Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Договор на проведение аудиторской проверки
• 2. Аудит договоров страхования и перестрахования
• Заключение
• Список литературы


Введение

Аудит (аудиторская проверка) - независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности. Под аудитом понимают всякую выполняемую независимым экспертом проверку какого-либо явления или деятельности по договору оказания аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральным законом от 01 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами или условиями договора оказания аудиторских услуг.

В первом вопросе рассмотрим договор на проведение аудиторской проверки: последовательность его заключения и подписания.

Во втором вопросе изучим аудит договоров страхования и перестрахования, а именно: ошибки при заключении.

аудиторский услуга стоимость страхование



1. Договор на проведение аудиторской проверки

Для того чтобы снизить предпринимательский риск, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Аудиторская организация собирает объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение и др.); банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

1) характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;

2) причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);

3) причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если это произошло;

4) объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству по результатам аудита не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;

5) виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

6) наличие всей документации, необходимой для проведения проверки, - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности но всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

7) происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

8) не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что при работе с данным экономическим субъектом предпринимательский риск аудиторской организации будет слишком высоким, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудиторская организация (аудитор) и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

- цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:

- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

- любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями, влияют следующие факторы:

- порядок назначения аудитора дочерних организаций;

- необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

- требования законодательства РФ;

- объем работы, выполненной другими аудиторами;

- доля собственности головной организации;

- степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие и прочие аудиторские услуги.

В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент -- аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этап включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

На этапе заключения договора оказания аудиторских услуг, а также при получении от аудиторской организации (индивидуального аудитора) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности рекомендуется обратить внимание на то, что аудитор, который должен подписывать аудиторское заключение, соблюдает требование Закона об аудиторской деятельности в отношении ежегодного обучения по программам повышения квалификации. Подтверждением соблюдения аудитором указанного требования является, в частности, отметка на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата аудитора. Отсутствие указанной отметки на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата аудитора, может означать, что аудитор не соблюдает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации. Квалификационный аттестат такого аудитора может быть аннулирован.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются обязательными для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом требований ФПСАД (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности), внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, действующих в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор или аудиторская организация, в которой он работает, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторской организации.

Помимо правил (стандартов) разного уровня, аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты, а при необходимости -- условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым (однократное оказание услуги) или долгосрочным (неоднократное оказание услуги в течение определенного времени). В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться, что оформляется в письменном виде. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 ГК РФ и иными нормами гражданского законодательства.

Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов -- один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы.

В аудите сложились традиционные правила оплаты: клиент оплачивает время аудитора, затраченное на выполнение аудиторских процедур сбора и интерпретацию доказательств достоверности финансовой отчетности. На практике это означает, что аудиторская фирма продает время своих специалистов по определенной (оговоренной) цене за час, день или период их работы. Для верного расчета стоимости работы аудиторов аудиторским фирмам приходится оперировать тремя факторами:

1) временем, затраченным на проект (выполнение процедур аудита);

2) стоимостью часа (дня) специалиста-аудитора;

3) конкурентной стоимостью всей аудиторской работы (ценой контракта).

Опыт показывает, что на первую проверку уходит больше времени, чем на последующую. Это объясняется тем, что аудитор тратит дополнительное время на знакомство с бизнесом клиента и уделяет большее внимание изучению документов.

При этом для повышения шансов на получение нового заказа аудитор, как правило, не может назначить клиенту высокую цену. Все это следует учитывать при заключении договора.

Для обеспечения дополнительных мер независимости аудитора от клиента в договоре желательно предусматривать предоплату заказчика аудиторской фирме. На практике предоплата нередко составляет от 50 до 100%, но такой ее размер согласно Кодексу этики МФБ считается неприемлемым, так как нарушаются интересы клиента, он становится зависимым от аудитора. Во избежание этого в договоре рекомендуется проведение аудита (работ) разбивать на этапы (по полугодиям или кварталам). В этом случае каждый этап может быть оформлен отдельно, после завершения работ по нему сдан заказчику и, соответственно, оплачен.

Аудиторские фирмы часто включают в договор пункты о предоставлении клиенту сопутствующих аудиту услуг. При этом необходимо помнить, что часть аудиторских услуг (ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций) несовместима с проведением проверки, предусматривающей выдачу аудиторского заключения.

Заказчик аудита несет полную ответственность за недоброкачественность представленного к проверке материала. Договор предусматривает риск случайно наступившей невозможности окончания оказания услуг, а также риск случайного их ухудшения или задержки (форс-мажор). Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

До заключения основного договора может заключаться договор на оценку объема и продолжительности работ. Желательно, чтобы в нем участвовали аудиторы, которые будут проводить основную проверку.

При возникновении конфликтных ситуаций в судебных и административных органах формирование доказательной базы должно происходить не только на основе нормативных актов, но и затрагивать сферу этики аудитора, принципов аудита и действующих правил аудиторской деятельности.

При заключении договора на проведение аудиторской проверки отчетности по МСФО можно однозначно трактовать обязанности аудиторской компании -- высказать мнение о достоверности представленной ей финансовой отчетности в аудиторском заключении. Таким образом, обязанности аудитора будут считаться выполненными после того, как он такое мнение выскажет на основании проведенных аудиторских процедур. Каких-либо иных обязательств на аудитора такой договор, как правило, не налагает.

Необходимо помнить, что аудиторская компания, составившая клиенту отчетность по МСФО (международный стандарт финансовой отчетности), не вправе будет выдать на нее аудиторское заключение, так как этим нарушит не только принцип независимости аудиторской деятельности, но и требования подп. 6 п. 1 ст. 12 Закона об аудиторской деятельности. В этом Законе говорится, что аудит не может осуществляться «аудиторскими организациями..., оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц».

Специфических требований к оформлению договоров на услуги в области МСФО законодательством не предъявляется. Ключевыми отличиями аудита отчетности по международным стандартам являются сам предмет -- отчетность, составленная в соответствии с МСФО, и используемые стандарты аудита -- МСА.

Заключая договор на аудиторские услуги в области МСФО, необходимо руководствоваться положениями ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ такой договор относится к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются общие положения о подряде заключения договора, если это не противоречит ст. 779--782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторских услуг.

Кроме того, правовое регулирование объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения осуществляется Законом об аудиторской деятельности и соответствующими ФПСАД, а также МСА(международные стандарты аудита). Следует отметить, что среди МСА отсутствует специальный стандарт, посвященный аудиторским договорам.

2. Аудит договоров страхования и перестрахования

Проверка договоров страхования и перестрахования и их соответствие правилам и требованиям российского законодательства осуществляется на основе утвержденных Правил страхования, к которым должны быть приложены образцы форм договоров страхования. При этом следует руководствоваться действующим ГК РФ, Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими нормативными актами.

На основе этих документов и законодательных актов аудитор проверяет правильность юридического оформления договоров страхования.

В заявлениях страхователей:

* не заполняются целые разделы, поэтому сложно делать оценку степени риска объекта, принимаемого на страхование;

* не указывается имущественное отношение страхователя к объекту страхования;

* не указывается имущественное отношение страхователя к зданию (помещению), где находится страхуемое оборудование, товарные запасы, сырье, материалы, животные;

* не указывается наличие охраны страхуемого объекта. Данный параметр необходим в случае страхования от кражи, грабежа, разбоя;

* не указывается наличие системы противопожарной безопасности и не делается ссылка на акт Государственной противопожарной службы и технического надзора, подтверждающий соблюдение мер противопожарной и технической безопасности;

* не указывается порядок уплаты страховой премии, наличие случаев выплаты страхового возмещения в предыдущие годы, наличие договоров страхования с другими страховыми компаниями.

В страховых полисах:

* остаются незаполненными отдельные разделы;

* не указывается полное название и/или редакция правил/условий страхования, на условиях которых заключается договор страхования;

* неправильно указывается наименование страхователя. Зачастую указывается аббревиатура страхователя без расшифровки;

* не указывается номер и дата регистрационного свидетельства юридического лица, частного предпринимателя или предпринимателя без образования юридического лица, которые являются страхователями;

* не заполняется или отсутствует строка «Признак договора страхования (первоначальный, возобновляемый, дополнительный)»;

* в случае если договор страхования возобновляемый, не указываются номера предыдущих страховых полисов;

* не указывается дата получения страховой премии при ее единовременной уплате или первого взноса при уплате в рассрочку, так как полис выдается в подтверждение принятия страховщиком ответственности исходя из уже оплаченной страховой премии или ее части;

* в конце полиса в разделах «Страховщик» и «Страхователь» не приводится их наименование, неправильно или не полностью указываются реквизиты;

* не делается запись о том, что страхователь согласен с условиями страхования и о получении им страхового полиса и правил/условий страхования.

Ко второй группе типичных ошибок относятся ошибки, связанные с искажением или нечетким изложением существенных условий договора страхования.

В страховых полисах:

* название страховых рисков указывается в произвольной форме, а не так, как они сформулированы в правилах страхования, либо делается запись о страховании «от всех рисков» без расшифровки этого понятия. Зачастую перечень и название страховых рисков не совпадает с аналогичным перечнем и названием, приведенным в заявлении страхователя;

* при описании многочисленных объектов страхования не делается ссылка на их опись, прилагаемую к полису;

* вместо «страховая стоимость» пишется «действительная стоимость», при этом неизвестно, что явилось основанием для установления страховой стоимости;

* не указывается совсем или указывается неправильно территория (место) страхования;

* неправильно трактуется положение, связанное с обязанностью выплаты страхового возмещения и составления страхового акта (пишется о том, что документы компетентных органов устанавливают причину страхового случая и сумму страхового возмещения, в то время как причину и сумму устанавливает страховщик, а документы компетентных органов являются одним из оснований для этого);

* очень редко используется строка «Другие условия договора страхования», хотя в ней можно сделать эксклюзивную запись, касающуюся особых условий именно данного договора страхования;

* при страховании зданий, сооружений, помещений часто идет смешение этих понятий.

В договоре должно быть четко сказано, что же страхуется -- здание (сооружение) в целом или помещение как составная часть здания (сооружения);

* по страхованию ответственности не указываются в необходимых случаях лимиты ответственности на один страховой случай, на одного потерпевшего;

* ошибки юридического характера, связанные с тем, что зачастую страхователями становятся лица, которые в силу действующего законодательства не могут быть страхователями, так как не имеют основанного на законе или договоре имущественного интереса в сохранении страхуемого объекта;

* договоры страхования заключают работники подразделений страховщика или агенты, не имеющие на это права.

К третьей группе типичных ошибок относятся ошибки, связанные с тем, что к договору страхования не прилагаются документы, на основании которых страховщик оценивает риск, которые подтверждают основные параметры договора страхования и которые, в силу этих причин, являются его неотъемлемой частью:

* по страхованию зданий (сооружений) не дается обоснование по страховой стоимости объекта, а также на основании какой стоимости определена страховая стоимость -- балансовой, восстановительной или иной;

* по страхованию оборудования не прикладывается перечень (опись) с указанием инвентаризационного номера, года изготовления, ввода в эксплуатацию, места нахождения, страховой стоимости, страховой суммы по каждой позиции;

* по страхованию товарных запасов, сырья и материалов, готовой продукции не приводится информация о применяемом принципе страхования (по среднему остатку, по фактическому наличию);

* по страхованию ответственности не прикладываются копии лицензии (сертификата) страхователя на право проведения им соответствующего вида деятельности, при осуществлении которой он может нанести вред третьим лицам, не делается соответствующая запись в договоре страхования по срокам действия этой лицензии.

При страховании оборудования, товарных запасов, сырья и материалов, готовой продукции в заявлении страхователя необходимо указывать, в каком здании (сооружении, помещении) находится страхуемый объект, имущественное отношение к нему страхователя, год возведения, последнего ремонта, этажность, дать конструктивную характеристику и указать адрес места нахождения. Если страхуемое оборудование, товарные запасы, сырье и материалы, готовая продукция находятся в нескольких зданиях (сооружениях, помещениях), указать их расположение относительно друг друга (отдельно стоящие, примыкающие) либо привести схему их расположения, чтобы исключить кумуляцию рисков. Страховые суммы показываются отдельно по каждому зданию, помещению.

К четвертой группе типичных ошибок относятся ошибки, связанные с определением размера тарифных ставок:

­ занижение или завышение тарифных ставок без приведения соответствующего обоснования;

­ при возобновлении договора страхования не производится корректировка тарифной ставки в сторону ее увеличения, если за время действия предыдущих договоров страхования происходили страховые случаи и производились выплаты страхового возмещения;

­ при страховании на срок более одного года не делается оговорка о корректировке тарифной ставки при наступлении страхового случая или при безубыточном проведении страхования;

­ при страховании на срок менее одного года в таблице страхового полиса в графе «Тарифная ставка» зачастую указывается годовая тарифная ставка вместо тарифной ставки, рассчитанной на фактический срок действия договора страхования.

Эти ошибки не позволяют достаточно четко определять степень риска по объектам, принимаемым на страхование, что впоследствии может привести к необоснованным выплатам страхового возмещения, и могут повлечь за собой недействительность договоров страхования, это касается, в основном, ошибок юридического характера.

Проверка договоров страхования и их соответствие правилам страхования и требованиям российского законодательства осуществляется на основе утвержденных Правил страхования, к которым должны быть приложены образцы форм договоров страхования. При этом следует руководствоваться действующим ГК РФ, Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими нормативными актами.

На основе этих документов и законодательных актов аудитор проверяет правильность юридического оформления договоров страхования.

Ошибки при заключении договора перестрахования.

Несоблюдение сроков перечисления премии по договорам перестрахования.

Задержка сроков перечисления премии по договорам перестрахования может стать одной из причин непринятия налоговиками расходов в качестве перестраховочной премии.

Несвоевременное отражение доли перестраховщика в убытках

При анализе возмещения доли перестраховщика в убытках наблюдаются случаи несвоевременного отражения дохода в части доли перестраховщика в убытках.

Тем не менее учетной политикой страховой организации предусмотрено, что доля перестраховщиков в выплате страхового возмещения по рискам, переданным в перестрахование, признается доходом:

­ по договорам факультативного пропорционального перестрахования -- на дату признания перестраховщиком своей доли в убытке (оригинал или факсимильная копия письменного подтверждения);

­ по договорам облигаторного пропорционального перестрахования, предусматривающим подписание сторонами бордеро или счета премий и убытков, с более ранней даты, указанной в бордеро или счете премий и убытков;

­ по договорам непропорционального перестрахования -- в соответствии с условиями договора перестрахования.

В данном случае у страховой компании возникает риск непризнания в бухгалтерском и налоговом учете дохода в размере доли перестраховщика в убытках.



Заключение

Одним из значимых, перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль -- аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика -- клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях -- за счет бюджетных средств.

Аудиторский контроль - это комплекс приемов получения и оценки информации, используемых профессионалами для вынесения суждения посредством сравнения полученных данных с нормами и формирования мнения о самой процедуре и специфики выполненных операций. Распространение аудита в деловом мире свидетельствует о большой привлекательности метода, выходящей за рамки простой моды. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Цель ревизии - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Составной частью аудиторского рынка является аудит страховых организаций.



Список литературы

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ

2. ФЗ «О страховании» от 31.12.97 г. № 157-ФЗ

3. Адамс Р. Основы аудита - М.: Юнит,2005

4. Алекринский А.Л. Экономика, страхование и перестрахование - М.: АНКИЛ, 2013

5. Андреев В.Д. Практический аудит, справочное пособие - М.: Экономика, 2014

6. Бланд Д. Страхование: принципы и практика - М.: Финансы и Статистика, 2012

7. Гвозденко А.А. Финансово-экономические методы страхования - М.: Финансы и Статистика, 2013

Размещено на Allbest.ru

...