Глава 2. Методика учета кредитов и займов в ООО «Эверест»

2.1 Особенности учета займов и кредитов

На рассматриваемом предприятии (ООО “Эверест”), в связи с неустойчивым финансовым положением и сезонностью работы часто возникает необходимость в кредитах. Иногда приходится брать кредиты для погашения процентов по ране полученным кредитам. В такой ситуации Банк, к примеру, ПАО «ВТБ-24» выдает кредиты на боле жестких для предприятий условиях. Одним из таких условий может являться заключении “Договора уступки денежных потоков”. Таким образом, банк получает возможность автоматически перенаправлять все денежные средства, н г поступающие на расчетный счет предприятия, на погашение кредита и процентов по нему. При этом документами, отражающими расчеты по кредитованию, являются мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета.

Анализ имущественного положения организации позволяет получить представление о масштабах ее деятельности, структуре активов и величине средств, подконтрольных организации. Данные анализа представлены в табл. 5.

Таблица 1 - Оценка имущественного положения «ЭВЕРЕСТ» на начало и на конец 2015г.

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы.

Средства в распоряжении организации на конец года уменьшились по сравнению с началом года 236585тыс. руб. и составили 2949822 тыс. руб. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе организации.

Реальный основной капитал также на конец года уменьшился по сравнению с началом года на 33547тыс. руб. и составил 1181100 тыс. руб.

Основные средства организации в 2015 году уменьшилась на 39205 тыс. руб. и составляют 690 008 тыс. руб.

Доля основных средств в общей сумме активов в течение анализируемого периода увеличилась с 22, 88 на начало года до 23, 39% на конец года.

В целом можно отметить, что имущественный потенциал «ЭВЕРЕСТ» в течение отчетного года немного снизился.

На следующем этапе проведем оценку финансового положения организации (см. табл. 2).

Таблица 2 - Оценка финансового положения «Эверест» на начало и на конец 2015 г.

По данным проведенной оценки финансового положения «ЭВЕРЕСТ» можно отметить, что величина собственных средств на конец года увеличилась на 1 821 тыс. руб. и составила 862497тыс. руб. Динамика данного показателя может рассматриваться как благоприятная.

«Эверест», также как и многие другие российские организации, привлекает заемные средства в форме банковских кредитов для своего дальнейшего развития. В связи с этим рассмотрим порядок их бухгалтерского учета.

Для учета краткосрочных кредитов в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям, предоставившим их.

Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого назначения может быть отражено определенными бухгалтерскими проводками (см. табл. 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов

Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данную организацию банке, датой получение кредита или займа является дата зачисления денежных средств на один из счетов организации, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет организации. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита или займа, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые организацией за нарушение срока возврата кредита или займа.

Для организации большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

В зависимости от целевого назначения кредита и займа, и от своевременности его возврата, проценты по кредиту или займу могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты.

Курсовые разницы, возникающие по основному долгу кредита (займа), а также по начисленным процентам, подлежат отражению в составе прочих доходов или расходов и отражаются соответственно по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл.4).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету курсовых разниц.

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета организации.

Кроме банковских кредитов организация имеет возможность получить во временное пользование необходимые ей денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

Взаимоотношения между заимодавцем и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

Порядок учета займов, по сути, аналогичен порядку учета кредитов, за исключением некоторых особенностей. Далее рассмотрим его более подробно.

Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 или 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заёмщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Приведём проводки по учету материалов, полученных по договору займа вещей (см. табл. 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учёту материалов, полученных по договору займа

Следует отметить, что при возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счёта 91).

Таким образом, для грамотного ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, каждая организация в учетной политике должна прописать следующее:

1. Осуществляется ли перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и наоборот?

2. Отражаются ли дополнительные расходы по заемным средствам в составе прочих расходов единовременно или равномерно?

3. Включаются ли проценты (в стоимость инвестиционных активов или в состав прочих расходов) согласно условиям заключенного договора, когда такое отражение не отличается существенно от равномерного?

4. Метод определения доли заемных средств, использованных на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива, в общей сумме заемных средств.

5. Метод определения пропорции процентов, относящихся к преувеличению стоимости иностранных активов.

Таковы основные положения учетной политики экономического субъекта в отношении кредитов и займов. Формирование в бухгалтерской (финансовой) отчетности «ЭВЕРЕСТ» информации о расходах по кредитам и займах производится в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

2.2 Организация учета кредитов и займов в бухгалтерском учете

ООО «Эверест» 26 января 2015г. получило кредит в банке «ВТБ-24» в размере 1 млн. руб. под 20% годовых сроком на 3 месяца. Поступление средств отразили записью: