Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Концепции и постулаты аудита

2. Аудит наличия и учета движения животных на выращивании и откорме

При подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо исходить из ее цели, которая заключается в том, чтобы представлять информацию, необходимую пользователям для принятия экономических решений. Бухгалтерская отчетность должна дать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах.

В составе финансовой отчетности представляется аудиторское заключение о степени ее достоверности. В этом заключении сформировано мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это суждение субъективно, но основано на профессиональных знаниях аудитора.

Аудитор высказывается о достоверности отчетности в соответствии с правилами и стандартами, которые установлены в отношении критериев достоверности. Они определяются путем задания допустимых погрешностей уровня существенности и степени точности отчетных данных. Изучение предпосылок подготовки финансовой отчетности должно базироваться на системности. Системный подход предполагает, что характер и масштабы проверки позволяют оценить риск того, что заявления верны или существенно искажают действительность.

Одним из важных элементов концепции являются постулаты аудита. Наука об аудите началась с того момента, когда Р.К. Маутц и Х.А. Шарафв 1961г. сформулировали восемь постулатов аудита, а затем К. Робертсон и Голландский ученый Т. Лимперг выдвинули еще по одному постулату.

Это слово происходит от латинского "postulatum", означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимаемое как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто.

Постулаты -- это главные принципы, принимаемые за истину. Аудитор, строя свою систему постулатов, должен считать, что проверяемый им отчет составлен неправильно и содержит ошибки. Авторы излагают теоретические положения аудита, сформулированные зарубежными и российскими учеными. Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит и доказать, что при определенных условиях необходимо получить объективное представление о финансово-хозяйственной деятельности.

Постулаты аудита - это аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. Роль их в части аудита огромна, и осознание необходимости в них возникло у наших западных коллег давно.

Всесторонне изучив точку зрения западных ученых, научно обоснованны и верны следующие постулаты:

1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены. Поскольку закон требует подтверждения аудитором верности и объективности финансовой отчетности, этот постулат трудно признать ошибочным, ибо если финансовая отчетность и финансовые данные не поддаются проверке, то аудит теряет смысл.

2. Вероятное столкновение интересов. Этот постулат диктуется социальными условиями: всегда существует вероятность столкновения интересов аудитора и руководителей проверяемого предприятия. Аудиторы ранее предпочитали считать, что такой конфликт не является неизбежным.

3. Возможность верификации. Финансовые отчеты и информацию можно верифицировать (от лат. verus - истинный + facere - делать - установление подлинности, проверка истинности). Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно.

4. Отчет составлен неверно. Только этот постулат поддерживает роль и значение аудита. Совершенно очевидно, что если бы отчетность не содержала ошибок и утаек, то сама роль аудита стала бы неясной и свелась бы в лучшем случае к оказанию консультационных услуг. И тут очень важно ясно представлять, почему искажение отчетных данных неизбежно.

5. Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями. Этот постулат гласит: проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимее заключение о ней аудитор действует только как аудитор. Истинность этого постулата не может быть подвергнута сомнению: независимость аудитора - одно из ключевых условий, позволяющих сделать финансовую отчетность полезной. Однако достаточно бросить беглый взгляд на нашу жизнь, чтобы убедиться в том, что с этим постулатом не все так хорошо, как должно быть, несмотря на его первостепенную важность.

6. Никто несвободен от ошибочных выводов. И администрация предприятия, и сам аудитор в ходе проверки и анализа хозяйственной деятельности могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянное присутствие элементов риска в каждом аудиторском заключении.

7. Мнение аудитора зависит от его интересов. Аудитор - человек, и у него всегда есть, как и у всякого другого человека, свои профессиональные интересы. Более того, именно по этой же причине его интересы иногда могут приобретать иррациональный характер

8. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, а следовательно, аудитору предстоит меньше работать.

9. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна. Когда проверяющий знает, что будет еще проверка, то он невольно надеется на последующих контролеров, которые вскроют не замеченное им. А те, в свою очередь, исходят из того, что в ходе предыдущих проверок уже было найдено все, что могло быть найдено, и не проверяют отчет с достаточной тщательностью.

10. Каждое утверждение аудитора имеет определенную степень убедительности. Аудитор должен отказаться от романтических идеалов абсолютной истинности того отчета, который он подтверждает, и довольствоваться принципом достаточной убедительности. Отсюда вытекают центральные понятия аудита: значимость (материальность) и риск (степень предполагаемой точности аудиторского утверждения).

11. Ценность предыдущей информации. Если отсутствуют четкие доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого предприятия в прошлом, будет верна и в будущем.

12. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов. Данный постулат ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи финансовой информации.

Свое логическое продолжение постулаты находят в принципах аудита, заложенных в качестве основы системы стандартов. Содержание этих основных принципов изложено в документах Международной федерации бухгалтеров и Комитета по международной аудиторской политике. Принципы связаны с методикой и процессом аудита. С помощью принципов в аудите устанавливаются базовые понятия, правила, определяется логика аудиторских процедур. Принципы -- это общепринятые соглашения относительно правил поведения аудиторов. Отечественные специалисты высказывают свою точку зрения на два вида принципов: принципы аудита, которые отличают аудит от сопутствующих услуг и этические принципы. По мнению авторов, принципы могут группироваться как:

1) принципы, разграничивающие собственно аудит и сопутствующие услуги;

2) этические принципы;

3) профессиональные базовые принципы. К третьей -- основной группе принципов -- относятся принципы:

* существенности;

* разумной уверенности;

* разграничения ответственности;

* документирования;

* доказательности;

* выборочной проверки;

* понимания действительности;

* профессионального скептицизма; * унифицированности.

Следующий важный элемент концепции аудита -- базовые категории, с помощью которых раскрываются существенные свойства, связи и явления, свойственные этой области знаний. К ним относятся существенность, аудиторский риск, аудиторские доказательства, аудиторская выборка, аналитические процедуры. Все они взаимосвязаны.

Аудит использует систему методов и приемов, которые характеризуют методику аудита. Методы относятся к сбору и накоплению аудиторских доказательств и анализу информации, полученной в ходе аудита. Они подразделяются на: 1) методы формирования доказательной базы; 2) методы проведения аналитических расчетов; 3) методы, используемые при оказании сопутствующих услуг.

И последний элемент концепции аудита -- объекты аудита. Ими могут выступать любые элементы системы, характеризующей финансово-хозяйственную деятельность.

2. Аудит наличия и учета движения животных на выращивании и откорме

При проведении аудита наличия и движения животных руководствуются Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» [8] прежде всего аудиторы должны ознакомиться с размещением их на территории организации и закреплением за отдельными материально ответственными лицами. Необходимо также изучить условия содержания и кормления животных.

В каждой организации следует заблаговременно разрабатывать мероприятия по обеспечению сохранности животных. Для этого необходимо проверить наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий в местах размещения животных, обеспеченность бланками документов бухгалтерского и зоотехнического учета.

Всестороннему контролю следует подвергнуть сохранность животных и кормов на фермах. Для этого наряду с изучением текущих учетных документов и записей (учетного листа движения животных и расхода кормов, ведомостей учета расхода кормов, отчетов о движении скота и птицы на ферме и др.) можно применять контрольные инвентаризации наличия животных, остатков кормов и др. Аудитор, кроме того, должен изучить результаты проведенных инвентаризаций наличия животных и птицы, а также правильность отражения на счетах бухгалтерского учета этих результатов.

Своевременность, правильность оценки и полноты оприходования приплода животных можно установить разными способами и приемами, которые, однако, дают наибольший эффект при их комплексном применении.

К числу наиболее простых приемов можно отнести: устный опрос персонала; анкетирование по соответствующим направлениям внутрихозяйственного контроля; письменные запросы материально ответственных лиц и специалистов организации (зоотехников, ветврачей, зав.фермами, бригадиров и др.).

Однако наиболее эффективным приемом контроля полноты и своевременности оприходования приплода животных является проведение внезапной инвентаризации поголовья. Это позволяет выявить неучтенное поголовье или его недостачу, замену одних животных другими.

Изучение в ходе аудита материалов ранее проведенных инвентаризаций позволяет установить не только частоту случаев выявления неоприходованного молодняка животных, их виновников и принятие мер к недопущению подобных случаев в дальнейшем, но и то, насколько часто и умело используется инвентаризация при осуществлении внутрихозяйственного контроля.

Другой прием -- сопоставление актов на оприходование приплода животных с регистрами зоотехнического учета (например, с журналом регистрации приплода и выращивания молодняка крупного рогатого скота (форма № 4-мол.), книгой учета осеменений и отелов крупного рогатого скота (форма № 3-мол.), книгой учета опоросов и приплода свиней (форма № 6-св.).

Такое сопоставление документов позволяет выявить имеющиеся расхождения как в датах оприходования приплода, так и в его массе при рождении.

Возможно контрольное взвешивание телят. Указанный прием позволит выявить факты занижения живой массы приплода.

Для выявления законности, правильности оценки и полноты оприходования приобретенных животных на стороне необходимо широко использовать приемы документального контроля. Проверке подвергаются акты и договоры контрактации скота у населения, счета-фактуры и приемные акты на покупку животных у организаций, акты приема-передачи животных, безвозмездно поступивших в хозяйство, а также необходимо провести встречную сверку указанных документов с записями в учетном листе (книге) движения скота, отчетах о движении скота и птицы на ферме.

Особо тщательной проверке подлежат операции по закупке скота у населения.

К наиболее часто встречающимся случаям нарушений относятся: составление документов на закупку, когда на самом деле животные у физических лиц не приобретались; завышение живой массы и упитанности приобретенных животных; установление завышенных цен, по которым произведены расчеты со сдатчиками и др.

Выявить подобные факты можно комплексным применением ряда приемов документального и фактического контроля. Так, своевременность и полнота оприходования животных, купленных у населения, выявляют путем изучения актов на их закупку и сверки последних с ведомостями расхода кормов, ведомостями взвешивания животных, отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в учетном листе (книге) движения скота и других регистрах бухгалтерского и зоотехнического учета.

Наряду с проверкой реальности количества купленных животных следует установить также правильность указания их живой массе. Для этого необходимо изучить ведомости взвешивания животных. При необходимости применяют приемы контрольной инвентаризации (по инвентарным номерам этих животных) и опрос сдатчиков и приемщиков этого скота. Материалы проверки можно оформлять в виде нижеприведенной таблицы 1 «Ведомость взвешивания животных».

финансовый учет аудит информация

Таблица 1 - Ведомость взвешивания животных

Полезным для установления истины является и письменное подтверждение сдатчиком фактически полученной суммы.

Основными направлениями выбытия животных являются: продажа; плановый или вынужденный забой; падеж (гибель). Цель проверки выбытия животных -- выявить достоверность, законность и целесообразность хозяйственных операций, отраженных в соответствующих первичных документах.

Методически наиболее целесообразно проверить эти операции по отдельным направлениям выбытия животных.

Наиболее тщательно следует проверить факты падежа животных, который может происходить вследствие различных заболеваний и травм.

Подробное изучение актов на падеж позволяет установить, в каких подразделениях, в каком возрасте, в какое время года и по каким причинам происходил падеж.

При проверке реализации животных необходимо установить характер отдельных операций по реализации, количество, живую массу, упитанность, породность, класс, балансовую стоимость животных по видам, инвентарный номер, возраст. Следует установить правильность оформления товарно-транспортных накладных, соответствие их данных данным приемных квитанций заготовительной организации и записям в учетных регистрах, причины расхождения и виновных лиц. Особое внимание должно быть обращено на соответствие показателей живой массы и упитанности животных в указанных документах, так как за расхождениями между ними могут скрыться факты замены тяжеловесных и упитанных животных легковесными и тощими и др.

Всестороннему контролю следует подвергать выбытие животных и по другим направлениям. Для этих целей можно использовать прием составления альтернативных отчетов движения скота и птицы по данным проверки, например, одной фермы.

Далее необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме, правильность записей на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по соответствующим субсчетам, правильность корреспонденции счетов по операциям по движению скота и птицы. Источниками информации для такой проверки являются: сводный отчет о движении скота и птицы (форма № СП-51), ведомость аналитического учета животных (форма № 73-АПК), ведомость учета животных, находящихся у отдельных граждан на выращивании (форма № 75-АПК), журнал-ордер № 14-АПК.

Для установления правильности отражения данных на счетах бухгалтерского учета необходимо провести взаимную сверку этих данных в соответствующих регистрах учета.

Приказ Минсельхоза РФ от 24.11.2000 N 938 (ред. от 15.01.2002) "Об Инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за 2000 год" [5] Так, сумма дебетового оборота в ведомости по форме № 73-АПК по каналам движения -- приплод и прирост -- должна быть равна кредитовому обороту, отраженному в журнале ордере № 10-АПК по счету 20, субсчету 2 и счету 23, субсчету 7. Оборот по каналу движения -- покупка -- необходимо сверить с данными журналов-ордеров № 6-АПК, 5-АПК и 8-АПК. Оборот по каналу -- переведено из основного стада -- сверяют с данными журнала-ордера № 13-АПК. Аналогичным образом необходимо сверить кредитовые обороты: при реализации скота -- с журналом-ордером № 11-АПК, при забое -- с журналом-ордером № 10-АПК, при безвозмездной передаче -- с журналом-ордером № 12-АПК и т.д.

Необходимо также установить соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета в журнале-ордере № 14-АПК, Главной книге и бухгалтерском отчете.

3. Задача

Исходные данные:

Работник предприятия в марте 2015 г. Испортил оборудование. Комиссия составила акт о порче оборудования, где указала причины порчи и ее виновника - работника. Стоимость приобретения оборудования составила 72000 руб., в том числе НДС - 10983 руб.. НДС был полностью возмещен из бюджете. Балансовая стоимость оборудования с учетом переоценки на момент порчи составила 90000 руб. Сумма амортизации, начисленная по испорченному станку, -37500 руб. Руководитель организации решил взыскать ущерб с работника. Договор о полной материальной ответственности с работником не был заключен. Среднемесячный заработок работника составляет 9000 руб.

Задание:

1. Дать рекомендации со ссылкой на нормативные документы по порядку отражения в бухгалтерском и налоговом учете данной хозяйственной ситуации.

2. Оформить выводы в виде рекомендаций, которые должны быть предоставлены экономическому субъекту в рамках оказания консультационных услуг.

Решение:

Отразим операции в бухгалтерском учете

Дт 02 Кт 01 37500- списана амортизация испорченного основного средства;

Дт 94 Кт 01 52500- списана остаточная стоимость испорченного основного средства;

Дт 94 Кт 68 10983- восстановлен НДС;

Дт 73 Кт 94 63483- отнесен реальный ущерб за счет работника;

Рекомендации аудитора по порядку взыскания причиненного материального ущерба.

Обязанность доказать размер причиненного ущерба лежит на стороне, которой этот ущерб причинен. В соответствии со ст.247 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) [6] до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт. (часть вторая в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ «о внесении изменений в трудовой кодекс Российской Федерации») [7].

Согласно ст.238 ТК РФ [6] работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами на основании ст.241 ТК РФ[6].

На основании ст.248 ТК РФ [6] взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст.138 ТК РФ) [6].

Предприятие не вправе принять к вычету НДС в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса [3], поскольку испорченные основные средства не использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС. Так как стоимость ущерба подлежит возмещению виновным работником, то и сумма НДС покрывается за его счет.

В бухгалтерском учете сумма материального ущерба, подлежащая возмещению виновным работником, отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94. На суммы удержаний из заработной платы виновного работника производится запись по кредиту счета 73, субсчет 73-2, в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Библиографический список

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М: Дело и сервис, 2014. - 464 с.

2. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. Издание четвертое, переработанное и дополненное. - М: Финансы и статистика, 2015. 320 с.

3. Губин, В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с.

4. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. Издание второе, переработанное и дополненное. - М: ФБК-ПРЕСС, 2014. - 544 с.

5. Никандрова, Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015.-277 с.

6. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. Издание четвертое, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 488 с.

7. Погорелова, М.Я. Экономический анализ: теория и практика: учеб. Пособие/ М.Я. Погорелова- М.:ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 290 с.

8. Широбоков В.Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: Учебное пособие/В.Г. Широбоков, Т.И. Логвинова. - М: Финансы и статистика, 2014. - 384 с.

9. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-е изд.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.

Размещено на Allbest.ur