Теорія фінансового обліку на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Київський національні торговельно-економічний університет

Чернівецький торговельно-економічний інститут

Кафедра обліку і аудиту

ЗВІТ

про проходження виробничої практики на КП "Чернівціводоканал"

Виконала: студентка IV курсу 142 групи

денної форми навчання

спеціальності 6.030509 "Облік і аудит"

Костинян Крістіна Андріївна

Керівник практики: від кафедри Бурак І.О.

Керівник практики: від підприємства

гол. бухг. Іванюк Л.В.

Чернівці, 2014

Зміст

Вступ

Розділ 1. Організаційно-економічна характеристика КП "Чернівціводоканал"

Розділ 2. Бухгалтерський облік

2.1 Облік фінансування грошових коштів і видатків загального фонду

2.2 Облік розрахунків з оплати праці, соціального страхування

2.3 Облік розрахунків з бюджетом та різними дебіторами і кредиторами

2.4 Облік необоротних активів

2.5 Облік матеріальних цінностей

2.6 Облік доходів і видатків спеціального фонду

2.7 Звітність бюджетних установ

Розділ 3. Аналіз господарської діяльності

3.1 Предмет, зміст і завдання аналізу господарської діяльності бюджетних установ

3.2 Методологія аналізу господарської діяльності бюджетних установ

3.3 Аналіз ресурсозберігання та виконання кошторису видатків

3.4 Аналіз кадрового забезпечення бюджетної установи

3.5 Аналіз організаційно-технічного розвитку бюджетної установи

3.6 Аналіз фінансового стану бюджетних установ

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

Мета виробничої практики полягає у закріпленні теоретичних знань з фінансового обліку та надбанні навиків практичної роботи з оформлення первинних документів, узагальненні облікової інформації, аналізу діяльності підприємства, заповненні балансу та звітності підприємства.

Завданнями практики є чітке та послідовне виконання програми практики, а також закріплення вивченого матеріалу на прикладі КП "Чернівціводоканал".

Науковим керівником практиці на підприємстві була Іванюк Л.В.

Звіт з виробничої практики включає такі частини:

Перша частина - це організаційно-економічна характеристика КП "Чернівціводоканал", який розташований в м. Чернівці, вул. Комкнальників,5. У цьому розділі подана історія розвитку підприємства, його спеціалізація. Детально описана організаційна структура підприємства, наведені основні економічні показники підприємства за 2012-2013 рр.

Друга частина вміщає процес оформлення та використання первинних документів за напрямками облікової діяльності, а саме: облік фінансування грошових коштів і видатків загального фонду, облік розрахунків з оплати праці, облік розрахунків з бюджетом та різними дебіторами і кредиторами, облік необоротних активів, облік матеріальних цінностей, облік доходів і видатків спеціального фонду.

Аналіз господарської діяльності підприємства розкрито у третій частині звіту. У ній здійснено аналіз ресурсів та їх використання, досліджено динаміку, склад та структуру доходів та витрат підприємства, оцінено фінансовий стан і фінансові результати водоканалу. При аналізі враховувався вид діяльності підприємства, його розмір та подані джерела інформації. Після кожного підрозділу сформовані обґрунтовані висновки, надані пропозиції щодо підвищення ефективності використання чи зниження даних напрямів.

Розділ 1. Організаційно-економічна характеристика КП "Чернівціводоканал"

Комунальне підприємство "Чернівціводоканал" є підприємством, що засноване на власності територіальної громади м. Чернівців, представницьким органом якого є Чернівецька міська рада. Підприємство створено згідно з рішенням виконавчого комітету Чернівецької міської ради від 23.04.1993 № 212/7 "Про державну реєстрацію суб`єктів комунальної власності". Відповідно до способу утворення підприємство є унітарним, в свою чергу комерційним. Підприємство розташоване в м. Чернівці на вулиці Комунальників, 5.

Для здійснення діяльності, підприємство має права, які передбачені статутом (див. Додаток А).

Підприємство є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням та ідентифікаційним кодом, штампи, фірмовий знак, бланки організаційно-розпорядчої документації, необхідні для організації своєї роботи.

Основною метою діяльності підприємства є надання послуг з водопостачання і водовідведення населенню, комунально-побутовим, промисловим та іншим підприємствам, установам, організаціям.

До предмету діяльності належать:

- забезпечення послугами водопостачання і водовідведення абонентів в кількісних і якісних параметрах згідно з існуючими технічними можливостями, а саме: збір, очищення та розподілення води, у тому числі утримання та експлуатація систем вуличної розподільчої мережі міста, розподіл питної води для населення та на комунально-побутові потреби підприємств, організацій, установ, очищення та доочищення питної води спеціальними засобами, включаючи використання спеціальних речовин та прекурсорів (придбання, зберігання, перевезення прекурсорів на технологічні потреби та лабораторно-виробничого контролю якості води;

- розвиток галузі водопровідно-каналізаційного господарства. Будівництво та реконструкція споруд водопроводу та каналізації, технічне забезпечення, ремонт, функціонування і експлуатація водопровідно-каналізаційного господарства та охорона відповідних об`єктів та територій;

- здійснення природоохоронних заходів по охороні водоймищ від забруднення промисловими та господарсько-побутовими стічними водами;

- установка та ремонт засобів вимірювання та контролю;

- діяльність пов`язана з проектуванням, будівництвом, ремонтом та експлуатацією об`єктів трубопровідного транспорту. Проектно-дослідницька та реконструкторсько-технологічна діяльність;

- пошук, розвідка, розробка та розвиток родовищ підземних вод, розробка та вдосконалення системи обліку, контролю та розвідки запасів підземних джерел тощо.

Для здійснення господарської діяльності підприємства сформовано статутний фонд у розмірі основних і оборотних засобів, що передані підприємством представником власника, та який становить 84425960,39 грн.

Основною ціллю підприємства є задоволення потреб споживачів та постачання води всьому населеному пункту, а також отримання прибутку. Проте дане підприємство є державною установою, воно є збитковим, тому ціллю також є і те, щоб не стати банкрутом.

Основними господарськими операціями даної установи є з надходження, збереження і використання основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, запасів, зобов'язань та інших операцій з розрахунків, надходження і витрачання бюджетних коштів установ відповідно до затверджених кошторисів.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на бухгалтерську службу під керівництвом головного бухгалтера.

Склад бухгалтерії встановлюється штатним розкладом, а обов`язки та відповідальність кожного працівника, який веде облік, регулюються посадовими інструкціями, що затверджуються начальником підприємства. Керівники усіх структурних підрозділів, які оформляють первинні документи, повинні дотримуватись порядку їх заповнення.

З метою контролю за наявністю майна, оцінки його стану і забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності щорічно підприємство повинно в період з 1 жовтня по 25 грудня проводити інвентаризацію активів і зобов`язань.

Як і всі підприємства, КП "Чернівціводоканал" має свою схему організаційної структури, яка зображена в додатку Б. Можемо побачити, що начальнику підприємства підпорядковуються головний інженер, господарський відділ, відділ з охорони праці і насосної станції, планово-економічний відділ, бухгалтерія і 1-ий заступник начальника.

На форму організаційної побудови та структуру апарату облікової служби впливають такі фактори:

обсяг виробництва;

загальна чисельність працюючих;

кількість структурних підрозділів;

види діяльності;

характер організації технології виробництва;

характер функціональних обов'язків;

кількість філій (дочірніх господарств).

Бухгалтерія - такий самий підрозділ підприємства, як і всі інші адміністративні служби. Тому, розглянемо саме його структуру детальніше. На КП "Чернівціводоканал" діє централізований облік, під яким розуміють таку побудову облікового апарату, за якої всі облікові роботи (обробка документів, аналітичний і синтетичний облік, складання зведеного балансу і звітності) зосереджені в єдиному обліковому підрозділі - у бухгалтерії підприємства. При централізованому обліку в окремих підрозділах підприємства складають лише первинні документи (виписують прибуткові і видаткові накладні, прибуткові і видаткові касові ордери, інші документи). Документацію разом зі звітами матеріально-відповідальних осіб та касовими звітами передають до головної (центральної) бухгалтерії підприємства, в якій складають зведений бухгалтерський баланс та іншу звітність.

На даному підприємстві немає чіткої структури облікового апарату, проте за кожним бухгалтером закріплена певна робота, яку він повинен виконувати.

Бухгалтерський облік в бюджетних установах ведеться методом подвійного запису за певною формою. Це означає, що кожна господарська операція реєструється в облікових регістрах на дебеті одного і на кредиті другого рахунку в однакових розмірах. Послідовність запису господарських операцій в облікові регістри та будова самих регістрів визначаються саме формою обліку. Під формою бухгалтерського обліку розуміють порядок узгодження різних видів облікових регістрів, техніки обробки облікових даних, послідовності і способів здійснення облікових записів, технічних засобів ведення обліку [3].

Основними, найбільш поширеними формами бухгалтерського обліку в бюджетних установах, та на досліджуваному підприємстві зокрема, на сучасному етапі є журнал-головна, журнально-ордерна і машинно-орієнтовані (комп'ютерні) форми обліку.

Значний вплив на структуру апарату бухгалтерського обліку, контролю та аналізу мають поширення економічних зв'язків, процеси централізації, розвиток форм внутрішньогосподарської самостійності виробничих підрозділів тощо.

На побудову структури апарату облікової служби впливає також застосування автоматизації, тобто використання ЕОМ. Є декілька програм, які використовуються на підприємстві при веденні обліку різних ділянок бухгалтерами, а саме: FAR, 1С. 7.7. Підприємство, М.Е.Doc та ИС-ПРО.

Посадові інструкції призначені для того, щоб бухгалтер знав основні поставлені перед ним завдання та обов`язки, які він має права, відповідальність за порушення, повноваження і необхідні навики, що відносяться до конкретної посади в організації. Тобто посадова інструкція - це документ, що регламентує виробничий процес кожного працівника.

Діяльність посадової особи спрямована на реалізацію ряду завдань, які випливають із загальних завдань структурного підрозділу і об'єкта управління в цілому. Досягнення посадовою особою поставлених перед нею завдань забезпечується виконанням відповідних завдань, які випливають із завдань підрозділу, підприємства.

У посадовій інструкції докладно висвітлюють права, обов'язки і відповідальність посадової особи. Основою для визначення завдань і обов'язків є кваліфікаційний довідник посад службовців.

Що стосується графіка облікових робіт, то дана інформація є в посадовій інструкції. Наприклад, в посадовій інструкції бухгалтера I категорії абонентного столу по КП "Чернівціводоканал" вказано, що він веде журнали-ордери по рахунку 31 "Рахунки в банках", та надає їх до 05 числа для подальшої роботи бухгалтерії. До 12 числа подає звіти по реалізації з водопостачання та водовідведення для подальшої розноски до головної книги тощо (додаток В).

Документооборотом називаються порядок і шляхи руху документів з моменту їх складання або надходження до моменту здачі в архів. Головне завдання документообороту - прискорення руху документів, і чим коротше і швидше буде організовано цей процес, тим він буде ефективнішим, і користувачі зможуть вчасно отримати інформацію для прийняття рішень.

Кожне підприємство, враховуючи специфіку своєї господарської діяльності та структури управління, визначає напрями й обсяги документів. Організовує документооборот на підприємстві головний бухгалтер.

У кожній бухгалтерії документи з моменту їх складання або одержання від інших підприємств та організацій до повного використання й передачі до архіву проходять обробку, передаються з одного робочого місця на інше, тобто проходять певний шлях. На окремих робочих місцях бухгалтерські документи затримуються іноді на кілька днів. Через це обов'язково потрібний контроль за зберіганням документів.

Протягом місяця документи, які обробляються, зберігають в окремих папках або технічних засобах діловодства.

У кінці кожного місяця документи поточного місяця формують в окремі папки за ознаками архівного діловодства, тобто згідно з номенклатурою. На обкладинці зазначають назву справи, її номер, рік, місяць, шифр синтетичного рахунку та кількість документів. Документи добирають за певними ознаками групування (приходні, видаткові, авансові звіти), нумерації, послідовності здійснення господарських операцій та іншими ознаками.

На основі внутрішньої звітності приймаються рішення на всіх рівнях управління КП "Чернівціводоканал" Важливим елементом є час, який проходить від отримання звіту до вироблення рішення і втілення його в керуючі дії. Істотне значення при цьому мають доступна форма внутрішнього звіту, розташування і подання відповідної інформації. Так як стандартного набору внутрішньої звітності з єдиними формами і інформаційною структурою не існує, установа виробила індивідуальну внутрішню звітність.

За змістом інформації внутрішні звіти поділяються на комплексні, тематичні (за ключовими показниками), аналітичні.

Комплексні підсумкові звіти представляються, за місяць або інший звітний період (квартал, шість місяців і т. п.) і містять інформацію про виконання планів і використанні ресурсів за даний період, про доходи та витрати за центрами відповідальності, про виконання кошторису витрат, рентабельності, рух грошових коштів та інших показників для загальної оцінки і контролю.

Основні показники роботи підприємства виражені в балансі підприємства Ф-1 (дод. Г 1, Г 2) та звіті про фінансові результати Ф-2 (дод. Д 1, Д.2). На основі звітних даних наводимо табл. 1.1., де розраховані основні показники фінансового становища підприємства.

Таблиця 2.1. Оцінка складу і динаміки фінансових результатів КП "Чернівціводоканал" за 2012-2013 роки

№	Показники	Роки	Відхилення
			Абсол., тис. грн	Відносне, %
		2012	2013	2013/ 2012	2013/ 2012
1	Чистий дохід від реал., тис. грн	55727	54927	-800	-1,44
2	Собівартість реаліз., тис. грн	64865	62298	-2567	-3,96
3	Валовий збиток	9138	7371	-1767	-19,34
4	Інші операційні доходи	36958	11729	-25229	-68,26
5	Всього операційних доходів	92685	81398	-11287	-12,18
6	Адміністративні витрати	2881	3079	198	6,87
7	Витрати на збут	2544	2118	-426	-16,75
8	Інші операційні витрати	18337	17047	-1290	-7,03
9	Всього операційних витрат	88627	84542	-4085	-4,61
10	Фінансовий результат від операційної діяльності:
	прибуток	4058		-4058	-100,00
	збиток		17886	17886	-
11	Інші доходи	424	25	-399	-94,10
12	Фінансові витрати	618	1264	646	104,53
13	Інші витрати	2548	4955	2407	94,47
14	Всього витрат від звичайної діяльності	91793	90761	-1032	-1,12
15	Всього доходів від звичайної діяльності	93109	81423	-11686	-12,55
16	Чистий:
	прибуток
	збиток	1411	24307	22896	1622,679

Дані табл. 2.1. показують зниження ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства за два суміжні періоди, що підтверджується зростанням чистого збитку на 22896 тис. грн. або на 1622,68 %. Негативні співвідношення спостерігаються серед темпів приросту чистої виручки від реалізації і собівартості реалізованої продукції як 1,44 % до 3,96 %, що призвело до зменшення валового збитку на 1767 тис. грн. або на 19,34 %. Все це свідчить про зниження ефективності господарювання підприємства в цілому та організації виробничого і маркетингового менеджменту зокрема.

Розділ 2. Бухгалтерський облік

2.1 Облік фінансування грошових коштів і видатків загального фонду

Основним документом, що регулює ведення касових операцій на підприємстві, є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. №637 зі змінами та доповненнями. У ньому розкриті основні вимоги, яких необхідно дотримуватись при проведені операцій з готівкою.

Основним джерелом коштів бюджетних установ є державний бюджет. Виділення грошових коштів на видатки відповідно до затверджених кошторисів називається фінансуванням бюджетних установ.

Видатки окремої бюджетної установи фінансуються, як правило, з якого-небудь одного конкретного бюджету залежно від підпорядкованості установи, її територіального розміщення тощо.

Відомі два основні методи бюджетного фінансування. Перший - відкриття кредитів - базується на принципі авансування видатків на кредитній основі. Відкриття кредитів не означає перерахування грошових коштів на видатки головним розпорядникам коштів. Це дозвіл фінансового органу на видачу коштів, яка потім здійснюється установами банків у межах встановлених видатковим розписом (спеціальний документ) асигнувань.

Сутність другого методу, а саме перерахування коштів з рахунку бюджету на бюджетні рахунки розпорядників коштів, полягає у тому, що фінансовий орган перераховує бюджетні кошти з рахунку бюджету на рахунки розпорядників коштів тільки за їх наявності на цьому рахунку в цей момент.

В своїй діяльності КП "Чернівціводоканал" використовує два методи паралельно, оскільки дуже зручно позичати гроші в банку або інших контрагентах та перераховувати їх куди необхідно, і навпаки, коли держава надає грошові кошти підприємству на відкритий рахунок у банківській установі.

Підставою для перерахування є затверджені в бюджеті суми видатків. Такий метод використовувався в Україні при фінансуванні з місцевих бюджетів.

З 1 липня 1993 року, відповідно до Указу Президента України № 219/93 "Про порядок виконання Державного бюджету України" від 18 червня 1993 року, з метою забезпечення ефективного управління доходами і видатками державного бюджету тощо.

За відомчою структурою фінансуються установи, що утримуються за рахунок місцевих бюджетів, та інші розпорядники коштів, перелік яких затверджується КМУ за поданням МФУ. При цій формі фінансування Головне управління ДКУ перераховує бюджетні кошти з єдиного казначейського рахунка на поточні рахунки головних розпорядників коштів в уповноважених банках, виходячи з поданих останніми розподілів бюджетних коштів за встановленою формою.

Фінансування КП "Чернівціводоканал" за відомчою структурою здійснюється через поточні бюджетні рахунки в уповноважених відділеннях комерційних банків "Діамант-банк" та "Апекс-банк". При фінансуванні через територіальні органи Державного казначейства поточні рахунки бюджетних установ у комерційних банках закриваються, а натомість розпорядникам коштів відкриваються реєстраційні рахунки в органах Державного казначейства.

КП "Чернівціводоканал" утримується за рахунок Державного або місцевих бюджетів, фінансується через органи Державного казначейства України, яким в установ уповноважений банків відкривають єдиний казначейський рахунок. облік фінансовий розрахунок необоротний

Єдиний казначейський рахунок - це система бюджетних рахунків органів ДКУ в установах банків, на які зараховують надходження до державного бюджету і з яких органи ДКУ здійснюють платежі безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали або надали послуги розпорядникам бюджетних коштів, та оплачують інші видатки бюджет них установ як у безготівковому порядку, так і готівкою.

Підставою для оплати видатків на досліджуваному підприємстві є платіжні доручення РК та документи, що підтверджують цільове використання коштів: рахунки, рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти виконаних робіт.

В КП "Чернівціводоканал" більшість грошових розрахунків здійснюється у безготівковій формі, а свої вільні кошти зберігаються на поточних рахунках у банках або реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунках в органах Державного казначейства.

Для обліку наявності цих коштів та операцій з ними у плані рахунків бюджетних установ передбачені синтетичні рахунки 31 "Рахунки у банках" та 32 "Рахунки в казначействі". Перший використовують в основному установи, які мають кошти в іноземній валюті, і яким відкривають поточні валютні рахунки у банках, а другий - установи, що обслуговуються в органах ДКУ. На досліджуваному підприємстві є тільки рахунок 31 "Рахунки в банках" із субрахунками, які зазначені в плані рахунків (дод. К)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Послідовність розрахунків платіжними дорученнями через ДКУ

Послідовність розрахунків платіжними дорученнями (дод. Л 1) через органи Державного казначейства можна побачити на рис. 1.1.

Облік операцій за рухом грошових коштів на рахунках у банках та органах ДКУ ведуть у меморіальному ордері № 2 т. ф. № 381 (бюджет) - за коштами загального фонду та у меморіальному ордері N9 3 т.ф. № 382 (бюджет) - за коштами спеціального фонду. Проте на водоканалі меморіальні ордери не використовуються, тому вся інформація заноситься в 1С Бухгалтерію, тобто в програму, в якій можна побачити рух грошових коштів, який відбувався за певний період часу.

Також при веденні обліку грошових коштів підприємство виписує видаткові (дод. Л 6) і прибуткові касові ордери (дод. Л 5), вказуючи їх в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів, в яких зазначена сума та підстава видачі або оприбуткування.

Характерною особливістю обліку видатків бюджетних установ, в тому числі і досліджуваного підприємства, є їх поділ на касові та фактичні.

Фактичні видатки, на відміну від касових, це дійсні видатки установи для виконання кошторису, що підтверджені відповідними первинними документами. Проте, касові та фактичні видатки на практиці найчастіше не збігаються у часі, оскільки в їх основу покладено різні принципи запису бухгалтерських операцій: для касових видатків - це касовий метод, при якому запис доходів і видатків здійснюється в момент отримання коштів, незалежно від періоду, до якого вони належать; для фактичних видатків - це метод нарахувань, за яким запис операцій здійснюється в момент їх визначення (нарахування), а не в момент фактичного витрачання (виплати) коштів.

Облік касових видатків на досліджуваному підприємстві ведеться на синтетичних рахунках 31 "Рахунки в банках" у розрізі відповідних субрахунків. Цей рахунок є активним, грошовим. За дебетом відображаються суми грошових коштів, що були отримані у вигляді фінансування і плати за надані послуги, а за кредитом - використання вказаних грошових коштів та повернення плати.

Розмір суми грошових коштів у касі на кінець кожного робочого дня обмежується лімітом, який затверджується наказом керівника бюджетної установи. Ліміт каси КП "Чернівціводоканал" є сума в розмірі 5000 грн, яку можна перевищувати протягом трьох днів при виплаті заробітної плати. Після цього терміну не видані гроші здаються у банк і за першою вимогою установи видаються назад.

Приймання грошей у касу, їх зберігання та видачу здійснює спеціальна посадова особа - касир, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним грошових коштів та інших цінностей. При прийманні касира на роботу з ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність за збереження грошей та інших цінностей у касі.

Для синтетичного обліку наявності та руху грошей у касі на підприємстві призначений активний рахунок 30 "Каса", який має такі субрахунки:

301.1 "Каса в національній валюті (база)"

301.2. "Каса в національній валюті (їдальня)"

301.3. "Каса в національній валюті (Головна, відділ збуту)"

302 "Каса в іноземній валюті".

Для синтетичного обліку інших грошових коштів планом рахунків даної установи передбачені рахунки 33 "Інші кошти" та 34 "Короткострокові векселі одержані".

Рахунок 33 має на підприємстві три субрахунки:

331 "Грошові документи в національній валюті",

333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті",

334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

На субрахунках 333 і 334 обліковують кошти, перераховані на поточний або реєстраційний рахунки в останній день місяця (або відправлені поштовим переказом) і які будуть зараховані на ці рахунки тільки в перших числах наступного місяця.

Кореспонденція як така не проводиться на підприємстві в окремих документах, оскільки вручну записуються дані на комп`ютер, а програма автоматично розносить їх на потрібні рахунки, що значно полегшує роботу бухгалтера. Проте, можна навести приклади кількох господарських операцій в загальному по підприємству в табл. 1.1.

Таблиця 1.1. Бухгалтерські записи господарських операцій за рахунком 30 "Каса" та за рахунком 31 "Рахунки в банках" на КП "Чернівціводоканал"

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			Згідно нормативних документів	На КП "Чернівціводоканал"
			Дт	Кт	Дт	Кт
1	Видано аванс працівнику	980	371	301	3711	301
2	Внесено готівкою з каси на реєстраційний рахунок суму недовикористаного авансу на службове відрядження	56	331	301	331	301
3	Надійшла на р/р дебіторська заборгованість	5000	31	37	31	37
4	Оплачено рахунки постачальників за товарно-матеріальні цінності, що надійшли.	1543	63	31	631	31
	Перераховано заборгованість за комунальні послуги (водопостачання)	15000	675	31	685.2.	31

Отже, проаналізувавши облік фінансування грошових коштів і видатків загального фонду на КП "Чернівціводоканал" робимо висновок, що більшість коштів зосереджена на 311 рахунку "Рахунки в банках в національній валюті". Самий облік грошових коштів регулюється НП(С)БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". У Балансі (Звіті про фінансовий стан) інформація відображається в 2 розділі активу "Оборотні активи" групованою під назвою "Гроші та їх еквіваленти". Також у Звіті про рух грошових коштів відображаються усі надходження і вибуття від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом операційного циклу.

2.2 Облік розрахунків з оплати праці, соціального страхування

Облік розрахунків з оплати праці регулюється НП(С)БО № 26 "Виплати працівникам", а також Законом України "Про оплату праці" від 24.03.1995 р.

Закон України "Про оплату праці" визначив, що заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник чи уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. У бюджетній сфері процес праці має певні особливості:

- результатом виконуваної роботи є часто не річ (продукція), а послуги (діяльність);

- праця носить переважно розумовий характер;

- у складі сукупних витрат бюджетних установ на оплату праці припадає від 60 до 85 % усіх витрат;

- у бюджетній сфері досить високий рівень кваліфікації працюючих, а в деяких галузях (освіта, охорона здоров'я, мистецтво) частка спеціалістів вищої кваліфікації сягає близько 50 % загальної чисельності працівників [5].

Держава здійснює регулювання оплати праці працівників установ шляхом: встановлення розміру мінімальної заробітної плати та інших державних норм і гарантій; встановлення умов і розмірів оплати праці на підставі законодавчих та інших нормативних актів України, генеральної, галузевих, регіональних угод, колективних договорів у межах асигнувань за рахунок загального та спеціального фондів; оподаткування доходів працівників.

На досліджуваному підприємстві, згідно Галузевої угоди, вказано, що норми колективного договору, які допускають оплату праці нижче від норм, але не нижче від державних норм і гарантій в оплаті праці, можуть застосовуватися лише тимчасово на період подолання фінансових труднощів підприємства терміном не більш як шість місяців (додаток 8). Тобто, з 1 грудня 2013 року на підприємстві мінімальна заробітна плата становила 1147 грн, а з 1 червня становитиме 1218 грн, хоча згідно Закону України повинна була становити в даному розмірі вже з 1 грудня 2014 р (дод. М 7).

Основними формами оплати праці в бюджетних установах є почасова й відрядна, але переважає, як правило, почасова оплата. Основою досліджуваної організації оплати праці є тарифна система, яка включає тарифні сітки (дод. М 4), тарифні ставки, схеми посадових окладів, тарифно-кваліфікаційні характеристики.

Заробітна плата державних службовців складається з посадового окладу, плати за ранг, премій, надбавок за вислугу років тощо.

Крім того, у таких організаціях, як КП "Чернівціводоканал" має місце суміщення професій (посад), тобто виконання працівником поряд зі своєю основною роботою, обумовленою трудовим договором, додаткової роботи з іншої професії (посади). Доплати за суміщення професій (посад) максимальними розмірами не обмежуються і визначаються керівником установи, виходячи з одержаної економії за ставками і окладами суміщуваних працівників. Доплата за суміщення включається у середній заробіток у всіх випадках його обчислення. Прикладом суміщення посад у вищих навчальних закладах є виконання професором (доцентом) обов'язків декана факультету або його заступника.

Відповідно до ст. 108 КЗпП робота у нічний час (з 10 години вечора до 6 години ранку) здійснюється у підвищеному розмірі - до 40 % годинної тарифної ставки (окладу) за кожну годину роботи у нічний час.

В державних установах стаття "заробітна плата" є захищеною, тому вона виплачується в першу чергу.

Облік праці та розрахунків щодо зарплати є однією з найважливіших ділянок облікової роботи в бюджетних установах. Його завдання такі:

- контроль за дотриманням штатної дисципліни і використанням фонду заробітної плати;

- контроль за використанням виділених на зарплату коштів загального і спеціального фондів;

- своєчасне складання необхідної звітності і забезпечення користувачів інформацією про працю і заробітну плату [2].

Виконання цих завдань можливе лише при раціональній організації всього облікового процесу і постійному контролі за ним з боку керівника, головного бухгалтера установи та органів державного казначейства, які видають дозвіл на отримання коштів на зарплату в межах кошторису.

Чисельність працівників бюджетних установ визначається штатним

розкладом (додаток М 9). Штати - це перелік і кількість посад, затверджених вищою організацією.

Загальна чисельність фактично працюючих відповідно до штатного розкладу бюджетної установи становить їх спискову чисельність. У той же час для виконання окремих робіт тимчасово можуть залучатися працівники, що не перебувають у штаті установи і працюють за трудовою угодою. Таких працівників зараховують до нештатного (неспискового) складу (дод. М 2).

Основним джерелом інформації про використання робочого часу на КП "Чернівціводоканал" є дані табельного обліку, які знаходять відображення у "Табелі обліку використання робочого часу і розрахунку заробітної плати" т.ф. № П-12. Табель - це іменний список працівників у розрізі відповідних структурних підрозділів, який складається до початку місяця в алфавітному порядку особою, призначеною керівником установи. У ньому повинні бути такі дані: табельний номер, прізвище, ім'я та по батькові працівника, його посада, ранг, оклад (ставка), кількість відпрацьованих годин за кожен день. Впродовж місяця у табелі у вигляді умовних позначень фіксуються також усі неявки на роботу на основі поданих документів - листків про тимчасову непрацездатність, викликів до військкомату, наказів про відпустку тощо.

На КП "Чернівціводоканал" табель обліку ведеться шляхом відмічання лише відхилень від нормування робочих годин.

Дані обліку чисельності працівників та відпрацьованого часу, а також дані обліку розрахунків з працівниками з оплати праці є підставою для складання звітів з праці (дод. М 2, М 3) та заробітної плати.

Нарахування заробітної плати на КП "Чернівціводоканал" здійснюється один раз на місяць. При почасовій оплаті праці підставою для нарахування зарплати є табель обліку використання робочого часу, який складають в окремих підрозділах установи і за підписом керівника підрозділу та особи, уповноваженої вести облік виходу на роботу працівників, подають до бухгалтерії. Нарахування зарплати за відпрацьований час може здійснюватися безпосередньо в табелі або в розрахунковій (розрахунково-платіжній) відомості, виходячи з кількості відпрацьованих днів (годин) та встановленого місячного окладу або погодинної ставки оплати (додаток Н 4).

Крім основної оплати за виконану роботу або відпрацьований час, працівники установи можуть отримувати різного виду доплати, передбачені законодавством. На КП "Чернівціводоканал" державним службовцям доплачують за ранг, вислугу років на державній службі, за знання і використання в роботі іноземної мови, за роботу з секретними документами, за науковий ступінь, за звання "заслужений" і т. ін. Розміри надбавок обґрунтовуються відповідними розрахунками, підтверджуються необхідними документами та оформляються наказами керівника установи. Це і є підставою для бухгалтерії при нарахуванні надбавок. Згідно з наказом на підставі табеля відпрацьованого часу провадиться додаткова оплата і за роботу в святкові та неробочі дні, а також за роботу в нічний час.

Працівники бюджетних установ, як і всі громадяни України, мають право на щорічну відпустку, а також на додаткові, творчі та соціальні відпустки згідно із законодавством.

На даному підприємстві тривалість хвороби для розрахунку допомоги визначається кількістю робочих днів, що припадають на час хвороби. При цьому сума допомоги визначається множенням середньоденного заробітку на кількість робочих днів хвороби та на розмір допомоги залежно від страхового стажу: 60 % - при страховому стажі до 5 років; 80 % - при стажі від 5 до 8 років; 100 % середньої зарплати - при страховому стажі понад 8 років, а також ветеранам війни та громадянам, що постраждали внаслідок аварії на ЧАЕС, незалежно від страхового стажу.

Відрахування із заробітної плати працівників даної установи не мають якихось особливостей порівняно з відрахуваннями із зарплати працівників виробничої сфери. Вони здійснюються на загальних підставах відповідно до чинного законодавства.

Обов'язковими відрахуваннями на КП "Чернівціводоканал" є наступні:

1) єдиний соціальний внесок (із з/п, відпускних - 3,6 %; допома з тимчасової втрати працездатності - 2 %);

2) податок з доходів фізичних осіб (15 %)- відраховується щомісячно із загального оподатковуваного доходу як за місцем основної роботи, так і з доходу, отриманого від роботи за сумісництвом.

3) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 2 % від суми заробітку. Для платників збору, які мають статус державного службовця або працюють на посадах, які дають право на одержання спеціальної пенсії на рівні державних службовців.

4) аліменти;

5) аванс.

Виплата заробітної плати здійснюється 2 рази на місяць: - аванс за першу половину місяця; - фактичний місячний заробіток з вирахуванням суми авансу та відрахувань.

На виплату авансу складають "Платіжну відомість", яка містить такі реквізити: табельний номер, прізвище, ім'я та по батькові працівника, сума авансу, розписка про отримання.

За другу половину місяця розрахунок суми заробітку та відрахувань здійснюють, як правило, у розрахунково-платіжній відомості (додаток Н 4) або в особовому рахунку (додаток Н 3), які виконують роль регістрів аналітичного обліку.

Можемо побачити, що у розрахункових (розрахунково-платіжних) відомостях та в особових рахунках відображають суми нарахованої зарплати за видами оплати, усі доплати, премії, допомоги, суми всіх відрахувань і визначають суму до видачі на руки за кожним табельним номером і в цілому за структурним підрозділом чи установою. В основному заробітна плата на підприємстві може видаватися як через касу, так і через пластикові картки через "Надра-банк".

Для обліку розрахунків з працівниками за всіма видами оплати Праці і допомоги за тимчасовою непрацездатністю у плані рахунків передбачено пасивні субрахунки 661 "Розрахунки із заробітної плати", 662 "Розрахунки з депонентами", до синтетичного рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці". За кредитом цього субрахунка відображаються нараховані суми, а за дебетом - відрахування, виплати, суми депонованої зарплати.

Для обліку розрахунків за сумами, відрахованими із заробітної плати працівників КП "Чернівціводоканал", передбачено субрахунки:

641.1.1 "Прибутковий податок (ПДФО); "Розрахунки за податками (ПДФО)";

641.5 "Розрахунки за податками (Податок на додану вартість)";

641.8 "Розрахунки за податками (Податок за нестворені робочі місця для інвалідів)"; "Розрахунки за податками (Перевищення фактичного фонду споживання оплати праці)";

651 "Єдиний соціальний внесок (нар. на з/ту) з 01.01.11 р."; "Єдиний соціальний внесок (утр. на з/ту) з 01.01.11 р."

653 " Не використовується: розрахунки із страхування на випадок безробіття".

За кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом - виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Кореспонденцію з рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці" можемо побачити в табл. 2.1.

Таблиця 2.1. Кореспонденція рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці"

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			Згідно нормативних документів	На КП "Чернівціводоканал"
			Дт	Кт	Дт	Кт
1	Здійснено утримання ЄСВ	252	661	651	661	651
2	Здійснено нарахування ЄСВ на лікарняні	394,75	949	651	949.3	651
3	Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу	3200	92	661	92	661
4	Утримано ПДФО	69,26	661	651	661	641.1.1

В умовах автоматизації обліку розрахунків з оплати праці меморіальний ордер № 5 на досліджуваному підприємстві не складається. Дані, що містяться в ньому, узагальнюються в кількох комп`ютерах. У програмі 1С. Підприємство наводиться кореспонденція субрахунка № 661 з різними субрахунками (тобто лицьовий бік меморіального ордера № 5) (додаток Н 8).

2.3 Облік розрахунків з бюджетом та різними дебіторами і кредиторами

Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами регулюється П(С)БО № 10 "Дебіторська заборгованість" та П(С)БО № 11 "Зобов'язання". Основним податковим документом, що регулює відносини у сфері справляння податків і зборів є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ (далі - ПКУ), який визначає не лише загальні правила адміністрування податків і зборів (заповнення та подання податкової звітності, сплати податкових зобов'язань, проведення перевірок, облік платників податків, а також притягнення до відповідальності та застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства), а й види податків, зборів (обов'язкових платежів) та порядок їх справляння.

Бюджетні установи у процесі виконання кошторисів виступають платниками різних податків і зборів (обов'язкових платежів).

Для розрахунків за податками і платежами на КП "Чернівціводоканал" призначений рахунок 64 "Розрахунки з податків та платежів", який має такі субрахунки:

641.1 "Розрахунки за податками (ПДФО)"

641.5 "Розрахунки за податками (Податок на додану вартість)"

641.8. "Розрахунки за податками (Плата за землю)"

641.8. "Розрахунки за податками (Плата за землю, Новоселиця)"

641.8. "Розрахунки за податками (Плата за землю, Заставна)"

641.8. "Розрахунки за податками (Плата за землю, Кіцмань)"

641.8. "Розрахунки за податками (Збір за геологорозвідувальні роботи)"

641.8. "Розрахунки за податками (Збір за спеціальне використання природних ресурсів) спецвикористання"

641.8. "Розрахунки за податками (Податок з власників транспортних засобів та ін. самохідних машин та механізмів)"

641.8. "Комунальний податок"

641.8. "Розрахунки за податками (Плата на прибуток)"

641.8. "Розрахунки за податками (Прибуток, що підлягає зарахуванню до міського бюджету)"

641.8. "Розрахунки за податками (Держмито)"

641.8. "Розрахунки за податками (Штрафи)"

641.8. "Розрахунки за податками (Плата за патент)"

641.8."Розрахунки за обов`язковими платежами (Екологічний податок)"

641.8. "Розрахунки за обов`язковими платежами (понаднормове забруднення стічних вод) перевищення ГДК"

642.4. "Розрахунки за обов`язковими платежами (Збір за радіочастоти)"

642.6. "Розрахунки за обов`язковими платежами (Відшкодування нестач виявлених під час інвентаризації"

643 "Податкові зобов`язання (водопостачання і водовідведення)"

6441 "Податковий кредит"

6442 "Неодержані податкові накладні".

За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів, а за дебетом - їх перерахування.

Можемо побачити, що дане підприємство розділяє всі податки та платежі по субрахунках, що полегшує роботу при розподілі коштів.

Аналітичний облік розрахунків за податками та платежами ведеться за їх видами. В таблиці 3.1. представлено рахунок 64 з рахунками, якими він може кореспондувати до дебету і кредиту.

Таблиця 3.1. Кореспонденція рахунку 64 "Розрахунки за податками"

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			Згідно нормативних документів	На КП "Чернівціводоканал"
			Дт	Кт	Дт	Кт
1	Утримання прибуткового податку	2520	661	641	661	641.1.1
2	Перерахування прибуткового податку	456	641	311	641	311
3.	Сплачено з пот. рахунку за екологічний податок	1000	31	641	641.8.	15000

Досліджуване підприємство не повністю є державним, тобто Податкова інспекція вважає КП "Чернівціводоканал" бюджетною установою, а саме підприємство отримує кошти з власних додаткових надходжень, які отримує воно від жителів міста. Ось тому в плані рахунків є досить багато рахунків по розрахункам за податками і платежами.

Підзвітними особами можуть бути лише працівники установи, яким видаються аванси на здійснення деяких господарських витрат, на відрядження та наукові експедиції. Через підзвітних осіб може виплачуватися і заробітна плата, якщо в установі за штатним розкладом не передбачена посада касира або якщо через віддаленість обслуговуваної установи платіжна (розрахунково-платіжна) відомість не може бути повернута довіреною особою в касу централізованої бухгалтерії протягом трьох робочих днів, відведених на виплату зарплати готівкою. Проте на КП "Чернівціводоканал" посада касир є, і у зв`язку з цим, гроші видаються особисто тій людині, якій вони назначалися.

Розмір авансу на господарські потреби на підприємстві не лімітується, але підзвітна особа зобов'язана відзвітувати за отримані кошти не пізніше наступного робочого дня після їх отримання. У противному разі видана під звіт готівка, але не витрачена та не підтверджена авансовим звітом і не повернена до каси установи, наступного дня після закінчення зазначеного терміну включається розрахунково до суми фактичного залишку грошей у касі на кінець дня, який порівнюється з встановленим лімітом.

Термін відрядження визначається керівником установи, але не може перевищувати в межах України 30 календарних днів, а за кордон - 60. Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками у посвідченні про відрядження про дату вибуття та прибуття до місця постійної роботи. При цьому датою повернення вважається день прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи.

На КП "Чернівціводоканал" сума відрядних на одну добу становить 50 грн, 100 грн, 150 та 180 грн. Це залежить від того, куди працівник їде. Якщо, до прикладу в Київ, то йому нараховується за одну добу 180 грн. В Кодексі України вказано, що підприємство може самостійно встановлювати суму добових на відрядження, але щоб вона не перевищувала мінімальної заробітної плати помноживши її на 0,2. Тобто, на сьогоднішній день це 1218 * 0,2 = 243,6 грн.

Після повернення з відрядження підзвітна особа зобов'язана протягом трьох робочих днів подати авансовий звіт (дод. П 2, П 3) про витрачені у відрядженні кошти, до якого додаються посвідчення щ відрядження з відмітками про дати прибуття і вибуття, а також оригіналі інші документи, що підтверджують вартість витрат; (проїзні квитки, рахунки, чеки, квитанції тощо). Залишок невикористаних коштів підлягає поверненню до каси у тій валюті, якій був виданий аванс, не пізніше трьох робочих днів ніс повернення з відрядження.

Розрахунки з підзвітними особами обліковують на субрахунку 362 "Розрахунки з підзвітними особами" до синтетичного рахунка 36 "Розрахунки з різними дебіторами". На цьому ж субрахунку обліковують видані в підзвіт талони на бензин, талони на проїзд у міському транспорті та інші грошові документи, а також кошти на виплату зарплати (в окремих випадках).

Для обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами на КП "Чернівціводоканал" призначені активний субрахунок № 3771 "Розрахунки з іншими дебіторами", № 3772 "Розрахунки з іншими дебіторами (у розрізі замовлень)" і пасивний субрахунок № 6852 "Розрахунки з іншими кредиторами", № 6852 "Розрахунки з іншими кредиторами (внутрішньо будинкові)". Такий поділ субрахунків для обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами в Плані рахунків має умовний характер і може визначатися установою самостійно, виходячи з переважності дебетового чи кредитового залишку за окремими аналітичними рахунками.

Під іншими дебіторами і кредиторами розуміються установи, організації, особи, крім тих з них, розрахунки з якими обліковують на решті субрахунків класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" і класу 6 "Поточні зобов'язання" Плану рахунків.

За дебетом субрахунка № 377 записується збільшення дебіторської заборгованості, а за кредитом - її погашення. Відповідно за кредитом субрахунка № 685 - збільшення кредиторської заборгованості, за дебетом - її зменшення.

Для контролю за своєчасністю погашення заборгованості та правильністю її відображення в обліку і звітності бюджетні установи повинні періодично проводити інвентаризацію стану розрахунків. Згідно з "Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу", затвердженою наказом ДКУ від 30.10.1998 р. № 90 бюджетні установи проводять інвентаризацію розрахунків за платежами в бюджет та з вищою організацією не менше одного разу на квартал, розрахунків у порядку планових платежів і з депонентами - не менше одного разу на місяць, з іншими дебіторами та кредиторами - не менше двох разів на рік. Проте, на КП "Чернівціводоканал" інвентаризація як така проводиться 1 раз в два роки.

Інвентаризація розрахунків полягає у звіренні документів і записів у регістрах обліку та перевірці обґрунтованості сум, відображених на відповідних рахунках. Комісія встановлює термін виникнення заборгованості, її реальність та винних осіб у випадках пропуску термінів позовної давності.

Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, на підприємстві списується за рішенням керівника установи на результати виконання кошторису доходів та видатків за звітний рік. Але списання боргу внаслідок неплатоспроможності боржника не є підставою для скасування заборгованості. Таку заборгованість слід відображати поза балансом на рахунку 07 "Списані активи та зобов'язання" не менше п'яти років з часу списання для вистежування можливості її стягнення у разі змін майнового стану неплатоспроможних дебіторів.

Списання кредиторської заборгованості, що виникла з розрахунків за власними надходженнями, оформляється аналогічно, але наказ про її списання видає сам керівник бюджетної установи. Одночасно інформація про списання такої заборгованості доводиться до відома установи вищого рівня.

2.4 Облік необоротних активів

Облік необоротних активів регулюється НП(С)БО № 7 "Основні засоби". Основні засоби бюджетної установи - це матеріальні цінності, які використовуються у діяльності установи протягом періоду, що перевищує один рік, і вартість яких без ПДВ та інших платежів перевищує 1000 грн. за одиницю (комплект) та поступово зменшується у зв'язку з фізичним та моральним зносом.

До основних засобів належать будинки, споруди, передавальні пристрої, робочі, силові машини та обладнання, вимірювальні і регулювальні прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робоча та продуктивна худоба, багаторічні насадження, бібліотечні фонди, музейні цінності (крім музейних експонатів), експонати тваринного світу, документація з типового проектування та ін. До основних засобів зараховують земельні ділянки, що на правах власності належать даній установі, і капітальні вкладення на покращання земель з метою їх сільськогосподарського використання (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи), а також капітальні вкладення у багаторічні насадження, незалежно від ступеня готовності їх до експлуатації.

Керівництво КП "Чернівціводоканал" має право самостійно вирішувати питання, які із засобів віднести до необоротних та щорічно нараховувати їх знос, а які - до малоцінних та швидкозношуваних предметів і списувати їх лише після закінчення терміну доцільного використання (враховуючи, звичайно, розрахунковий термін їх корисного використання). Але і в тому, і в іншому випадку необхідно забезпечити належний контроль за збереженням та раціональним використанням цих засобів.

Для того, щоб своєчасно і повністю мати правдиві дані про стан і ефективність використання основних засобів та інших необоротних активів, досліджуваному підприємству необхідно правильно організувати їх облік. Тому, перед бухгалтерським обліком на досліджуваному підприємстві необоротних активів постають такі завдання:

- забезпечити контроль за наявністю і збереженням основних засобів та інших необоротних активів;

- точне і своєчасне визначення суми зносу основних засобів та їх відображення в обліку і звітності;

- своєчасне і якісне проведення інвентаризації необоротних активів, правильне оформлення її результатів та їх відображення в обліку і звітності.

Первинні документи повинні складатися у момент здійснення операції, а якщо таке неможливо, то негайно після її завершення.

З первинних документів, що застосовуються бюджетними організаціями для обліку основних засобів, найбільш поширені такі;

- ф. № 03-1 (бюджет) "Акт прийняття-передачі основних засобів" (додаток Р 5) складається на кожний окремий об'єкт основних засобів, який надходить шляхом придбання або безоплатної передачі від інших організацій. На об'єкт, що раніше був у використанні, робиться запис про суму зносу. Акт складається у двох примірниках (один - для установи, яка здає; другий - для установи, яка приймає засоби) комісією, створеною за наказом керівника установи. Акт затверджує керівник досліджуваної установи;

- ф. № 03-2 (бюджет) "Акт прийняття-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів"(додаток Р 3) застосовується для приймання-здавання основних засобів після капітального ремонту, реконструкції чи модернізації;

...