Проблема оплаты труда

Кредит счёта 531 (на всю сумму начисленной оплаты труда), если начисленная заработная плата относится к прямым или косвенным производственным затратам, она включается в себестоимость изготовленной продукции, оказанных услуг.

Если заработная плата начислена работникам, занятым, приобретением или созданием активов, погрузкой или разгрузкой материалов и прочими видами работ, связанных со снабжением, она включается в первоначальную стоимость активов:

Дебет счёта 112 “Незавершённые нематериальные активы”

Дебет счёта 121 “Незавершённые материальные активы”

Дебет счёта 211 “Материалы”

Дебет счёта 212 “Животные на выращивание и откорм”

Дебет счёта 213 “Малоценные и быстро изнашиваемые объекты”

Дебет счёта 217 “Товары”

Кредит счёта 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”

Если начисленная заработная плата является расходом текущего периода, она не включается в себестоимость продукции, а отражается на счетах класса 7 “Расходы” в зависимости от вида деятельности и характера работ в следующем порядке:

Дебет счёта 712 “Коммерческие расходы”

Дебет счёта 713 “Общие и административные расходы”

Дебет счёта 721 “Расходы инвестиционной деятельности”

Дебет счёта 722 “Расходы финансовой деятельности”

Дебет счёта 723 “Чрезвычайные убытки”

Кредит счёта 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”

Если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработной платы, то всю не выплаченную в течение 3 дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет счёта 531 1 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счёта 531 2 “Обязательства депонентам”.

По дебету счёта 531 отражается:

1) выплата. Сумма зарплаты, пособий, материальной помощи, выплаченные наличными за счёт фонда оплаты труда, в корреспонденции со счётом 241 “Касса”.

Оплата труда работникам организаций выдаётся в сроки, установленные трудовыми и коллективными договорами.

22 марта бухгалтер ООО «Ренессанс» для получения денег в банке на выдачу заработной платы предъявляет следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы с физических лиц, социальное и медицинское страхование). Банк не в праве выдавать денежные средства, при невыполнении вышеуказанных операций. На сумму, полученную по чеку, выписываются приходный кассовый ордер (Приложение 8). Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на основании составленной платёжной ведомости (Приложение 9), в которой работник расписывается о получении денег. На ООО ”Ренессанс” выдачу заработной платы осуществляет бухгалтер.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трёх рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, лицо, ответственное за их выдачу, в платёжной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает пометку от руки “Депонировано”. Затем на основании платёжной ведомости заполняется реестр не выданной зарплаты.

В реестр заносятся следующие данные:

его фамилия, имя и отчество;

размер депонированной суммы

Ведение реестра не выданной зарплаты может не осуществляться, если в организации ведётся книга учёта депонированной заработной платы.

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника. На них составляется объявление на взнос наличными и не полученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка.

На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учёте до истечения срока исковой давности, составляющего 3 года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. По истечении указанного срока (3 года) сумма не востребованной депонированной заработной платы, подлежит зачислению в состав доходов предприятия и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

На сумму выданной заработной платы по платёжной ведомости бухгалтер расходный кассовый ордер (Приложение 10).

2) Отражаются удержания и вычеты:

Сумма удержанного подоходного налога отражается в корреспонденции с кредитом счёта 5347 “Обязательства по подоходному налогу с физических лиц”;

Удержания в Пенсионный фонд. На этот вид удержаний составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 5311 “Обязательства персоналу по оплате труда”

Кредит счёта 533 1 “Обязательства социальному фонду”.

Индивидуальный взнос на медицинское страхование

Дебет счёта 5311 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счёта 5333 “Обязательства по медицинскому страхованию”.

Удержания за допущенный брак, а также сумм в возмещение морального ущерба, причинённого работником предприятию, отражается записью Дебет счета 531 “Обязательства по оплате труда” Кредит счета 2274 “Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению морального ущерба”;

Удержания по исполнительным листкам, отражаются в корреспонденции с дебетом счёта 2275 “ Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”;

3) Задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведённых расчётов;

После начисления зарплаты производится зачёт выданных авансов работникам в пределах начисленной оплаты труда и составляет запись:

Дебет счета 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”,

Кредит счета 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по оплате труда”.

4) Выдача авансов работникам:

Дебет счета 531 “Обязанности персонала по оплате труда”,

Кредит счета 241 “Касса”,

Если в конце отчётного периода появляется дебетовое сальдо по счёту 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”, оно списывается на счёт 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”, так как План счетов не предусматривает активно-пассивных счетов, а данная сумма предусматривает дебиторскую задолженность, составляя часть актива баланса путём составления бухгалтерской записи:

Дебет счета 227.1 “Краткосрочная дебиторская задолженность персоналу”

Кредит счета 531.1 “Обязательства по оплате труда”

(на сумму остатка по дебету 531 1)

В начале следующего отчётного периода в финансовом учёте сальдо счёта 227.1 “Краткосрочная дебиторская задолженность персоналу” списывается на счёт 531.1 “Обязательства персоналу по оплате труда” обратной бухгалтерской записью

Дебет счета 531 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счета 227.1 “Краткосрочная задолженность персонала”.

Если вследствие зачёта авансов счёт 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” имеет кредитовое сальдо, то оно остаётся на этом счёте и отражается в пассиве баланса.

При журнально-ордерной форме учёта для оформления операций по кредиту счета 5311 “Обязательства по оплате труда” отдельный журнал-ордер не ведётся. Также синтетический учет может осуществляется при помощи специализированных бухгалтерских программ «1С бухгалтерия» и др.. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Рассмотрим порядок отражения начисленной и направленной к выплате заработной платы, а также сумм подлежащих удержанию у работников ООО “Ренессанс” за март 2004 г.

На основании расчётов, произведённых в книге по зарплате (Приложе - ние11), а также ведомости по распределению начисленной зарплаты (Приложение 12) мы составим бухгалтерские записи.

В марте начислена заработная плата работникам:

ремонтно-пошивочного цеха:

Дебет счёта 811 “Основное производство” на сумму 8634,30 лея.

Работникам, обслуживающих основное производство

Дебет счёта 813 “Косвенные производственные затраты” на сумму 2371,40 лея.

Работникам административно-управленческого персонала:

Дебет счёта 713 “Общие и административные расходы” на сумму 1926,40 лея.

Кредит счёта 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” на сумму 12632,10 лея.

В марте из кассы выдан аванс:

Дебет счёта 531 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счёта 241 “Касса”- на сумму 4558,1 лея.

Из зарплаты работников за март месяц удержаны следующие суммы:

а) суммы подоходного налога:

Дебет счёта 531 “Обязательство по оплате труда”

Кредит счёта 5347 “Обязательства по подоходному налогу с физических лиц” на сумму 721 лей.

б) суммы в Пенсионный фонд

Кредит счёта 5331 “Обязательства по расчёту с социальным фондом” на сумму 252,60 лея

в) суммы в фонд обязательного медицинского страхования

Кредит счёта 5333 «Обязательства по обязательному медицинскому страхованию» на сумму 252,60 лея.

Суммы составленных операций затем регистрируются в главной книге (Приложение 13) по счёту 531“Обязательство по оплате труда” в строке “март”.

Данные главной книги служат для заполнения баланса по строке 870 “Обязательства по оплате труда”.

Аналитический учёт

Аналитический учёт заработной платы ведётся в расчётно-платёжных ведомостях, карточках учёта выработки, лицевых счетах работников.

Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате зарплате, называется расчётной и платёжной ведомостями. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по цехам и отделам предприятия, категориям работников, видам выплат, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчётности. Таким образом, расчётные и расчётно-платёжные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчёт с работниками, во-вторых, они являются формой аналитического учёта к счёту 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”, показатели которого также используются для составления отчёта по труду.

Для расчёта зарплаты, выплачиваемой повремённо из табелей переносят данные о фактически отработанных днях и целодневных простоях, об отработанных часах, часах внутрисменного простоя, количестве дней, пропущенных по болезни или другим причинам, указывают расценку или месячный оклад работника.

При исчислении сдельной заработной платы заработок предварительно подсчитывают в первичных документах (нарядах, маршрутных картах, сменных работах, ведомостях выработки и др.). Результаты подсчёта переносят в накопительные лицевые карточки учёта выработки и заработной платы, а из них в расчётную ведомость. Исходя из процента выполнения норм выработки или других показателей, рабочим исчисляют сумму премий по действительным системам оплаты труда. В ведомости или листке указывают также все доплаты и выплаты.

Таким образом, в этих документах отражаются все причитающиеся работникам суммы заработной платы и пособий независимо от источников их покрытия.

Далее в ведомостях или листках проставляют суммы удержаний и вычетов. Суммы налогов определяются исходя из установленных ставок и размеров заработка, освобождения и удержания.

В конце расчётно-платёжной ведомости приводят сумму заработной платы, подлежащей выдаче рабочим и служащим на руки. Специальная графа ведомости предназначается для расписки работников в получении заработка. В тех случаях, когда составляются раздельные расчётная и платёжная ведомости, в первой выводится размер причитающейся заработной платы (из начисленной заработной платы по видам вычитаются суммы удержаний по видам, и получается сумма к выдаче на руки), а во второй суммы к выдаче и расписка в их получении.

Другая, не менее важная, часть работы заключается в распределении зарплаты по направлениям и местам возникновения затрат, т.е. в распределении её между отдельными производствами, структурными подразделениями предприятия и объектами учёта. Это необходимо для того , чтобы зарплата рабочих и служащих была отнесена на себестоимость продукции через соответствующие счета.

Затраты на оплату труда производственных рабочих основного производства являются прямыми, непосредственно связанными с изготовлением или выработкой продукции. Затраты на содержание обслуживающего персонала производственных подразделений являются косвенными затратами и, исходя из НСБУ3 “Состав затрат и расходов предприятия” входят в группу затрат счёта 813 “Косвенные производственные затраты”.

В конце каждого отчётного периода (месяца) затраты, накопленные на дебете 813 “Косвенные производственные затраты”, списываются и включаются в себестоимость продукции и услуг основных и вспомогательных производств, других активов или относятся на расходы периода.

На предприятиях, где малая численность персонала, аналитический учёт заработной платы может вестись в книге по заработной плате. Она открывается на весь год. В ней указывается табельный номер работника, ФИО, должность, сальдо на начало месяца, количество отработанных дней, начисленная заработная плата, удержания и конечное сальдо. Фактически в ней производится расчёт заработка работника .

В соответствии с действующим ТК заработная плата в ООО “Ренессанс” выдаётся сотрудникам два раза в месяц, в сроки установленные в коллективном договоре (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдаётся полный расчёт за предыдущий месяц, а во второй (20-го) - аванс за текущий. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактического заработка за соответствующий период. В ООО “Ренессанс” аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Документы по учёту рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме ООО “Ренессанс”.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчётная ведомость (Приложение 14). Основанием для составления расчётной ведомости служит табель учёта использования рабочего времени. Затем на основании ведомости начисления заработной платы заполняется книга по заработной плате (Приложение 11). В ней производится окончательный расчёт заработка рабочего, который указывается в графе кредитовое сальдо (сумма к уплате) на конец месяца. Она рассчитывается по следующей формуле:

Сумма к уплате= Всего начислено + за дни болезни - выдача из кассы -удержано

Сумма к уплате за март 2004 г.=12632,1-4558,1-1226,2=6847,8 лея.

Дебетовое сальдо показывает задолженность персонала перед предприятием или организацией.

Выдача заработной платы производиться по платёжной ведомости. Данные к платёжной ведомости заполняются из графы “сальдо-кредит” - книги по заработной плате.

Также из книги берутся данные для заполнения личной карточки учёта доходов и подоходного налога, удержанного из них, и для заполнения регистров бухгалтерского учёта к счёту 531“Обязательство по оплате труда” и 533“Обязательства по расчёту с социальным фондом”.

Зарплата работников управленческого и обслуживающего аппарата отдельных цехов обычно входит в соответствующие статьи цеховых расходов. Следовательно, роль каждой категории работников предприятия: основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников, служащих т.д. - в выработке или изготовлении продукции предопределяет различный порядок отнесения затрат на оплату их труда в себестоимость продукции.

На основании документов по учёту выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно, исходя из организационной структуры предприятия.

Ведомость составляется один раз в месяц на основании сгруппированных первичных документов по труду и заработной плате. В ней указываются дебетуемые счета, виды продукций и статьи расходов, на который относятся суммы заработной платы. Это необходимо для аналитического учёта затрат на производство. Так как заработная плата предназначена различным категориям работающих, то она по-разному фиксируется на счетах бухгалтерского учета.

В ООО “Ренессанс” разработана следующая форма ведомости:

Ведомость распределения (Приложение 12) составляется на основании ведомости начисления заработной платы за март 2004 г.

В ней указываются: дебетуемый синтетический счёт, подразделение, фамилия работников этого подразделения, вид оплаты (основной или дополнительный) и сумма начисленного заработка каждого работника и подразделения в целом.

3.2 Удержания из заработной платы

Из начислений работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе члена трудового коллектива, по инициативе работодателя. Классификация удержаний приведена в таблице ниже.

Таблица 7 - Классификация удержаний из заработной платы

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
обязательные	индивидуальный взнос социального страхования; медицинское обязательное страхование; удержание налога на доходы физических лиц; удержание по исполнительным листам и надписям нотариальной конторы в пользу физических и юридических лиц; удержание по вступившему в закон силу приговору суда;	Для данного вида удержания согласия работника не потребуется
Удержания по инициативе работодателя	удержание за причиненный организации материальный ущерб удержание за брак удержание своевременно не возвращенной подотчетной суммы удержание предоставленный займам и судам удержание излишне выданной заработной платы	Удержание осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производится удержания.
Удержания по инициативе члена трудового коллектива	удержание профсоюзных взносов удержание в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника	Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

В первую очередь производится обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляются, как правило, в следующей последовательности: ужержания подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам. Согласно статье 149 НК: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случае предусмотренных действующим законодательством 50% зарплаты, причитающейся работнику.

Удержания из зарплаты в случае взыскания алиментов для содержания несовершеннолетних детей не может превышать 70% зарплаты.

Удержание подоходного налога.

Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц является раздел II ”Подоходный налог” Налогового кодекса РМ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РМ и (или) от источников за пределами РМ - как для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РМ так и для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РМ.

При определении налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика.

Налогоплательщику одним из работодателей может предоставляется личное освобождение. В 2004 году сумма личного освобождения составляет 3600 лей, а также дополнительное освобождение на супругу(супруга), при условии, что супруг (супруга) не пользуются личным освобождением, и на каждого иждивенца в размере 240 леев в год.

Общая сумма подоходного налога для физических лиц определяется в размере:

10% годового облагаемого дохода, не превышающего 16200 леев;

15% годового облагаемого дохода превышающего 16200 леев и не превышающего 21000 леев.

22% годового облагаемого дохода превышающего 21000 леев.

Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственного из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести личную карточку учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговый период.

Личные карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в т.ч. сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисления и удержанного налога.

На суммы подоходного налога удержанного из начисленной заработной платы работников ООО «Ренессанс» за март, бухгалтерия предприятия в конце месяца составляет “отчет о подоходном налоге, удержанном из заработной платы и уплаченном в бюджет за налоговый период (Приложение 14).

Удержание алиментов

Поступившие в бухгалтерские организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщаем судебным исполнителям.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-х дневный срок со дня выплаты выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение сберегательного банка на основании письменного заявления, организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Удержание алиментов на ООО ”Ренессанс” не производится.

Удержания за причиненный вред.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрено Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающем за сохранность соответствующего имущества (состоящем в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим).

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если их ущерб причинен в ходе трудового процесса. Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника, на день выявления ущерба. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть принято не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Расчеты по возмещению персоналом материального ущерба отражается на счете 2274 “Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба”.

В ООО “Ренессанс” заключен договор о полной материальной ответственности с приемщиком - кладовщиком. По итогам инвентаризации за 2003 год была выявлена недостача кожи (покупная стоимость 110 лей, себестоимость 115 лей), в результате по сличительной ведомости подписанному членами комиссии и материально ответственным лицом, сумма выданной недостачи признана виновным лицам и подлежит удержанию из зарплаты кладовщицы Вердеш Н.П.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материалов)

Содержание операций	Сумма, лей	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
списывается фактическая себестоимость недостачи; списывается НДС от покупной стоимости ; Отнесено на виновного, на сумму недостачи по фактической себестоимости и НДС ; погашена задолженность виновным лицом : возмещение в пределах недостачи.	115 23 138 138	714.7 714.7 227.4 241	211.1 226.1 612 227.4

В аналогичном порядке отражаются операции по списанию недостач оборудования.

Удержания за брак.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый то сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел брак, соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализацию.

Удержание за брак в ООО “Ренессанс” не производится.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетных сумм.

Наличные денежные средства выдаются в ООО “Ренессанс” выдаются под отчет и называются подотчетными, а лица, получающие их подотчетными лицами. Эти суммы выдаются на хозяйственные расходы по приобретению ГСМ, инвентарь, представительские расходы. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложениями оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы.

Дебет счета 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”.

Кредит счета 227“ Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”.

Удержания в фонд медицинского и социального страхования.

В соответствии с Законом о бюджете государственного социального страхования и Законом о введении обязательного медицинского страхования и создания фондов обязательного страхования, установлен индивидуальный взнос на обязательное социальное и медицинское страхование в размере 2% заработной платы и других выплат.

Месячная основа для исчисления индивидуальных взносов на обязательное государственное социальное страхование не может превышать размера трех среднемесячных заработных плат по экономике, прогнозируемого на 2004 год и утвержденного Правительством Республики Молдова.

Среднемесячная зарплата по экономике на 2004 год составляет 915 леев. Соответственно ежемесячная расчетная база для исчисления индивидуального взноса на обязательное государственное социальное страхование не должна превышать 2745 леев (915*3). Следовательно, ежемесячно исчисляемая сумма индивидуальных взносов не должна превышать 54,9 лея (2745 лея *2%).

Учет удержанных индивидуальных взносов ведется на счете 533 “Обязательства по страхованию”.



3.3 Порядок оплаты отпусков и пособий по медицинскому отпуску

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (статья 112 ТК). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней без учёта нерабочих и праздничных дней (статья 113 ТК).

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, незрячим лицам в возрасте до восемнадцати лет, а также в других случаях предусмотренных законом.

Продолжительность ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работникам исчисляются в календарных днях и максимальным пределом не ограничиваются. Нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. До истечения 6 месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

работникам в возрасте до 18 лет;

работникам, усыновившим ребёнка в возрасте до 3 месяцев;

в других случаях, предусмотренных законом.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очерёдностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Предоставление работнику ежегодного оплачиваемого отпуска осуществляется на основании приказа работодателя. На основании приказов оформляется Записка-расчёт, в которой определяется размер причитающейся отпуск платы и делаются соответствующие записи в личной карточке и лицевом счёте работника.

Согласно статье 117 ТК “Отпускное пособие” - за период ежегодного оплачиваемого отпуска работнику причитается отпускное пособие, размер которого не может быть меньше заработной платы, надбавок и, в отдельных случаях, выходного пособия за соответствующий период.

Для исчисления отпускного пособия определяется средняя зарплата, которая рассчитывается в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утверждённым Постановлением Правительства РМ №31 от 14.01.1994 г. Для расчёта средней зарплаты применяются следующие расчётные периоды:

1) 12 последних календарных месяцев до начала ежегодного отпуска (1-го по 1-е число) - для работников сельхоз. предприятий, а также для работников, рабочее время которых не поддаётся учёту и зарплата которых подвержена в течение года значительным колебаниям.

2) 3 календарных месяца предшествующих уходу в отпуск

В расчётный период не включаются дни (часы), в которые работник не работал на предприятии, за исключением прогулов по его вине.

Пример: Работнику Полизу В.С., работник основного производства, предоставляется отпуск с 1 июля 2003 г. продолжительностью в один календарный месяц. Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)). Для определения суммы отпускных составляется записка- расчет (Приложение 15). 

Таблица 9 - Расчёт отпуска

Период	Сумма заработной платы	Сумма премий	Всего
апрель	448,2	45	493,2
май	390	40	430
июнь	503	50	553
Всего	1341,2	135	1476,2

В данном случае премии и доплаты включаются в расчёт. В расчётном периоде (апрель-июнь) 91 календарный день, из которых 28 апреля, 1, 5 и 9 мая - праздничные. В расчётном периоде работнику начислено 1476.2 лея.

Среднедневной заработок составит:

( 1476,2 (91-4)) = 16,97 лея

Умножая среднедневной заработок (16,97лея) на продолжительность отпуска в календарных днях (28), получаем размер оплаты ежегодного отпуска:

16.9731 = 475.16 лея.

При суммированном учёте рабочего времени исчисление среднемесячной заработной платы следует производить исходя из среднечасового заработка путём деления заработной платы за три месяца, включающей все виды заработка, установленного для трёхмесячного расчётного периода, на количество фактически отработанных за этот период часов (включая сверхурочные часы).

Пример: Работнику Вердеш предоставляется отпуск на основании приказа №20 с 1 июля. Продолжительность отпуска 24 рабочих дня. В расчётном периоде (апрель, май, июнь 2003 г.) работнику, занятому неполный рабочий день, согласно табелю начислена заработная плата в размере

Сведения об отработанном рабочем времени и начисленной зарплаты Вердеш Н.А. за апрель-июнь 2003 г.



Таблица 10 - Расчет отпуска

Месяц	Баланс рабочего времени при шестидневной рабочей неделе (час)	Количество отработанного времени в условиях неполного рабочего дня (час)	Заработная плата (леев)
апрель	165,5	88	308
май	158	72	252
июнь	166,5	84	294
Итого	490	244	854

Средний заработок рассчитывается следующим образом:

а) Определяется среднечасовая заработная плата:

854490 = 1,74 лея.

б) Определяем среднедневную заработную плату:

1,74 100 25,4 = 6,85 лея

в) определяем размер отпускных:

6,85 28 = 191,8 лея.

Заработная плата за время отпусков также учитывается на счёте 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”.

Если на предприятии много работников, то для равномерного включения в себестоимость продукции отпускных - создаются резервы на оплату отпусков.

Начисление заработной платы за время отпусков за счёт созданного резерва:

Дебет 538 “Резервы предстоящих расходов и платежей”

Кредит 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”.

Порядок исчисления пособий по медицинскому отпуску.

Пособия по медицинскому отпуску исчисляются в соответствии с инструкцией о порядке назначения, исчисления и выплаты пособий в связи с представлением медицинского отпуска в Республике Молдова, утвержденной Постановлением Правительства РМ №58 от 11.02.95 г.

Действующим законодательством выдаются следующие пособия по государственному социальному страхованию: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; на погребение;

Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется через работодателей.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (листок нетрудоспособности). Рабочие и служащие предъявляют больничный лист администрации предприятия в день выхода на работу по окончаний временной нетрудоспособности. Ко времени очередной выплаты заработной платы больничный лист может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Работодатели не уплачивают из своих средств и не относят на затраты и расходы взносы, начисленные на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам согласно тарифам 28% и 2%. Они их только начисляют в той же таблице, где указываются единицы пособий.

При начисления пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете делается проводка.

Дебет счета 533 “Обязательства по страхованию”.

Кредит счета 531 “Обязательство персоналу по оплате труда ”- начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия отражается проводкой. Дебет счета 531 “Обязательство персоналу по оплате труда ”.

Кредит счета 241 “Касса”.

Определение размера по временной нетрудоспособности.

В соответствии с Инструкцией о порядке назначения, исчисления и выплате пособий пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка. В других случаях размер пособия зависит от стажа работника.

Таблица 11 - Размер пособия по временной нетрудоспособности:

Размер пособия	Категории работающих
100% заработка	рабочие и служащие, имеющие непрерывный стаж восемь и более лет работники, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС работающим инвалидам Великой Отечественной Войны рабочим и военнослужащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18) лет;
80% заработка	рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
60% заработка	рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года и имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет; рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам и женам военнослужащих срочной службы с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50% заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

Исчисление пособия. Пособия по временной нетрудоспособности, беременности родам исчисляют из фактического заработка рабочего или служащего по последней работе.

Расчет пособия осуществляется в листке нетрудоспособности. Величина пособия определяется по фактическому заработку: сдельщикам - из среднего заработка за два предыдущих месяца перед болезнью, а работникам при помесячной оплате труда из расчета должностного оклада (ставки) и премий месяца.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается следующим образом:



Сумма пособия = Размер дневного заработкаКоличество дней болезни

Размер дневного пособия = Фактический заработок/число рабочих дней

Например: Новикова А. Предоставила листок временной нетрудоспособности, в котором отмечено время нетрудоспособности с 16 по 20 декабря. Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится следующим образом:

Должностной оклад составляет 400 лей в месяц, а премия 38 лей в декабре 22 рабочих дня. Размер дневного пособия = 38+400:22=18,5. Сумма пособия = 18,5*5=92,5 лей.

Непрерывный трудовой стаж составляет 1 год. Значит, размер пособия будет составлять 60% от начисленной суммы . 92,5*60%=55,5 лея.

3.4 Учет сумм резервируемых на оплату отпусков

Отпуска могут предоставляться работникам в разное время и, следовательно, недостаточно равномерно в течении года. В летние месяцы уходит большее количество работающих, в зимнее - меньшее. Между тем для правильного формирования себестоимости продукции важно, чтобы затраты по оплате отпусков включались в её состав равномерно на протяжении года. В связи с этим предприятие может решить включать в издержки производства суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо от того, в какое время эти суммы будут выплачены, оно может создать резерв на оплату отпусков рабочих. Этот резерв, характеризующий предстоящие платежи предприятия, образуется из фактически начисленной работникам оплаты труда и процентного отношения суммы выплат за время отпуска к общему фонду оплаты труда по расчету предприятия.

На сумму резерва, на оплату предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена заработная плата рабочих и кредитуется счет 538 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.

На счет 531 «Обязательств персоналу по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск.

Счет 538 “Резервы предстоящих расходов и платежей» имеет кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.

Если большая часть работников использует отпуск одновременно, то возможны отдельные случаи, когда начисленная сумма отпускных превысит резерв предстоящих расходов и платежей. При этом временно образовавшееся дебетовое сальдо по этому счету без бухгалтерской записи присоединяется при составлении баланса к сумме по статье “Расходы будущих периодов”.

По окончании отчетного года осуществляется контроль за правильностью образования резерва для оплаты отпусков. Методика его сводится к сопоставлению фактического остатка этого резерва с суммой, которая должна числиться на конец отчетного года по балансу предприятия. Она определяется путем умножения среднего заработка одного работника на общее количество дней не использованного им отпуска по данным отдела кадров. Если фактически остаток резерва для оплаты отпусков больше или меньше расчетной суммы, бухгалтерия должна внести коррективы путем до начисления резерва или его изменения с одновременным отражением корректируемых сумм в затратах на производство.

Предстоящие платежи заработной платы за время очередных отпусков прочих категорий персонала (кроме рабочих) резервировать не принято. Во время отпуска руководителей и специалистов их функции обычно выполняют оставшиеся работники, поэтому их уход в отпуск не вызывает дополнительных расходов предприятия, кроме отдельных случаев выплаты разницы в окладах за период временного заместительства. В связи с тем, что на предприятии ООО ”Ренессанс” маленькая численность персонала, создание резерва предстоящих расходов и платежей не производится.

3.5 Учет отчислений на социальное и медицинское страхование

В соответствии с законом о бюджете государственного социального страхования на 2004 год все хозяйствующие субъекты, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы должны уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования.

Сроки уплаты и тарифы взносов на обязательное государственное страхование на 2004 год установлены в Закон о бюджете государственного социального страхования на 2004 год. Так для ООО ”Ренессанс” тариф равен 28% от фонда оплаты труда. Срок уплаты - ежемесячно до 10 числа месяца следующего за отчетным.

Медицинское страхование.

С 1 января 2004 года вступил в силу Закон о введении обязательного медицинского страхования и создания фондов обязательного страхования №264 XV от26.06.2003 года на всей территории Республики Молдова. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. Взносы могут исчисляться либо в процентном отношении к зарплате, другим формам оплаты труда и вознаграждениям, либо в виде фиксированной суммы в абсолютной величине. Взнос ООО ”Ренессанс” начисляется в тарифе 2% - на фонд оплаты труда, и уплачивается один раз в месяц - до 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Для синтетического учета отчислений и расчетов по взносам на социальное и медицинское страхование в социальный фонд, обязательств по медицинскому страхованию, по страхованию имущества и персонала предприятия предназначен пассивный счет 533 “Обязательства по страхованию”. По кредиту отражаются начисленные обязательства по страхованию, а по дебету выплаченные, перечисленные и израсходованные средства. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по страховым взносам на конец отчетного периода. К счету 533 “Обязательства по страхованию ” в ООО ”Ренессанс” открыты следующие субсчета:

5331 “Обязательства социальному фонду”

5333 ” Обязательства по медицинскому страхованию”

Сумма взносов, начисленная на социальное и медицинское страхование, отражается бухгалтерскими проводками, аналогичными с начислением заработной платы.

Так на предприятии ООО ”Ренессанс” в марте 2004 г. начислен взнос на социальное и медицинское страхование:

Дебет счета 713 “Общие и административные расходы” на сумму 578 лей

Дебет счета 811 “Основное производство” на сумму 2591 лей

Дебет счета 813 “Косвенные производственные затраты” на сумму 621 лей

Кредит счета 5331 “Обязательства социальному фонду” на сумму 3537 лей.

Кредит счета 5333 “Обязательства по медицинскому страхованию” на сумму 253 лей.

Сумма к перечислению в социальный фонд представляет собой разницу между начисленными и фактически уплаченными работниками предприятия начисления. В конце отчетного квартала ООО «Ренессанс» составляет и представляет “отчет о начислении, использовании и уплате взносов государственного социального страхования” (Приложение15), а в конце отчётного месяца предоставляется «отчет о взносах в фонды обязательного медицинского страхования» (Приложение16).

Ответственность за правильность начисления и расходование средств государственного страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Окончательный расчет при увольнении

Индивидуальный трудовой договор, может быть, расторгнут как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.

Днём прекращения трудового договора считается последний день работы работника. Причины, по которым может быть расторгнут трудовой договор, перечислены в главе 5 ТК.

В случае если работодатель намерен уволить работника по собственной инициативе, то он обязан известить работника приказом (решением) под расписку, но если увольнение производится вследствие нарушения работником своих обязанностей извещение не обязательно.

В том случае, когда увольнение производится в связи с ликвидацией или сокращением численности штата работников, то организация выплачивает выходное пособие в размере средней недельной заработной платы за каждый год работы. Работник, решивший расторгнуть трудовой договор, должен известить о своём решении письменным заявлением за 14 календарных дней. По истечении этого срока работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы.

Работнику при увольнении положено согласно статье ТК денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Алгоритм исчисления этой суммы предполагает расчет:

- во первых - среднего дневного заработка за три последних календарных месяца;

во вторых - количество дней работы, за которые полагается отпуск;

в третьих - количество дней этого отпуска;

в четвёртых - компенсация за полагающийся отпуск на основе первых трёх расчётов.

Для получения полной суммы отпускных в обычном порядке, то есть когда работник не собирается увольняться, он должен отработать срок меньший календарного года величину очередного года и 12 праздничных дней, так как отпуск и праздничные дни по закону войдут в его годичный стаж наравне со временем работы. Таким образом, если основной отпуск работника составляет 28 календарных дней, то для получения компенсации или отпускных в обычном порядке ему достаточно отработать всего лишь 325(365-28-12) календарных дней. Из вышеизложенного следует, что

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК рассчитывается по следующей формуле:

Число дней работы (в календарных)

28* 365-(28+11)

В общем случае, когда помимо основного отпуска работник получает еще и дополнительный, формула расчета причитающихся дней отпуска выглядит следующим образом:

( 28 + дни дополнительного отпуска) * число дней работы (в календарных)

365-(28+11)-(дни дополнительного отпуска)



Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

При премировании работников, руководитель издаёт приказ, в котором определяется размер премии. Если начисление премии совпадает с начислением заработной платы, то по совокупности производятся удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд-2%, обязательное медицинское страхование- 2%. Все эти операции отражаются на счете 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» у которого, как правило, кредитовое сальдо показывает задолженность работодателя перед работником. Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.

Результаты исследования практического материала на ООО «Ренессанс» составили основу выполненной работы.

Как недостаток необходимо отметить, что в ООО «Ренессанс» используются устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

На ООО «Ренессанс» до сих пор применяется ручной вариант расчетов по оплате труда.

Для более чёткой организации данного участка работы, на наш взгляд необходимо:

полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет.

Заработную плату, начальника цеха, мастеров поставить в прямую зависимость от конечных результатов.

Возможно с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание разработке и внедрение стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов

В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ООО «Ренессанс» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками в фирме ООО «Ренессанс».



Список использованной литературы

1. Законы Республики Молдова, Постановления Правительства Республики Молдова.

2. Закон о Бухгалтерском учете №426-ХIII // Monitorul Offcial al Republicii Moldova Nr.28 от 25.06.1995, с последующими изменениями и дополнениями.

3. Закон о бюджете на 2004 год.// Monitorul Offcial al Republicii Moldova Nr.18-19 от 9.02.2004

4. Закон о бюджете государственного социального страхования на 2004 год//Monitorul Offcial al Republicii Moldova Nr.18-19 от 9.02.2004

5. 1.4 Закон о введении обязательного медицинского страхования и создания фондов обязательного страхования на №264 XV от26.06.2003 // Monitorul Offcial al Republicii Moldova Nr.18-19 от 9.02.2004

6. 1.5 Закон об оплате труда № 847 от 14.02.2002

7. Трудовой Кодекс // Monitorul Offcial al Republicii Moldova Nr.159- 162 от 29.06.2003

8. 1.6 Налоговый Кодекс № 1570-XIII 26.02.98 // Monitorul Offcial al Republicii Moldova Nr.38-39 .

9. Учебники, монографии, книги, брошюры.

10. Бухгалтерский учет. Под ред. Бабаев Ю.А., Учебник. М.: Юйти- Диана, 2002- 285с.

...