Учет, анализ и аудит кассы

3. Коэффициент восстановления платежеспособности - это финансовый коэффициент, показывающий возможность восстановления нормальной текущей ликвидности предприятия в течение 6 месяц после отчетной даты.

4. Если значение коэффициента составило больше 1, это говорит о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение следующих 6 месяцев.

5. Основные финансово - экономические показатели деятельности ООО "Амурагроцентр" (см. табл.2.1.).



Таблица 2.1.-Оценка платежеспособности предприятия

тыс.руб.

Показатели	Год	Абсолютное изменение
	2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	209424	88346	381610	-121078	293264
Дебиторская задолженность	743721	848676	1116380	104955	267704
Оборотные активы	2441116	2212348	2863943	-228768	651595
Краткосрочные кредиты и займы	1619974	1100015	1713326	-519959	613311
Кредиторская задолженность	358311	549781	434829	191470	-114952
Прочие краткосрочные обязательства	0	5771	14481	5771	8710
Краткосрочные пассивы	1978285	1655567	2162636	-322718	507069
Коэф. абсолютной ликвидности	0,11	0,053	0,176	-0,05	0,123
Коэф. промежуточного покрытия	0,48	0,57	0,693	0,08	0,127
Коэф. текущей ликвидности	1,23	1,34	1,32	0,10	-0,012
Коэф. Восстановления (утраты) платежеспособности	0,659

В 2012 и 2013 году ООО "Амурагроцентр" является неплатежеспособным, так как коэффицент текущей ликвидности в 2012 году составляет 1,23, а в 2013 1,34, что меньше 2; коэффицент абсолютной ликвидности в 2012 году составил 0,11, а в 2013 0,053, что ниже нормы и говорит о недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств; коэффициент промежуточного покрытия в 2012 составил 0,48, а в 2013 0,57, что ниже нормы и говорит о недостаточности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности для покрытия краткосрочных пассивов; у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев, так как коэффициент восстановления составляет 0,659, что меньше 1.В 2013 и 2014 году ООО "Амурагроцентр" является неплатежеспособным, так как коэффициент текущей ликвидности в 2013 году составляет 1,34, а в 2014 году 1,32, что меньше 2; коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 году составляет 0,053, а в 2014 году 0,176, что ниже нормы и говорит о недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств; коэффициент промежуточного покрытия в 2013 году составляет 0,57, а в 2014 году 0,693, что ниже нормы и говорит о недостаточности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности для покрытия краткосрочных пассивов; у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев, так как коэффициент восстановления составляет 0,659, что меньше 1.

Таблица 2.2. - Рентабельность основной деятельности ООО "Амурагроцентр"

Показатели	2013	Условное значение	2014	Изменение
				Тыс.руб.
Прибыль от продаж	231436	231436	233362	1926
Полная себестоимость	3142486	3527146	3527146	384660
Рентабельность основной деятельности	7,36	6,56	6,62	0,74
в том числе за счет изменения:
полной себестоимости	6,56-7,36 = - 0,8
прибыли от продаж	6,62-6,56 = 0,06

ООО "Амурагроцентр" в 2013 и в 2014 годах является среднерентабельным, так как рентабельность его основной деятельности в 2013 году составляет 7,36 %, а в 2014 году 6,62%, то есть рентабельность основной деятельности снизилась на 0,74 % этому способствовало 1) увеличение полной себестоимости на 384660 тыс.руб., которое привело к снижению рентабельности на 0,8 %; 2) увеличение прибыли от продаж на 1926 тыс.руб., которое привело к росту рентабельности на 0,06 %.



2.2 Учет и анализ кассовых операций в ООО "Амурагроцентр"

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО "Амурагроцентр" образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ООО "Амурагроцентр", оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерство финансов России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) и содержат следующие реквизиты:

- наименование документа;

- код документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих работников и их расшифровки.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ООО "Амурагроцентр" оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Прием наличных денег в кассу ООО "Амурагроцентр" оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию от приходного кассового ордера за подписью главного бухгалтера. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т. е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью.

Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме.

В кассовой книге ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Рассмотрим хозяйственные операции по кассе (см. табл. 2.3.).

Таблица 2.3. - Хозяйственные операции по кассе в ООО "Амурагроцентр"

№	Наименование хозяйственных операций	Дт	Кт	Основание для отражения в бух.учете
1	Поступление наличных средств в кассу с расчетного счета	50	51	№ КО- 1"Приходный кассовый ордер", выписка банка по расчетному счету, корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета
2	Выплата заработной платы работникам	70	50	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость"
3	Выданы денежные средства структурным подразделениями организации	79/2	50	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"
4	Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	50, 50/3	71	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
5	Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг)	50	62	№ КО-1"Приходный кассовый ордер", чек ККМ
6	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда	50	70	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
7	Выдан заем работникам	73/1	50	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"
8	Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими	50	73/2	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
9	Отражена недостача денежных средств в кассе.	50	91	№ ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26 " Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"
10	Погашение дебиторской задолженности	50	76	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
11	Выданы из кассы подотчетные суммы	71	50	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"
12	Погашение краткосрочных займов	94	50	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"
13	Из кассы выданы разные суммы, погашена задолженность перед прочими кредиторами	76	50	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"
14	Учет выявленной недостачи	84	50	№ ИНВ-26 " Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"
15	Установление излишков в кассе	50	80	№ ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26 " Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"

Не реже одного раза в месяц в ООО "Амурагроцентр" проводят ревизию кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО "Амурагроцентр" бухгалтерский учёт ведется в соответствии с требованиями и правилами российского законодательства. Рассмотрим анализ кассовых операций в ООО "Амурагроцентр" (см. табл. 2.4.).

Таблица 2.4. - Анализ кассовых операций в ООО "Амургроцентр"

Показатели	Год	Абсолютное изменение
	2012	2013	2014	2013к 2012	2014 к 2013
Поступило:	280102	790188	1425739	510086	635551
Поступление наличных средств в кассу с расчетного счета	265000	438520	687450	173520	248930
Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг)	3699	4566	7694	867	3128
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	120	4167	31824	4047	27657
Возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда	3560	75650	136660	72090	61010
Платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими	6520	13635	17421	7115	3786
Отражена недостача денежных средств в кассе.	0	0	0	0	0
Прочие поступления	1203	8650	10000	7447	1350
Прочие расходы	0	245000	534690	245000	289690
Выдано:	241694	569510	1995455	327816	1425945
Из кассы подотчетные суммы и денежные средства	120	4167	31824	4047	27657
На погашение краткосрочных займов	56320	98540	132450	42220	33910
Выдан заем работникам	72246	147821	162423	75575	14602
Выплата заработной платы работникам	75445	128986	135171	53541	6185
Выданы денежные средства структурным подразделениями организации	0	99683	165573	99683	65890
Прочие расходы	37563	90313	1368014	52750	1277701

В ООО "Амурагроцентр" поступило в 2012 и 2013 годах 510086 тыс. руб., что меньше поступлений в 2013 и 2014 годах 635551 тыс. руб., поступление наличных средств в кассу в 2013 и 2012 годах составило 173520 тыс. руб., а в 2014 и 2013 годах 248930 тыс. руб. В 2013 и 2012 годах полученный аванс наличными средствами составил 867 тыс. руб., а в 2014 и 2013 годах 3128 тыс. руб. В 2013 и 2012 годах возвращенные в кассу суммы составили 4047 тыс. руб., а в 2014 и 2013 годах 27657 тыс. руб., этому способствовало неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства. Возвращенные в кассу денежные средства в 2013 и 2012 годах составило 72090 тыс. руб., а в 2014 и 2013 годах 61010 тыс. руб., этому способствовало излишне выданные суммы по оплате труда.

Прочие поступления в 2014 и 2013 годах составило 1350 тыс. руб., что меньше поступлений в 2013 и 2012 годах. Прочие расходы в 2013 и 2012 годах составили 245000 тыс. руб., что меньше расходов в 2014 и 2013 годах, они составили 289 690 тыс. руб. Выданные из кассы в 2012 и 2013 годах суммы составили 327816 тыс. руб., а в 2013 и 2014 годах составили 1425945 тыс. руб.

Выданные из кассы подотчетные суммы и денежные средства в 2013 и 2012 годах составили 4047 тыс. руб., а в 2014 и 2013 годах 27657 тыс. руб., а погашение краткосрочных займов в 2014 и 2013 годах составили 33910 тыс. руб., что меньше погашений в 2013 и 2012 годах, они составили 42220 тыс. руб.

Выданный заем работникам в 2013 и 2012 годах составил 75575 тыс. руб., а в 2014 и 2013 годах 14 602 тыс. руб.

Выплата заработной платы работникам организации в 2013 и 2012 годах составило 53541 тыс. руб., а в 2014 и 2013 годах 6185 тыс. руб. Прочие расходы в 2013 и 2012 годах составили 52750 тыс. руб., что меньше прочих расходов в 2014 и 2013 годах, что составили 1277701 тыс. руб.

2.3 Планирование, сбор доказательств и оценка результатов аудиторской проверки учета денежных средств

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) аудируемого лица в целях выражения мнении я о достоверности такой отчетности.

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита.

По сфере деятельности субъекта:

1) общий аудит - аудит финансовой отчетности коммерческих организаций;

2) банковский аудит - аудит финансовой отчетности кредитных организаций;

3) страховой аудит - аудит финансовой отчетности страховых организаций;

4) аудит прочей деятельности - аудит финансовой отчетности бирж и инвестиционных фондов.

По объекту проверки:

1) внешний аудит - проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства;

2) внутренний аудит - проводится штатными аудиторами, т.е. работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

Внутренний аудит имеет другой смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним аудитом (см. табл. 2.5.).

Таблица 2.5. - Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита в ООО "Амурагроцентр"

Фактор	Внешний	Внутренний
Регулирование	Государство	Орган управления, руководство
Статус	Независимость от тех кого проверяют	Состоит в структуре управления
Цель	Формирование мнения о достоверности отчетности	Эффективность функционирования системы внутреннего контроля
Объем работ	Договор	Положение комиссии отдела, должностная инструкция
Постановка задач	Определяется договором между аудируемым лицом аудиторской компанией	Определяется руководством исходя из потребностей управления
Средства	Определяются аудиторскими стандартами	Выбираются самостоятельно
Вид деятельности	Предпринимательская	Исполнительная
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно исходя из аудиторских стандартов	Выполнение конкретных заданий руководства
Взаимоотношения	Равноправное партнерство, независимость	Подчиненность руководству организации, зависимость от него
Квалификация	Регламентируется государством	Определяется по усмотрению руководства предприятия
Оплата	Оплата предоставленных услуг по договору	Начисление заработной платы по штатному расписанию
Ответственность	Перед клиентами, третьими лицами в соответствии с действующим законодательством	Перед руководством за выполнение своих обязанностей
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач
Отчетность	Аудиторское заключение прилагается к финансовой отчетности	Пред руководством

Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности "Планирование аудита" №3.

Аудитор планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что: организация кассовый аудит денежный

-оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

-планирование эффективно распределяет работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует такую работу;

-планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

План служит руководством в осуществлении аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

В процессе планирования затрат времени аудиторы учитывают:

-затраты времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

-уровень существенности;

-проведенные оценки рисков аудита;

-вид деятельности организации, в том числе.

Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

-учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;

-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

-планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

-аудиторские риски и уровень существенность;

-характер, временные рамки и объем процедур;

-координация и направление работы;

-текущий контроль;

-проверку выполненной работы;

-прочие аспекты.

В общем плане предусматривается:

-формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

-распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

-инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

-контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

-разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

-документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Основные этапы аудиторской проверки:

1. Организация и планирование:

· официальное предложение клиента о проведении аудита;

· знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.);

· разработка и согласование общего плана и программы аудита;

· составление письма о проведении аудита;

· подписание договора на проведение аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств:

· тестирование средств контроля;

· проведение процедур проверки по существу.

3. Завершение аудита:

· обобщение, систематизация аудиторских доказательств;

· сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

· составление аудиторского заключения.

Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор составляет

перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе и получаетот

работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, которые позволяют

выявить состояние внутреннего контроля и учета.

Тесты внутреннего контроля представлены ниже (см.табл.2.6.).

Таблица 2.6. - Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе

№	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?		-
2	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?	+
3	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?	+
4	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?		-
5	Регистрируются ли приходные документы в журналах?	+
6	Производятся ли записи в отчете кассира?	+
7	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?	+
8	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?	+
9	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?	+
10	Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?	+
11	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?		-

Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах. Входе проведения тестовой проверки контроля денежных средств в кассе ООО "Амурагроцентр" было выявлено, что внезапные проверки в кассе организации не проводятся, а ежедневные кассовые отчеты не сдаются в бухгалтерию.

Аудиторские доказательства - это информация полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся в частности первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой(бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация полученная от различных источников (от третьих лиц).

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительное получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

Общие требования к аудиторским доказательствам определены в правиле (стандарте) № 5 "Аудиторские доказательства", утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

1) тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2) процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства, по источнику представления их, подразделяют на внутренние - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде; внешние - информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Дополнительные требования к аудиторским доказательствам раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях", утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2005 № 228. Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

1) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

2) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

3) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

4) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств, зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

· регистры бухгалтерского учета, экономического субъекта;

· результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

· устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

· сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

· бухгалтерская отчетность.

Независимо от вида аудиторских доказательств они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер.

На суждение аудитора о том, что является документами надлежащими аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

· аудиторская оценка степени аудиторского риска;

· характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

· существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской отчетности);

· опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

· результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

· источник и достоверность информации;

· полученные аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний;

· возможность сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных и различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор использует дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные в результате проверки документации аудируемого лица.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организаций внутреннего контроля, а также бланков, таблицы, протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Данные полученных доказательств используют при составлении аудиторского заключения.

Аудиторский риск -- это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.

В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск -- 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска можно посмотреть ниже (см. табл. 2.7.).

Таблица 2.7. - Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств и контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Аудитор оценивает аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый риск -- подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

§ опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

§ необычное давление на руководство аудируемого лица;

§ характер деятельности аудируемого лица;

§ факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

§ счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;

§ сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;

§ роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;

§ подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

§ завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;

§ операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств контроля -- риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

§ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

§ оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:

§ аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

§ аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.

Риск необнаружения -- риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

§ в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,

§ для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

§ высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

§ низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

§ пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

§ увеличить затраты времени на проверку;

§ повысить объем аудиторских выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

2.4 Совершенствование системы аудиторских процедур и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля кассовых операций в ООО "Амурагроцентр"

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т. е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

- инспектирования

- наблюдения

- запроса

- подтверждения

- пересчета

- аналитических процедур.

Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Наблюдение - представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами.

Запрос - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

Подтверждение - представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Пересчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры - представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета кассовых операций в ООО "Амурагроцентр" не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- внеплановые и внезапные проверки в кассе не проводятся;

- ежедневные кассовые отчеты не сдаются в бухгалтерию;

Для устранения этих недостатков было рекомендовано руководству ООО "Амурагроцентр" следующие пути совершенствования учета кассовых операций на предприятии:

1) не проводятся внеплановые и внезапные инвентаризации в кассе;

Проводить внеплановые и внезапные проверки в кассе с целью контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины.

2) ежедневные кассовые отчеты не сдаются в бухгалтерию;

Ежедневно сдавать кассовые отчеты, с целью контроля и соблюдения правильности отражения в бухгалтерском учете и кассовых операциях.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов. С учетом предложенных замечаний можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена правильно на все хозяйственные операции.

Необходимо в дальнейшем внедрять в свою работу следующие мероприятия:

- производить контроль за размещением денежных средств, что выразится в повышении эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия в целом;

- осуществлять своевременный возврат денежных средств, как с должников, так и получение их от дебиторов, что приведет к повышению платежеспособности ООО "Амурагроцентр".



Заключение

Бухгалтерский учёт, анализ и аудит кассовых операций представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знания законодательно-нормативной базы.

Организация правильного и своевременного учета, анализа и аудита кассовых операций во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.

Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В работе предложены таблицы и тесты, фиксирующие результаты проверки. Были выявлены недостатки.

Для устранения этих недостатков было рекомендовано руководству ООО "Амурагроцентр" следующие пути совершенствования учета кассовых операций на предприятии:

1) не проводятся внеплановые и внезапные инвентаризации в кассе;

Проводить внеплановые и внезапные проверки в кассе с целью контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины.

2) ежедневные кассовые отчеты не сдаются в бухгалтерию;

Ежедневно сдавать кассовые отчеты, с целью контроля и соблюдения правильности отражения в бухгалтерском учете и кассовых операциях.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов. С учетом предложенных замечаний можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена правильно на все хозяйственные операции.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета, анализа и аудита кассовых операций на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Подводя итог всему изложенному необходимо отметить, что бухгалтерский учет, анализ и аудит кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Умелое распределение денежных средств, само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута. Приведена характеристика организации ООО "Амурагроцентр" с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета.

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету, анализу и аудиту кассовых операций в ООО "Амурагроцентр".

В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет, анализ и аудит кассовых операций.

В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета, анализа и аудита кассовых операций. Была перечислена первичная документация, используемая при учете, анализе и аудите кассовых операций.

В данной дипломной работе проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета, анализа и аудита кассовых операций на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Размещено на Allbest.ru

...