Аудит учета затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Затраты предприятия независимо от вида и сферы его деятельности определяют финансовый результат функционирования организации. Это один из наиболее важных элементов управления предприятием в современных условиях. В большинстве случаев уровень затрат является определяющим при расчете основных экономических показателей эффективности деятельности организации.

Актуальность темы затраты организации, их классификация и поведение заключается в том, что с ежегодным увеличением количества предприятий усиливается и конкуренция, поэтому лишь организации, построившие эффективную и удобную систему управленческого учета, научившиеся минимизировать затраты, создавшие гибкую и надежную систему планирования, могут рассчитывать на рост объемов продаж и интенсивное экономическое развитие.

Целью аудита по учету затрат является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим на территории Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Предметом исследования является затраты дорожно-стоительных работ. В качестве объекта выбрано предприятие ОАО «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ.

Цель выполнения курсовой работы - закрепление теоретических знаний по теории аудита и приобретение навыков практической работы по проверке состояния учета затрат и сделать вывод по проделанной работе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические основы затрат организации, их классификацию и поведение;

2. изучить процесс организации учета затрат на примере ОАО «Свердловсавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ, являющегося объектом исследования;

3. Составить аудиторское заключение и отчет аудитора

При условии выполнения поставленных задач сформируется целостный взгляд на рассматриваемую проблему. Именно это определяет практическую значимость работы.

При проведении исследования были использованы следующие приемы и методы: сбор, инспектирование, наблюдение, пересчет и другие.

При написании работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, аудиту, публикации в периодических изданиях по рассматриваемой теме и документы, предоставленные организацией.



Глава 1. Нормативное регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости на производство

Учет затрат и калькулирование себестоимости на производство строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования.

1 уровень: Кодексы, Федеральные законы, Постановления.

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 «Налог на прибыль организаций».

В статье 25.2 Налогового кодекса РФ указывается, что «расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты». Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие «расходы» и «затраты». Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия «расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, порядок составления и предоставления отчетности [1, С.5].

2 уровень: Положения по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно [2, С.21].

Положение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106 н) - основополагающий нормативный документ, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики. В учетной политике предприятия описываются порядок учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете, документооборот затрат на предприятии [3, С.55].

Положение по бухгалтерскому учету расходов организации - ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изм. от 08.11.2010 № 144н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

В ПБУ 10/99 определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты [4, С.232].

Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском учете расходов:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

3 уровень: Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006 № 115н), для учета затрат на производство продукции применяют счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

97 «Расходы будущих периодов»,

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,

40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 36, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств [5, С.355].

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Здесь же описан порядок проведения инвентаризации и документальное оформление ее результатов.

4 уровень: Внутренние документы конкретной организации.

Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в пределах принятой учетной политики. Содержание и статус этих документов, принципы их построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

В качестве основного документа четвертого уровня нормативные документы рассматривают учетную политику организации. Учетная политика - документ четвертого уровня нормативного регулирования, в котором представлены конкретные способы учета на основе законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

В соответствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из основных принципов регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». В России же в настоящее время федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм, в том числе и в части учета затрат на производство.



Глава 2. Понимание деятельности аудируемого лица

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30) аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимание систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Первое, что нужно оценить при аудите учета затрат, это оценить состояние учета и внутреннего контроля в организации за этими операциями. Для того чтобы дать оценку надёжности процедур внутреннего контроля, мною, как индивидуальным аудитором составлен тест.

Таблица 1. Тест для оценки внутреннего контроля учёта финансовых результатов деятельности предприятия

Проверяемые аспекты	Ответы
	«Да»	«Нет»
1. Учетная политика оформлена в единый документ	+
2. Разработан и утвержден рабочий план счетов	+
3. Разработан график документооборота	+
4. Применение унифицированных форм первичных документов	+
5. Корреспонденция счетов контролируется главным или лицом, им уполномоченным	+
6. Отсутствие нетиповой корреспонденции счетов бухгалт. учета	+
8. При заполнении документов заполняются все необходимые реквизиты	+
9. Бухгалтерия предприятия обеспечена действующими нормативными документами	+
10. Отражены ли в учетной политике методы учета не завершенного производства и затрат по основным статьям.	+
11. Предусмотрен ли в бухгалтерии отдел по учету затрат производства и калькулированию себестоимости продукции.		-
12. Распределены ли обязанности и полномочия между работниками бухгалтерии и иных служб по обработке производственных отчетов, учету затрат и составлению калькуляций.	+
13. Соответствует ли принятой учетной политике применяемый на предприятии метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, насколько он рационален.	+
14. Соответствуют ли установленным требованиям программное обеспечение учета затрат и калькулирования и выдача компьютером отчетов.	+
Количество ответов	13	1
Соотношение количества ответов к общему количеству вопросов теста, %	92,86	7,14

На предприятии есть созданная ревизионная комиссия, но нет внутренних аудиторов. Поэтому внутренний контроль над правильностью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности проводит главный бухгалтер. По результатам теста средства внутреннего контроля видно, что внутренний контроль над учетом финансовых результатов ведется главным бухгалтером постоянно, поэтому не допущено никаких недочетов и ошибок в учете, надежность системы внутреннего контроля - высокая, исходя из шкалы оценки (например, до 70% - низкая, от 70 - 90% - средняя, свыше 90% - высокая).

2.1 Общие сведения об аудируемом лице

Организационно-правовая форма предприятия, на котором проводился аудит: Открытое Акционерное Общество «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ.

ОАО "Свердловскавтодор" - единое юридическое лицо, состоящее из 16 филиалов: 14 дорожных ремонтно-строительных управлений, размещенных по всей территории области, Проектный институт и аппарат управления общества расположены в г.Екатеринбурге. Среднесписочная численность 2,7 тысячи человек.

Основные виды деятельности: проектирование, строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог.

Бухгалтерский учёт в Обществе и в его филиалах осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет Общества ведется с применением бухгалтерских программ 1С: Бухгалтерия; 1С: Зарплата + Кадры.

Согласно Учетной политике все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании унифицированных форм первичных документов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.

Налоговый учет ведется на типовых формах регистров налогового учета.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия -- стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Финансовая устойчивость характеризуется состоянием финансовых ресурсов, их распределением и использованием, обеспечивающим развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. На практике же можно применять разные методики анализа финансовой устойчивости, в том числе использовать коэффициенты. Расчет коэффициентов приведем в таблице 1.



Таблица 1. Расчеты показателей финансовой устойчивости

Показатели	2010	2011	2012	Откл.
1.Собственные средства, тыс. руб.	-	-	-	Х
2.Кредиторская задолженность, тыс. руб.	134126369	197620975	194969603	60843234
3.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1963069	2430836	1156277	-806792
5.Стоимость имущества, тыс. руб.	109044418	111710722	106197743	-2846675
8.Удельный вес кредиторской задолженности стоимости имущества (стр2:стр5) *100%	123,002	176,9	183,59	60,59
9.Удельный вес дебиторской задолженности стоимости имущества (стр3:стр5)*100%	1,8	2,18	1,09	-0,71

Вывод: важной характеристикой финансовой устойчивости является коэффициент независимости (автономии). Из таблицы наблюдаем, что мы не можем его рассчитать из-за отсутствия собственных средств. Аналогично коэффициент финансовой устойчивости.

Для оценки платежеспособности предприятия, то есть его способности своевременно расплачиваться по своим обязательствам, произведем расчет следующих показателей:

Таблица 2. Расчет показателей ликвидности (платежеспособности)

Показатели	2010	2011	2012	Откл.
1.Денежные средства, тыс. руб.	113655	36619	137748	24093
2.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1963069	2430836	1156277	-806792
3.Запасы и затраты (без расходов будущих периодов) тыс. руб.	21902058	82750595	87251770	65349712
4.Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	134251695	198636103	194969603	60717908
5.Коэфициент абсолютной ликвидности (стр1+стр2):стр5	0,0008	0,0001	0,0007	-0,0001
6.Промежуточный коэффициент покрытия (стр1+стр2+стр3):стр5	0,015	0,012	0,007	-0,008
7.Общий коэффициент покрытия (стр1+стр2+стр3+стр4):стр5	0,18	0,43	0,45	0,27
8.Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств, (стр4:стр5)*100%	16,3	41,6	44,8	28,5

Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия не является абсолютноликвидным, то есть денежных средств и краткосрочных финансовых вложений недостаточно для того, чтобы покрыть свои текущие обязательства.

Анализ деловой активности предусматривает изучение показателей, отражающих динамичность развития предприятия в направлении поставленной цели. В общем случае при анализе деловой активности основное внимание уделяют динамике оценочных показателей (объему продаж и прибыли), которые непосредственным образом зависят от скорости оборота средств, их оборачиваемости.

Таблица 3. Расчет показателей деловой активности

Показатели	2010	2011	2012	Откл.
1.Выручка от реализации, тыс. руб.	95271816	152542801	220730925	125459109
2.Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	66635882	116655394	185056057	118420175
3. Запасы и затраты, тыс. руб.	21902058	82750595	87251770	65349712
4. Стоимость имущества, тыс. руб.	109044418	111710722	106197743	-2846675
6.Общий коэффициент оборачиваемости (стр1:стр4)	0,87	1,37	2,08	1,21
7.Коэффициент оборачиваемости запасов, (стр2:стр3)	3,04	1,04	1,74	-1,3
8. Оборачиваемость запасов в днях, (365:7)	120,07	350,96	209,77	89,7

В 2012 году общий коэффициент оборачиваемости увеличился по сравнению с 2010 годом и составил 2,08. А коэффициент оборачиваемости запасов уменьшился по сравнению с 2010 годом, и равен 1,74 и оборачиваемость в днях составила 209,77. На основе анализа можно сделать вывод, что деловая активность предприятия замедляется.

Согласно ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307 все открытые акционерные общества вне зависимости от числа их участников должны подтверждать свой годовой отчет аудиторским заключением (приложение Ш). Бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества «Свердловскавтодор» не явилась исключением. Обязательный ежегодный аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Свердловскавтодор» за 2012 год проведен в соответствии с договором от 28.04.2012 г. № АУ 12/57/А0094, заключенным с победителем открытого конкурса ООО «ОргПромАудит» путем проведения торгов согласно требованиям Федерального закона от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

2.2 Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения

Цель организации бухгалтерского учёта на предприятии заключается в том, чтобы создать такую систему учета, которая обеспечивала бы пользователей необходимой информацией. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ОАО «Свердловсавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ несёт главный бухгалтер, который создаёт необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия требований в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений. Он отвечает за то, чтобы бухгалтерский учёт осуществлялся в соответствии с законодательством и финансовые отчеты составлялись аккуратно и представляли собой достоверное и беспристрастное представление информации о финансовом состоянии субъекта.

При проведении экспертизы аудитор использует регистры бухгалтерского учёта. В рабочих документах аудитора отмечается состав регистров, их состояние, наличие необходимой информации по аналитическим данным, даются предложения по их совершенствованию и доведению до предъявляемых требований.

Постановка налогового учёта и бухгалтерского учета осуществляется при создании компании, ее реорганизации, а также при значительном расширении видов деятельности фирмы или их смены.

Главными задачами налогового учета являются правильное и точное исчисление налогов, сборов, взносов, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджет всех уровней и внебюджетные фонды. Предметом является любой вид деятельности Общества и его филиалов, в результате которого возникают обязательства по исчислению (удержанию) и уплате налогов, сборов, взносов. Показатели налогового учета Общества формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета, в том числе бухгалтерских справок, оформленных в соответствии с законодательством.

В Обществе централизованно рассчитываются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Указанные налоги исчисляются на основании данных, представляемых филиалами Общества, ответственность за достоверность которых несут директор и главный бухгалтер филиала. Филиалы Общества самостоятельно исчисляют и отчитываются по налога, сборам, взносам не указанным выше, а именно: налог на доход физических лиц, страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования, страховые взносы в фонд социального страхования, транспортный налог, земельный налог, водный налог и другие.

Филиалы Общества представляют все налоговые декларации (расчеты) в электроном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика - в Межрайонную ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Сердловской области (код ИФНС 6608). При заполнении налоговых деклараций (расчетов) по филиалу (обособленному подразделению) - указывается КПП и ОКАТО по месту нахождения филиала. бухгалтерский учет налогообложение аудиторский

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Свердловскавтодор» затраты по дорожно-строительным работам учитываются на счете 20, к которому открыты следующие субсчета:

20.1 Содержание дорог

20.3 Капремонт

20.4 Строительство и реконструкция

20.7 Проектно-изыскательные работы

2.3 Планирование аудиторской проверки

Планируя порядок проведения аудита, руководствуются как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

Порядок планирования аудита определяется и Международным стандартом аудита МСА 300.

Первый этап планирования проведения аудита состоит в разработке общего плана аудита, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

План проведения аудита учета затрат для ОАО «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ приведен ниже.

Общий план аудита учета затрат

Проверяемая организация ОАО «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ

Аудируемый период 1.01.2013г-31.12.2013г.

Сроки проведения 17.06.2013г-14.07.2013г.

Руководитель аудиторской группы Касимова Е.С.

Основными задачами аудита учета затрат:

- соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в

бухгалтерском учете и отчетности;

- правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Руководитель аудиторской группы Касимова Е.С.

План позволяет определить цели и масштаб аудита, контролировать работу, повышает эффективность аудита, заранее выявляет процедуры, в выполнении которых нет необходимости, определяет области, которые должны быть проверены более тщательно и статьи отчета, для которых существует вероятность того, что они не верны.

Следующий этап планирования аудита - подготовка и составление программы аудита. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка плана. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Необходимых для практической реализации плана аудита.

На основном этапе проводится проработка вопросов, включенных в общую программу аудита:

Перечень аудиторских процедур	Проверяемые документы
Проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат.	Приходный ордер, требования-накладные, табели учета выработки за смену, ведомость учета выдачи спецодежды
Проверка правомерности отнесения затрат к основным.	Первичные учетные документы, разработочные таблицы по расчету амортизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, счета-фактуры, ведомость по счету 20
Проверка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.	Положение об учетной политике
Проверка обоснованности и правильности применения способа калькулирования себестоимости продукции.	Положение об учетной политике
Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам.	Ведомости по счетам учета затрат на производство
Проверка правильности исчисления себестоимости продукции.	Ведомости по счетам учета затрат на производство

Объектами аудита по учету затрат и калькулированию себестоимости работ в ОАО «Свердловскавтодор» филиал Тавдинское ДРСУ являются следующие показатели:

ь Затраты на содержание автомобильных дорог;

ь Затраты на ремонт автомобильных дорог;

ь Затраты на строительство и реконструкцию автомобильных дорог;

ь Затраты на проектно-исследовательские работы.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.



Глава 3. Методика аудиторской проверки

В ОАО «Свердловскавтодор» аудиторская проверка производится один раза в год.

Проверка правильности отнесения затрат и исчисления себестоимости проводится в разрезе следующих статей затрат, согласно ПБУ 10/99:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости.

Рассмотрим особенности проверки каждого экономического элемента затрат.

Материальные затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

При проверке материальных затрат обращается внимание:

· на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;

· на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;

· установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат.

Аудитор проверяет, нет ли расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ.

Поэтому аудитору необходимо определить, имеются ли расхождения по включению в себестоимость материальных затрат для целей налогообложения.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.

Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для налогообложения приводится в ст. 255 НК РФ.

Основная ошибка, выявляемая при проверки данного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей к итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начислений. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Элемент «Амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности: зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию неодномоментно, а в течение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.

К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:

· налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

· отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;

· платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· оплата работ по сертификации продукции;

· затраты на командировки;

· подъемные;

· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

· за подготовку и переподготовку кадров;

· затраты на организованный набор работников;

· на гарантийный ремонт и обслуживание;

· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

Наиболее часто встречающимися отклонениями от принятой методологии учета являются:

· недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;

· отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации незавершенного производства;

· нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;

· отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);

· приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;

· несоблюдение методики расчета распределения косвенных

· затрат по калькуляционным объектам;

· неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников.

3.1 Задачи аудита и источники информации

Целью аудита по учету затрат и калькулирования себестоимости является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим на территории Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

1) соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

2) обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

3) правильности применения методов учета затрат.

Регистрами учёта при учете затрат и калькулирования себестоимости дорожно-строительных работ являются:

· Ведомость по счетам 20(Приложение №3);

· Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02(Приложение №4,5);

· ОС1 по счету 01(Приложение №6);

· Оборотно-сальдовая по счету 10.10(Приложение №7);

· Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20(Приложение №8);

· Главная книга по счетам 20;

А также используются первичные документы бухгалтерского учета:

· Приходный ордер № 16 (приложение № 9);

· Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), (приложение № 10);

· Акт выполненных работ (услуг) (приложение № 11);

· Путевой лист грузового автомобиля(приложение № 12);

А также используются данные бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках форма № 2 (Приложение №1,2).

3.2 Аудит отдельных элементов затрат

Затраты организации по дорожно-строительным работам учитываются на счете 20 «Основное производство». Сальдо на начало и конец периода по данному счету свидетельствует о наличии незавершенного производства.

К таким затратам относятся: стоимость материалов; амортизация основных средств; заработная плата и стоимость спецодежды работников занятых на дорожно-строительных работах и другие.

В ходе аудита учета затрат была проведена проверка первичных учетных документов. При проверке не были выявлены недочеты в порядке заполнения и оформления документов.

Факты хозяйственной деятельности в организации отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств, связанных с этими фактами. Что не противоречит учетной политике.

В соответствии с Учетной политикой и бухгалтерской справкой №1260 от 31.07.12 (Приложение №9) закрытие счета 20 «Основное производство» осуществляется на счет 90.1 «Реализация по основному производству».

По оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 видно, что учет затрат ведется по объектам и статьям затрат, таким как:

· Амортизация ОС

· Зарплата

· Материалы

· Топливо

· Прочие услуги сторонних организаций и другие.

Амортизация ОС.

В соответствии с документом «Акт № 10» от 2.10.13 ОАО «Свердловксавтодор» ввело в эксплуатацию основное средство - Колонка топливораздаточная «Топаз-511-11-1000/00», что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01. Данное основное средство имеет 4 амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Стоимость колонки составила 64 525,43 рублей, срок полезного использования принят 72 месяца, способ начисления амортизации линейный.

В соответствии свыше сказанным, ежемесячная амортизация составляет 896,19 рублей. В 2013 году была начислена амортизация в размере 1792,38 рублей, что отражено в регистре бухгалтерского учета - оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

Зарплата.

Заработная плата сотрудникам начисляется в соответствии требования ТК РФ, по окладной системе оплаты труда с учетом больничных и отпускных.

Материалы.

В основном производстве используются материалы, приобретенные у поставщиков. Подтверждающим документом является товарная накладная форма ТОРГ-12. На основании данной накладной заполняется приходный ордер, которым отражается принятие к учету материалов. По товарной накладной № 21 от 30.01.2013 и составленного на основании этого документа приходного ордера № 16 от 30.01.2013 сумма приобретенных товаров равна 14855,00 рублей, количество - 213. При передаче материалов в основное производство была составлена требование-накладная, в которой сумма, приобретенных материалов отражена без НДС - 12588,99 рублей. Данные хозяйственные операции отражены в соответствии с ПБУ 5/01 и 10/99.

Топливо.

При учете затрат на ГСМ затраты списываются на основании требование-накладной, которая заполняется по данным путевых листов по типовой межведомственной форме №4-С, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78.

Прочие услуги сторонних организаций.

В прочих услугах отражаются затраты на услуги сторонних организаций, что подтверждается первичными документами, например: Актами выполненных работ. В приложении к курсовой имеется Акт выполненных работ №1 от 22 января 2013 года, в соответствии с которым ОАО «Свердловскавтодор» приняло к учету затраты по услугам КАМАЗ 55111 в сумме 11691,52 рублей.

4. Обобщение результатов проверки

Размещено на Allbest.ru

...