Учёт основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Организационно - экономическая характеристика предприятия ООО «Алмаз»

1.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ООО «Алмаз»

1.2 Организация бухгалтерского учёта

Глава 2. Исследование участка учёта основных средств на предприятии ООО «Алмаз»

2.1 Организация первичного учета основных средств на предприятии ООО «Алмаз»

2.2 Оценка организации бухгалтерского учёта ООО «Алмаз»

2.3 Рекомендации по проблемным вопросам в бухгалтерском учете основных средств на предприятии « ООО Алмаз» и пути их решения

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

хозяйственный учетный средство финансовый

В ходе прохождения практики на предприятии ООО «Алмаз» необходимо было получить навыки работы с документами, получить все необходимые материалы для написания отчета о производственной практике. В ходе написания отчета были поставлены задачи:

· ознакомиться с предприятием для написания отчета;

·провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

· сделать выводы по полученным данным;

При написании работы использовались научные труды авторов, а так же документы, полученные на предприятии при прохождении практики.

При прохождении производственной практики была осуществлена работа по изучению деятельности ООО «Алмаз» по всем его направлениям.

При поступлении на предприятие в начале прохождения производственной практики произошло знакомство с руководством и работниками бухгалтерской службы, так как данный отдел является основным местом прохождения практики. В первые дни практики произошло ознакомление со сферой деятельности предприятия, с уставными документами, а также историей деятельности ООО «Алмаз» Неотъемлемую часть учебной практики занимает изучение природно-экономических условий хозяйствования предприятия, инфраструктуры производства. Планирование деятельности предприятия производиться в рамках работы бухгалтерии. При составлении производственных и финансовых планов учитываются показатели деятельности предыдущих лет. В ходе прохождения практики был изучен финансовый план работы предприятия за 2012год, а также отчет о выполнении финансового плана за аналогичный период. В ходе нахождения на месте практики происходило активное участие в проверке первичной документации, составлении отчётов, непосредственной помощи действующим бухгалтерам отдела. Так же была изучена работа всех производственных подразделений, проведен анализ экономической эффективности деятельности, а также ресурсного потенциала ООО «Алмаз»

Задачами учебной практики являются:

1. Проверка и закрепление полученных теоретических знаний, полученных студентами в процессе обучения

2.получение студентами первичных профессиональных знаний;

3.приобретение профессиональных навыков и умений по специализации

4. Проанализировать деятельности организации;

5.Дать оценку учетной политике организации;

6.Охарактеризовать синтетический и аналитический учет ООО «Алмаз»



Глава 1. Организационно - экономическая характеристика предприятия ООО «Алмаз»

1.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ООО «Алмаз»

Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз» создано в соответствие с Федеральным законом от 08.02.98г. N14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» находится по адресу: 628463, Тюменская область, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра, г. Радужный, Южная промзона.

Компания «Алмаз» - единственное в Западной Сибири предприятие - изготовитель серийного погружного оборудования для добычи нефти. Возникло в 1993 году на базе Варьеганской ЦБПО ЭПУ. Предприятие обслуживает более 2 000 скважин таких нефтяных компаний как «ТНК-ВР», «Славнефть-Мегионнефтегаз», «Русснефть», а так же основным заказчиком предприятия являются предприятия группы «Газпром». Численность персонала - более 2200 человек. Оборот предприятия - свыше 3 млрд. рублей в год.

Предприятие является Обществом с ограниченной ответственностью, учрежденным одним лицом и единственным учредительным документом Общества является Устав, утвержденный этим лицом. В случае увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор и внесены соответствующие изменения в настоящий Устав.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет 2 расчетных счета в Отделении Сбербанка и Банка-Югра, валютных счетов организация не имеет.

Общество имеет круглую печать и угловой штамп с полным фирменным наименованием общества на русском языке, текстом ООО «Алмаз» и указания места нахождения общества, бланки установленного образца, а так же имеет право совершать сделки и другие юридические акты.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, зарегистрированным Постановлением Главы местного самоуправления № 1 от 15.07.2006 года.

Управление предприятием осуществляет директор предприятия - Васильев Юрий Олегович.

Основной целью создания Общества является получение его учредителем (участником) максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов производственной, научно - технической и коммерческой деятельности, выполнения работ и осуществление услуг, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации. Приоритетным направлением деятельности Общества является бурение, ремонт водяных скважин и техническое обслуживание.

Имущество Общества составляют основные и оборотные средства, иные ценности, а также имущество, приобретенное в результате хозяйственной деятельности, стоимость которых отражается в балансе (приложение 1).

ООО «Алмаз» в своей деятельности руководствуется Конституцией, федеральными законами, актами Президента и Правительства РФ, Уставом организации, а так же разработанному плану счетов.

Организационная структура управления -- это основа любого предприятия. От оптимальности организационного строения зависит эффективность деятельности всего предприятия. Структура организации должна отвечать целям и стратегии предприятия.

Объем договорной работы филиала, свыше 200 договоров. На основании договора организация обязуется выполнить бурение, ремонт и техническое обслуживание нефтяных скважин, а заказчик обязан оплатить за выполненные работы в срок на условиях, предусмотренных договором заключенным с Обществом.

Заказчиками Общества являются как юридические, так и физические лица. Расчеты с юридическими лицами производятся в соответствии с заключенными договорами: наличными денежными средствами (в кассу) или безналичными (на расчетный счет, либо путем проведения взаимозачетов).

Организация имеет следующие участки и отделы:

Производственно - технический отдел осуществляет разработку перспективных планов на бурение, ремонт и техническое обслуживание скважин, заключение договоров, подготовку проектной документации, обеспечивает соблюдение технической документации.

Отдел подготовки производства организует обеспечение производства материалами, инструментом, а также осуществляет контроль за сохранностью материальных ценностей.

Отдел механизации организует обеспечение производства транспортом, обеспечивает его технически исправное состояние.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 23 февраля 1996 года «О бухгалтерском учете и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года (ред. от 24.12.2010 с изменениями от 08.07.2016), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Главным бухгалтером на предприятии является Юхтанов Егор Петрович. Должностными обязанностями главного бухгалтера ООО «Алмаз» является выполнение следующих работ:

* формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия;

* обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов;

* осуществлять контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия.

Кроме того, главный бухгалтер подготавливает предложения по предупреждению нарушений, подготавливает данные для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии, установленным порядком для передачи в архив. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Эти должностные обязанности указаны в должностной инструкции главного бухгалтера, которая утверждена директором ООО «Алмаз» Юхтанов Е.П (Приложение 2)

Ведущий специалист -- главный бухгалтер подчиняется директору. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором.

Финансово-бухгалтерская служба осуществляет учет финансовых и материальных ресурсов, контроль за их использованием. Так же необходимость образования бухгалтерской службы обусловлена удовлетворением общих потребностей заинтересованных пользователей, поэтому в штат ООО «Алмаз» на сегодняшний день входят 2200 человек

На предприятии введена учетная политика разработанная главным бухгалтером в соответствии с ПБУ 1/08 и утвержденная директором предприятия, в которой сказано, что бухгалтерский контроль возглавляет главный бухгалтер. Также там указано, что для отражения хозяйственных операций на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Выбор журнально-ордерной формы учета не случаен, т. к. бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован программой «1С Бухгалтерия». Все операции в базу этой программе отражаются на основе первичных документов.

Данная форма учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость, за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета и отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам), что тем самым повышает интенсивность и производительность труда.

Прибыль и убытки предприятия отражаются в отчете о прибылях и убытках, а сведения о капитале, движении денежных средств отражается в отчетах о движении капитала

Предприятие имеет основные средства, это здания, сооружения, земельные участки, транспортные средства и прочие основные фонды. Эти средства отражаются в отчете по основным средствам оборот в журнале-ордере по счету 01.1, а их поступление в актах о приеме-передаче объекта основных средств. (приложения 3)

Ниже приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2012-2013гг. (табл. 2.1.).

Таблица 2.1.

№ п/п	Показатель	Предыдущий год 2012	Отчетный год 2013	Изменение
				абсолют., тыс. руб.	относит., %.
1	2	3	4	5	6
1	Среднесписочная численность работников, чел	1 185,8	1 254,4	68,6	5,8%
2	Среднемесячная заработная плата работников, руб.	1 213,7	563,1	-650,6	46%
3	Среднегодовая стоимость имущества организации, тыс. руб.	21953983	23650491	1696508	7,7%
4	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	22353815	27044941	4691126	21%
5	Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	7565211,5	8321743,5	756532	10%
6	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.	21 681 406	22 976 462	1295056	6%
7	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	18 650 870	17 162 796	-1488074	8,7%
8	Затраты на 1 руб. реализации, руб.	810	790	-20	2,5%
9	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	901 520	1 485 474	583954	39%
10	Рентабельность продаж, %	4,7	3,3	-1,4
11	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	903 439	1 292 810	389371	30%
12	Чистая прибыль, тыс. руб.	756 608	1 027 470	450862	43,9%

Исходя из данной таблицы мы видим что в текущем периоде увеличилась среднесписочная численность работников на 68 человек или 5,8%, что повлияло на снижение среднемесячной заработной платы на 649 203 или на 53,5%, так же мы можем наблюдать рост среднегодовой стоимости имущества предприятия на 1 696 508 руб. или на 7,7%, которая выросла за счёт увеличения основных средств на 4 691 126 руб. или на 21% а так же оборотных средств на 756 532 руб. или на 10%, себестоимость продаж же сокращается на 1 488 074 руб. или на 8,7%, это может быть связано с сокращением оплаты труда на 650,6 руб. или на 46%, так же в связи с уменьшением затрат на 1 рубль выручка выросла на 1 295 056 руб. или на 6%,а соответственно и чистая прибыль на 450 862 руб. или на 43,9% в отчётном году. На снижение себестоимости в 2013 году по сравнению с 2012 могло повлиять снижения оплаты труда, после чего изменение произошло на 1 488 074 тыс. рублей или на 9%. Однако снижение себестоимости не повлияло на снижение затрат на 1 рубль реализации. За счет увеличения выручки в 2013 году на 1295 056 тыс. рублей или на 6% затраты на 1 рубль реализации уменьшились на 20 рубль или на 2,5%. Поэтому за счет сокращения затрат и значительного уаеличения выручки увеличилась прибыль от продаж на 583 954тыс. рублей или на 39%.

Помимо этого мы видим снижение рентабельности продаж на 1,4%. В целом увеличение показателей связано с увеличением выручки от продаж. Прибыль до налогообложения в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 389 371 тыс. рублей или на 30%. Что касается чистой прибыли, мы так же наблюдаем увеличение на 450 862 тыс. рублей или на 44%. Можно отметить, что по сравнению с другими показателями увеличение выручки и сокращение затрат отразились больше на чистой прибыли.

1.2 Организация бухгалтерского учёта

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарный номер наносится краской.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ООО «Алмаз» на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6 (приложение 6).

Инвентарная карточка учёта основных средств является основным регистром аналитического учёта основных средств. Инвентарная карточка открывается бухгалтерией на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Она заполняется на основе акта приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

На лицевой стороне инвентарной карточки указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приёмке, полная стоимость, срок полезного использования. Способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, данные о выбытии или внутреннем перемещении объекта.

На оборотной стороне карточки приводится краткая индивидуальная характеристика объекта. В дальнейшем на оборотной стороне карточки указываются данные о производимой достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, ремонте объекта с указанием суммы произведённых затрат.

Инвентарные карточки формируются в бухгалтерии в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Внутри разделов, подразделов, классов и подклассов картотеки инвентарные карточки могут группироваться по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учёта основных средств.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности ООО «Алмаз» осуществляет на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания в ООО «Алмаз» списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением.

Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких участков. Структура бухгалтерии ООО «Алмаз» представлена на рисунке 2.1

Рис. 2.1 Структура бухгалтерии ООО «Алмаз»

Обязанность по ведению счета "Касса" на данном предприятии возложена на кассира. В его обязанности входит: ведение кассовых отчетов на основании приходных и расходных кассовых ордеров, выплата заработной платы и аванса сотрудникам, выдача денежных средств под отчет.

Оплата за товар проводится по безналичному расчету и осуществляется на счете 51 "Расчетный счет". Данный счет ведется бухгалтером, в обязанности которого входит: своевременное внесение в базу данных банковских выписок, набор платежных поручений.

Оплата за услуги, учитываемые на счете 76, также проходит по безналичному расчету. В обязанности бухгалтера данного участка входит своевременная оплата за коммунальные услуги, услуги связи и т.д. Также бухгалтер этого участка проводит контроль над оплатой транспортных услуг. Счета на оплату транспорта в бухгалтерию этого участка передают менеджеры по закупкам после получения данной услуги.

Счет 41 "Товар" ведет бухгалтер-материалист, который контролирует движение товара. В обязанности бухгалтера-материалиста входит: своевременное выявление расхождения данных складского и бухгалтерского учета, а так же выяснить в чем заключаются причины расхождений, организация ревизий как плановых, так и внеплановых.

Расчеты с поставщиками ведутся на счете 60. Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением накладных и счетов-фактур, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных.(Приложения 6,7,8,9,10) Помимо всего бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки.

Практически аналогичные функции исполняет бухгалтер, ведущий счет 62 "Покупатели". Разница на этом участке заключается в том, что взаимодействие бухгалтерии и менеджмента проходит в рамках продажи.

В его обязанности бухгалтера ведущего счета 01 "Основные средства", 04 "НМА" входит составления всей необходимой первичной документации, правильное отнесение объектов к основным средствам и НМА, правильное применение выбранного способа начисления амортизации. Бухгалтер данного участка контролирует сохранность основных средств и момент передачи основного средства от одного материально-ответственного лица другому.

По окончании отчетного месяца все участки бухгалтерии обязаны сдать отчет о выполненной работе главному бухгалтеру, в которых отражены данные дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы, которые требуют решения в ближайшее время, долги менеджеров по первичной документации и т.д.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

В организации ООО «Алмаз» используется компьютерная программа "1С: Предприятие", а именно 1С: Бухгалтерия;

Налоговый учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров по компьютерной программе 1С версия 7.7.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Записи в счетах бухгалтерского учета основываются на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции.

Распорядительные документы содержат распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Такими документами являются приказы, распоряжения и т.п. Распорядительные документы не подтверждают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для отражения их в учете

Оправдательные документы - это документы, удостоверяющие факт совершения хозяйственных операций. К таким документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты и пр.

Комбинированные документы - это бухгалтерские документы, сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Например, расходные кассовые и приходные кассовые ордера являются одновременно распорядительными.

Документы учетного оформления составляются для подготовки и упрощения учетных записей. Это распределительные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, и т.д.

Первичные документы - это документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций и являются первым свидетельством их совершения. Составление первичного документа является началом учетной регистрации хозяйственных операций. Первичными документами являются приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, квитанции и пр. Первичные документы составлятются на бумажных и машинных носителях информации.

После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации.(Приложение 5)

По данным бухгалтерского и налогового учета программа 1С версия 7.7 формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Отчетным годом для предприятии устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия: имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование; имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ длительного использованиям списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Доходами от обычных видов деятельности признаются все виды доходов от реализации.

Расходы будущих периодов, в том числе расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является дата день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом.

Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.

При реализации покупных товаров их стоимость определяется по средней стоимости. При этом в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с приобретением товаров, в стоимость их приобретения не включаются (за исключением случаев, если эти расходы включены поставщиками в продажную стоимость товаров).

При формировании учетной политики основным критерием выбора и установления способов и методов учета активов и обязательств являлось формирование в бухгалтерском учете и отчетности максимально полной и достоверной информации, экономическая целесообразность, учет отраслевых и организационных особенностей предприятия.

ООО «Алмаз» находится на общей системе налогообложения, которая предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога). До 2010 года организация являлась плательщиком единого социального налога. Так как в соответствии с новым законодательством произошла отмена главы 24 НК РФ "Единый социальный налог", с 2010 года ООО «Алмаз» является плательщиком взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды.

Налог на прибыль с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Базовая ставка в 2016 году составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Расчет налога на прибыль производится по следующей схеме:

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы - Вычитаемые расходы - Убытки прошлых лет

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода -- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса). Для составления налоговой декларации по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу берутся данные налогового учета.

В соответствии с планом счетов налог на прибыль учитывается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 4 "Налог на прибыль". Начисление налога учитывается по кредиту счета, уплата авансовых платежей относится на дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 4 "Налог на прибыль".

В соответствии с планом счетов налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость". Начисление налога учитывается по кредиту счета, уплата налоговых платежей относится на дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость".

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По истечении каждого отчетного периода в налоговые органы предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов -- 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.



Глава 2. Исследование участка учёта основных средств на предприятии ООО «Алмаз»

2.1 Организация первичного учета основных средств на предприятии ООО «Алмаз»

В отношении основных средств, учетной политикой организации предусмотрены следующие положения:

Сроки полезного использования основных средств (ОС) устанавливаются самостоятельно. В основе установления срока полезного использования лежит период, в течении которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход). ОС включаются в группы исходя из нормативов, установленных Постановление Правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» №1 от 01.01.2002 г.

Объекты ОС стоимостью менее 20 000 руб. списываются на затраты производства по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Стоимость приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий списываются в полном объеме на затраты текущего месяца.

Начисление амортизации объектов ОС производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

Расходы на ремонт ОС списывать в полном объеме на затраты в том периоде, к которому они относятся.

На предприятии ООО «Алмаз» учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства», начисление амортизации учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств”

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с использованием программного обеспечения «1С Предприятие» версия 7.7.

Движение основных средств в ООО «Алмаз» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все эти операции на предприятии оформляют первичной учетной документацией. Основные средства приобретаются на основании заключенных договоров с поставщиками (Приложение 5), в которых отражается предмет договора, цена и условия поставки, ответственность сторон и т.д. Для приемки основных средств на предприятии создана специальная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, которая вместе с представителем поставщика осматривает поступивший объект основных средств и на основании данных осмотра производит приемку объекта основных средств. Поступление основных средств в хозяйстве оформляется актом (накладной) приемки-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1) (Приложение 3). Он применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем: приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом. В акте приводится: основание приобретения объекта основных средств, данные о сдатчике, проставляется корреспонденция счетов, данные о первоначальной стоимости, сроке полезного использования, норма амортизации (%), присвоенный инвентарный номер, краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям. Недостатком составления данного документа является не заполнение следующих реквизитов: основание для составления акта, дата принятия к бухгалтерскому учету, № амортизационной группы и т.д. Первый экземпляр передается поставщику, второй - остается в бухгалтерии предприятия. Акт составляют представитель поставщика и специальная комиссия в составе главный инженер, заместитель директора и бухгалтер. В бухгалтерию акт передают с приложением товарных накладных (ТОРГ-12) (Приложение 9) и технической документации, относящейся к принятому объекту. Поступивший объект основных средств закрепляется за материально-ответственным лицом специальным приказом директора хозяйства. По хозяйственному инвентарю, оборудованию составляется по оприходованию нескольких объектов общим актом, при условии, если они однотипны и имеют одинаковую стоимость. При обнаружении недостач составляют акт в присутствии представителя поставщика. По объектам, бывшим в эксплуатации, в акте указывают их техническое состояние, процент и сумму износа. При внутреннем перемещении объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое или при смене материально-ответственных лиц в ООО «Алмаз» применяется акт произвольной формы, в котором указывается кому и от кого передаются основные средства, их наименование и количество в натуральном измерении. В ООО «Алмаз» основные средства выбывают по разным причинам: вследствие полного физического износа, продажи, демонтажа, морального износа. Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, а также для оформления необходимой документации на списание объектов основных средств в ООО «Алмаз» создана постоянно действующая комиссия. Для оформления операций по продаже и прочему выбытию основных средств в ООО «Алмаз» используют следующие типовые формы первичных учетных регистров:

1) Акт о списании автотранспортных средств (формаОС-4а) (Приложение 12) 2) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4). Общим для составления данных актов является указание: наименование организации, структурное подразделение, ФИО материально ответственного лица, № акта, дата его составления, причина списание объекта основных средств. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) состоит из 3-х разделов: 1. «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания» с указанием следующих данных: наименование объекта основных средств, инвентарный №, дата принятия к бухгалтерскому учету, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации. 2. «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств». 3. «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а) состоит из 5-тиразделов: 1. «Сведения о техническом состоянии автотранспортного средства на дату списания» в котором указаны следующие данные: дата ввода в эксплуатацию, дата принятия к бухгалтерскому учету. 2. «Сведения о стоимости автотранспортного средства на дату списания с бухгалтерского учета» с указанием первоначальной стоимости, суммы начисленной амортизации, остаточной стоимость автомобиля. 3. «Краткая характеристика объекта основных средств» 4. «Сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов». 5. «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Акты на списание основных средств составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию хозяйства, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию ООО «Алмаз» вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). Кроме того, к форме № 4а «Акт о списании автотранспортных средств» прилагается паспорт транспортного средства. Списание основных средств происходит в ООО «Алмаз» чаще всего в конце года. Пригодные к списанию основные средства определяются по результатам проведенной инвентаризации, результаты которой оформляются инвентаризационной описью (ф.№ ИНВ-1) На предприятии ООО «Алмаз» поступление основных средств отражается следующими проводками:

Приобретение основных средств за плату

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (без НДС)	08	60
2	Суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств	19	60
3	Расходы по оплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведения их до состояния. В котором они пригодны для эксплуатации (без НДС)	08	60,76
4	НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведения их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации	19	60,76
5	Ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств	01	08
6	Оплаченные счета поставщиков	60	51
7	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних организаций по доставке и монтажу основных средств	68	19

По окончанию каждого месяца на предприятии составляется карточка по счету 01 «Основные средства, а так же оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, где отражены остатки и итоги оборотов по счету за месяц.

Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» следующими проводками:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Амортизация по основным средствам, задействованным на строительстве хозяйственным способом	08	02
2	Амортизация по основным средствам основного производства	20	02
3	Амортизация по основным средствам вспомогательного производства	23	02
4	Амортизация по основным средствам общецехового назначения	25	02
5	Амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02
6	Амортизация по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств	29	02
7	Амортизация по основным средствам коммерческо-сбытовых подразделений	44	02

Восстановление и ремонт ОС

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают. Восстановление основных средств производится путем ремонта, модернизации или реконструкции.

При этом, если затраты на все виды ремонта относятся на затраты предприятия, то расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на увеличение стоимости объекта.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению от их преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные. Улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземных сетей и т. д).

Учетной политикой ООО «Алмаз» предусмотрено списание расходов на ремонт основных средств в полном объеме на затраты в том периоде, к которому они относятся.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство действующих цехов и объектов основного, вспомогательного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции зданий происходит изменение его технико-экономических показателей (общая площадь, вместимость, пропускная способность и т. д.) или его назначения в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг. При реконструкции может изменяться планировка помещений, осуществляется возведение надстроек, пристроек или их частичная разборка.

При модернизации происходит замена составных частей объекта основных средств на новые, более современные, в результате чего увеличивается срок полезного использования, мощность и т. д.

Перед сдачей в ремонт объект основных средств обследуется созданной на предприятии комиссией. По результатам обследования составляется акт технического обследования или акт д формы № ОС-16, в которых отражаются выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтных работ. При организации ремонтных работ составляются сметы и графики проведения работ, заключаются договора со сторонними организациями на проведение работ, оказание услуг.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» формы № ОС-3. Акт составляется в одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

Акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку объекта основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдается в бухгалтерию.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств и в инвентарную карточку объекта (форма № ОС -- 6) вносятся необходимые записи и изменения.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, ликвидации при авариях и других чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены или дарения, при передачи в совместную деятельность и доверительное управление и другим причинам, не противоречащим законодательству.

При реализации или безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения, передача объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Выбытие объектов основных средств на ООО «Алмаз» отражается следующими проводками.

Дт01/2 Кт01

Дт02 Кт01/2

Дт91/2 Кт01/2

Дт83 Кт84

Дт62 Кт91/1

Дт91/1 Кт68

Предоставление арендодателем арендатору объектов основных средств во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма).

Имущество, предоставленное арендатору во временное пользование и владение или временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете арендодателя, за исключением имущества, переданного по договору аренды предприятия.

В ООО «Алмаз» объекты основных средств, переданные в аренду, учитываются в общеустановленном порядке на счете 01 «Основные средства» с выделением в аналитическом учете.

Имущество, переданное по договору текущей аренды, по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Организация ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91 счета.

2.2 Оценка организации бухгалтерского учёта ООО «Алмаз»

В ООО «Алмаз» на 2015 год применяется учетная политика, утвержденная приказом № 6 от 30.01.2015 г, в соответствии с которой ведением бухгалтерского учета занимается бухгалтерия предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. В подчинении у главного бухгалтера находятся: ведущий бухгалтер, бухгалтера первой категории и бухгалтера второй категории. Главный бухгалтер организует работу бухгалтерии, составляет учетную политику и рабочий план счетов, ежемесячно проводит внутренний аудит и контролирует работу сотрудников бухгалтерии, отвечает за составление налоговой отчетности. Учетной политикой предприятия предусмотрены должностные инструкции для каждого из работников бухгалтерии, что закреплено учётной политикой организации.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. На предприятии так же разработан и утвержден график документооборота (приложение 5), а так же списание основных средств (приложения 11,12), а так же бухгалтерский учёт ведется автоматизированным способом с помощью программы: 1С Бухгалтерия

На каждом этапе: оприходования, ремонта, инвентаризации, списания основных средств составляются соответствующие первичные документы, которые отражаются и в автоматизированной системе 1С, так же эти данные заносятся в главную книгу. В конце отчётного периода составляется бухгалтерская финансовая отчётность в которой подробно указываются все показатели предприятия, которые показывают финансовую устойчивость предприятия, составляется налоговая декларация, которая отправляется в соответствующие органы, и происходит публикация бухгалтерской финансовой отчётности для публичного использования заинтересованными лицами.

Таким образом, анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Алмаз» позволяет сделать вывод о том, что в целом бухгалтерский учет в компании организован правильно. На предприятии разработаны: план счетов, график документооборота, необходимые должностные инструкции; утверждена учетная политика. Учет ведется автоматизированным способом, что позволяет исключить возможность арифметических ошибок. Организация ведет учет в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, однако некоторые аспекты бухгалтерского учёта опираются на устаревший закон «О бухгалтерском учёте» №129 ФЗ, что является недопустимым

2.3 Рекомендации по проблемным вопросам в бухгалтерском учете основных средств на предприятии « ООО Алмаз» и пути их решения.

В ООО «Алмаз» была выявлена ошибка учета поступления и выбытия основных средств. А именно, малоценные основные средства, которые подлежат единовременному списанию, должны учитываться в составе материально-производственных запасов. Из этого следует, что такое имущество следует отражать на счете 10 «Материалы». При этом делается следующая проводка о включении малоценного имущества в состав материалов:

Дебет 10 Кредит 08.

ООО «Алмаз» при списании такого имущества не включает его в состав материалов и списывает основное средство со счета 01. Для устранения данной ошибки предприятию необходимо при единовременном списании малоценных основных средств учитывать их в составе материально-производственных запасов. Для этого необходимо такое имущество отражать на счете 10 «Материалы» и делать проводку:

Дебет 10 Кредит 08.

Так же следует заметить, что существенным недостатком, который

был выявлен на предприятии в ходе внутренней проверки, касается учётной политики, Учётная политика предприятия «ООО Алмаз» составлена по устаревшему ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. №129,а нужно руководствоваться ПБУ 01/08 в котором содержаться все необходимые требования к составлению учётной политики. Согласно ПБУ 1/08 организация вправе вносить изменения в учетную политику при:

изменении законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

при существенном изменении условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики оформляется соответствующим приказом руководителя с начала отчетного года.

Ещё одним нарушением учёта основных средств является отсутствие в учетной политике указаний по инвентаризации основных средств. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации.» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности при проведении инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Поэтому необходимо, чтобы в учетной политике организации присутствовали указания о проведении инвентаризации.

...