Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

Размещено на http: //www. allbest. ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ М.Т. КАЛАШНИКОВА

Институт непрерывного профессионального образования

ОТЧЕТ

ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

студента группы 4-23-2 зш

Тратканова Анна Васильевна

Руководитель

Головизнина Анна Тимофеевна

Ижевск 2015

Содержание

1. Ознакомление с производственной и организационной структурой предприятия. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии

2. Учет основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений

3. Учет денежных средств, ценных бумаг, расчётных и кредитных операций чётных расчетных и кредитных операций, ценных бумаг.

4. Учет материалов и МБП

5. Учет производства

6. Учет готовой продукции и ее реализации

1. Ознакомление с производственной и организационной структурой предприятия. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии

производственный учет денежный продукция

Открытое акционерное общество «Увадрев-Холдинг» является не только градообразующим предприятием, но и признанным лидером лесопромышленного комплекса Удмуртской Республики. Удельный вес предприятия в производимой лесной отраслью республики продукции составляет более 56 процентов.

Миссия ООО «Увадрев-Холдинг» заключается в надежности и качестве, подтвержденными потребителями и проверенное годами.

Стратегическая цель - выпуск продукции с высокими потребительскими свойствами, позволяющими удержать статус престижного, конкурентоспособного предприятия, является надежным поставщиком и партнером, расширять свое присутствие на российском и международных рынках.

В 2003 году в Холдинге разработана, внедрена и сертифицирована в Системе ГОСТ Р система менеджмента качества на основе МС ИСО 9001-2000 (ГОСТ Р ИСО 9001-2001).предприятие неоднократно принимало участие в самых престижных российских и региональных конкурсах. ЛСДП и щипы клееные из массивной древесины удостоены дипломов Программы «100 лучших товаров России-2004».

ООО «Увадрев-Холдинг» создавалось путем приватизации государственного имущества и было зарегистрировано 05.06.1996 года. Межрайонной ИМНС России № 6 по Удмуртской Республике 15.10.2002 года была внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии с уставом ООО «Увадрев-Холдинг», целями деятельности предприятия являются: расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Для достижения уставных целей ООО «Увадрев-Холдинг» осуществляет следующие виды экономической деятельности:

- лесозаготовки;

-управленческие услуги;

- коммерческие услуги;

-услуги автотранспорта;

-аренда зданий;

-аренда оборудования;

-услуги связи;

-перепродажа продукции и услуг.

ООО «Увадрев-Холдинг» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках. Основным видом деятельности предприятия является деревообработка.

В данной отрасли используется примерно 20 технологических процессов, среди которых: распиливание, шлифование, прессование, формовка, обработка абразивными материалами, сверление и т.п.

В рамках крупного деревообрабатывающего предприятия можно выделить три уровня организации производства:

1. Организация процесса на рабочем месте состоит в чётком сочетании элементов процесса труда. Организация производства характеризуется, прежде всего, чётким проектированием системы обслуживания, порядка загрузки (запуска) и съёма готовой продукции, обоснованием рациональных изменений режимов эксплуатации агрегата.

Внутрицеховая организация производства обеспечивает сочетание производственных процессов, протекающих на рабочих местах, которые входят в одну стадию технологического процесса или в один частный производственный процесс. Организационно такая стадия производства оформлена как участок или цех.

Межцеховая организация производства включает проведение мероприятий производства пространственному и временному сочетанию крупных стадий производственного процесса. Каждая из таких стадий - достаточно законченный процесс.

Основываясь на содержании и направлениях организации производства, можно сформулировать её основные задачи:

- выбор наиболее совершенных вещественных элементов производственного процесса;

- обеспечение их полного использования и рационального пространственного и временного сочетания;

- экономия живого труда;

- повышение качества продукции.

Высшей формой организации производства являются автоматические линии, которые представляют собой совокупность машин, которые в определённой последовательности автоматически выполняют технологические операции производства по изготовлению продукции.

На ООО «Увадрев-Холдинг» существует автоматическая линия для ламинирования древесно-стружечной плиты. Экономическая эффективность автоматических линий состоит в резком повышении производительности труда и качества продукции, значительном снижении себестоимости и улучшении других показателей, а также в облегчении труда рабочих, функции которых сводятся к управлению машинами.

Структура управления представляет собой вертикально интегрированную систему, где ООО «Увадрев-Холдинг» является базовым и головным предприятием для обществ, входящих в группу предприятий Холдинга, которое занимается обеспечением всего производственного комплекса всеми материально-техническими ресурсами, реализацией продукции и координацией всех подразделений, перспективным развитием всего комплекса.

Бухгалтерский учёт в ООО «Увадрев-Холдинг», ведётся на основании Федерального закона №402 «О бухгалтерском учёте». Бухгалтерский учет ведется централизованно по месту регистрации организации.

Налоги рассчитываются и уплачиваются по месту регистрации организации. В организации используются типовые формы первичных документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует ИФНС России. Учетные документы хранятся на предприятии в печатной форме в течение пяти лет.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Предприятие версия 7.

Штат бухгалтерии ООО «Увадрев-Холдинг» состоит из 6-ти бухгалтеров: главного бухгалтера, и зам. бухгалтера, бухгалтеров. Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации, проверяет движение денежных средств на расчетных счетах в банках, следит за правильностью составления платежных поручений. Также отдел бухгалтерии занимается отслеживанием дебиторской и кредиторской задолженности.

Должностные обязанности главного бухгалтера утверждаются руководителем ООО «Увадрев-Холдинг», которые закреплены в должностных инструкциях разработанных на предприятии (Приложение №3 - Должностная инструкция главного бухгалтера). Обязанности работников бухгалтерии утверждаются - главным бухгалтером.

С кассиром на предприятии заключаются договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение №4 - договор о полной индивидуальной материальной ответственности).

По окончании отчетного месяца бухгалтер обязан сдать отчет о выполненной работе главному бухгалтеру, в которых отражены данные дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы, которые требуют решения в ближайшее время, долги менеджеров по первичной документации и т.д.

Личные карточки работников составляются по типовой отраслевой форме №Т-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г.№1, создаются на предприятии при заключении договора с работником (Приложение №5 - личная карточка работника).

ООО «Увадрев-Холдинг» использует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности утвержденный приказом Минфина РФ. На предприятии нет утвержденного рабочего плана счетов.

Налоговый учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров по компьютерной программе 1С предприятие версия 7. ООО «Увадрев-Холдинг» находится на общей системе налогообложения с НДС.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.

По данным бухгалтерского и налогового учета программа 1С предприятие версия 7 формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Отчетным годом для предприятия устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Основными задачами бухгалтерии являются организация учета финансово-хозяйственной деятельности и осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Главный бухгалтер общества несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением и выполнением обязательств.

Рассмотрим основные экономические показатели ООО «Увадрев-Холдинг» за 2012-2014 гг, полученные данные сведем в таблицу 1.

Таблица 1 Основные экономические показатели за 2012-2014 гг. ООО «Увадрев-Холдинг»

Показатель	2012 год	2013 год	2014 год	Отк-е 2013 от 2012 гг.	Отк-е 2014 от 2013 гг.
Основные средства	75412	76546	77543	1134	997
Финансовые вложения	286325	287536	289854	1211	2318
Запасы	73236	75737	73286	2501	-2451
Дебиторская задолженность	21732	22456	24171	724	1715
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	200	200	200	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	719502	690194	675612	-29308	-14582
Кредиторская задолженность	147097	176788	185689	29691	8901
Выручка	2110020	2010065	1900128	-99955	-109937
Себестоимость продаж	1446330	1376895	1293987	-69435	-82908
Чистая прибыль (убыток)	391530	362222	347641	-29308	-14581

По результатам анализа за 2012-2014 гг, видно что большая часть показателей сокращается, так в 2014 году сократились: запасы на 2451 тыс. рублей; нераспределенная прибыль на 14582 тыс. рублей; выручка на 109937 тыс. рублей; себестоимость на 82908 тыс. рублей; чистая прибыль на 14581 тыс. рублей.

Возросли лишь основные средства (на 997тыс.руб.), финансовые вложения (2318 тыс.руб.),Дебиторская и кредиторская задолженность.

2. Учет основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений

Учет основных средств

Для учета основных средств ООО «Увадрев-Холдинг» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и используются счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, доставку, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Таблица 2 Корреспонденция счетов по использованию счета 01 "Основные средства ООО «Увадрев-Холдинг»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Поступило основное средство (компьютер Samsung R510) стоимостью 28600 руб, в том числе НДС	24237,29	08	60
Учтен НДС приобретенного средства	4362,71	19	60
Компьютер введен в эксплуатацию	24237,29	01	08
Списывается НДС на расчеты с бюджетом	4362,71	68	19

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относят: права патентообладателя, промышленные образцы, селекционные достижения, авторские права, товарные знаки, деловая репутация организации, права на «ноу-хау» и др. У организации в наличии должны быть документы, подтверждающие существование самого актива и права на результаты его деятельности (патенты. Свидетельства и др.). Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора покупки прав.

В учете НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию (консультации, регистрационные сборы и др. В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации. Стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Для учета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно ПБУ организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относят такие документы как акт приемки НМА, акт выбытия НМА, карточка учета НМА.

ООО «Увадрев-Холдинг» в своей деятельности не использует нематериальные активы.

Учет капитальных вложений

В бухгалтерском учете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива).

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат:

1. «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»;

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5. «Приобретение нематериальных активов»;

6. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7. «Приобретение взрослых животных» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:№ 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам; № 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы - ордера № 10/1, 13, 16.

3. Учет денежных средств, ценных бумаг, расчётных и кредитных операций

Учет денежных средств

Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. № 18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ». Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями от 6.12.2011;Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Увадрев-Холдинг» имеет кассу, оборудованную в соответствии с вышеуказанными Положениями, и ведет кассовую книгу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Все кассиры подписывают договор о полной материальной ответственности (Приложение №4).

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров:

- приходный кассовый ордер (Приложение 6)

- расходный кассовый ордер (Приложение 7)

- платежная ведомость

- денежный чек;

- кассовая книга

Учет движения наличных денег отражается в кассовой книге, которая в ООО «Увадрев-Холдинг» ведется автоматизированным способом.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету денежных средств в ООО «Увадрев-Холдинг»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
	Дт	Кт
Принято от Борисенко К.А. в погашение дебиторской задолженности	50.1	62	3600
Принято от ООО «Лесторг» в погашение дебиторской задолженности за оборудование	50.1	62	95670
Выдано Зайцевой Т.А в погашение кредиторской задолженности за электроэнергию	76	50.1	5200
Принято от Прачук А.В. в погашение дебиторской задолженности	50.1	62	3500
Поступила выручка от работ	50.1	90.1	12800
Выдано под отчет Зайцевой Т.А.	71.2	50.1	5000
Возврат в кассу неизрасходованной подотчетной суммы от Зайцевой Т.А.	50	71	1250

Учет операций по расчетному счету

Денежные расчеты в ООО «Увадрев-Холдинг» осуществляются также в виде безналичных платежей. Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами организация открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи.

На основании договора банковского счета № 6297 от 06 сентября 2008 года, представленного в Дальневосточном банке СБ РФ, ООО «Увадрев-Холдинг» был открыт расчетный счет №40809630470000002956, к/сч 30171880600000000608, БИК 040852994.

Для упрощения процедуры предоставления в банк и получения от банка документов ООО «Увадрев-Холдинг» использует систему «Клиент - банк».

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т. д. Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.

Оплата за услугу проводится по безналичному расчету и осуществляется на счете 51 "Расчетный счет" и за наличный расчет. Данный счет ведется бухгалтером, в обязанности которого входит: своевременное внесение в базу данных банковских выписок, набор платежных поручений (Приложение №8 - Платежное поручение).

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.

Таблица 4 Корреспонденция счетов по использованию счета 51 «Расчетные счета» ООО «Увадрев-Холдинг»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
	Дт	Кт
Оплачено за расчетно-кассовое обслуживание	76	51	160
Перечислено Дальневосточному банку СБ РФ погашение кредита по договору 2542	66	51	28100
Сданы наличные в банк Дальневосточный СБ РФ	57	50	180000
Зачислены наличные на счет в банке Дальневосточный СБ РФ	51	57	180000

Таким образом, ООО «Увадрев-Холдинг» осуществляет разнообразные расчетные операции, как с внутренними (сотрудники, учредители), так и с внешними (поставщики, покупатели, кредиторы) контрагентами.

В ходе своей деятельности ООО «Увадрев-Холдинг» вступает в отношения с поставщиками с целью приобретения товаров и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных.

Отношения с поставщиками осуществляются следующим образом, ООО «Увадрев-Холдинг» делает запрос о наличии мпз, на складе поставщика. После подтверждения наличия, отправляется заявка на поставку товара, далее поставщик отгружает товар, и выставляет счет на оплату

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Увадрев-Холдинг» ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением накладных и счетов-фактур, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных. Также бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки. Порядок и формы расчетов ООО «Увадрев-Холдинг» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах.

Таблица 5 Корреспонденция счетов по использованию счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Увадрев-Холдинг»

Содержание Хозяйственной операции	Документ	Корреспонденция счетов
Поступили товары от поставщика:		Дт	Кт
-покупная стоимость (без НДС)	накладная	41-2	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
Выявлены потери при приемке товаров от поставщика:
-в пределах, предусмотренных договором	акт	94	60
-свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику	акт	76-2	60
Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров)	расчет, акт	41	94
Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий	Выписка банка	51	76-2

Реализацию услуг покупателям отражают на основании счет-фактур, и других первичных документов.

Таблица 6 Корреспонденция счетов по использованию счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ООО «Увадрев-Холдинг»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
	Дт	Кт
Отражена реализация услуги	62	90-1	3600
Отражен НДС при реализации	90-3	68	673
Поступили деньги от покупателя в кассу	50	62	3740
Сдана выручка инкассаторам банка	57	50	36750
Зачислены на расчетный счет средства сданные инкассаторам	51	57	36750

Учет расчетов по кредитам и займам

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в ООО «Увадрев-Холдинг» ведется в соответствии с ПБУ 15/2008. ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, которые связаны с выполнением обязательств:

по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций;

по полученным кредитам, в том числе товарным и коммерческим.

В бухгалтерском балансе все активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации). Поэтому в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах:

- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией;

- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Предприятие ООО «Увадрев-Холдинг» не имеет займов и кредитов.

4. Учет материалов и МБП

В ООО «Увадрев-Холдинг» единица учета материалов является номенклатурный номер, в соответствии с 3 ПБУ 5/01.

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете

отражается с применением счета 10 «Материалы» (без использования

счетов 15 и 16), на котором формируется фактическая себестоимость

материалов и отражается их движение.

Фактическая себестоимость МПЗ складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.).

Инвентарь, который не отвечает признакам основных средств, отражается на счёте 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», Материалы, используемые для управленческих нужд организации, отражаются в бухгалтерском учете на счете 10.6 «Прочие материалы».

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится Обществом по средней себестоимости.

Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров. При продаже (отпуске) товаров(услуг) их стоимость списывается по методу ФИФО. Аналитический учет материалов ведется автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ , Ведомости выбытия ТМЦ , Ведомости остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ.

Таблица 7 Корреспонденция счетов по использованию счета 10 «Материалы» ООО «Увадрев-Холдинг»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Коррекция счетов	Первичный док-т	Приложение №
		Дт	Кт
Приобретена бумага формата А4	18290	10	76	Товарная-накладная	10
На сумму НДС	2790	19	76	Товарная накладная	10
Принята к учету бумага формата А4	18290	10	76	М-4	11

5. Учет производства

Расходы по обычным видам деятельности в ООО «Увадрев-Холдинг» учитываются на счетах:

-20 «Основное производство» (прямые расходы по видам деятельности),

-26 «Общехозяйственные расходы» (управленческие и прочие косвенные расходы),

-44 «Расходы на продажу».

Управленческие и коммерческие (и прочие косвенные) расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью и распределяются по видам деятельности пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг, валовому доходу от реализации товаров. В связи с тем, что на предприятии готовая продукция и остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости расходы со счета 26 списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Для этого на счете 90 открыт субсчет 90.8 «Управленческие расходы»

Учет на счете 20 «Основное производство» ведется по 2-м аналитическим разрезам:

- по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг)

- по статьям затрат на производство.

Учет в ООО «Увадрев-Холдинг» производственных затрат на изготовление продукции ведется в разрезе каждой единицы продукции, строительные работы пообъектно, а вот выполняемые работы в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам.

Группировка статей затрат на основное производство имеет вид:

Материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие для производства)

Амортизация

Прочие расходы (командировочные, консультационные)

Расходы на соц.нужды

Она соответствует группировке, предложенной в ПБУ 10/99.

Учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе статей общехозяйственных расходов (материальные, заработная плата управляющего и инженерно-технического персонала, отчисления с фонда оплаты труда, консультационные услуги, услуги связи, расходы на командировки, рекламу и т.д).

Проанализировав бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Увадрев-Холдинг» можно сделать следующие выводы, что на предприятии:

Уделяется большое внимание документальному оформлению хозяйственных операций, связанных с формированием затрат на производство продукции, работ, услуг.

Учет производственных затрат на выполнение работ ведется в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам.

6. Учет готовой продукции и ее реализации

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и услуг, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Синтетический учет операций, связанных с продажей товаров ООО «Увадрев-Холдинг» , ведется с использованием счета 90 «Продажи».

Аналитический учет продажи товаров ведется в карточке счета 90.Автоматизированной системой «1С: Бухгалтерия 7» которая, используется на анализируемом предприятии, выводятся следующие регистры синтетического учета по счету 90:

-журнал-ордер по счету 90;

-оборотная ведомость по счету 90;

-оборотная ведомость по субсчетам счета 90;

-главная книга по кредитовым и дебетовым оборотам счета 90.

ООО «Увадрев-Холдинг» используется метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов на продажную стоимость товаров, включая НДС.

В течение года записи по всем субсчетам ООО «Увадрев-Холдинг» производятся нарастающим итогом с начала года. На субсчете 90-1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах дебетовые обороты.

Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается (его конечное сальдо сводится к нулю).

Готовая продукция отражается на счете 43, в случаях, когда выручка от продажи продукции не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Таблица 8 Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях
	Дебет	Кредит
Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости	43.01	40	12 000 000 (плановая себестоимость)
Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации.	90.2	43.01	13 000 000 (плановая себестоимость)
Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции	40	20	11 500 000 (фактическая себестоимость)
Корректируем себестоимость продукции	43.02	40	-500 000 (отклонение)
Корректируем себестоимость реализации продукции на величину отклонения	90.2	43.02	-351 000 (отклонение)

Таблица 9 Учет реализации готовой продукции

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях
	Дебет	Кредит
Отгружена готовая продукция Бревна Еловые	90.2	43	120000
Отражена выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС	62.01	90.1	141600
Отражена сумма НДС на реализованную продукцию	90.3	68.2	21600
Получена оплата за Бревна Еловые	51	62.01	141600
Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию	51	62.02	12500
Начисляется НДС с предварительной оплаты	76.АВ	68.2	2250
Отражена отгрузка готовой продукции	90.2	43	58500
Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС	62.01	90.1	69030
Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию	90.3	68.2	10530
Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию	62.02	62.01	12500
Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты	68.2	76.АВ	2250

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам не промышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

Счёт 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. В течение года на счёте 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счёту 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка», учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж», учитывается себестоимость продаж;

90-3 «Налог на добавленную стоимость», учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счёта 90.

К счёту 91 открываются три субсчёта:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:

Дт 90-9 Кт 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 Кт 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности.

- сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91-9 Кт 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дт 99 Кт 91-9 - выявлен убыток.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 68 - отражена сумма налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Порядок исчисления чистой прибыли осуществляется с применением ПБУ 18/02. В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дт 99 Кт 68) бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 и отражается в первом разделе актива формы № 1 «Бухгалтерского баланса», а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 и отражается в четвертом разделе пассива формы № 1.

Размещено на Аllbеst.ru

...