответствующим группам правильно.

Данные ведомости по страховым взносам за 1 квартал 2012 года тождественны данным сводов отчислений и налогов за январь, февраль и март 2012 года.

Таблица 3.5

Рабочая таблица аудитора сверки учетных регистров по начисленным страховым взносам

	Сведения по зарплате	Обороты по сч. 70 по 5 журналу	Главная книга	Расхождения
I	276204,71	276204,71	276204,71	-
II	257252,82	257252,82	257252,82	-
III	2840256	2840256	2840256	-

Из приведенной таблицы видно, что расхождений данных, отраженных по к-ту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в Главной книге, по видам начислений в сводной ведомости по оплате труда и распределения начисленной заработной платы по видам зарплат в пятом журнале-ордере не установлено.

Таким образом, источники для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды проверены.

Далее необходимо проверить своевременность и полноту перечисления страховых взносов в соответствующие фонды.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Оформление заявок на оплату расходов не имеет существенных недочетов, за исключением поля 110, в котором нужно указывать "ВЗ" - уплата взноса, а не "НС" - уплата налога или сбора.

На основании выписок с расчетного счета за январь, февраль, март и апрель 2012 года делаем вывод, что взносы перечисляются не в полном объеме: страховые взносы в ПФ, страховая часть и ФФОМС - имеется недоимка, страховые взносы в ПФ накопительная часть - имеется переплата, взносы в ФСС уплачены не были, но из них организация оплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности.

Далее необходимо приступить к проверке отчетности по страховым взносам.

Форма РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» - предоставлен 06.04.2012 года (до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом) в территориальный орган ПФР.

В отчетах в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ отражается не только общая величина облагаемой базы для начисления страховых взносов, но и порядок ее формирования. То есть в отчетах должны быть представлены следующие показатели:

ѕ общая сумма выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами;

ѕ сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами;

ѕ облагаемая база для начисления страховых взносов.

Данные в РСВ-1 Поддорского Райпо за 1 квартал 2012 года отражены не достоверно, так как выявлены нарушения в формировании налогооблагаемой базы.

Форма-4 ФСС РФ «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» - предоставлен 13.04.2012 года (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом) в территориальный орган ФСС РФ.

Форма 4-ФСС заполнена неверно, данные формы подтверждаются данными из оборотно-сальдовой ведомости, в которой формирование налогооблагаемой базы за январь 2012 года произведено неверно.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 69 синтетического учета. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 69. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. При проведении аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

ѕ конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по социальному страхованию (69) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

ѕ соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию;

ѕ проверка объекта обложения и базы для начисления страховых взносов.

Таблица 3.5

Аудит облагаемой базы по страховым взносам по данным сводной ведомости и по расчетной ведомости в ПФ

Месяцы	По данным Главной книги	По расчету по авансовым платежам	Разница
I	276204,71	276204,71	-
II	257252,82	257252,82	-
III	2840256	2840257	-1

Из таблицы видно, что имеются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными расчета по авансовым платежам по страховым взносам во внебюджетные фонды. Расхождения произошли в ходе арифметической ошибки и не внесли большого искажения в отчетность Поддорского райпо.

Следующим этапом проверки будет сличение данных по начислению кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" с Главной книгой по кредиту счета 70, так как данные со свода переносятся в пятый журнал-ордер, а затем уже в Главную книгу.

Далее необходимо приступить к проверке расходов, осуществляемых за счет средств ФСС РФ.

Листок нетрудоспособности является основным документом, подтверждающим расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, поэтому правильности его оформления уделяем особое внимание. Записи в этом разборчивы, реквизиты заполнены верно, имеющиеся исправления заверены печатью лечебного учреждения.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности, организация исходит из среднедневного заработка, а не из размеров пособий за полный календарный месяц. Страховой стаж применен правильно.

Назначение и выплата социального пособия на погребение осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле". Выплата социального пособия на погребение произведена в день обращения на основании справки о смерти. При проверке выплаты социального пособия на погребение осматриваем следующие документы:

ѕ заявление о выплате пособия;

ѕ справку из загса о смерти;

ѕ счет на оплату похоронных услуг;

ѕ квитанцию к приходному ордеру на оплату похоронных услуг.

Размер пособия определен правильно - 4000 рублей. Отсутствует заявление о выплате пособия.

Наиболее распространенной причиной отклонений является внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды. При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с расчетными ведомостями в фонды за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.

При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды расчетных ведомостях по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд должен представляться новый (полный) уточненный расчет за те периоды, в которых были допущены ошибки.

3.5 Оформление результатов аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки была оценена полнота и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

По окончании аудиторской проверки бухгалтерского учёта расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,84 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), Расчетные ведомости в отделения внебюджетных фондов ПФ и ФСС и др.

Проведен аудит учета расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами Поддорского райпо за 2011-2012 год.

При планировании и проведении аудита расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами рассмотрено состояние внутреннего контроля у Поддорского райпо. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган организации.

Изучено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности взносов социального страхования и внебюджетных фондов.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Поддорского райпо с целью выявления всех возможных недостатков.

Типичные ошибки, допускаемые предприятиями в расчетах с органами социального страхования и внебюджетными фондами представлены в табл.3.6

Таблица 3.6

Типичные ошибки в расчетах с органами социального страхования

Область влияния	Содержание ошибки
Правильность определения налогооблагаемой базы	В базу для исчисления страховых взносов не включена заработная плата иностранных лиц
	Завышение облагаемой базы для начисления страховых взносов (за счет включения в базу исчисления, выплат, не подлежащих обложению: расходы на повышение профессионального уровня работников)
	Занижение налоговой базы, которая должна применяться для начисления страховых взносов (за счет исключения из налоговой базы тех выплат, которые не поименованы в ФЗ 212 в качестве сумм, не подлежащих налогообложению).
Начисление страховых взносов	Организация не начисляет пенсионные взносы на выплаты сотрудникам-иностранцам
	Завышение налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов (за счет включения в налоговую базу выплат, не подлежащих налогообложению, которые отражены в ФЗ-212: материальная помощь до 4000 руб.).
Расчеты с ФСС	Пособие выплачено с 6 дня нетрудоспособности
	Завышение суммы расходов ФСС из-за неправильного определения пособия
	Первые три дня временной нетрудоспособности при уходе за ребенком оплачены за счет предприятия
	На материальную помощь свыше 4000 руб.страховые взносы не начислены
	Несвоевременное начисление штрафов и пени, отраженных в расчетной ведомости

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля организации масштабам и характеру ее деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами рассмотрено соблюдение в Поддорском райпо применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель организации.

Проверка соответствия ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применимому законодательству проводилась исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о расчётах с органами социального страхования и внебюджетными фондами не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Поддорского райпо законодательству.

Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части начисленных и уплаченных взносов. В результате проверки были обнаружены ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных). При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Выявленные нарушения обобщены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Сводная ведомость нарушений учета расчётов с органами социального страхования Поддорского райпо

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Выявлены ошибки в формировании облагаемой страховыми взносами базы для начисления за январь 2012 г.: не включена компенсация отпуска при увольнении	5818,18	Внести коррективы в учетные регистры и Главную книгу
2	Занижение начисленных страховых взносов ПФ, ФФОМС, ФСС вследствие неверного исчисления облагаемой страховыми взносами базы	1745,45	Сформировать и представить корректирующую форму расчета в ПФ. При формировании базы за 2 кв-л в форме 4-ФСС отразить выявленные суммы и начислить взнос
3	Платежное поручение на оплату страховых взносов на страховую часть пенсии за март месяц 20212 года сформировано и проведено банком 18.04.2012 г.		Повести сверку расчетов с отделением пенсионного фонда по начисленным пеням за несвоевременную уплату страховых взносов и перечислить эти суммы в отделение фонда
4	Выявлены случаи расхождения записей в сводной ведомости по фонду оплаты труда и расчетной ведомости в ПФ за 1 квартал 2012 г.	1,00 руб.	Внести корректировки в бухгалтерский учет организации, т.к. расчетная ведомость сформирована при помощи программного обеспечения и отражает верные результаты

Отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленных взносов, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Общая сумма выявленных нарушений составила 7564,63 руб., при сравнении с абсолютным уровнем существенности в 30000 руб. выявленные расхождения считать незначительными и не влияющими на достоверность финансовой отчетности Поддорского райпо.

Вывод: бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2012 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Поддорского райпо по состоянию на 1 июля 2012 г. требованиям законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Фонды социального страхования созданы для мобилизации денежных средств на федеральном уровне для оказания социальных выплат социально-незащищенным слоям общества (выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, пособий женщинам, находящимся по уходу за ребенком до полутора лет и другие). Данные выплаты осуществляются согласно федеральным законам и пользуются ими большие число граждан России. В связи с чем, любые изменения, происходящие в области социальной защиты населения, привлекают большое внимание со стороны жителей Российской Федерации. В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организация бухгалтерского учёта расчётов с органами социального страхования и внебюджетными фондами.

Финансовые средства государственной системы обязательного социального страхования и пенсионного фонда РФ формируются за счет отчислений страхователей, одной из обязанностей которых является уплата в установленные сроки и в надлежащем размере страховых взносов. Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать взносы, если такая обязанность установлена федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Освобождение некоторых лиц от платы взносов непосредственно сказывается на условиях выплаты социальных пособий этим лицам и их работникам, когда названные лица выступают в качестве работодателей.

В данной дипломной работе была рассмотрена методика расчетов с органами социального страхования и внебюджетными фондами. Эта тема является одной из самых актуальных тем в нашей стране, так как за счет средств внебюджетных фондов реализуются права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Тема методики проведения аудита по социальному страхованию и обеспечению имеет важное значение для развития методологии аудита, так как заключается в формировании и совершенствовании нормативно-правовой базы по аудиторской деятельности.

Рассмотрев и изучив основные принципы учета и расчета по страховым взносам с органами социального страхования и обеспечения в аспекте новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования. Особое значение это приобретает в сложившихся экономических условиях, так как позволяет более четко и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей - тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ - тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.

С 2010 года с отменой ЕСН введены страховые взносы, система обязательного социального страхования перешла по-настоящему на страховые принципы.

Во-первых, теперь законодательно четко определены страховые случаи, по которым будет осуществляться возмещение работнику утраченного заработка. За счет страховых взносов, отчисляемых работодателями за своих работников в Фонд социального страхования, выплачиваются пособия в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.

Во-вторых, размер выплаты теперь зависит от суммы страхуемого заработка работника. Таким образом, устанавливается взаимосвязь между суммой выплаты работнику пособия и суммой уплаченного за него страхового взноса.

Кроме того, с 2010 года ФСС РФ и ПФ РФ осуществляет функции по администрированию (контролю) страховых взносов (до 2010 года эти функции осуществляли налоговые органы).

Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида:

ѕ Пенсионному фонду РФ и его органам - за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование (ОПС и ФФОМС);

ѕ Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При проведении аудиторской проверки были выполнены все поставленные задачи. Проверка проводилась с самого первого этапа - предварительного планирования. На этом этапе оценивается возможность проведения проверки, определяется уровень существенности, оценивается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Также, были получены необходимые навыки планирования. Составлен дальнейший план действий аудитора, план и программа аудиторской проверки.

Рассчитанный абсолютный уровень существенности по счетам бухгалтерского учета в Поддорском райпо составил 30000. Далее проводилась непосредственно проверка соответствия данных бухгалтерского учета действующему законодательству. Проведены процедуры по существу и аналитические процедуры для выявления ошибок.

Выявлено, что организация нарушает законодательство в области ведения бухгалтерского учета. В базу для исчисления страховых взносов вошли не все виды начислений, взносы перечисляются не в полном объеме, данные в РСВ-1 за 1 квартал 2010 года отражены не достоверно.

На заключительном этапе проверки рассмотрена степень влияния незаконных или ошибочных данных на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Результатом проделанной работы является Аудиторское заключение, составленное в установленном законом порядке и выражающее мнение о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В результате проделанной работы были выявлены некоторые нарушения законодательства, а также простые арифметические ошибки, которые в совокупности могут повлиять на мнение опытных пользователей.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в Филиал Новгородского областного потребительского общества «Облпотребсоюз» «Поддорское райпо» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2. Аналитический учет расчетов с органами социального страхования и внебюджетными фондами ведется по каждому работнику в Карточках индивидуального учета.

3. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по дебету которого отражают перечисления страховых взносов, а по кредиту - начисления. Для этого к счету 69 в соответствии с утвержденной учетной политикой открыты субсчета:

ѕ 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

ѕ 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

ѕ 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка:

ѕ 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

ѕ 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» также открыты субсчета второго порядка:

ѕ 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

ѕ 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

4. Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды осуществляют в соответствующем порядке. С 2012 года общая ставка страховых взносов, начисляемая с фонда оплаты труда работников Поддорского райпо, составляет 30 процентов, которые по фондам распределяются так:

ѕ 22 процента - взносы в ПФР;

ѕ 2,9 процента - взносы в ФСС России;

ѕ 5,1 процента - взносы в ФФОМС.

В целях повышения надежности системы внутреннего контроля Поддорского райпо в части расчетов с органами социального страхования и внебюджетными фондами можно дать рекомендации:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой страховых взносов и принять меры по повышению его эффективности

...