Бухгалтерский учет и аудит на железнодорожном транспорте

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Федеральное агенство железнодорожного транспорта

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский государственный университет путей сообщения»

(СГУПС)

Контрольная работа

Бухгалтерский учет и аудит на железнодорожном транспорте

Содержание

1. «Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций»

2. «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

3. «Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда»

4. «Аудит основных средств»

5. «Аудит формирования финансовых результатов»

Список использованных источников

1. «Аудит денежных средств, кассовых и банковских операции»

аудит подотчетный железнодорожный учет

Основной целью проверки денежных средств является установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете.

Задачами аудита денежных средств являются:

· ознакомление с условиями хранения наличных денег и определение их сохранности;

· изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;

· проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличных денег в кассу;

· соблюдение лимита кассовой наличности и установление правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

· соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевое использование, полученных в банке денег;

· определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;

· проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации служат:

· ПКО и РКО с оправдательными документами;

· Журнал регистрации ордеров;

· Кассовая книга;

· Журнал-ордер № 1 и ведомость по счетам 30 - 35;

· Выписки банка с приложенными платежными документами;

· Главная книга;

· Баланс;

· Отчет о движении денежных средств (ф. 3).

Основным нормативным документом является Положение “О ведении кассовых операций в национальной валюте Украины” утвержденное НБУ 19. 02. 01. № 72.

Приступая к проверке операций с денежными средствами аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопроснику, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств, составляется программа аудиторской проверки кассовых и банковских операций для целенаправленного сбора доказательств.

Доказательства аудитор получает с помощью следующих приемов: участия в инвентаризации кассовой наличности; наблюдения за проведением кассовых операций; устного опроса; получения письменного подтверждения; проверки аудиторских расчетов; анализа полученных данных.

Аудит кассовых операций

Аудиторскую проверку денежных средств проводят по согласованию с руководителем предприятия. начинают с внезапной инвентаризации кассовой наличности. Кассир составляет отчет на момент проверки, затем по купюрную опись наличных денег в присутствии аудитора. Результаты инвентаризации оформляют заключением (актом) проверки кассы. Выявленные излишки оформляют Дт 301 Кт 719.

Недостачи денежных средств списывают расходным кассовым ордером на счет кассира для взыскания Дт 375 Кт 301, а затем Дт 301, 661 Кт 375.

Затем аудитор проверяет правильность документального оформления операций, качество ведения приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги и журнала регистрации кассовых ордеров. Одновременно проверяют законность кассовых операций, полноту денежных средств в кассу от выручки или из банка.

Проверяя расходование наличных денег обращают внимание на наличие подписи руководителя, главного бухгалтера, получателя и его паспортные данные.

Проверяя корреспонденцию счетов и погашение приходных кассовых ордеров штампом “получено”, а расходных “оплачено” с указанием даты.

В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия к клиенту проверка кассовых документов может быть сплошной или выборочной. В выборку, как правило, включают все документы за 1 месяц каждого квартала и если доля ошибок превысит 10%, то целесообразно проверить все кассовые документы сплошным способом.

Инструкция НБУ предусматривает, что сумма платежа наличностью предприятия не должна превышать 10000 грн. в течение 1 дня по 1 или нескольким платежным документам. Платежи свыше 10000 должны проводиться в безналичном порядке.

При проверке выясняют соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами и установленного банком лимита кассовой наличности.

В заключение исследуют правильность корреспонденции счетов, подсчета оборотов и выведения остатков по счету 30. Сверяют обороты по счету 30 с соответствующими данными в журналах-ордерах № 2, 3, 7, 11 и др.

Типичные ошибки:

1. отсутствие первичных кассовых документов или неправильное их оформление;

2. прямое хищение денежных средств, скрытое расписками или неоформленное документами;

3. не оприходование и присвоение денежных средств, поступивших из банка от юридических и физических лиц;

4. излишнее списание денег по кассе путем повторного использования кассовых документов или их подделки;

5. присвоение сумм, начисленных организациям и лицам в виде депонированной заработной платы или кредиторской задолженности;

6. превышение лимита кассовой наличности на конец дня и лимита расчетов наличностью с организациями (до 10000 грн.).

Обнаруженные ошибки и недостоверные данные аудитор регистрирует в своих рабочих документах. Аудитор должен информировать клиента о возможных финансовых санкциях за выявленные нарушения и помочь их устранить.

Аудит банковских операций

Целью проверки банковских операций является:

· установление количества открытых счетов и законность операций на них;

· проверка своевременности и достоверности операций по поступлению и списанию денежных средств;

· обоснованность полученных кредитов и займов, их целевое использование и своевременность погашения;

· соблюдение состояния расчетно-платежной дисциплины.

При проверке банковских операций по каждому счету сверяются остатки по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге.

При количественном расхождении выясняют их причины. Аудит банковских операций осуществляют путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним оправдательными документами. Обращают внимание на полноту выписок, проверяя “цепочку переходящих остатков” из предыдущей выписки в последующую.

Аудитор выясняет законность банковских операций, наличие договоров между предприятиями, отсутствие бестоварных счетов, полноту и своевременность оприходования ТМЦ.

При проверке поступивших на счета денежные средства следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета доходов, выясняют правильность корреспонденции счетов, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки. Суммы, не подтвержденные документами должны учитываться на счете 374 “Расчеты по претензиям”.

Аналогично проверяют операции по списанию денежных средств с банковских счетов. Законность перечисленных средств по счетам поставщиков подтверждают наличием договоров или актами приема-сдачи выполненных работ, накладных на ТМЦ.

Особое внимание уделяют полноте и своевременности оприходования в кассу полученных из банка наличных денег. Для этого сопоставляют корешки чеков, выписки банка и записи в кассовой книге.

Проверяется правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств и правомерность отнесения на затраты производства отдельных видов расходов, минуя счета расчетов с поставщиками и подотчетными лицами. В заключение проводится взаимная сверка соответствующих регистров учета по Дт и Кт банковских счетов.

Задание для проведения проверки кассовой наличности представлены в таблице № 1. По данным таблицы № 1 требуется определить результат инвентаризации кассовой наличности и оформить акт инвентаризации кассы.

№	Отчет кассира на\____ 2016г.	Ведомости на выплату заработной платы за 2009 г.	Документы, не записанные в кассовый отчет	В наличии у кассира на момент проверки
	Остаток денег составил	Вед. 1 на общую сумму	Выпл.	Вед. 2 на общую сумму	Выпл.	ПКО № 18 от	ПКО № 19 от	ПКО № 20 от	РКО № 8 от	РКО № 9 от
6	142700	52900	50000	35000	30000	20000	4500	7500	6000	1200	82700

Решение:

142700 - 50000 - 30000 + 20000 + 4500 + 7500- 6000 - 1200 = 87500 Документальный остаток денежных средств в кассе 87500

В наличии у кассира на момент проверки 82700

87500 - 82500 = 4800 недостача

Данные, полученные в ходе инвентаризации кассы, оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д94 К50 - 4800

Д73,2 К94 - 4800

Д50,70 К73,2 - 4800

Вывод: В результате инвентаризации кассы был обнаружена недостача денежных средств в размере 4 800 р., что недопустимо в соответствии с Постановлением № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Акт инвентаризации кассы

«_29 _»____октября 2015г.

Мною, аудитором Егоровой А.В. с участием главного бухгалтера Серова А. Д. в присутствии кассира Иванова А. Ю.

произведена проверка приходных и расходных документов по движению денежных средств за период с _1 октября ___по_29 октября ___2015г. Проверкой установлено:

Остаток денежных средств по данным учета по состоянию на _1 мая __2015г. составил _____142700_____руб.

Совершены операции с денежными средствами в кассе:

Содержание операций	Денежные средства
	Приход	Расход
ПКО №18	20000
ПКО №19	4500
ПКО №20	7500
РКО №8		6000
РКО №9		1200

Исправительные записи по приходу: ________32000__________________

Исправительные записи по расходу: _______ _ 7200 ___________________

Остаток денежных средств по данным инвентаризации по состоянию на _31 мая__ ___2015г. составил ________87500__________ руб.

Результат:

Недостача ___4800__руб.

Излишек __________руб.

Нарушения кассовой дисциплины: касса не имеет отдельного изолированного помещения

Подписи

2. «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

Основная задача проверки расчетов с подотчетными лицами - проверка обеспечения сохранности подотчетных сумм, установление целевого их использования и выявления незаконных, экономически нецелесообразных расходов.

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

- установлены ли приказом руководителя организации лица, которые имеют право получать денежные средства под отчет, а также размер выдаваемых средств и сроки. Неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения работника из командировки;

- своевременно ли произведен отчет лица, получившего деньги под отчет, согласно авансовому отчету установленной формы. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие расход денежных средств:

- подтверждены ли расходы по командировкам соответствующим образом.

Кроме того, необходимо проверить правильность отнесения расходов, произведенных подотчетными лицами, на соответствующие счета и не допускается ли покрытие дебиторской задолженности кредиторской задолженностью по этому счету.

Задание к разделу 2 «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

Требуется проверить правильность расчета по авансовому отчету.

Определить, какие затраты включаются в состав командировочных расходов. Сделать выводы и бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Четные варианты:

Работник организации пользовался в командировке услугами гостиницы. В счете из гостиницы указано, что в оплату включены:

стоимость номера -- 1500 руб.;

пользование телевизором -- 200 руб.;

пользование холодильником -- 100 руб.;

завтрак -- 300 руб.;

обслуживание в номере (ужин) -- 900 руб.;

услуги массажного кабинета -- 1200 руб.

Организация возместила работнику все расходы по данному счету. По итогам ревизии часть расходов признана неправомерно выплаченными и удержана из заработной платы.

1. Какие затраты включаются в состав командировочных расходов?

2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

3. Какими нормативными документами регулируется бухгалтерский учет командировочных расходов?

Решение:

1.В соответствии со ст. 168 ТК РФ. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом

Согласно пункту 11 Постановление Правительства РФ « Об от 13 октября 2008 года №749 особенностях направление рабочих в служебные командировки» работникам возмещают по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а так же иные расходы, производимые работником с разрешения руководителя организации.

Размер расходов, связанных с командировкой определяется коллективным договором или локальным нормативным актом

Дополнительные расходы связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные)возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке включая выходные и нерабочие праздничные дни, а так же за дни нахождения в пути, в том числе во время вынужденной остановки в пути.

Согласно подпункт 12 пункт1 статья 264 НК РФ к прочим расходам связанным с производством относятся расходы на командировки в частности на:

-проезд работника к месту командировки и обратно к месту работы.

-наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы

Таким образом расходы включаемые в состав командировочных отличаются от целей налогового и бухгалтерского учета. В частности для целей бухгалтерского учета могут быть включены и иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, а для целей налогообложения нет.

Расходы включаемые однозначно в состав командировочных расходов:

стоимость номера -- 1500 руб.;

пользование телевизором -- 200 руб.;

пользование холодильником -- 100 руб.;

Расходы признанные дополнительными могут включаться в состав командировочных расходов при условии согласия руководителя организации т.к в данном примере отсутствует разрешения то эти расходы признаны не правомерными:

завтрак -- 300 руб.;

обслуживание в номере (ужин) -- 900 руб.;

услуги массажного кабинета -- 1200 руб.

2.Бухгалтерские записи по итогом ревизии:

1)Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К 91, 2 «Прочие доходы и расходы»

2400 руб. (300 руб. + 900 руб. +1200 руб.) оплачены не правомерные расходы.

2) Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

2400 руб отнесены не правомерные расходы на расчеты с персоналом по оплате труда

3) Д 70"Расчеты с персоналом по оплате труда"

К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

2400 удержаны из заработной платы.

3 Бухгалтерский учет командировочных расходов регулируется следующими документами:

- Трудовой кодекс РФ

-Налоговый кодекс РФ

- Постановление Правительства РФ « Об от 13 октября 2008 года №749 особенностях направление рабочих в служебные командировки»

-Локальными нормативными актами ( коллективный договор, правила внутреннего распорядка, иные акты)

3. «Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда»

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие аудиторские процедуры:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

· подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

· устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы работников;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

По итогам проверки начисления заработной платы проводится проверка обоснованности и правильности произведенных удержаний из сумм, начисленных в пользу работника. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц.

Расчет заработной платы и удержанного налога на доходы

физических лиц, р.

Вариант	Оклады работников
	1	2	3	4	5
4	20500	26000	16 000	19 000	18 000

Расчет заработной платы и удержанного налога на доходы физических лиц, р.

Ф.И.О.	Оклад	Район. коэф-т, 25 %	Итого начислено	Стан. вычеты	Налогооблагаемая база для НДФЛ	Сумма налога	К выдаче
1 работник	20500	5125	25625	-	25625	3331-25	22293-75
2 работник	26000	6500	32500	1400	33900	4407	29493
3 работник	16000	4000	20000	-	20000	2600	17400
4 работник	19000	4750	23750	1400	25150	3269-50	21880-50
5 работник	18000	4500	22500	2800	25300	3289	22011
Итого:	99500	24875	124375	5600	129975	16896-75	113078-25

Сведения о работниках для исчисления налога на доходы физических лиц представлены в таблице 3 по «четным» и «нечетным» вариантам.

Сведения о работниках для исчисления налога на доходы физических лиц

Ф.И.О.	Категория
	четные	дети
1 работник	Совместитель	2
2 работник	Постоянный	1
3 работник	Постоянный	нет
4 работник	Постоянный	1
5 работник	Постоянный	2

Примечание: заявление на предоставление стандартных вычетов имеются только у постоянных работников. Доход, полученный с начала года не превышает 280 000 рублей по всем видам начислений.

Вычет на 1 ребенка - 1400 р., на двоих детей - 2800 р., на троих и последующих 5800 р.

4. «Аудит основных средств»

Проверкой установлено:

1. Инвентарные объекты основных средств номеров не имеют, инвентарные карточки заведены не на все объекты. В имеющихся инвентарных карточках не указаны инвентарные номера и техническая характеристика объекта.

2. Основные средства, поступающие в организацию, приходуются по счетам - фактурам поставщиков, без составления акта приемки.

3. В учете по некоторым объектам основных средств неправильно определена первоначальная стоимость.

4. Имеются факты начисления амортизации по полностью амортизированным основным средствам.

5. Согласно счету-фактуре приобретен металлообрабатывающий станок стоимостью

Согласно счету-фактуре приобретен металлообрабатывающий станок стоимостью: 140000 р. - Д 08 К 60

НДС 18% - 25200 р. - Д 19 К 60

С расчетного счета перечислены деньги поставщику в сумме

165 200 р. - Д 60 К 51

По счету-фактуре автотранспортного предприятия тариф за перевозку станка составил - 20000 р. - Д 20 К 76

НДС 18% - 3600р. - Д 19 К 76

Согласно авансовому отчету оплачено за перевозку станка

23 600 р. - Д 76 К 71

В бухгалтерии организации сделана проводка

Д20 К71 - 23 600р. (лишняя проводка)

Согласно акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись Д01 К08 - 140000 р. (неверная сумма,

правильно - 160 000 р.)

За первый квартал текущего года начислена амортизация и сделана запись - Д 20 К 02 - 7000 р. (неправильная сумма. Расчет: (185000*1/60)*2 = 5333,33 р.

Срок полезного использования объекта 5 лет.

Требуется:

1. Определить нарушения в учете основных средств, сумму завышения себестоимости.

2. Составить запись в отчет аудитора и сделать исправительные проводки.

Вывод:

Согласно п.8 ПБУ 6/01 «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость… ». Первоначальная стоимость станка была занижена на 20000 р. (была сделана проводка на сумму 140 000 р. вместо 160 000 р.). Данная ошибка вызвана тем, что не учли тот факт, что в себестоимость станка входит не только его стоимость (140 000 р.), но и расходы на его перевозку (20 000 р.) Это приводит к снижению амортизационных начислений, следовательно, занижается себестоимость и завышается бухгалтерская прибыль.

Согласно п.21 ПБУ6/01 «Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учет… ». Амортизация завышена на 1666,67 р. (7000 р. - 6166,67 р.). Вследствие чего завышены расходы, завышена себестоимость, занижена бухгалтерская прибыль и налог на прибыль.

5. « Аудит формирования финансовых результатов»

Проверкой установлено:

Включены в себестоимость следующие расходы:

1. Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации 250 000 р.

2. Оплата консультационных и информационных услуг 37 000 р.

3. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий 120 000 р.

4. Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров 70 000 р.

5. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 20 000 р.

6. Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет 45 000 р.

7. Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами. 90 000 р.

Требуется:

1.Определить, какие затраты неверно были отнесены на себестоимость.

2.Определить сумму завышения себестоимости и занижения бухгалтерской налогооблагаемой прибыли.

3.Составить запись в отчет аудитора.

Проверкой было установлено:

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относятся:

· Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (п.13 ПБУ10/99).

· Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (п.14.2 ПБУ10/99).

· Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.14.3 ПБУ10/99)

· Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет (п.14.2 ПБУ10/99)

· Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами (п.11 ПБУ10/99).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

1. Д26 К76 - 250 000 р. (Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия);

2. Д26 К76 - 370000 р. (Оплата консультационных и информационных услуг);

3. Д91 К10 - 120 000 р. (Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий);

4. Д91 К76.2 - 70 000 р. (Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров);

5. Д91 К76 - 20 000 р. (Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности);

6. Д99 К68 - 45 000 р. (Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет);

7. Д91 К51 - 90 000 р. (Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами).

Отсюда следует, что приведенные выше расходы были неверно отнесены на себестоимость, так как согласно п.15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Так как все вышеперечисленные расходы были отнесены бухгалтерией на себестоимость продукции, она составила 632 000 р.

Себестоимость продукции на предприятии по данным проверки составила 287 000 р. (250 000 р. + 37 000 р.).

В результате неправомерного отнесения управленческих затрат на себестоимость произошло завышение себестоимости на 345 000 р. (632 000 р. - 287 000 р.).

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

2. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства от 23.09.2002г. № 696.

3. Аудит: учебник. / Под. ред. Подольского В.И. Экономист, 2007 - 543c.

Размещено на Аllbest.ru

...