Организация учета и анализ материально-производственных запасов в ООО Пежма

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа материально-производственных запасов

1.1 Организация учета материально-производственных запасов

1.2 Методика анализа материально-производственных запасов на предприятии

1.3 Применение МСФО в учете материально-производственных запасов

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ПЕЖМА»

3. Организация учета и анализа материально-производственных запасов в ООО «ПЕЖМА»

3.1 Учет материально-производственных запасов в ООО «Пежма»

3.2 Анализ материально-производственных запасов в ООО «Пежма»

3.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов в ООО «Пежма»

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются одним из основных ресурсов в деятельности любого предприятия. Под эффективным использованием материально-производственных запасов понимают:

контроль и своевременный учёт движения материалов;

документальное оформление по приходу и расходу материальных ценностей;

выбор подходящих методов оценки материально-производственных запасов списываемых на производство.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации учёт материально-производственных запасов имеет существенное значение. Во многом это обусловлено тем, что материально-производственные запасы полностью переносят свою стоимость на полученную готовую продукцию, таким образом материальные затраты включаются в себестоимость и составляют в ней наибольший удельный вес. Неправильный учет МПЗ может привести к необоснованному увеличению себестоимости готовой продукции (работ и услуг), занижению финансовых результатов деятельности предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании теоретических и практических основ учета и анализа материально-производственных запасов, а также разработке мероприятий по совершенствованию организации учета и повышению эффективности использования МПЗ на предприятии.

Для достижения поставленной цели следует решить некоторые задачи:

изучение теоретических оснв учета и анализа МПЗ на предприятии;

организационно-экономическая характеристика ООО “Пежма”;

изучение учёта материально-производственнных запасов на предприятии ООО “Пежма”;

анализ материально-производственных запасов на предприятии ООО «Пежма»;

разработка мероприятий по совершенствованию учета и повышению эффективности использования МПЗ в ООО “Пежма”.

Объектом исследования выступает ООО “Пежма”.

Предмет исследования - бухгалтерский учёт и анализ материально-производственных запасов на примере сельскохозяйственного предприятия ООО “Пежма”.

Методами исследования, используемыми в выпускной квалификационной работе являются:

аналитический метод;

статистический метод;

сравнительный метод;

табличный метод;

изучение документации по учёту материально-производственных запасов на предприятии.

Выпускная квалификационная работа содержит 61 страницу машинно-печатного текста, 20 таблиц, 5 рисунка, в работе использовано 22 приложений.

Информационную базу выпускной квалификационной работы составляет специальная литература по исследуемой тематике, нормативно-правовые документы, регламентирующие организацию учета МПЗ на предприятии, а также бухгалтерская отчетность, данные учетных регистров и первичной документации ООО «Пежма» за 2012-2014 годы.

материальный производственный запас учет



1. Теоретические основы учета и анализа материально-производственных запасов

1.1 Организация учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы являются основным активов предприятия, используемые для управленческих и производственных нужд организации, предназначенных для продаж. Так как материально-производственные запасы являются основным материальным элементом производственного цикла, их учет особенно важен для всех его уровней и пользователей. Экономической сущностью материально-производственных запасов является их роль в формировании себестоимости готовой продукции.

Учет материально-производственных запасов в организациях Российской Федерации ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. ред. от 25.10.2010 г. № 132 н.

По мнению, Зотова Н.Н. [1] в качестве материально-производственных запасов признаются активы:

используются для управленческих нужд предприятия;

используются в качестве сырья, материалов и др. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначены для продажи.

Все материально-производственные запасы организации можно разделить на три группы (рисунок 1.1).



Рисунок 1.1 - Структура разделения МПЗ

Готовая продукция является часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи. Так же частью МПЗ являются приобретенные или полученные от других физических или юридических лиц товары, предназначенные для продажи.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета материальных ценностей, таким образом, что бы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих ценностях, а также надлежащий контроль за наличием и движением материалов. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Алексеева Г.И. [2] считает, что в зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их можно классифицировать по следующим группам: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Более подробно классификацию рассмотрим в приложении 1.

Харьков В.Н. [3] утверждает, что материально-производственные запасы классифицируют по техническим свойствам и делят на следующие группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации материальных ценностей используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета[4]:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

К счету 10 «Материалы» открываются такие субсчета как[4]:

«Сырье и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

«Топливо»;

«Тара и тарные материалы»;

«Запасные части»;

«Прочие материалы»;

«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

«Строительные материалы»;

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Материалы могу поступать в организацию различными способами (рисунок 1.2).

Оценка материально-производственных запасов производится по трем направлениям [5]:

первоначальная оценка материально-производственных запасов;

оценка выбытия материально-производственных запасов;

оценка материально-производственных запасов на дату баланса.

Рисунок 1.2 - Способы поступление материалов в организацию

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

По мнению Анциферовой И.В. [6], к фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут относиться:

суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме непосредственно связанных с приобретением запасов, не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ. Определение фактической себестоимости зависит от способа поступления МПЗ на предприятия (приложения 2).

Шеремет А.Д. [7] отмечает, что фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Основой организации учета материалов являются первичные документы. Именно по ним осуществляется контроль над сохранностью, движением и использованием МПЗ. Первичные учетные документы должны внимательно оформляться, обязательно содержать все подписи ответственных лиц и коды соответствующих объектов учета[8]. Главный бухгалтер и руководитель соответствующих подразделений должны контролировать соблюдения правил оформления документации. Для оформления и учета хозяйственных операций по движению МПЗ используется следующая типовая документация[9]:

М-2 и М-2а «Доверенность»;

М-4 «Приходный ордер»;

М-7 «Акт о приемке материалов»

М-8 «Лимитно-заборная карта»;

М-11 «Требование-накладная»;

М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;

М-17 «Карточка учета материалов»;

М-35 «Акт о оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений».

Расчетные документы (счет-фактуры, платежные поручения и т.п.) на поступившие материальные запасы передаются соответствующему подразделению организации, как основания для принятия к бухгалтерскому учету МПЗ.

Аналитический бухгалтерский учет движение запасов осуществляется двумя методами [10]:

Оборотный метод;

Сальдовый метод.

Оборотный метод имеет два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии заводится карточка аналитического учета на каждый вид и сорт материалов, в которых на основании первичной документации записывают данные о поступлении и расходе запасов. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов[11]. На основе указанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, данные которой сверяются с данными синтетического учета.

При втором варианте все расходные и приходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце каждого месяца подсчитанные по документам итоговые данные записываются в оборотные ведомости. На основе данных ведомостей составляются сводные оборотные ведомости.

Учет при оборотном методе представляется трудоемким в обоих вариантах.

По моему мнению, более прогрессивный сальдовый метод, заключающийся в том, что бухгалтерия не дублирует действия материально ответственных лиц по учету материалов, а использует в качестве регистров аналитического учета, карточки складского учета материалов на основании первичных документов. В конце месяца работник бухгалтерии или заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов в сальдовую ведомость. На основании их составляют сводную сальдовую ведомость, данные которой сверяются с синтетическим учетом.

Материально-производственные запасы в синтетическом учете, как уже отмечалось ведутся на бухгалтерских счетах 10,11,14,15,16,41,43.

Учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам, для этого может быть использован один из двух методов[12]:

применение только счета 10 «Материалы»;

применение счета 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При организации учета МПЗ без использования 15 и 16 счета, на счете 10 должна быть отражена фактическая себестоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы могут быть включены в фактическую себестоимость или отражены на отдельном субсчете. Оприходование материалов отражают записью Дт 10 Кт 60,71,20 и т.д. (в зависимости от поступления).

Счет 15 предназначен для обобщение информации о заготовлении и поступление материалов, относящихся к средствам в обороте. Оприходование материалов оформляются записью Дт 15 Кт 60,71,76,20 и т.д.

Фактически поступившие в организацию и оприходованные по учетным ценам материалы в бухгалтерском учете отражаются записью Дт 10 Кт 15. Отклонение учетной цены от фактической себестоимости отражается записью Дт 16(15) Кт 15(16).

Применение того или иного способа определяется организацией самостоятельно и указывается в ее учетной политике.

НДС начисленный на приобретение материалов учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и одновременно с оприходованием материалов Дт 10 Кт 60, Дт 19 Кт 68.

Согласно п. 16 ПБУ 5/01оценка выбытия МПЗ производиться одним из способов представленных на рисунке 1.3.

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы применяется если материалы должны учитываться отдельно или не могут заменять друг друга.

Рисунок 1.3 - Способы оценки МПЗ при выбытия.

Оценка материалов по средней себестоимости рассчитывается путем деления стоимости материалов на их количество.

Оценка материалов методом FIFO осуществляется исходя из того что запасы используются в последовательности их приобретения.

При отпуске материалов в производство их стоимость списывается на затраты и оформляется проводка Дт 20, 23, 44 и т.д. Кт 10. Если материалы, списанные в производство израсходованы не полностью их возвращаю, и делают запись Дт 10 Кт 20,23, 44 и т.д. Учет операций при продаже и прочем выбытие материалов ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета выпуска готовой продукции бухгалтерия составляет ведомость выпуска готовой продукции, на основании которой осуществляются бухгалтерские записи на счетах синтетического учета. Если предприятие учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то для этого используют счет 43 «Готовая продукция». Если же предприятие учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости, то бухгалтерский учет может использовать счет 40 «Выпуск продукции».

Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции учитывается по дебету 40 «Выпуск продукции» с корреспонденции со счетами учета затрат 20, 23, 29. А по кредиту 40 учитывается нормативная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

При реализации готовой продукции после признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи стоимость продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделения предприятия, осуществляющей торговую деятельность учитывается по счету 41 «Товары». Организации розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной. Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на за балансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на за балансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет доходов и расходов от продажи товаров учитывается на счете 90 «Продажи».

1.2 Методика анализа материально-производственных запасов на предприятии

Каждое предприятия ведет свою деятельность с целью получения прибыли. Для определения прибыльности данного вида деятельности, необходимо знать объем средств потраченных на производство продукции. Так как, рациональное использование запасов, уменьшая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Ведь производство любого вида продукции связано с использованием МПЗ.

Бердникова Л. Ф.[13] считает, что основная цель анализа МПЗ это получение информации о состоянии запасов сырья и материалов, готовой продукции, незавершенного производство и улучшение эффективности производства, за счет пропорционального потребления ресурсов.

В соответствии с данной целью можно выделить следующие основные задачи анализа МПЗ:

Анализ состояния запасов, их динамику и структуру;

Оценка уровня эффективности использования МПЗ;

Анализ оборачиваемости МПЗ;

Выявление резервов для повышения эффективности деятельности предприятия.

Анализ обеспеченности производства МПЗ.

Информационными источниками для анализа МПЗ являются бухгалтерская отчетность предприятия, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство и реализацию продукции, договоры на поставку сырья и материалов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемой продукции.

Многие ученые-аналитики предлагают проводить анализ МПЗ в несколько этапов. В таблице 1.1 представлены этапы анализа МПЗ, по мнению разных ученых.

Таблица 1.1 - Этапы методик анализа материально-производственных запасов

Автор	Этапы анализа МПЗ
Савицкая Г.В.	1. Анализ обеспеченности предприятия материалами; 2. Анализ использования материалов; 3. Анализ прибыли на рубль материальных затрат.
Шеремет А.Д	1. Анализ структуры и динамики МПЗ; 2. Анализ оборачиваемости МПЗ; 3. Оценка эффективности использования МПЗ.
Грищенко О.В.	1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения; 2. Оценка потребности предприятия в материалах; 3. Факторный анализ общей материалоемкости продукции; 4. Оценка влияния стоимости материалов на объем производства продукции.
Ендовицкий Д.А.	1. Анализ состава, структуры и динамики изменения МПЗ; 2. Анализ потребности в МПЗ; 3. Анализ эффективности использования МПЗ.
Войтоловский Н.Д.	1. Анализ обеспеченности организации материалами; 2. Анализ эффективности использования материалов; 3. Анализ эффективности управления запасами и затратами.

В данной выпускной квалифицированной работе рассмотрим основные этапы анализа материально-производственных запасов:

Анализ состояния, структуры и динамики МПЗ;

Анализ эффективного использования МПЗ;

Анализ оборачиваемости МПЗ;

Величина МПЗ формируется как сумма запасов незавершенного производства, запасы готовой продукции, запасы сырья и материалов.

Савицкая Г.В. [13] считает, что анализ состояния МПЗ необходимо начинать с изучения их структуры и динамики.

По данным пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, можно провести анализ состава, структуры и динамики МПЗ (таблица 1.2 и 1.3).

Таблица 1.2 - Анализ наличия и состава запасов

Показатели (элементы запасов)	2012	2013	2014	Абс. Откл. Тыс. руб.	Отн. Откл. %
Элемент 1
Элемент N
Всего запасов

По данным этой таблицы можно проанализировать наличие и состав запасов за три года.

Таблица 1.3 - Анализ структуры и динамики запасов

Показатели (элементы запасов)	2012	2013	2014	Изменение
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Абс. Тыс. руб.	Отн. %
Элемент 1
Элемент N
Всего запасов

По мнению, Войтоловского Н.В. [15] анализ состояния, структуры и динамики МПЗ ориентирован на решение таких задач как выявление изменений величины и состава запасов, определение причин этих изменений.

Для оценки эффективности использования МПЗ, Лобушин Н.П.[16] предлагает использовать систему обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели позволяют оценить эффективность использования всей совокупности материальных ресурсов. К ним относятся:

материалоемкость - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, он показывает сколько материальных затрат необходимо произвести на производство единицы продукции;

материалоотдача - определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат, он показывает сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов;

удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции, он характеризует изменение материалоемкости продукции;

коэффициент материальных затрат - отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, он показывает на сколько экономно расходуются материалы в процессе производства;

прибыль на рубль материальных затратов - определяется делением суммы полученной прибыли на сумму материальных затрат;

коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат - определяется как отношение индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат, он раскрывает факторы роста материалоотдачи и ее динамику.

Частные показатели используются для полной характеристики использования отдельных элементов ресурсов, и с их помощью можно выявить резервы экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и использовании конкретных материалов. К таким показателям относятся:

удельная материалоемкость на выпуск единицы продукции - отношение материальных затрат на производство одного вида продукции к количеству произведенной продукции этого вида;

частная материалоемкость;

коэффициент соблюдения норм расхода - отношение фактического расхода материала одного вида к плановому.

Так же при анализе эффективности использования МПЗ можно использовать систему показателей представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Показатели эффективности использования МПЗ

Показатели	Схема расчета
Коэффициент оборачиваемости запасов в оборотах	, где - коэффициент оборачиваемости, S - себестоимость продукции за отчетный период, З - среднегодовая стоимость запасов
Коэффициент закрепление запасов
Коэффициент оборачиваемости запасов в днях	,где Т - продолжительность периода в днях
Показатели рентабельности
Налогооблагаемая рентабельность запасов	, где - налогооблагаемая рентабельность запасов, Пн - налогооблагаемая прибыль
Чистая рентабельность запасов	, где - чистая рентабельность запасов, Пч - чистая прибыль
Показатели	Схема расчета
Относительная экономия запасов	Эз=(З1-З0)*Трв, где Эз - относительная экономия запасов, З1 - среднегодовые запасы отчетного года, З0 - среднегодовые запасы базисного года, Трв - темп роста выручки

Коэффициент оборачиваемости запасов в оборотах показывает, сколько рублей получено с каждого рубля вложенного в запасы. Коэффициент закрепления запасов показывает, сколько рублей запасов используется при формировании каждого рубля выручки. Коэффициент оборачиваемости запасов в днях показывает, сколько дней составляет продолжительность одного оборота запасов. Рентабельность запасов показывает, сколько процентов налогооблагаемой или чистой прибыли предприятие получает с каждого рубля вложенного в запасы. Относительная экономии запасов определяет, на сколько меньше или больше потребовалось в отчетном периоде затратить материальных ресурсов, что бы произвести такой же объем продукции как в базисном.

1.3 Применение МСФО в учете материально-производственных запасов

Одной из основных особенностей современного развития российской учетной системы является ее приспособление к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций на предприятии. Сравнительную характеристику между МСФО и РСБУ по МПЗ рассмотрим в приложении 3.

По мнению, Агеевой О.А. [17] целью МСФО (LAS) 2 «Запасы» является определение порядка учета запасов. К запасам в соответствии со стандартом относятся товары, готовая продукция и незавершенное производство. Стандарт не принимается к незавершенным работам, возникающих в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а так же к домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, использованные для того, чтобы доставить материальные ценности до места их настоящего нахождения и состояния. Затраты на приобретение запасов включают импортные пошлины, цену покупки и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские, транспортные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию[18].

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию. Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты[19]:

сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты;

общие административные расходы;

расходы на продажу;

затраты по хранению готовой продукции.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по одной из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при обычном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»[20].

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы[21]:

метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

метод средней стоимости -- когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки[22].

Палий В. Ф. [23] утверждает, что периодический учет запасов подразумевает списание их стоимости в расход со счета "Запасы" периодически по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость израсходованных запасов определяется по формуле:

где С - себестоимость запасов, списанных за период;

Н, К - стоимость начального и конечного остатков запасов;

П - стоимость запасов, поступивших за период;

В - себестоимость готовой продукции, выпущенной за период.

Основными недостатками периодического учета запасов являются отсутствие конкретизируемого количественно-суммового учета запасов в номенклатуре, а также невозможно отслеживать себестоимость расходов и продаж; преимуществами - простота и невысокая трудоемкость учета. Он применяется в организациях малого и среднего бизнеса, в розничной и оптовой торговле, сфере услуг и на промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, при незначительной номенклатуре используемых материалов (сырья) [24].

Непрерывный учет запасов создан на подробном отражении на счетах всей номенклатуры поступивших и выбывших запасов или израсходованных сырья и материалов. В течение всего отчетного периода создается информация о наличии и движении определенных запасов, себестоимости проданных запасов (товаров и готовой продукции). Непрерывный учет запасов по всей номенклатуре можно вести в управленческом учете, а в финансовом - применять периодический учет запасов[25].

В финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. Вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации.

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учет затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции[26]. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования, оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат.

Нормативный учет находит свое применение в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, то есть в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Определены группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно:

производственные переменные прямые затраты;

производственные переменные косвенные затраты;

производственные постоянные косвенные затраты (производственные накладные затраты).

Согласно МФСО 2 «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции.

Постоянные накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях.

По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.

Согласно МСФО 2 «Запасы» в финансовой отчетности подлежит раскрытию информация:

учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

Информация о балансовой стоимости по видам запасов и о масштабе изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Некоторые организации используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае организация раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период. К учету запасов по МСФО следует подходить с особой тщательностью, поскольку именно запасы часто являются ключевым фактором, во многом определяющим себестоимость реализации и соответственно чистую прибылью предприятия. 

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Пежма»

Предприятие ООО «Пежма» находится по адресу Архангельская область, Вельский район, село Пежма.

Предприятие было основано в марте 1959 года, но именовалось оно колхозом имени 21 съезда КПСС Пежемского сельсовета. Основными видами деятельности предприятия считались полеводство и животноводство.

В 1968 году колхоз имени 21 съезда КПСС Пежемского сельсовета был переименован в совхоз «Пежемский». Ему была отведена площадь в 18000 га, из них почти 3000 га составили пашни.

За период 1969 года в совхозе «Пежемский» было создано два отделения, в котором работали три фермы, одна свиноводческая, а две другие крупного рогатого скота. В эти годы было создано более 200 рабочих мест. Основным видом деятельности данного предприятия так же оставалось - ведение сельского хозяйства.

До 1992 года предприятие именовалось совхозом, но уже в конце этого, же года предприятие вновь было переименовано. Теперь совхоз был реорганизован в ТОО Колхоз «Пежемский». Прошла реорганизация, сменился председатель, но вид деятельности остался тем же.

ООО «Пежма» было реорганизовано из крестьянского хозяйства «Пежма» в 2007 году. Основной вид деятельности предприятия - это сельское хозяйство. Штат сотрудников по сравнению с предыдущими годами сократился вдвое.

Собственником предприятия с 2007 года является генеральный директор Шорохов Виктор Борисович.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Пежма» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером - Елисеевой Галиной Ивановной. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью автоматизированных систем с применением основного плана счетов (приложение 3).

Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Пежма».

ООО «Пежма» является юридическим лицом. Создано без ограничения срока действия. Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование и указание на место нахождения общества. Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, банковский счет, штампы и бланки со своим фирменным наименованием и другие средства индивидуализации.

Основной целью Общества является получение прибыли. Деятельность общества направлена также на создание дополнительных рабочих мест.

Организационная структура представляет собой совокупность подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия. К таким структурным единицам относятся отделения, производственные участки, бригады, фермы, звенья, ремонтные мастерские, энергетическое хозяйство, строительный цех, складское и сушильно-зерноочистительное хозяйство. Организационная структура предприятия приведена на рисунке 2.1.

Высшим органом общества является общее собрание учредителей общества, которое проводится не реже одного раза в год не позднее трех месяцев с момента окончания финансового года по инициативе исполнительного органа общества (директора).

Решения общего собрания принимаются большинством голосов открытым голосованием по принципу: "одна доля - один голос".

Директор общества является единоличным исполнительным органом общества и избирается общим собранием на срок один год. С директором заключается договор (контракт), который подписывает лицо, уполномоченное на то общим собранием участников или председательствующий на этом собрании участник.

Рисунок 2.1 - Организационная структура предприятия

Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе. Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях и в иностранной валюте. Уставной капитал Общества составляет 1247000 рублей и образуется из номинальной стоимости долей его участников. Уставной капитал сформирован на 100% не денежными средствами.

Насколько эффективна деятельность ООО «Пежма» рассмотрим в таблицах 2.1 и 2.2

Таблица 2.1 - Основные абсолютные экономические показатели деятельности ООО «Пежма» за 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонения, +,-
				Абс., тыс. руб.	Отн., %
Выручка, тыс. руб.	52848	65265	78675	25827	148,87
Себестоимость продаж, тыс. руб.	58934	67328	74988	16054	127,24
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	-6086	-2063	3687	9773	-60,58
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-6086	-2063	3687	9773	-60,58
Проценты к уплате, тыс. руб.	-4895	-5267	-6012	-1117	122,81
Прочие доходы, тыс. руб.	25099	31427	30986	5887	123,45
Прочие расходы, тыс. руб.	-854	-1088	-1958	-1104	229,27
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	12264	22984	26080	14416	117,55
Среднесписочная численность работников, чел.	70	72	76	6	108,6
Производительность труда, тыс. руб./чел.	754,97	906,46	1035,2	280,23	137,11

На основе абсолютных экономических показателей деятельности ООО «Пежма», можно сделать следующий вывод, что предприятие работает эффективно. Так как объем выручки в 2014 г. значительно увеличился по отношению к базисному 2012 г. на 25827 тыс. руб. Себестоимость продаж также имеет тенденцию к росту и составляет 27,24% прироста к базисному году. Валовая прибыль и прибыль от продаж имела убыток в 2012 г., но в 2014 г. увеличились и составляют 3687 тыс. руб., что говорит об эффективной продажи продукции. Чистая прибыль значительно увеличилась в 2014 г. на 14416 тыс. руб. Производительность труда увеличилась в 2014 году, по сравнению с 2012 годом на 280,23 тыс. руб./чел.

Таблица 2.2 - Относительные экономические показатели деятельности ООО «Пежма» за 2012- 2014гг.

Показатели	2012	2013	2014	Изменение
Рентабельность продаж, %	23,21	35,22	33,91	10,71
Рентабельность производства, %	20,81	34,14	35,58	14,77
Рентабельность имущества, %	9,70	16,53	15,88	6,18
Рентабельность собственного капитала, %	15,84	22,89	20,99	5,15
Фондоотдача, руб. на руб.	0,74	0,75	0,73	-0,01
Коэффициент автономии	0,61	0,72	0,76	0,14
Коэффициент эффективности краткосрочной финансовой политики	0,88	0,82	3,00	2,12
Рентабельность оборотных активов, %	22,40	44,40	44,22	21,82
Рентабельность основной деятельности, %	-11,52	-3,16	4,69	16,20
Общая рентабельность производственных фондов, %	10,25	17,47	16,89	6,65

Как видно из таблицы за отчетный год произошло увеличение рентабельности продаж на 10,71. Увеличение произошло за счет увеличения выручки от продаж и следовательно чистой прибыли, что составило 25827 тыс. руб. и 14439 тыс. руб. соответственно по сравнению с базисным годом. Рентабельность собственного капитала в 2014 г. по сравнению с базисным 2012 г. увеличилась на 5,15, что свидетельствует о возможности и достаточной эффективности привлечения инвестиционных вложений в предприятие. Коэффициент рентабельности всех активов имеет тенденцию к росту, это означает, что предприятие эффективно использует активы. По этим данным можно сделать вывод, что ООО «Пежма» работает эффективно.

О финансовой устойчивости ООО «Пежма», мы рассмотрим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Пежма» за 2012-2014гг.

Показатель	Норматив	2012	2013	2014	Изменение
Коэффициент автономии	>0,5	0,61	0,72	0,76	0,14
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)	0,5-0,8	0,63	0,38	0,32	-0,31
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств		0,76	0,59	0,56	-0,20
Коэффициент маневренности	>=0,5	0,07	0,13	0,15	0,08
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	0,6-0,8	0,12	0,30	0,39	0,27
Коэффициент имущества производственного назначения	>=0,5	0,95	0,95	0,94	-0,01
Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств		0,35	0,25	0,23	-0,12
Коэффициент кредиторской задолженности	=1	0,13	0,12	0,07	-0,07
Коэффициент эффективной финансовой политики	0,9-1,0	0,88	0,82	3,00	2,12
Коэффициент собственных и заемных средств	<1	1,58	2,60	3,11	1,53

За указанный период значение коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными средствами увеличилось на 0,27, что является положительной тенденцией, так как увеличилась доля оборотных средств, сформированных за счет собственных источников. Коэффициент отношения заемных и собственных средств в 2014 г. уменьшились на 0,31, это означает, что предприятие стало меньше зависеть от заемных средств. Коэффициент автономии, за анализируемый период, увеличился на 0,14 и составляет 0,76 на отчетную дату. Коэффициент маневренности увеличился на 0,08 и на конец 2014 г. составил 0,15. Это ниже нормативного значения (0,5), что означит малая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Коэффициент эффективной финансовой политики значительно изменился в положительную сторону на 2,12, что составляет 3,00 на отчетную дату. Исходя из этого можно сделать вывод о финансовой устойчивости ООО «Пежма».

В таблице 2.4 проведен анализ платежеспособности ООО «Пежма».

Таблица 2.4 - Анализ платежеспособности ООО «Пежма» по группам активов и пассивов за 2012-2014гг.

Показатель	2012	2013	2014	Отклонения, +,-
				Абс., тыс. руб.	Отн., %
А1 Наиболее ликвидные активы	1057	3374	1795	738	69,82
А2 Быстро реализуемые активы	5722	3929	8129	2407	42,07
А3 Медленно реализуемые активы	47979	44467	50413	2434	5,07
А4 Трудно реализуемые активы	71678	87267	107644	35966	50,18
Баланс	126436	139035	167981	41545	32,86
П1 Наиболее срочные обязательства	6516	4817	2714	-3802	-58,35
П3 Долгосрочные пассивы	42501	33815	38185	-4316	-10,16
П4 Постоянные пассивы	77419	100403	127082	49663	64,15
Баланс	126436	139035	167981	41545	32,86
А1-П1	>0	-5429	-1443	-919	4540	-83,17
А2-П2	>0	5722	3929	8129	2407	42,07
А3-П3	>0	5478	10652	12228	6750	123,22
А4-П4	<0	-5741	-13138	-19438	-13697	238,58

Исходя из данных таблиц можно сделать вывод, что у ООО «Пежма» ограниченная платежеспособность, так как все показатели, кроме одного соответствуют нормативным значениям.

В таблице 2.5 проведем расчет показателей ликвидности ООО «Пежма».

Таблица 2.5 - Расчет показателей ликвидности ООО «Пежма» за 2012-2014гг.

Показатель	Норматив	2012	2013	2014	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,16	0,70	0,66	0,50
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-1	1,04	1,52	3,66	2,62
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-2,5	8,40	10,75	22,23	13,83
Общий показатель ликвидности баланса предприятия	>1	0,95	1,25	1,48	0,53
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0,1	0,10	0,25	0,32	0,22
Коэффициент маневренности функциального капитала	0,2-0,5	0,99	0,95	0,87	-0,12
Коэффициент восстановление платежеспособности	>1		5,96	13,99	13,99
Чистый оборотный капитал, тыс. руб.	>0	48242	46953	57623	9,381

За указанный период значение коэффициента текущей ликвидности увеличился на 13,83, что является положительной тенденцией, так как увеличилась степень покрытия оборотными средствами срочных обязательств предприятия. На конец отчетного периода значение коэффициента составило 22,33, что положительно влияет на финансовое состояние предприятия. Так же положительное влияние оказывает коэффициент абсолютной ликвидности он составляет 0,66 на отчетную дату, увеличение коэффициента обеспеченности собственными средствами на 0,22 и коэффициент восстановление платежеспособности составляющий 13,99 на отчетную дату. По этим выводам можно сказать, что ООО «Пежма» финансово устойчива.

В таблице 2.6 рассмотрим показатели деловой активности ООО «Пежма».



Таблица 2.6 - Показатели деловой активности ООО «Пежма» ( в рублях оборота за период на рубль ресурсов) за 2012-2014гг.

Показатель	2012	2013	2014	Отклонения, +,-
				Абс., тыс. руб.	Отн., %
Коэффициент отдачи активов	0,42	0,47	0,47	0,05	12,05
Коэффициент фондоотдачи	0,74	0,75	0,73	-0,01	-0,87
Коэффициент отдачи оборотных активов	0,97	1,26	1,30	0,34	35,11
Коэффициент отдачи запасов и затрат	1,23	1,51	1,49	0,26	21,10
Коэффициент отдачи дебиторской задолженности	9,24	16,61	9,68	0,44	4,79
Коэффициент отдачи кредиторской задолженности	8,11	13,55	28,99	20,88	257,42
Коэффициент отдачи собственного капитала	0,68	0,65	0,62	-0,06	-9,31

Исходя из данной таблицы можно сказать, что ООО «Пежма» финансово устойчива, несмотря на незначительное снижение фондоотдачи, которая в 2012 г. составляла 0,74, а в 2014 г. 0,73 и коэффициента отдачи собственного капитала, который снизился на 0,06 по отношению к базисному году. Остальные показатели имеют тенденцию роста. Например коэффициент отдачи активов увеличился на 0,05 и составляет на конец отчетной даты 0,47.



3. Организация учета и анализа материально-производственных запасов в ООО «Пежма»

3.1 Учет материально-производственных запасов в ООО «Пежма»

Бухгалтерский учет в ООО «Пежма» ведется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 25.10.2010 № 132н, а так же в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н с изменениями от 24.12.2010 № 186н, новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94 н. (в ред. от 18.11.2010 г.), и инструкции по его применению согласно принятой учетной политике. Принятая предприятием учетная политика утверждена Генеральным директором Шороховым Виктором Борисовичем.

Согласно принятой учетной политике предприятия приобретенные материалы принимаются по фактической себестоимости. Установив способ списания материалов по средней себестоимости.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руковод...