Учет и анализ основных средств в ОАО Ротор

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа основных средств на предприятии

1.1 Организация учета основных средств

1.2 Методика анализа основных средств

1.3 Применение МСФО в учете основных средств

2. Организационно - экономическая характеристика ОАО «РОТОР»

2.1 Организационная характеристика ОАО «Ротор»

2.2 Характеристика бухгалтерского учета ОАО «Ротор»

2.3 Анализ финансового состояния ОАО «Ротор»

3. Организация учета и анализа основных средств в ОАО «РОТОР»

3.1 Организация учета основных средств в ОАО «Ротор»

3.2 Учет поступления основных средств в ОАО «Ротор»

3.3 Учет выбытия основных средств в ОАО «Ротор»

3.4 Анализ основных средств в ОАО «Ротор»

3.5 Совершенствование организации учета основных средств и разработка мероприятий по повышению эффективности их использования

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Основные средства занимают важное место в процессе труда и производства, так как они в своей совокупности формируют основную составляющую материально-технической базы организаций, определяют производственную силу предприятий, а также играют значительную роль в осуществлении главных направлений их деятельности. Любая организация, не зависимо от ее отраслевой направленности, не может осуществлять свою деятельность без основных средств, которые являются основными компонентами производственного процесса. В связи с этим постоянно возникает необходимость в усовершенствовании существующих и внедрении новых подходов к управлению основными средствами. Правильная организация бухгалтерского учета и анализа, применяемого в качестве источника информации для принятия управленческих и административных решений, занимает существенную и важную роль в повышении эффективности использования основных средств на предприятии.

С целью определения поведения и тактики эксплуатации и использования основных средств в условиях постоянно меняющейся обстановки рынка организуется учет и анализ наличия, состава и движения основных средств. Анализ структуры основных средств дает возможность оценить их состав с точки зрения степени их использования в промышленном процессе. От изменений структуры основных средств и их движения во многом зависит технический уровень и опыт производства. Именно в этом и заключается актуальность данной работы в наше время.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является Открытое акционерное общество «Ротор» - небольшое предприятие, производящее единичную и мелкосерийную продукцию производственно-технического назначения.

Предмет выпускной квалификационной работы - учет и анализ основных средств на исследуемом предприятии.

Цель бакалаврской работы - изучить и обобщить практический опыт организации бухгалтерского учета и проанализировать эффективность основных средств в ОАО «Ротор».

Для целедостижения были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение, исследование и изучение теории бухгалтерского учёта основных средств;

- описание финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Ротор»;

- рассмотрение и исследование характерных черт и признаков бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Ротор»;

- проведение анализа эффективности использования основных средств в качестве источника информации для принятия управленческих решений;

- обнаружение недостатков и недочетов в ведении бухгалтерского учёта основных средств;

- предложение мероприятий по их устранению в ОАО «Ротор».

Выпускная квалификационная работа содержит 113 страниц машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, 9 приложений и списка используемых источников. В работе содержится три рисунка.

Нами были использованы методы исследования, такие как изучение и анализ научной литературы, балансовый метод, синтез, сравнение, анализ.

Источником информации для написания работы послужили данные аналитического и статистического учета ОАО «Ротор» за 2012-2014 гг., нормативно-правовая база, учебная литература, научные статьи.

бухгалтерский учёт финансовый хозяйственный



1. Теоретические основы учета и анализа основных средств на предприятии

1.1 Организация учета основных средств

В практически любой компании в финансово-хозяйственной деятельности основные средства занимают одно из центральных мест. От эффективного использования и состояния основных средств зависят качественные показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

По мнению Л.Н. Герасимовой основные средства - это средства труда сроком службы более одного года, которые неоднократно участвуют в обороте и переносят свою стоимость на вновь изготавливаемые продукты частями по мере износа [1].

Согласно статье 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей [2].

Основные нормативные документы, которые регламентируют учет основных средств:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 г. № 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [1].

В п. 4 ПБУ 6/01 перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [3].

Аналитический учет основных средств организуется по инвентарным объектам и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС - 6 [4].

Инвентарный объект основных средств - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы [4].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д. В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования [5].

При постановке объекта на учет в качестве основного средства для него определяется срок полезного использования. Сроком полезного использования согласно п. 4 ПБУ 6/01, является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации [6].

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1[7].

Синтетический учет основных средств ведется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете предприятия учитывают объекты основных средств, принадлежащие им на правах собственности. В то же время затраты, связанные со строительством, возведением и приобретением объектов основных средств, предприятиями учитываются на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» [6].

Также для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств» [8].

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости, определение которых дает в своей работе «Учет внеоборотных активов» Л.Н. Герасимова.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости [1].

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. По восстановительной стоимости оцениваются основные средства после проведения переоценки [1].

Остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации [1].

Основные средства поступают в организацию и выбывают из нее. Любое движение основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки - передачи основных средств форма № ОС - 1 на каждый объект в отдельности [10].

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект основных средств, которому присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации [12].

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют Актом о приемке оборудования (форма № ОС-15). На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Приемку законченных работ по ремонту и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией [11].

Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях: путем приобретения за плату; в результате строительства; путем безвозмездной передачи; от учредителей в счет вклада в уставный капитал; по договору мены. При поступлении в организацию основных средств, приобретенных за плату, составляются типичные основные проводки (приложение 1).

Построить основное средство организация может двумя способами: подрядным (если работы проводят подрядчики) или хозяйственным (самостоятельно). При любом из этих способов первоначальная стоимость построенных основных средств включает все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию [1].

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» [10].

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражается записями: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» [6].

Если объект основного средства постоянно не используется для производства продукции или не приносит предприятию экономическую выгоду (доход), то он подлежит списанию с бухгалтерского баланса предприятия.

Согласно главе V ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях [3].

Для определения целесообразности использования объектов основных средств или их непригодности к дальнейшему использованию в организации может быть создана постоянно действующая комиссия (ликвидационная). В состав комиссии обычно входят руководитель организации, главный бухгалтер и материально - ответственные работники [15].

Ликвидационная комиссия осуществляет:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию;

- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации);

- определение возможности использования отдельных деталей и материалов выбывающего объекта основных средств и их оценку исходя из текущей рыночной стоимости;

- составление акта на списание объекта основных средств [16].

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание по форме, утвержденной в учетной политике, либо по одной из унифицированных форм: форма № ОС-4 «Акт о списании основных средств», форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», форма № ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств». Оформленный акт передается в бухгалтерию, и на его основании в инвентарной карточке основного средства производится отметка о выбытии [15].

При списании основных средств в организации составляются типичные основные проводки (приложение 2).

Организации могут 1 раз в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам. Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10].

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 01 «Основные средства») [8].

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Делается проводка: дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [8].

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации - уточнением фактического наличия имущества путем сопоставления его данных с данными бухгалтерского учета на определенную дату [8].

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года инвентаризационной комиссией, которая проводит проверку:

- инвентарных карточек и других аналитических документов;

- технических паспортов и документации;

- документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение [6].

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются:

- основные средства в излишке подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не найдены или о взыскании с них отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» [1].

Основные средства в процессе их эксплуатации и использования изнашиваются. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По мнению Т.И. Юрковой и С.В. Юркова амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости [5].

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету [4].

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из четырех способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования [3].

При линейном способе для расчета годовой нормы амортизации нужно первоначальную стоимость основного средства разделить на срок его полезного использования, а затем эту сумму разделить на 12 месяцев. Это и будет месячная сумма амортизации [12].

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией [1].

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств [10].

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта [8].

Ю.А. Бабаев принимает алгоритм начисления амортизации в своем учебнике «Бухгалтерский финансовый учет»: сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле кумулятивного числа:

где - срок полезного использования объекта.

Затем определяется показатель кумулятивного коэффициента соответствующего года:

где - номер года, за который начисляется амортизация;

- количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта основных средств.

Далее рассчитывается годовая сумма амортизации:

где - первоначальная или текущая стоимость объекта ОС [8].

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Основные проводки по отражению в учете начисленной амортизации приведены в таблице «Отражение в учете начисленной амортизации» (таблица 1.1).



Таблица 1.1 - Отражение в учете начисленной амортизации

Хозяйственная операция	Номер счета
	дебет	кредит
Отражение в учете начисленной амортизации по собственным основным средствам производственного назначения	Счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.	Счет 02 «Амортизация основных средств»
Отражение в учете начисленной амортизации по собственным основным средствам непроизводственного назначения	Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	Счет 02 «Амортизация основных средств»
Отражение в учете начисленной амортизации, по объектам, сданных в аренду	Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»	Счет 02 «Амортизация основных средств»
Отражение в учете списания начисленной суммы амортизации объектов основных средств при их выбытии	Счет 02 «Амортизация основных средств»	Счет 01 «Основные средства»

Для целей налогообложения существует только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный способ. Выбранный способ необходимо применять в течение всего срока службы объекта основных средств [10].

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1.01. 2002 г. №1) (таблица 1.2) [4].

Таблица 1.2 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Номер группы	Пояснения
Первая группа	Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно
Восьмая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов [17].

Использовать одинаковую классификацию основных средств одновременно в бухгалтерском и налоговом учете можно, но только при выполнении двух условий:

- стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает;

- амортизация должна начисляться одним способом - линейным [18].

А.М. Петров в своей научной статье рассказывает о том, что если организация решила все-таки использовать разные методы начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете, то будет происходить нижеуказанное.

Если расходы в бухгалтерском учете на амортизацию будут возникать ранее, чем в налоговом, то возникнут временные вычитаемые разницы, которые появляются, когда в бухгалтерском учете доходы отражают позже, чем в налоговом, а расходы - раньше. Отражение в учете: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Временные вычитаемые разницы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». В этом случае в налоговом учете расход появляется позже, чем в бухгалтерском учете, в результате возникнет отложенный налоговый актив [19].

Если сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то в бухгалтерском учете прибыль больше, чем в налоговом учете. Появляются временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство [19].

Итак, можно сделать вывод, что от эффективного использования и состояния основных средств зависят качественные показатели деятельности хозяйствующего субъекта. Необходимо постоянное повышение эффективности использования основных средств для достижения успехов предприятия.

1.2 Методика анализа основных средств

При анализе основных средств необходимо иметь четкое представление о роли каждого объекта в процессе производства продукции, о его моральном и физическом износе, о степени загруженности. Данная информация позволяет своевременно принимать необходимые решения по поддержанию состояния основных средств, по повышению эффективности их использования, что будет способствовать росту производительности труда и улучшению всех технико-экономических показателей организации. [20].

Г. В. Савицкая отмечает, что цель анализа основных средств состоит в выявлении резервов и запасов повышения эффективности их использования, обоснованности необходимости инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и расширение технической базы, а также в экономическом обосновании выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации [21].

Анализ основных средств представляет собой трудоемкий процесс, в связи с чем можно выделить основные этапы его проведения:

- анализ динамики, структуры и движения основных средств предприятия;

- анализ износа и годности основных средств;

- анализ движения основных средств;

- анализ показателей фондовооруженности труда (обеспеченность персонала предприятия основными средствами) и технической фондовооруженности труда;

- определение эффективности использования основных средств [23].

Анализ деятельности предприятия проводят за несколько лет, при этом один из годов работы предприятия принимают за отчетный, а другие - за анализируемые. Производимый анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты и итог работы, и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Рассмотрим более подробно этапы проведения анализа основных средств. Первый этап предполагает анализ динамики, структуры и движения основных средств.

Известно, что основные средства организации делятся на промышленно - производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения. В экономике принято выделять активную часть (машины, транспорт, оборудование), пассивную часть основных средств (земля, здания, передаточные устройства) и отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением. Такая детализация нужна для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Состав, структура и движение основных средств (остаточная стоимость)

Элементы состава основных средств	На начало периода	Посту-пило, тыс. руб.	Выбыло, тыс. руб.	На конец периода	Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	структура, %			сумма, тыс. руб.	структура, %
Здания	11949	38,11	-	-	11949	33,06	100
Сооружения	1809	5,77	-	-	1809	5,0	100
Машины и оборудование	13307	42,44	618	86	13839	38,29	104
Транспортные средства	881	2,81	-	196	685	1,9	77,75
Производственный и хозяйственный инвентарь	1121	3,57	42	3	1160	3,2	103,48
Передаточные устройства	1497	4,77	4418	-	5915	4,77	395,12
Земельные участки и объекты природопользования	784	2,5	-	-	784	2,17	100
Прочее	2	0,006	-	-	2	0,005	100
Итого:	31350	100	5078	285	36143	100	115,3

По полученным результатам проводится сравнительный анализ и дается общая оценка состояния основных средств [24].

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

где - стоимость основных средств на начало периода;

- стоимость новых основных средств, поступивших в отчётном периоде;

- стоимость основных средств, выбывших в отчетном периоде.

Далее рассмотрим второй этап - анализ износа и годности основных средств. На этапе рассчитывается коэффициент износа следующим образом:

где - сумма износа, начисленная за весь период использования,

- первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Рассчитывается коэффициент годности по следующей формуле:



где - коэффициент износа.

Чем ниже значение коэффициента износа и выше коэффициента годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств [26].

На третьем этапе анализируется движение основных средств. Анализ движения основных средств предполагает рассчитывать коэффициенты:

- коэффициент обновления производственных основных средств:

Коэффициент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства [27].

- коэффициент выбытия основных средств:

Коэффициент выбытия характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода [27].

- коэффициент прироста основных средств:

Четвертый этап заключается в анализе показателей фондовооруженности труда (обеспеченности персонала предприятия основными средствами) и технической фондовооруженности труда.

Фондовооруженность труда характеризует стоимость основных средств, приходящихся на одного работника. Рост фондовооруженности труда обеспечивает повышение производительности труда, рентабельности производства, снижение себестоимости продукции, улучшение её качества.

Показатель фондовооруженности труда определяется отношением:

Техническая фондовооруженность труда определяется отношением:

Четвертый этап анализа показывает, насколько предприятие обеспечено основными средствами. Делается вывод, который отражает динамику обеспеченности предприятия основными средствами за исследуемый период.

Рассмотрим последний, пятый, этап анализа - определение эффективности использования основных средств. Рассчитываются и анализируются показатели, на основе которых делается вывод об эффективности использования основных средств.

- фондоотдача рассчитывается по формуле:

Фондоотдача показывает, сколько выручки приходится на единицу основных средств. Чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее используются на предприятии его основные средства. Соответственно, увеличение показателя в динамике расценивается положительно. Если же, наоборот, показатель уменьшается, то это серьезный повод задуматься о причинах нерационального использования имеющегося оборудования [6].

- показатель, обратный показателю фондоотдачи - фондоемкость, определяется следующим образом:

Значение фондоемкости характеризует стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на один рубль продукции. Чем меньше этот показатель, тем эффективнее используются основные средства предприятия. Положительной тенденцией в развитии предприятия будет являться уменьшение показателя фондоемкости в динамике.

Если на предприятии имеет место ситуация, при которой фондоемкость возрастает, а фондоотдача падает - это значит, что производственные мощности используются нерационально, их загруженность недостаточно полная [28].

- показатель фондовооруженности характеризует стоимость основных средств, приходящихся на одного работника, и рассчитывается по формуле:

Аналитики делают выводы об изменении этого показателя в его привязке к значению производительности труда. Если темпы роста производительности труда отстают от темпов роста фондовооруженности, это свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов предприятия [29].

Экономия основных средств за период определяется следующим образом:

где - стоимость основных средств на конец года;

- стоимость основных средств на начало года;

- темпы роста объема производства товаров.

Темп роста объема производства составляет:

где - объем производства в текущем периоде;

- объем производства в предыдущем периоде.

О. А. Толпегина пишет о том, что экономия основных средств является значимой для организации, поскольку отражает годовую сумму возврата инвестиций в основные средства, влияет на амортизационную составляющую себестоимости товаров, а, значит, и на цену товаров [30].

Рентабельность производства характеризует величину балансовой прибыли приходящейся на один рубль производственных фондов:

где - балансовая прибыль;

- среднегодовая стоимость основных фондов;

- величина оборотных средств предприятия.

Высокое значение показателя рентабельности свидетельствует об эффективном использовании основных средств.

Таким образом, сделаем следующие выводы. Пройдя все этапы анализа, нам будут известны данные о наличии, движении, структуре основных средств. Основными показателями использования основных средств являются фондоотдача и фондоемкость. Также при анализе рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая оснащенность основными средствами работников предприятия, рентабельность, экономия основных средств. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств. Безусловно, регулярный анализ основных средств позволит не только рационально использовать их, но и в целом повысить эффективность функционирования организации.

1.3 Применение МСФО в учете основных средств

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) рассматривается в качестве основного инструмента реформирования отечественного учета и отчетности. Характеристики, определяющие полезность информации, достигаются путем использования принципов МСФО в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства» [31].

Он определяет основные средства как материальные активы, которые:

- используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более одного периода [31].

Также учитываются требования и других стандартов: МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность». МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства» [31].

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности [28].

Специальные требования стандартов МСФО влияют на объективное представление в финансовой отчетности объектов основных средств. Проведем сравнительную характеристику методик учета основных средств в международной и российской практике, на основании ее сделаем следующие выводы (приложение 3).

Определение основных средств в российском учете аналогично определению основных средств в международном учете. МСФО 16 «Основные средства» для признания актива в качестве основного средства требуют, чтобы выполнялись оба критерия его признания:

- с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива для компании может быть надежно оценена [31].

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфики финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект. Однако крупные запасные части, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного годового периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств [33].

ПБУ 6/01 и МСФО 16 используют в качестве оценки основных средств первоначальную и восстановительную стоимость, но МСФО 16 использует еще и оценку по справедливой и возмещаемой стоимости.

Согласно МСФО объект основных средств может быть приобретен в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива [33].

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами [31].

В отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

- способ переоценки активов;

- дата переоценки активов;

- факт привлечения независимого оценщика;

- балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;

- результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами предприятия [34].

Единство российского и международного учета основных средств заключается в одинаковом перечне затрат, формирующих первоначальную стоимость. Однако существует незначительная разница в учете затрат по кредитам и займам.

М.А. Вахрушина отмечает, что методы начисления амортизации в двух видах учета одинаковы. Однако ПБУ 6/01 помимо прочих предусматривает способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и предполагает стоимостной критерий - 100 тыс. руб. [33].

МСФО 16 дает определение амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость - это фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости [31].

Ликвидационная стоимость - сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости [31].

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов [30].

Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности - в ПБУ 6/01 отсутствуют требования по раскрытию информации об обесценении, о способах переоценки, о фактах привлечения оценщика [33].

Согласно МСФО 16 «Основные средства» для каждой группы основных средств следует указать:

- способы оценки балансовой стоимости;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;

- балансовая стоимость до вычета амортизации;

- накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода [35].

Из сравнительного анализа российских и международных правил учета основных средств можно сделать вывод. Несмотря на очевидное сближение национальных правил учета основных средств с требованиями МСФО, до сих пор в них сохраняется ряд отличий, которые ведут к существенным расхождениям в отчетных данных, составленных по российским и международным стандартам.

Решение вопроса перехода на учет по Международным стандартам финансовой отчетности (параллельно с российскими правилами) требует огромного внимания и слишком много затрат на ведение параллельного учета. Трудность также заключается и в трансформации бухгалтерской отчетности.



2. Организационно - экономическая характеристика ОАО «РОТОР»

2.1 Организационная характеристика ОАО «Ротор»

Открытое акционерное общество «Ротор» создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений, государственных предприятий в акционерные общества» от 1.07.1992 г. № 721, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и другими законодательными актами Российской Федерации.

Организационно - правовая форма предприятия - открытое акционерное общество.

Форма собственности - частная.

Юридический адрес совпадает с фактическим: 160019, г. Вологда, ул. Добролюбова, д. 76.

Дата государственной регистрации ОАО «Ротор»: 18.11.1996 г. № 954 Администрацией г. Вологды, Регистрационной палатой.

Основными целями деятельности ОАО «Ротор» являются: извлечение прибыли, участие в реализации государственных программ, а также иные цели, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Для достижения данных целей ОАО «Ротор» осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:

- производство и ремонт продукции производственно - технического и специального назначения в области машиностроения, металлургической и химической промышленности, станкостроения, сельского хозяйства, деревообработки и других отраслей промышленности;

- производство нестандартного оборудования;

- обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

Вышеперечисленные цели и виды деятельности представлены в Уставе ОАО «Ротор». Этот нормативный акт является законодательной базой, которой руководствуется предприятие в своей деятельности.

Основные виды продукции, выпускаемые ОАО «Ротор»:

- оборудование, запасные части для машин и механизмов металлургического оборудования;

- химическое оборудование и запасные части к нему;

- детали и узлы общемашиностроительного применения;

- запасные части и узлы к оборудованию специального назначения.

Уставный капитал ОАО «Ротор» составляет 381787 руб. Уставный капитал Общества состоит из 330675 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая и 51112 привилегированных типа А именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции типа А, устанавливается в размере 10 % чистой прибыли Общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25 % уставного капитала ОАО «Ротор».

Акционеры общества, являющиеся владельцами 2 и более процентов акций общества:

- Государственная корпорация по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростех»; является владельцем 330675 обыкновенных именных акций, составляющих 86,61 % уставного капитала, или 100% обыкновенных именных акций общества;

- Держатель реестра акционеров: специализированный регистратор - АО «Регистраторское общество «Статус».

Органами управления ОАО «Ротор» являются:

- высший орган Общества (Общее собрание акционеров);

- коллегиальный орган Общества (Совет директоров);

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

К компетенции Общего собрания акционеров относятся вопросы реорганизации и ликвидации Общества, избрание генерального директора, увеличение или уменьшение уставного капитала Общества, утверждение годовой бухгалтерской отчетности, утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность ОАО «Ротор» и ряд других.

Члены Совета директоров избираются Общим собранием акционеров ОАО «Ротор» в количестве пяти человек (во главе с Председателем Совета) на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

К компетенции Совета директоров ОАО «Ротор» относятся вопросы определения приоритетных направлений деятельности Общества и утверждения стратегии его развития, предварительного утверждения годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности и ряд других.

Единоличный исполнительный орган Общества (генеральный директор) избирается сроком на три года. Он является представителем работодателя при заключении коллективного договора; утверждает штатное расписание Общества и его филиалов; принимает на работу и увольняет с работы работников; открывает расчетный, валютный счета; решает другие вопросы текущей деятельности ОАО «Ротор».

Контроль за финансово - хозяйственной деятельностью ОАО «Ротор» осуществляется ревизионной комиссией (три человека). Члены ревизионной комиссии Общества не могут быть одновременно членами Совета директоров Общества занимать иные должности в органах управления ОАО «Ротор».

Структура управления ОАО «Ротор» является линейно-функциональной (рисунок 2.1).



Рисунок 2.1 - Структура управления ОАО «Ротор»

В центре внимания руководства ОАО «Ротор» находятся вопросы сохранения кадрового потенциала предприятия и социального развития коллектива. Среднесписочная численность работников предприятия на 2014 год составила 138 человек, из них 102 - рабочие. Для оплаты труда сотрудников используется сдельно-премиальная форма. Средняя заработная плата за 2014 год по обществу составила 21215 руб.

В рамках процесса «Управление персоналом» была разработана программа обучения и повышения квалификации работников, в соответствии с которой в 2014 году: 69 человек прошли внутреннее обучение по утвержденной программе (техническая учеба), 10 работников прошли внешнее обучение. Затраты на обучение персонала составили 53200 руб.

2.2 Характеристика бухгалтерского учета ОАО «Ротор»

Устав акционерного общества «Ротор» гласит, что Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Ведение бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности общества возложено на финансово - бухгалтерский отдел, являющийся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главному бухгалтеру обеспечено:

- ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402 - ФЗ, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета;

- своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством;

- ведение налогового учета в полном соответствии с положениями гл.25 НК РФ;

- подготовка приказа о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств в 2014 г.;

- сохранность учетных документов в соответствии с действующим законодательством.

Главному бухгалтеру запрещено принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Также в состав бухгалтерского отдела ОАО «Ротор» кроме главного бухгалтера входят:

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер по материалам;

- бухгалтер по заработной плате;

- бухгалтер - кассир.

Бухгалтерский учет общества ведется с применением правила двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов. Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (приложение 4).

Бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизированной формы учета - программы Norton Commander, разработанной программистом ОАО «Ротор». Учетные регистры, предусмотренные используемой программой, формируются на машинописных и бумажных носителях.

Под учетной политикой ОАО «Ротор» понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, в том числе:

- способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- порядок погашения стоимости активов;

- организация документооборота;

- правила инвентаризации;

- способ применения счетов и системы регистров бухгалтерского учета;

- порядок обработки информации.

Для целей налогообложения под учетной политикой понимается выбранная совокупность допускаемых налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово - хозяйственной деятельности общества.

Учетная политика ОАО «Ротор» формируется исходя из установленных ПБУ и утверждается один раз в год. Она не является исчерпывающей, и при внесении в законодательные акты регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета изменений, может дополняться распорядительными документами.

Учетная политика ОАО «Ротор» содержит порядок учета внеоборотных активов, нематериальных активов, материально - производственных запасов, товаров, незавершенного производства, учет расчетов, порядок отражения НИОКР, порядок формирования доходов и расходов, порядок создания резервов, порядок создания фондов специального назначения, порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также включает в себя учетную политику в целях налогообложения (приложение 5).

В Учетной политике ОАО «Ротор» четко сформулированы действия по исправлению ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется на основании Приказа Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Бухгалтерская отчетность ОАО «Ротор» предоставляется в установленные законом сроки и в полном объеме.

За отчетный период не было выявлено нарушений действующего законодательства ОАО «Ротор», Устава Общества и его внутренних документов. Ревизионная комиссия ОАО «Ротор» подтвердила достоверность бухгалтерской отчетности и годового отчета предприятия за 2014 год.

2.3 Анализ финансового состояния ОАО «Ротор»

ОАО «Ротор» - небольшое предприятие, производящее единичную и мелкосерийную продукцию производственно-технического назначения, с удельным весом в выпуске продукции машиностроения менее одного процента. Функционируя в отрасли более двадцати пяти лет, предприятие зарекомендовало себя как рентабельное и динамично развивающееся.

Высокое качество изготовления продукции и мобильность обеспечивают предприятию конкурентоспособность среди аналогичных предприятий отрасли (ООО «ССМ-Тяжмаш», ООО «Электроремонт», ООО «Северсталь-Промсервис», ЗАО «Вологодский подшипниковый завод», ОАО «Вологодский оптико-механический завод», ОАО «Домнаремонт»).

Экономическая рецессия и спад производства, который начался в промышленности России в 2014 г., в полной мере отразился и на деятельности ОАО «Ротор». Как показывает мировой опыт, в наибольшей степени сокращают производство те сектора обрабатывающей промышленности, которые синхронны с общеэкономической рецессией, в частности металлургия и машиностроение. И ОАО «Ротор», ориентированное на производство продукции для металлургии, в полной мере испытывает на себе влияние кризиса, происходящего в экономике.

В связи с высокой степенью износа производственного оборудования приоритетным направлением инвестиционной политики ОАО «Ротор» в ближайшей перспективе является техническое перевооружение основного производства. На 2014 год стояла задача обеспечить выполнение утвержденной генеральным директором М.М. Кирьяновым программы оргтехмероприятий по техническому перевооружению и повышению эффективности производства.

Объем произведенной продукции в 2014 г. составил 82733 тыс. руб., что составляет 84,2 % к прошлому году (рисунок 2.2).

...