Учет и оценка экономических рисков

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования и науки КР

Кыргызский Государственный Университет им. Арабаева

РЕФЕРАТ

для сдачи кандидатского экзамена

по иностранному (английскому) языку

ТЕМА: «Учет и оценка экономических рисков»

Выполнила: ст. преподаватель Мэлисова С.А

соискатель кафедры «Бух.учет , анализ и аудит»

Специальность: Бухгалтерский учет и статистика

Тема диссертации: «Концептуальные основы бухгалтерский рисков и их влияние на достоверность финансовой отчетности»

Научный руководитель: д.э.н., профессор Исраилов М.И.

Бишкек - 2016

Введение

Актуальность темы исследования. В рыночной экономике каждое предприятие вынуждено работать в условиях риска. Тем более это касается незрелых рыночных отношений, присущих современному Кыргызстану.

До перехода к рыночной экономике государство жестко регламентировало все хозяйственные операции, определяло поставщиков сырья, планово распределяло поставки готовой продукции и в итоге влияние рисковых факторов принимало на себя.

С переходом к рыночным отношениям ответственность за результаты хозяйственной деятельности стала распределяться между всеми участниками рынка. рыночный экономика бухгалтерский риск

Чтобы сознательно идти на риск, предприниматель должен опираться на надежную экономическую информацию. Это объективно обусловило необходимость оценки и учета риска как обязательного компонента всех хозяйственных операций.

К сожалению, как в национальной, так и в западной практике, судя по публикуемым работам, все исследования в этой области носят чисто прикладной характер.

Крайне мало эта проблема изучена с точки зрения анализа того, что представляют собой экономические риски в т.ч. внешние и внутренние риски хозяйствующего субъекта, какова их специфика, как они взаимосвязаны; не раскрываются как микро, так и макроэкономические последствия понесения ущерба предприятием в результате наступления экономических рисков.

Крайне слабо и односторонне раскрываются методы снижения ущерба хозяйствующих субъектов от возможности наступления экономических рисков.

Вопросы, связанные с применением различных бухгалтерских процедур, позволяющих предотвратить наступление рисков, нейтрализовать их воздействие на деятельность организации, информировать заинтересованные стороны о наличии риска в настоящее время, являются предметом исследования ряда ученых-бухгалтеров в Кыргызстане, и за- рубежом.

Ими анализируются аспекты общепринятых принципов учета резервов, условных фактов хозяйственной деятельности, инфляционных процессов и др.

Теоретическую основу данного исследования составили научные труды ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета и анализа: ЮА Бабаева, А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, В.Ф. Палия, АП. Рудановского, Я.В. Соколова, В П. Суйца, АД. Шеремета.

Среди зарубежных ученых следует отметить работы М.Ф. Ван Бреда, Й. Бетге, Д. Мидлтона, Б. Нидлза, Э.С. Хендриксена, Дж.К. Ван Хорна, Дж. Эклзаидр.

Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих ее вопросов при отсутствии необходимого нормативного обеспечения, востребованность практикой, нерешенность столь важных вопросов обусловили выбор темы диссертационной работы и круг рассматриваемых проблем.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и методологических положений системы анализа, учета и оценки экономических рисков как действенного метода обеспечения и усиления конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.

В соответствии с целью исследования в работе были поставлены следующие задачи:

конкретизировать критерии определения экономических рисков, раскрыть их сущность, структуру и формы проявления;

исследовать состояние и пути развития организации учета и оценки рисков в хозяйствующих субъектах;

проанализировать и систематизировать типологию рисков, произвести классификацию рисков, выявить факторы, влияющие на возникновение и усиление рисков;

обосновать методологические подходы к организации бухгалтерского учета рисков;

оценить состояние и определить основные направления совершенствования методов контроля за снижением и погашением рисков;

проанализировать механизм управления экономикой предприятий электрических сетей с точки зрения предупреждения наступления неоправданных экономических рисков;

разработать практические рекомендации для создания комплексной системы учета и оценки рисков, направленной на их снижение.

Предметом диссертационного исследования явились теоретические, организационно-методологические и практические вопросы учета, оценки и анализа рисков в управлении хозяйствующим субъектом.

Объектом исследования были избраны хозяйственная деятельность предприятий ОАО «Национальные электрические станции Кыргызстана», состояние бухгалтерского учета и оценки экономических рисков на них.

Теоретико-методологической основой диссертационного исследования являются положения системного анализа и диалектического развития общественно-экономических процессов.

Основу работы составили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета и оценки экономических рисков, данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета предприятий, нормативные акты, материалы аудиторских проверок.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, систематизации, анализе и синтезе полученных данных, построении и использовании информационной системы учета экономических рисков, апробации и практической реализации полученных результатов.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ», специальности 08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и методологических рекомендациях по совершенствованию оценки и бухгалтерского учета рисков. Научную новизну содержат следующие результаты исследования:

уточнено определение понятия экономического риска с позиции бухгалтерского учета;

разработан способ ведения обособленного учета неиспользованных сумм амортизационных отчислений, основанный на введении в План счетов дополнительного забалансового счета «Неиспользованные амортизационные отчисления», на котором учитывается положительная разница между объемом амортизационных отчислений и капитальных вложений в основные фонды;

обосновано применение среднего процента непогашения дебиторской задолженности при создании резерва сомнительных долгов;

предложена и апробирована концептуальная модель оценки общего риска хозяйствующего субъекта, основанная на переходе от общего риска к частному и от частного к единичному риску;

разработана бухгалтерская модель учета рисков, исходя из причинно-следственных связей между методами управления и учета рисков;

внесены предложения по расширению пакета регламентированной бухгалтерской отчетности с включением в нее рекомендуемой автором отчетности по рискам.

Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи исследования, степень ее разработанности, ее теоретические и методологические основы, показана новизна и практическая значимость результатов работы.

В первой главе «Теоретические основы анализа экономического риска» рассмотрена сущность риска как категории, дана классификация рисков, проанализированы и систематизированы факторы, влияющие на величину риска.

Во второй главе «Учет и оценка рисков в хозяйственной деятельности предприятий» дан анализ действующей практики учета риска; раскрыты место, роль и способы оценки риска в системе учета; приведена модель бухгалтерского учета рисков.

В третьей главе предложены основные направления совершенствования методов снижения рисков предприятий электрических сетей.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения, направленные на дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета и оценки экономических рисков.

1. Теоретические основы анализа экономического риска

В рыночной экономике риск является неотъемлемой частью хозяйственной деятельности, играет все большую роль в управлении предприятием. Игнорирование риска ведет к неэффективному функционированию организации, потери конкурентоспособности и, в конечном счете, к банкротству.

Даже в странах с высокой государственной поддержкой малого бизнеса: США, Японии, Канаде, Франции - риск настолько велик, что за 3-5 лет в результате банкротства происходит практическое обновление половины предприятий из-за достаточно жесткой конкуренции. На смену им приходят новые, более динамичные компании, несущие в себе более высокий заряд риска и ответственности, интеллекта и высоких технологий.

Опыт свидетельствует, что оправданный риск, в целях достижения полезного результата, является необходимым условием для развития хозяйствующего субъекта. Но для того, чтобы сознательно идти на риск, его учет и оценка должны стать неотъемлемой частью системы управления предприятием.

Риск характеризуется не только опасностью, но и случайностью. Случайное событие - это неизвестное событие, которое может произойти либо не наступить. Использование понятия «случайное событие» в определении риска не дает возможности практического применения этой категории для организации учета риска и его последствий. Так, при создании фондов риска напрашиваются обычно такие выражения, как «на всякий случай», «по нашему мнению» и т.п. Указанный подход неприемлем для подобного рода целей, скорее, следует применять понятие прогнозируемых событий, вероятность наступления которых может быть определена.

Риск сопряжен- с фактором случайности, с одной стороны, и вероятностью его проявления -- с другой. Основываясь на вероятностном характере случайных (рисковых) событий, большинство авторов определяет риск как вероятность наступления таких событий.

Проведенный анализ существующих определений и функций экономической категории «риск» позволяет утверждать, что экономический риск - это вероятность наступления прогнозируемых событий, результатом которых является ущерб, наносимый имуществу, потери в прибыли, увеличение обязательств хозяйствующего субъекта. При этом следует различать ситуацию риска, когда вероятность наступления неблагоприятного события может быть оценена, и ситуацию неопределенности, когда вероятность наступления события не может быть определена.

Необходимость разграничения понятий неопределенности и риска вызвано тем, что при отражении хозяйственных операций, в ситуации вероятного риска следует руководствоваться принципом рационального риска, а в ситуации неопределенности - принципом консерватизма. Под принципом рационального риска нами понимается -- оценка и учет прогнозируемых рисков при бухгалтерской интерпретации хозяйственных операций в целях получения достоверного финансового результата.

В диссертационной работе риски производственных предприятий разделены на три группы, а именно, риски связанные:

с текущей деятельностью (производственные);

с инвестиционной деятельностью;

с финансовой деятельностью.

Классификационным признаком, положенным в основу деления рисков внутри групп, являются активы, вовлеченные в определенные виды деятельности. Кроме того, внутри - каждой группы риски подразделены на риски, связанные с владением активами, и риски, связанные с совершением сделок с ними.

Параллельно в работе несколько уточнен понятийный, аппарат, используемый на данном участке. В частности, определение понятия актива. Проанализировав различные его толкования, встречающиеся в экономической литературе, и критически осмыслив их, автор пришел к следующему выводу: активы предприятия представляют собой контролируемые институциональной единицей экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся производительностью и способностью приносить доход.

В процессе экономической деятельности активы предприятия подвергаются множеству рисков, наступление которых вызывает сокращение капитала. В результате способность активов генерировать доходы падает.

Данные анкетного опроса позволяют утверждать, что наиболее значимые (критические) риски предприятий электрических сетей связанны со следующими активами:

-основные средства (риск снижения производственного потенциала, который включает в себя угрозу недостатка ресурсов на воспроизводство, текущий и капитальный ремонт основных средств);

готовая продукция (электроэнергия) (риск потери продукции при ее транспортировке);

дебиторская задолженность (риск ее непогашения).

Комплексное исследование наиболее значимых рисков, выявленных в ходе анкетного опроса, проведено в третьей главе диссертации, где рассмотрены факторы, обуславливающие данные риски, и разработаны методы их оценки и учета.

Предложенная нами ранее классификация позволяет наиболее точно определить корни рисков и выявить факторы усиливающие их. Активы являются источником генерирующим прибыль предприятия и от их рационального использования зависит дальнейшая судьба организации. Поэтому так важно держать под постоянным контролем все риски, связанные с активами, осуществлять действия по их снижению либо, если риски являются критическими для организации -- исключению.

2. Учет и оценка рисков в хозяйственной деятельности предприятий

Материалы исследования показали, что учет рисков, т.е. регистрация фактов хозяйственной жизни вызванных наступлением или ожиданием наступления рискового события, осуществляется посредством бухгалтерских записей на балансовых и забалансовых счетах, а также внесистемно, с предоставлением информации в пояснительной записке.

Отражение рисков на счетах бухгалтерского учета предполагает создание резервов для погашения возможных потерь. Учет риска путем создания резервов реализует, с одной стороны, его информационную функцию, а с другой - позволяет преодолеть будущие неблагоприятные последствия от наступления риска. Создание резерва направлено, прежде всего, на решение задач сохранения имущества (капитала) организации. Кроме того, сохраняется увязка между реализованными доходами и связанными с их получением рисками, что приводит в конечном итоге к более, точному определению финансовых результатов в пределах каждого отчетного периода.

Анализ действующей практики показывает все возрастающую роль внесистемного учета отдельных процессов и явлений. Так, многие бухгалтера ведут налоговый учет внесистемно. Данные, сформированные на счетах бухгалтерского учета, корректируются в специальных таблицах (аналитических регистрах). Использование амортизации на воспроизводство основных фондов также не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета. Что касается учета рисков, роль внесистемного учета возрастает при отражении факторов риска, которые не имеют стоимостного измерения. К ним относятся: емкость рынка, диверсификация производимой продукции и т. п.

Исследования, проведенные автором, показали, что данные о рисках, которым подвержено предприятие, целесообразно выделить в самостоятельную форму бухгалтерской отчетности.

Учет риска и отражение его в отчетности подобным образом ставит своей задачей донести до всех заинтересованных лиц информацию о тех рисках, вероятность возникновения и размер ущерба от наступления которых не могут быть оценены с достаточной степенью обоснованности. Автор считает целесообразным указать в отчетности факторы, которые обуславливают риски, что позволит ее пользователям самостоятельно оценить сложившуюся ситуацию с ними, исходя из личного опыта и имеющихся знаний. Оценив риск, заинтересованный пользователь сможет самостоятельно скорректировать финансовый результат отчетного периода и другие связанные с ним финансовые показатели, характеризующие деятельность организации в отчетном периоде.

Одним из ключевых элементов в системе управления рисками является выбор научно обоснованного метода их оценки. В существующей практике бухгалтерского учета применяются субъективные методы оценки вероятности возникновения рисков. Так, одним из условий для создания резерва по обязательствам, является наличие очень высокой или высокой вероятности того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод. При этом оценка не предполагает точного количественного измерения. Степень вероятности разбивается на четыре уровня:

очень высокая (95-100 %) - о наступлении будущего события можно утверждать с достаточной определенностью;

высокая (50-95 %) - будущее событие, скорее, наступит;

средняя (5-50 %) - вероятность того, что будущее событие наступит выше малой, но ниже высокой;

малая (0-5 %) - вероятность того, что будущее событие наступит, достаточно мала.

Исходя из этого можно утверждать, что законодательно установлено применение субъективного подхода к оценке вероятности. Такой порядок связан с самим источником риска, то есть условностью обязательства. Для того чтобы обязательство стало безусловным, необходимо наступление некоторого события или событий, возникновение которых в принципе научно спрогнозировать не всегда представляется возможным.

Невозможность прогнозирования в подобных ситуациях объясняется отсутствием ретроспективной информации по наступлению или ненаступлению событий в схожих условиях. Это относится к таким условным обязательствам, как незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами, гарантии, выданные в пользу третьих лиц и др. И здесь без экспертных оценок, как показывают результаты исследования, нельзя обойтись. С другой стороны, существуют риски, вероятность наступления которых можно рассчитать, используя статистические данные прошлых отчетных периодов. К таким рискам относится наступление события, в результате которого хозяйствующий субъект вынужден осуществить гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Используя данные о частоте осуществления гарантийного ремонта и обслуживания в прошлые периоды и количестве всех проданных товаров, эксперт имеет возможность рассчитать относительную частоту (статистическую вероятность) необходимости проведения ремонта и гарантированного обслуживания.

В диссертации отмечается, что объективные результаты измерения и субъективная позиция одинаково важны и в отрыве друг от друга не являются самодостаточными. Необходимо комплексно применять как субъективные, так и объективные методы оценки риска. В тех случаях, когда ситуация риска является для хозяйствующего субъекта абсолютно новой для оценки риска необходимо применять субъективные или экспертные методы оценки. При наличии необходимой информации следует применять объективные методы, которые основаны на математико-статистических методах.

Большое количество экономических рисков, присущих деятельности предприятий, разнообразные методы их оценки и управления ими, все это затрудняет бухгалтерский учет экономических рисков и требует определенной систематизации на основе моделирования.

3. Основные направления совершенствования методов снижения рисков предприятий электрических сетей

Для проведения анализа специфических рисков предприятий электрических сетей; разработан обособленный порядок учета неиспользованных сумм амортизационных отчислений, представляющий важнейший элемент системы контроля и минимизации комплекса рисков, связанных с основными средствами; предложены основные направления совершенствования учета риска непогашения дебиторской задолженности.

Резерв сомнительных долгов создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Основными задачами инвентаризации дебиторской задолженности являются:

выявление фактической величины дебиторской задолженности;

сопоставление фактической величины дебиторской задолженности с данными бухгалтерского учета и проверка полноты ее отражения в бухгалтерском учете;

выявление просроченной дебиторской задолженности с разделением ее на сомнительную и безнадежную.

Кроме того, если организация создает резервы сомнительных долгов для целей исчисления налога на прибыль, считаем целесообразным в процессе инвентаризации разделять просроченную задолженность по срокам

Электрические сети являются составной частью электроэнергетики страны, которая на современном этапе развития отечественной экономики переживает кризис.

Заключение

Действующим законодательством для создания резерва сомнительных долгов предусмотрена оценка каждого сомнительного долга. По мнению диссертанта, использование для создания резерва единого процента непогашения сомнительной дебиторской задолженности, рассчитанного на основе данных прошлых периодов, обеспечит повышение точности определения чистых активов предприятия. Кроме того, это позволит облегчить проверку размера резерва независимыми проверяющими (аудиторами).

При проведении аудиторской проверки отсутствие резерва сомнительных долгов при высокой норме отчисления в резерв должно рассматриваться как нарушение требования осмотрительности. При существенности сумм сомнительной дебиторской задолженности необходимо рассмотреть вопрос о подготовке по результатам аудита заключения, отличного от безусловно положительного.

Частным случаем риска непогашения дебиторской задолженности является риск невозмещения суммы льгот предоставляемых государством населению. В соответствии с МСФО одним из условий для признания выручки является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Если опыт показывает, что льготы фактически не возмещаются из бюджета, то предприятие имеет не условный актив, а убыток, возникающий с момента передачи товаров (работ, услуг) населению, и следуя принципу рационального риска дебиторская задолженность бюджетов должна быть отражена в бухгалтерском учете.

По нашему мнению, информацию о данной дебиторской задолженности следует указывать в предложенной отчетности по рискам в разделе «Риски, связанные с институтами государственной власти».

При этом в обязательном порядке необходимо указать временные и стоимостные параметры риска, к которым относятся информация о размере предоставленных и возмещенных льгот, периодичность возмещения льгот, а также другие факторы, которые могут повлиять на оценку вероятности (шанса) возмещения предоставленных льгот.

В ходе исследования установлено, что данные о рисках, которым подвержено предприятие, целесообразно выделить из состава информации указываемой в пояснительной записке, в самостоятельную форму бухгалтерской отчетности.

Размещено на Allbest.ru