Налоговый учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Кемеровский технологический институт пищевой промышленности»

Контрольная работа

по дисциплине: «Формирование и учет налогооблагаемых показателей»

Студента1курса. Специальность 38.03.01.

Курочкиной Ангелины Александровны

группа ЭКнз - 051

2016г.

1. Техника налогообложения

Техника налогообложения - это комплекс систематизированных и взаимосвязанных между собой действий, которые направлены на то, чтобы определить каждый из элементов налога в пределах налогового периода и составить налоговую отчетность.

Применение техники налогообложения в бухгалтерском учете основывается, прежде всего, на своевременном установлении наличия каждого элемента налога, его идентификации и регистрации.

По некоторым элементам налоговое законодательство предусматривает право налогоплательщика выбрать ту или иную разновидность элемента, а по другим закон устанавливает только единственный способ их определения.

Возможность применения вариантного подхода к элементам налогов представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Вариантный подход к элементам налогов

Определение того или иного элемента налога непосредственно связано с процессом оптимизации налогообложения, то есть предприятие выбирает ту разновидность элемента налога, которая позволит максимально снизить итоговую сумму уплачиваемого налога.

Выбранная разновидность элемента налога должна быть закреплена в учетной политике предприятия для целей налогового учета. В течение налогового периода учетная политика не может изменяться, а конкретные данные об элементе налога накапливаются и систематизируются. Каждое предприятие выбирает самостоятельно способ систематизации таких данных, иными словами данный процесс можно назвать ведением налогового учета.

Налоговый учет может быть организован на основании бухгалтерского учета, а может вестись обособленно от него.

Также в учетной политике организации для целей налогового учета должны быть закреплены формы регистров налогового учета, которые используются на предприятии для отражения данных налогового учета.

По итогам налогового периода на основании данных о каждом элементе налога, отраженных в налоговых регистрах составляется налоговая отчетность.

2. Учет доходов от реализации

В бухгалтерском учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 доходы разделяют на:

-доходы от обычных видов деятельности

-прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются на синтетическом счете 90 «Продажи». Синтетический счет 90 «Продажи» используется для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от продажи»;

90-2 «Фактическая производственная себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Расходы на продажу»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи» представлены на рисунке 1.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по открытым субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3,90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту субсчета 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счет 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» нет.

Счет 90 «Продажи»

Рисунок 1 - Схема счета 90 «Продажи»

Статья 248 НК РФ разделяет доходы организации (предприятия) в целях расчета налога на прибыль организации на 2 группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Для расчета налога на прибыль к доходам от реализации относят выручку, которая получена от реализации произведенной предприятием продукции, либо товаров приобретенных ранее с целью продажи, либо от оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав (аренда, лизинг).

При расчете выручки из неё вычитаются суммы НДС и акцизов. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права. Указанные поступления могут быть как в натуральной, так и денежной форме.

Выручка рассчитывается на основании первичных учетных документов бухгалтерского учета, сводных регистров бухгалтерского и налогового учета.

Налогоплательщик (организация) для учета выручки может выбрать любой из 2 способов, определенных Налоговым кодексом РФ:

-метод начисления

-кассовый метод.

При методе начисления выручка признается доходов предприятия в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров (продукции, работ, услуг) покупателям и предъявления им расчетных документов. Иными словами датой признания дохода является дата накладной, счет-фактуры по которой отгружен товар. При этом методе не учитывается факт оплаты указанной продукции, доход считается полученным, даже если оплата предприятию не поступила совсем.

Особенности признания доходов если организация применяет метод начисления определены статьей 271 НК РФ. Данной статьей установлено, что доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде в котором они имели место.

При кассовом методе датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счет организации, либо в кассу, либо получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в счет оплаты отгруженной продукции. То есть датой получения дохода является дата банковской выписки, приходного кассового ордера, либо документа свидетельствующего о проведении зачета взаимных требований между организациями.

Особенности признания доходов кассовым методом регулируются статьей 273 НК РФ. Согласно норм данной статьи, организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

Налоговое законодательство и нормативные документы в области бухгалтерского учета позволяют использовать различные методы учета выручки одновременно для одних и тех же объектов учета в бухгалтерском и налоговом учете.

Система налогового учета рекомендуемая ФНС РФ предлагает применять регистр учета доходов текущего периода, в котором должны быть отражены следующие показатели:

-дата операции;

-вид дохода;

-наименование объекта учета;

-сумма;

-общая сумма по виду дохода.

Основным направлением минимизации трудозатрат по организации и ведению налогового учета является приближение процессов сбора и обработки данных к правилам бухгалтерского учета.

Налоговый учёт доходов от реализации должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Данное требование закреплено в статье 316 НК РФ.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. бухгалтерский учет налогообложение кассовый

В бухгалтерском учете данные о доходах детализируются по следующим группам:

-доходы по основной деятельности (отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и прочие доходы (отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»)

-по видам реализованных товаров (работ, услуг) - в зависимости от вида производства в котором они выпущены (выполнены, оказаны).

Примерная форма регистра по учету доходов от реализации представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Учет доходов от обычных видов деятельности

3. Задача

Ремонтная мастерская "Сервис Е" выполнила ремонт оборудования для организации "Секунда" о чем стороны подписали акт выполнения работ. Стоимость работ согласно акту 1 500 000 руб. + НДС 18% Фактические затраты на ремонт оборудования учтены "Сервисом Е" по счета дебету 20 составил 1 300 000 руб. Доходы и расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете соответствует доходом и расходом, связанным с производством и реализации в налоговом учете. В тот же отчетный период "Сервис-Е" произвел вложения в уставной капитал учрежденный организации "М-Сервисе" высокотехнологичным прибором, первоначальная стоимость которого в учете "Сервис Е" составила 170 000 руб. а сумма начислений амортизации 120 000. Сумма начисленной амортизации не может быть больше первоначальной стоимости суммы начальных данных изменены

Отразить формирования финансового результата в бухгалтерском учете "Сервис Е" исчислить показатели условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства и текущего налога на прибыль.

Решение:

Указанные операции будут отражены в бухгалтерском учете "Сервис Е" следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 Сумма 1 770 000 - Отражена выручка за выполненные работы с учетом НДС

Дебет 90 Кредит 20 Сумма 1 300 00 - Списана себестоимость выполненных работ

Дебет 90 Кредит 68 Сумма 270 000 - Начислен НДС

Дебет 90 Кредит 99 Сумма 200 000 - Отражена прибыль от выполнения ремонтных работ

Дебет 91 Кредит 01 Сумма 170 000 - Отражено выбытие основного средства, переданного в уставный капитал другой организации (по первоначальной стоимости)

Дебет 02 Кредит 91 Сумма 120 000 - Списана амортизация переданного основного средства

Дебет 99 Кредит 91 Сумма 50 000 - отражен убыток от выбытия основного средства

Финансовый результат предприятия за данный налоговый период (прибыль) = 200 000-50 000 = 150 000 руб.

Проведем расчет налога на прибыль.

На основании данных бухгалтерского учета сумма условного расхода по налогу на прибыль = 150 000*20% = 30 000 руб.

Начисление условного расхода по налогу на прибыль в бухучете организации будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 Сумма 10 000 руб.

Далее рассчитаем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.

Налогом на прибыль облагаются полученные предприятием доходы за минусом понесенных расходов.

При расчете дохода для исчисления налога на прибыль учитывается выручка предприятия без учета НДС. В данном случае доходом от реализации признается выручка без НДС в сумме 1 500 000 рублей.

Расходами по обычным видам деятельности, которые будут учтены при расчете налога на прибыль будут затраты на ремонт оборудования, отраженные по счету 20 в сумме 1 300 000 рублей.

Расходы в виде взносов в уставный капитал другой организации не учитываются при исчислении налога на прибыль согласно п. 3 ст. 270 НК РФ. Следовательно, отражённый в бухгалтерском учёте убыток, от выбытия основного средства переданного в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Налог на прибыль по данным налогового учета (текущий налог на прибыль) = (1 500 000 - 1 300 00)*20% = 40 000 руб.

Данные бухгалтерского и налогового учета различны. Поэтому в бухгалтерском учете организации следует отразить постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за разницы в расходах в сумме 50 000 руб. (в бухгалтерском учете расходы больше чем в налоговом):

Дебет 99 Кредит 68 Сумма 10 000 руб. - Отражено постоянное налоговое обязательство

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (Редакция от 03.07.2016);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 03.07.2016);

3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

4. Загребина Н.С. Оптимизация налогообложения малого бизнеса // ЖУРНАЛ «Налоги и налоговое планирование» №6 // 2015. - 25с.

5. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-М, 2013. - 555с.

6. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. Заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2014. - 240с.

7. Шевчук Д.С. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование // ЖУРНАЛ «Налоговый вестник» № 10//2015. - 25с.

8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М-ИНФРА-М, 2012. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru