Аудит розрахунків з підзвітними особами

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЛАН

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДІЯЛЬНОСТІ ВАТ "КРЕДМАШ"

1.1 Організаційно-економічна характеристика діяльності підприємства

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДАКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

2.1 Мета, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами

2.2 Законодавчо-нормативні аспекти аудиту розрахунків з підзвітними особами

2.3 Етапи аудиту розрахунків з підзвітними особами

РОЗДІЛ 3. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ НИ ВАТ "КРЕДМАШ"

3.1 Аудит синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві, видача готівки (на придбання товарів робіт послуг)

3.2 Аудит розрахунків за відрядженнями на підприємстві

3.3 Аудиторський висновок

ВИСНОВКИ ТА РЕКОМЕНДАЦІЇ СТУДЕНТА

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ІНФОМАЦІЙНИХ ДЖЕРЕЛ



ВСТУП

Актуальність теми дослідження. У процесі фінансово-господарської діяльності у організацій часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках зазвичай працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації. При цьому в бухгалтерському обліку операції по розрахунках з підзвітними особами відбиваються досить просто.

Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.

Об'єктом дослідження: ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин»

Предметом дослідження :Аудиту розрахунків з підзвітними особами.

Метою роботи є вирішення таких завдань:

- Дати поняття аудиту розрахунків з підзвітними особами;

- Визначити нормативні та законодавчі документи, що регламентують об'єкт перевірки;

- Ознайомитися з етапами аудиту розрахунків з підзвітними особами

- Провести аудит синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві, видача готівки (на придбання товарів робіт послуг). аудит законодавчий підзвітний

- Провести аудит розрахунків за відрядженнями на підприємстві.

Отже, проблема правильного відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами залишається найбільш важливою в організації бухгалтерського обліку на підприємстві, так як в процесі даних розрахунків використовується готівка, яка є однією з головних підвалин виробничої діяльності сучасного підприємства.

Актуальність даної теми полягає у необхідності вивчення аудиту розрахунків з підзвітними особами, з метою з'ясування типових помилок при обліку таких розрахунків. Вивчення обраної теми також дає можливість оцінити способи уникнення помилок, що допускаються при обліку розрахунків з підзвітними особами.

В якості теоретичної основи вивчення застосовувалися праці та навчальні посібники українських та зарубіжних авторів з проблем обліку і аудиту розрахунків з підзвітними особами на підприємствах в умовах ринкової економіки.

Офіційною базою вироблення основних напрямів з аудиту розрахунків з підзвітними особами з'явилися законодавчі та нормативні документи (Закони, Положення, Постанови КМУ, Методичні вказівки, План рахунків та ін.) Таким чином, основними завданнями аудиту розрахунків із підзвітними особами є: перевірка дотримання правил видання авансів; контроль за своєчасністю здачі авансових звітів; перевірка правильності використання підзвітних сум і оформлення документів, доданих до авансових звітів, а також своєчасності повернення невитрачених сум. Крім того, завданням аудиту є: виявлення незаконних і недоцільних з господарської точки зору витрат.

Структура роботи: у роботі містяться 3 розділи, 7 таблиць 3 рисунки ,список використаних джерел та додатки.



РОЗДІЛ 1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДІЯЛЬНОСТІ ВАТ "КРЕДМАШ"

1.1 Організаційно-економічна характеристика діяльності підприємства

ВАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" - велике промислове підприємство, розташоване у м. Кременчуцi Полтавської обл. Основним видом дiяльностi пiдпріємства є виробництво асфальто i грунтозмiшувальніх установок, запасних частин до них, автоцистерн для перевезення свiтліх нафтопродуктiв, комбiнованіх дорожнiх машин рiзного призначення, товарiв народного споживання, чавуна та кольорового литва.

Публічне акціонерне товариство "КРЕДМАШ" пропонує асфальтозмішувальні установки з найкращим співвідношенням ціна / якість. Створено нові покоління асфальтозмішувачів, що відповідають всім сучасним вимогам по екологічності, надійності в експлуатації, якості виробленого асфальту. Завдяки великій гамі модифікацій споживач може вибрати АБЗ, найбільш підходящу по продуктивності і комплектності. Модульна конструкція в поєднанні з продуманою системою збирання забезпечує монтаж установки в найкоротші терміни, її швидке переміщення при низьких транспортних витратах. Щорічно ПАТ "КРЕДМАШ" розширює номенклатуру продукції, що випускається.

З червня 2009 р модельний ряд доповнили асфальтозмішувальні установки баштового типу продуктивністю 56, 110, 160 т / год з бункером готової суміші, розташованим під змішувачем. Дані установки можуть випускатися як в стаціонарному, так і в переміщуваний виконанні. Площа території, яку займає заводом баштового типу, на 25% менше в порівнянні з територією, необхідної під завод партерного типу. Крім того, запущені в серійне виробництво покращеної установки продуктивністю 64 і 160т / ч, виготовлені за європейськими стандартами, а також грунтозмішувальні установки з мікропроцесорної системою управління і поліпшеною системою зважування.

Господарський портфель ВАТ «Кредмаш» станом на 2015р складається з 4 стратегічно-господарських центрів (СГЦ). Середньогалузевий темп приросту становить 16 %. Значення показника відносної частки участі на ринку (ПВЧР) становить для ПАТ «Кредмаш»: по СГЦ 1. Асфальто- і грунтозмішувальні установки - 0,73; по СГЦ 2. Автобітумовози - 0,37; по СГЦ 3. Котли для литого асфальту - 0,25; по СГЦ 4. Автогудронатори - 0,48.

Вага продукції по кожному СГЦ у загальному обсязі реалізації підприємства має наступні значення: СГЦ 1. Асфальто- і грунтозмішувальні установки - 0,63; СГЦ 2. Автобітумовози - 0,16; СГЦ 3. Котли для литого асфальту - 0,1; СГЦ 4. Автогудронатори - 0,12. На основі розрахованих даних будуємо матрицю БКГ (мал. 1).

На ринку асфальто-будівної техніки, ВАТ «Кредмаш» по більшості показників має переваги над конкурентами, а саме:

1. Властивості продукції.

1. Функціональність: велика місткість бункерів; ручна настройка періодів замісу; час на виготовлення одного замісу зводиться до мінімуму.

2. Безпека: автоматизована система управління, що забезпечує мінімальний доступ робітників до небезпечних механізмів.

3. Ергономічність: легкість в управлінні; достатня кількість запасних деталей; використання палива різних видів.

2. Ціна: має відносно недорогу вартість; обладнання дешеве в обслуговуванні; недорогий ремонт.

3. Інформаційне супроводження: посібник з експлуатації; сервісна книжка.

4. Одним з пріоритетних напрямків підприємства є політика в області якості. Застосування сучасних технологій і конструкцій, гнучке реагування на вимоги споживачів дозволяють випускати продукцію високої якості і задовольняти потреби замовників найбільш повним чином.

Таблиця 1.1

Обсяги виробництва та реалізації основних видів продукції.

№ з/п	Основний вид продукції*	Обсяг виробництва	Обсяг реалізованої продукції
		у натуральній формі (фізична од. вим.)**	у грошовій формі (тис.грн.)	у відсотках до всієї виробленої продукції	у натуральній формі (фізична од. вим.)	у грошовій формі (тіс. грн.)	у відсотках до всієї реалізованої продукції
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Установки асфальто- та грунтозмішувальні	29 шт.	217957.2	52	31 шт.	226828.6	53
2	Запасні частини, вузли та агрегати до будівельно-дорожної техніки	д/в	133375.4	31.3	д/в	133923.6	31.3
3	Товари народного споживання	д/в	57278.5	13.2	д/в	56716.3	13.2
4	Інші види продукції	д/в	10720.6	02.5	д/в	10618.6	02.5

Аналіз фінансово-економічного стану базується на даних фінансової звітності та бухгалтерського обліку, на розрахунку й зіставленні значної кількості показників і коефіцієнтів.

Фінансово-економічний аналіз дає змогу реалізувати такі завдання: оцінити результати й ефективність діяльності підприємства, його поточний фінансовий стан, скласти прогноз розвитку фінансово-економічних показників на найближчу перспективу; оцінити динаміку фінансових показників за певний період часу і фактори, що викликали відповідні зміни; оцінити наявні фінансові обмеження на шляху реалізації організаційних перетворень.

Проведемо аналіз показників виробничого потенціалу ТОВ ТК «Полісся-Продукт» за допомогою даних наведених у таблиці 1.1.

Таблиця 1.2

Показники виробничого потенціалу ВАТ "КРЕДМАШ".

№ з/п	Показник	2013 р.	2014 р.	2015р.	Відхилення 2015 р. до 2014 р.
					+/-	%
1.	Статутний капітал, тис. грн.	450	450	450	0	0,0
2.	Власний капітал, тис. грн.	29211	39164	39697	10486	35,8
3.	Позиковий капітал, тис. грн.	55035	53159	52000	-3035	-5,5
4.	Майно разом, тис. грн.	84246	92323	91697	7451	8,8
5.	Основні засоби тис. грн.: - залишкова вартість - первісна вартість - знос	17953 26806 8853	19497 30739 11242	22818 36960 14142	4865 10154 5289	27,1 37,9 59,7
6.	Виробничі запаси, тис. грн.	628	496	1151	523	83,3
7.	Середньооблікова кількість штатних працівників, осіб	841	865	1089	248	29,5

За допомогою даних, наведених у таблиці 1.1, можемо зробити висновок, що статутний капітал ВАТ "КРЕДМАШ". у 2015 році в порівнянні з 2013 роком залишився незмінним. Розмір власного капіталу підприємства у 2015 році в порівнянні з попередніми роками збільшився на 10486 тис. грн., або на 35,8%.

Що ж стосується позикового капіталу, то з даних наведених у таблиці видно, що його розмір у 2015 році в порівнянні з 2013 рокам зменшився на 3035 тис. грн., або на 5,5%. Аналізуючи стан основних засобів підприємства бачимо, що їх обсяги також зростають.

Таким чином, у 2015 році в порівнянні з 2013 роком залишкова вартість основних засобів ВАТ "КРЕДМАШ" збільшилась на 27,1%, первинна вартість зросла на 37,9%, а знос збільшився на 59,7%. Виробничі запаси у 2015 році в порівнянні з 2012 роком зросли на 523 тис. грн., або на 83,28%, що зумовило зростання обсягів діяльності підприємства. Дані цифри дають змогу зробити висновок, що у ВАТ "КРЕДМАШ".достатньо раціонально використовуються виробничі запаси.

Середньооблікова кількість штатних працівників у 2014 році становила 865 осіб, що у порівнянні з даними у 2012 році більша на 24 чоловіки, тобто у 2013 році кількість працівників підприємства складала 841 особу. У 2015 році середньооблікова кількість працівників склала 1089 чоловік, тобто в порівнянні з 2014 роком кількість людей на фірмі збільшилася на 224 особи, а у порівнянні з даними 2013 року ця цифра збільшилася на 29,5%, або на 248 людей.

Аналіз показників фінансово-економічних результатів діяльності ТОВ ВАТ "КРЕДМАШ" проведемо за допомогою даних наведених у таблиці 1.3.

Таблиця 1.3

Показники фінансово-економічних результатів діяльності ВАТ "КРЕДМАШ".(тис. грн.)

№ з/п	Показник	2013 р.	2014 р.	2015 р.	Відхилення 2015 р. до 2014 р.
					+/-	%
1.	Чистий доход від реалізації продукції	370657	388892	434623	63966	17,2
2.	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	314016	320195	354749	40733	12,9
3.	Валовий прибуток	56641	68697	79874	23233	41,0
4.	Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	10057	13726	16036	5979	59,4
5.	Податок на прибуток від звичайної діяльності	2712	2773	2887	175	6,4
6.	Фінансові результати від звичайної діяльності	7345	10953	13149	5804	79,0
7.	Чистий прибуток	7345	10953	13149	5804	79,0
8.	Витрати на операційну діяльність разом	41688	51886	61021	19333	46,3
9.	Витрати на оплату праці	13980	18851	22070	8090	57,8
10.	Матеріальні. затрати	5438	5926	7774	2336	42,9

За допомогою даних таблиці 1.3 можемо проаналізувати основні економічні показники господарської діяльності підприємства. Дохід від реалізації продукції з 2013 року по 2015 рік збільшився на 63966 тис. грн., це свідчить про те що підприємство ефективно реалізує свою продукцію. Чистий дохід від реалізації продукції у 2015 році також збільшився в порівнянні з 2013 роком на 17,2%, а це в свою чергу означає, що підприємство є прибутковим і з кожним роком чистий дохід має тенденцію до збільшення.

Собівартість реалізованої продукції ВАТ "КРЕДМАШ" також збільшилась на 40733 тис. грн. в порівнянні з 2013 роком, або на 12,9%, що зумовлені і зростанням обсягів діяльності підприємства, і витрат, що впливають на формування цього показника.

Валовий прибуток підприємства у 2015 році в порівняні з 2013 роком зріс на 23233 тис. грн., або на 41,0%. Саме збільшення валового прибутку мало значний вплив на збільшення чистого прибутку. Також у 2015 році в порівняні з 2013 роком спостерігається збільшення розміру податку на прибуток від звичайної діяльності на 175 тис. грн., або на 6,4%.

Чистий прибуток у 2015 році в порівнянні з 2013 роком зріс на 5804 тис. грн., або на 79,0% і становив 13139 тис. грн. Це є досить хорошим показником, що характеризує результати діяльності даного підприємства.

ВАТ "КРЕДМАШ" збільшило свої витрати у 2015 році в порівнянні з 2013 роком на 19333 тис. грн., або 46,3%, на це вплинуло збільшення обсягів діяльності підприємства, про що свідчать дані, наведені у таблиці 2.2.

Якщо розглянути детальніше, то матеріальні витрати у 2015 році збільшились у порівнянні з 2013 роком на 49,2%. Це зумовлено як зростанням обсягів діяльності підприємства, так і зростанням цін на окремі складові цих витрат: палива, електроенергії, а також зношення малоцінних і швидкозношуваних предметів. Витрати на оплату праці на протязі всього аналізованого періоду теж зростали та становили у 2015 році 22070 тис. грн., що в порівнянні з 2013 роком на 57,8% більше. На збільшення витрат на оплату праці суттєво вплинуло зростання чисельності персоналу, яке відбулося у 2014 році.

Дані для аналізу ефективності використання ресурсів підприємства наведені в таблиці 1.3.

Таблиця 1.4.

Показники ефективності використання ресурсів ВАТ "КРЕДМАШ".

№ з/п	Показники	2013 р.	2014 р.	2015 р.	Відхилення 2015 р. до 2013 р., +/-
1.	Продуктивність праці тис. грн.	440,73	449,59	380,24	-60,49
2.	Рентабельність заробітної плати, %	71,94	72,82	72,66	0,72
3.	Фондовіддача, грн. / на 1 грн.	3,67	3,38	3,22	-0,45
4.	Фондомісткість, грн. / на 1 грн.	0,07	0,07	0,08	0,01
5.	Рентабельність основних засобів, %	9,98	11,93	11,84	1,86
6.	Чистий дохід на одиницю витрат, грн./ на 1 грн.	8,89	7,49	7,12	-1,77
7.	Прибуток на одиницю витрат, грн. / на 1 грн.	0,24	0,26	0,26	0,02
8.	Рентабельність продажу, %	15,28	17,66	18,37	3,09
9.	Рентабельність продукції, %	18,04	21,45	22,52	4,48

Отже, з даних, наведених у таблиці 1.3, можна зробити висновки, що рентабельність заробітної плати у 2015 році в порівняні з 2013 роком зросла 0,72 відсоткових пункта. Ці дані свідчать про ефективність використання коштів на ФОП підприємства.Фондовіддача характеризує обсяг виробництва (реалізації) продукції, яка припадає на одну грошову одиницю середньорічної вартості основних засобів. За даними таблиці показник фондовіддачі у 2015 році в порівнянні з 2013 роком скоротився на 0,45 пункта. Таким чином, якщо у 2013 р. на 1 грн. вартості основних засобів припадало 3,67 грн. валової продукції, то у 2015 р. значення цього показника становила 3,22 грн.

Фондомісткість характеризує вартість основних виробничих засобів (основного капіталу) на одиницю обсягу виробництва продукції. Показник фондомісткості в 2015 році в порівнянні з 2013 роком дорівнює 0,08. Збільшення фондомісткості означає зменшення ефективності реалізації продукції і використання основних виробничих засобів і навпаки.

Рентабельність основних засобів- відношення чистого прибутку до основних засобів. Таким чином, у ВАТ "КРЕДМАШ"в 2015 році в порівнянні з 2013 роком даний показник збільшився на 1,86 відсоткових пунктів. На збільшення даного показника суттєво вплинуло збільшення чистого прибутку підприємства у 2015 році. Показник, що характеризує обсяг чистого доходу, який припадає на одиницю витрат, у 2015 році в порівнянні з 2013 роком скоротився майже на 1,77 пунктів, а прибуток на одиницю витрат - навпаки збільшився на 0,02 пункта. Прибуток на одиницю витрат на 1 грн. у 2014 та у 2015 роках дорівнював 0,26 грн., а у 2012 році цей показник був меншим на 0,02 грн. та становив 0,24.Рентабельність продажу в ВАТ "КРЕДМАШ" у 2015 році становила 5,68%, і в порівнянні з 2013 роком збільшилась на майже на 3,09 відсоткових пунктів.Рентабельність продукції у 2015 році становила 4,48% і в порівнянні з 2013 роком збільшилась на 4,48 пунктів.Ліквідність характеризує здатність підприємства швидко перетворити активи на гроші. Оцінюючи ліквідність підприємства, аналізують достатність поточних (оборотних) активів для погашення поточних зобов'язань - короткострокової кредиторської заборгованості.

Оцінку ліквідності підприємства виконують за допомогою системи фінансових коефіцієнтів, які дозволяють зіставити вартість поточних активів, що мають різний ступінь ліквідності, із сумою поточних зобов'язань. До них належать:

-Кофіцієнт загальної ліквідності (Коефіцієнт покриття);

-Коефіцієнт поточної ліквідності (Коефіцієнт швидкої ліквідності);

-Коефіцієнт абсолютної ліквідності ;

-Чистий оборотний капітал;

Показники ліквідності ВАТ "КРЕДМАШ" проаналізуємо за допомогою даних, які наведенні у таблиці 1.5.

Таблиця 1.5

Показники ліквідності ВАТ "КРЕДМАШ"

№ з/п	Показники	Нормат. значення	2013 р.	2014 р.	2015 р.	Відхилення 2015 р. до 2013 р., +/-
	Загальний коефіцієнт покриття	>1	1,06	1,36	1,32	0,26
	Коефіцієнт швидкої ліквідності	>0,5	0,60	0,60	0,48	-0,12
	Коефіцієнт незалежної ліквідності	>0,5	0,68	0,79	0,87	0,19
	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	>0,2	0,09	0,04	0,06	-0,03
	Частка оборотних активів в загальній сумі активів	за планом	0,79	0,79	0,75	-0,04

Загальний поточний коефіцієнт покриття на протязі аналізованого періоду знаходився вище нормативного значення. Таким чином загальний поточний коефіцієнт покриття у 2015 році в порівнянні з 2013 роком збільшився на 0,26 пункта і становив 1,32 при нормативному значенні більше 1. Підприємство практично може покрити зобов'язання своїми активами.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності у 2015 році склав 0,06, при його нормативному значенні 0,2. Це значить, що підприємство не може негайно погасити за рахунок коштів і короткострокових фінансових вкладень короткострокових зобов'язань підприємства. Цей показник на 0,14 нижчий нормативного, що може викликати недовіру до даного підприємства.

У ВАТ "КРЕДМАШ"коефіцієнт швидкої ліквідності у 2015 році становив 0,48, при його значенні у 2013 році 0,60, тобто відбулося значне зменшення цього показника (на 0,12 пункта). При нормативному значенні більше 0,5 можна говорити про добрі платіжні можливості підприємства щодо погашення зобов'язань за рахунок оборотних активів. Це свідчить про недостатню загальну забезпеченість підприємства оборотними коштами (нижче нормативного значення).

Аналіз показників фінансової стійкості проведемо за допомогою даних наведених у таблиці 1.5.

Таблиця 1.6

Показники фінансової стійкості ВАТ "КРЕДМАШ"

№ з/п	Показники	Нормат. значен.	2013 р.	2014 р.	2015 р.	Відхилення 2015 р. до 2013 р., +/-
	Коефіцієнт автономії	>0,5	0,34	0,42	0,43	0,09
	Коефіцієнт фінансової залежності	<2	2,88	2,36	2,31	-0,57
	Коефіцієнт концентрації залученого капіталу	<0,5	0,65	0,57	0,57	-0,08
	Коефіцієнт співвідношення залученого і власного капіталу	<0,1	1,88	1,36	1,30	-0,58
	Коефіцієнт забезпечення власними коштами	>0,1	0,17	0,27	0,24	0,07
	Коефіцієнт фінансової стабільності	>1	0,53	0,74	0,76	0,23

Коефіцієнт автономії (коефіцієнт концентрації власного капіталу) характеризує частку коштів, вкладених власниками підприємства в загальну вартість майна. Нормальне мінімальне значення коефіцієнта автономії орієнтовано оцінюється на рівні 0,5. Таким чином, у 2015 році частка власного капіталу в структурі капіталу підприємства становила близько 43%.

Протягом всього аналізованого періоду коефіцієнт автономії був нижчий нормативного значення, а у 2015 році в порівнянні з 2013 роком зріс на 0,09 пункта, що припускає незабезпеченість позикових коштів власними, тобто, реалізувавши майно, сформоване із власних джерел, ВАТ "КРЕДМАШ" не зможе погасити зобов'язання.

Коефіцієнт фінансової залежності характеризує, скільки одиниць сукупних джерел припадає на одиницю власного капіталу. Нормативним значенням коефіцієнта залежності вважається <2. Таким чином, можемо побачити, що протягом аналізованого періоду даний коефіцієнт дещо вищий за норматив. Позитивною є тенденція зменшення показника у 2015 році в порівнянні з 2013 роком на 0,5 пункта.

Коефіцієнт концентрації залученого капіталу свідчить, що в структурі джерел фінансування діяльності підприємства, залучений капітал у 2015 р. займав близько 57%, що на 8 відсоткових пункта менше рівня 2013 р. та свідчить про зниження рівня залежності підприємства від зовнішніх джерел.

Перевищення власних коштів над позиковими засвідчує фінансову стійкість підприємства. Нормативне значення коефіцієнта > 1; таким чином, бачимо, що на протязі 2013-2015 років коефіцієнт фінансової стабільності дещо недотягує до нормативного значення.

Позитивною є тенденція збільшення коефіцієнта у 2015 році в порівнянні з 2012 роком на 0,23 пункта.За результатами проведеного аналізу діяльності ТОВ ТК «Полісся-Продукт» можна зробити висновок, що у 2015 році в порівнянні з 2013 роком виробнича і фінансова ситуація на підприємстві покращилась: значно збільшились темпи обсягу реалізації продукції і надання послуг, а також темпи росту чистого прибутку.



РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДАКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

2.1 Мета, завдання та джерела інформації аудиту розрахунків з підзвітними особами

У процесі фінансово-господарської діяльності у організацій часто виникає необхідність відрядження співробітника в іншу місцевість або придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. Підзвітними особами є працівники організації, які отримали авансом кошти з каси або безпосередньо з банку на дрібні адміністративно-господарські витрати, витрати з придбання матеріалів по дрібному опту в роздрібній торгівлі, а також кошти для майбутніх витрат на відрядження.

Практика аудиторських перевірок показує, що найбільша кількість помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку, а також недостатній контроль за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають керівники організацій. Це пов'язано з деякими особливостями обліку даних операцій, зокрема з різноманіттям первинних документів, які працівник подає до бухгалтерії для виправдання зроблених витрат, і складністю і мінливістю законодавства, особливо по ? обліку закордонних відряджень.

Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично в ? кожної організації. Існують різні їх види:

· придбання запасних частин, матеріалів, палива за ? готівковий розрахунок, канцелярських товарів, оплата поштово-телеграфних витрат;

· оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;

· оплата витрат на відрядження по території Російської Федерації і за кордон, представницьких витрат та ін

Мета аудиту розрахункових операцій у цілому і розрахунків з підзвітними особами зокрема полягає у перевірці достовірності статей дебіторської і кредиторської заборгованості і законності ведення бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. У ? процесі аудиту вирішуються такі завдання:

· інспектування документального оформлення розрахунків з підзвітними особами;

· оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами;

· встановлення цільового використання підзвітних сум;

· дотримання встановленого порядку відшкодування витрат на відрядження;

· виявлення незаконних і недоцільних з господарської точки зору витрат;

· контроль організації аналітичного обліку розрахунків, своєчасності виявлення строкової та простроченої заборгованості;

· звірка даних аналітичного та синтетичного обліку по розрахункових операціях;

· звірка оборотів і сальдо по рахунках в регістрах синтетичного обліку, Головної книзі і бухгалтерському балансі;

· аналіз стану дебіторської та кредиторської заборгованості з метою прийняття ефективних управлінських рішень.

Основними завданнями аудиту розрахунків з підзвітними особами є: перевірка дотримання правил здачі авансів; контроль за своєчасністю здачі авансових звітів; перевірка правильності використання підзвітних сум і оформлення документів, доданих до авансових звітів, а також своєчасності повернення невитрачених сум. Крім того, завданням аудиту є: виявлення незаконних і недоцільних з господарської точки зору витрат.

Джерелами аудиту є: накази і розпорядження по підприємству, авансові звіти з прикладеними до них виправдувальними документами про використання підзвітних сум, звіти касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовими документами, Головна книга, баланс підприємства, дані аналітичного і синтетичного обліку з рахунка 372 «Розрахунки з підзвітними особами ». Сальдо цього рахунка може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображають розгорнуте сальдо рахунку: дебетове сальдо - у складі оборотних активів, кредитове сальдо - у складі зобов'язань балансу підприємства.

Аудитор перевіряє, надало чи підзвітна особа протягом трьох днів після повернення з відрядження або після виконання доручення авансовий звіт про використання підзвітних сум; включені чи до авансового звіту чи посвідчення на відрядження, оформлену у встановленому порядку (з відмітками про вибуття і прибуття), залізничний та інші квитки, копії товарних чеків, приймальні акти або розписки осіб, які прийняті від підзвітної особи придбані цінності тощо.

Перевірка правильності ведення обліку розрахунків з підзвітними особами здійснюється суцільним чином, так як у розрахунках даного виду задіяна готівка.

2.2 Законодавчо-нормативні аспекти аудиту розрахунків з підзвітними особами

В Законі України «Про аудиторську діяльність», аудит визначається як перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів. Нормативні документи, які регламентують облік розрахунків з підзвітними особами

1. Інструкція про службові відрядження у межах України і на території держав-учасниць СНД, затверджена наказом Мінфіну України від 15. 05. 95 р. № 80.

2. Інструкція "Про порядок ведення касових операцій у народно-му господарстві України", затверджена постановою правління Націо-нального банку України від 2 лютого 1995 р. № 21.

3. "Норми відшкодування витрат на відрядження у межах Укра-їни та за кордон", затверджені Постановою КМУ від 05. 01. 98 р. № 10.

4. Закон "Про внесення змін до Закону України "Про оподатку-вання прибутку підприємств" від 22. 05. 97 р. № 283/97-ВР.

5. Наказ ДПАУ "Про затвердження форми посвідчення про відряд-ження" від 28. 07. 97 р., № 260.

6. "Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон", затверджена наказом Мінфіну від 13. 03. 98 р. № 59.

Аудит розрахунків з підзвітними особами означає перевірку дотримання в бухгалтерському обліку методологічних засад формування інформації про підзвітні витрати, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

При перевірці правильності організації видачі готівки підзвіт на відрядження встановлюється наявність розпорядчого документа (наказу, розпорядження) на службові відрядження, своєчасність звітування за витрачені під час відрядження кошти, правильність відшкодування витрат працівникам тощо.

Авансовий звіт аудитор перевіряє як з точки зору правильності його оформлення і арифметичних підрахунків, так і по суті, тобто правильність і законність витрати кожної суми, зазначеної у звіті згідно вимог нормативних документів .

При перевірці аудитор приділяє значну увагу рівню внутрішнього контролю на підприємстві, який може висвітлювати : несумісні обов'язки розподілені; операції за розрахунками з підзвітними особами контролюються належним чином; всі операції з підзвітними особами реєструються та відображаються в обліку.

Видача авансу на господарські потреби розраховується на основі даних інформації щодо вартості відповідних матеріальних цінностей. Порядок витрачання коштів на господарські потреби регулюється кошторисними призначеннями бюджетної установи, а також Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 19.02.2001 № 72.

Строк відрядження визначається керівником, але не може перевищувати в межах України 30 календарних днів, за кордон - 60 календарних днів, крім випадків, зазначених в таблиці 3. За державними службовцями, а також іншими особами, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються)за рахунок бюджетних коштів влади також здійснюється контроль .

Несвоєчасна сплата або порушення правил касової дисципліни веде за собою накладання штрафних санкцій.

2.3 Етапи аудиту розрахунків з підзвітними особами

Під аудитом обліку розрахунків з підзвітними особами розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом вираження думки аудиторської організації про рівень достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Аудиторська перевірка повинна відповідати певному набору вимог і складатися з певних етапів.

Підготовчий етап передбачає отримання аудитором матеріалів звітності з господарської діяльності, з'ясування напрямки і масштабу роботи, проведення розмови з адміністрацією і персоналом бухгалтерії, отримання необхідної інформації з банків, податкової служби та інших організацій, з якими клієнт має ділові звязки.

У результаті попереднього ознайомлення аудитор робить висновок про ступінь ділової бездоганності імені клієнта й приймає рішення про проведення аудиторської перевірки чи відмови від неї.

Після прийняття рішення про проведення аудиторської перевірки, перед початком основний перевірки розрахунків із підзвітними особами аудитор має становити приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків із підзвітними особами можна використовувати запитальник

На етапі планування аудиту розрахунків із підзвітними особами необхідно провести:

- розуміння діяльності організації;

- вивчення і оцінку організації;

оцінку аудиторського ризику та його складових;

оцінку єдиного рівня суттєвості та порядок його розподілу;

формування плану і програми аудиту розрахунків з підзвітними особами.

Для розуміння діяльності аудируемого особи здійснюється збір даних про клієнта з різних джерел інформації протягом усього часу проведення аудиту.

Оцінка та вивчення системи внутрішнього контролю включає в себе оцінку ефективності системи внутрішнього контролю шляхом проведення тестових процедур. Так само відбувається оцінка аудиторського ризику.

У завершенні етапу планування аудиторська організація формує план і програму аудиту розрахунків з підзвітними особами з урахуванням розрахованих рівня суттєвості і аудиторського ризику, а так само системи внутрішнього контролю.

У ході аудиту, як правило, з декількох джерел і різними методами повинно бути отримано достатню кількість якісних аудиторських доказів, які можуть служити основою для формування думки аудиторської організації про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Для досягнення цілей аудиту може бути використана робота інших осіб: асистентів аудитора, залучених експертів, внутрішніх аудиторів, інших аудиторських організацій. При цьому результати виконаної аудиторами роботи повинні бути зіставлені з результатами роботи інших фахівців. Слід оцінити можливість використання результатів роботи інших осіб як достовірних аудиторських доказів або бази для отримання таких доказів.

На етапі збору аудиторських доказів аудиту розрахунків із підзвітними особами проводиться:

перевірка обгрунтованості та законності фактів господарської діяльності, в частині розрахунків з підзвітними особами;

перевірка законності первинної облікової документації;

перевірка дотримання графіка документообігу;

перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з обліку розрахунків з підзвітними особами;

перевірка відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку і т.д.

На етапі підготовки висновку про достовірність бухгалтерської звітності аудиторська організація зобов'язана узагальнити і оцінити висновки, зроблені на основі отриманих даних. При цьому слід виходити з критеріїв дотримання нормативних вимог при підготовці економічним суб'єктом бухгалтерської звітності та її відповідності тим даними, якими володіє аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта. Аудиторська організація оцінює виявлення викривлення бухгалтерської звітності та їх вплив на достовірність показників бухгалтерської звітності і зміст аудиторського висновку. Виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності слід детально відобразити в робочій документації. Аудиторський висновок має містити чітко висловлену думку про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.



РОЗДІЛ 3. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ НА ТОВ ВАТ «КРЕДМАШ»

3.1 Аудит розрахунків з підзвітними особами на підприємстві, видача готівки (на придбання товарів робіт послуг)

Під час аудиту розрахунків з підзвітними особами в ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткових касових ордерів, що відповідає вимогам п. 3.4 Положення №637.

Особам, не включеним в штатний розпис підприємства, видача готівки здійснюється по видаткових касових ордерах, які виписуються окремо на кожну особу.

У разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) по видаткових касових ордерах касиру пред'являється паспорт або замінюючий його документ, касир записує його найменування, номер, дату і місце видачі. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки декільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти або замінюючі їх документи.

Видача готівки здійснюється тільки особі, вказаній у видатковому касовому ордері. Виплата іншій особі здійснюється тільки на підставі доручення, оформленого відповідно до законодавства України. В цьому випадку доручення залишається у касира і додається до видаткового касового ордера.

Видача готівки з каси, не підтверджена підписом одержувача у видатковому документі, для виведення залишку готівки в касі не приймається.

Якщо підзвітній особі одночасно видана готівка як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні господарських (виробничих) питань, то строк, на який видана готівка під звіт на ці цілі, продовжується до завершення терміну відрядження.

Під час аудиту розрахунків з підзвітними особами в ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" видача грошових коштів з каси під звіт здійснюється з наступних джерел:

- за рахунок залишку готівки в касі;

- за рахунок виручки, що поступила;

- за рахунок отриманих касиром по чеку грошових коштів з поточного рахунку підприємства у банку.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" видача готівкових коштів підзвітній особі здійснюється виключно за умови повного звіту такої особи по раніше виданих під звіт сумах, що відповідає вимогам п. 2.11 Положення № 637.

Працівник, що отримав готівкові кошти під звіт, звітується про витрачену готівку шляхом надання Звіту про використання підзвітних сум, наданих на відрядження або під звіт. Форма Звіту і порядок його складання, затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 05.12.2012р. №1276. Звіт подається наступного дня після отримання готівки під звіт. Якщо підзвітна особа одночасно отримала підзвітні кошти як на відрядження, так і для вирішення в цій поїздці господарських питань термін звітування продовжують до завершення поїздки (п.п. 2.11 і 2.12 Положення №637).

До Звіту прикладають оригінали документів, що підтверджують факт витрачання готівкових коштів. До таких підтверджувальних документів відносяться: квитанції, касові чеки, акти закупівлі, товарні чеки, накладні на відпустку ТМЦ, акти купівлі-продажу, акти виконаних робіт.

У разі отримання готівки з карткового рахунку із застосуванням корпоративної платіжної картки у бухгалтерію підприємства, крім усього іншого, надаються документи, що свідчать про отримання готівки з карткового рахунку (чек банкомату, копію видаткового ордера, квитанцію торгового терміналу і т. п.).

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" прийом готівки в касу підприємства робиться по прибуткових касових ордерах (п. 3.3 Положень №637), а видача готівки оформляється видатковими касовими ордерами (п. 3.4 Положень №637).

До передачі в касу підприємства касові ордери реєструються в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (додаток А). Крім того, для обліку готівки в касі застосовується касова книга і книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей (додаток Б).

Під час аудиту перевірено правильність відображення в обліку операцій щодо розрахунків з підзвітними особами на господарські потреби.

12 листопаду 2015 року Симоненко О.О. звітувався щодо придбання палива на суму 724,20 грн., згідно звіту про використання підзвітних сум від 12 листопаду 2015 року №34 (додаток В). Для придбання палива було отримано готівку в розмірі 750 грн., згідно видаткового касового ордера №324 (додаток Г). Результати перевірки узагальнено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Перевірка правильності відображення в обліку операцій щодо розрахунків з підзвітними особами на господарські потреби в ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин"

№ з/п	Зміст господарської операції	За даними обліку	За даними аудиту
		Дебет	Кредит	Сума грн.	Дебет	Кредит	Сума грн.
1	Отримані грошові кошти в касу підприємства з поточного рахунка в банку для видачі підзвітній особі на господарські потреби	301	311	750,00	301	311	750,00
2	Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі у національній валюті на господарські потреби (придбання товару)	372	301	750,00	372	301	750,00
3	Оприбутковано паливо від підзвітної особи (сума без ПДВ)	203	372	724,20	203	372	724,20
4	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	372	120,70	641	372	120,70
5	Оприбутковане паливо передано на адміністративні потреби	92	203	724,20	92	203	724,20
6	Внесено в касу залишок невикористаних коштів, виданих під звіт	301	372	25,80	301	372	25,80

Всі операції відображено правильно відповідно до вимог Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291.

Залишок невикористаних підзвітних сум повернуто за прибутковим касовим ордером №324 (додаток Д) до каси підприємства.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" підзвітною особою пред'являються цінності і відповідні документи на придбання цих цінностей:

1. Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей (додаток Е)

2. Податкова накладна (додаток Є)

3. Інші супровідні документи

Таким чином, в ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби відповідає чинному законодавству.

3.2 Порядок видачі готівки під звіт на відрядження

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" готівка видається під звіт з каси установи тільки за дозволом керівника установи і лише у разі відсутності заборгованості за раніше отримані підзвітні кошти.

Основна маса підзвітних коштів видається під звіт на службові відрядження у межах сум, необхідних відрядженим особам на оплату вартості проїзду до місця відрядження і назад, добових і витрат на наймання житлового приміщення.

Згідно Інструкції про службові відрядження в межах України та за корон, затвердженої наказам Міністерства Фінансів України від 17.03.2011р. №362, терміни відрядження в межах України визначається керівником або його заступником, але не може перевищувати 30 календарних днів. Термін відрядження працівника за кордон визначається також керівником установи, але не може бути більше 60 календарних днів.

Підзвітні кошти відрядженому працівникові за кордон видається в національній валюті країни, куди відряджається працівник, або у вільно конвертованій валюті на поточні витрати в розмірах, які обумовлені реальними потребами в країні перебування.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" після повернення з відрядження підзвітна особа зобов'язана подати в бухгалтерію звіт про використання підзвітних сум про витрачені у відрядженні кошти до закінчення 5 (п'ятого) банківського дня, наступного за днем завершення відрядження (п.п 2.11 і 2.12 Положення №637 та п.п 170.92 ПКУ), до якого додаються посвідчення на відрядження (додаток Ж) з відмітками про прибуття і вибуття, а також в оригіналі документи, що підтверджують вартість витрат (проїзні квитки, рахунки, чеки, квитанції тощо). Залишок невикористаних коштів згідно з звітом про використання підзвітних сум підлягає поверненню до каси установи у валюті, в якій були видані підзвітні кошти.

У бухгалтерії здійснюється арифметична перевірка звітів про використання підзвітних сум, а також перевірка правильності оформлення документів і витрачання коштів за призначенням. Керівник установи зобов'язаний не пізніше трьох робочих днів прийняти рішення щодо затвердження перевірених звітів про використання підзвітних сум. Після затвердження звіту про використання підзвітних сум бухгалтерія повністю розраховується з підзвітною особою.

У разі неподання в строк звітів про використання підзвітних сум або неповернення в касу невикористаних підзвітних коштів бухгалтерія має право здійснювати утримання цієї заборгованості із заробітної плати осіб, які отримали аванси, з дотриманням вимог, встановлених чинним законодавством.

В ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" до передачі в касу підприємства касові ордери реєструються в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (п. 3.11 Положень №637). Крім того, для обліку готівки в касі застосовується касова книга і книга обліку прийнятих і виданих старшим касиром грошей.

Під час аудиту перевірено правильність відображення в обліку операцій щодо розрахунків з підзвітними особами на відрядження.

18 листопада 2016 року директор ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин" Данилейко М.І. був у відрядженні в м. Київ, для укладання договорів поставки на 3 дні. 17 листопада на передодні відрядження, згідно видаткового касового ордеру №386 (додаток К), йому видається авансова сума в розмірі 1800 грн. У м. Київ він проживав у готелі. Повернувшись з відрядження 21 листопада, він склав звіт про використання підзвітних сум від 21 листопада 2016 року №37 (додаток Л) на суму 1710 грн.

Результати перевірки узагальнено в таблиці 3.2



Таблиця 3.2

Перевірка правильності відображення в обліку операцій щодо розрахунків з підзвітними особами на господарські потреби в ПАТ "Кременчуцький завод дорожнiх машин"

№ з/п	Дата опера- ції	Зміст господарської операції	За даними обліку	За даними аудиту
			Дебет	Кредит	Сума, грн	Кредит	Дебет	Сума, грн
1	16.11. 2016	Отримані грошові кошти в касу підприємства з поточного рахунка в банку для видачі підзвітній особі на відрядження	301	311	1800,00	301	311	1800,00
2	17.11. 2016	Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі у національній валюті на відрядження	372	301	18000,00	372	301	18000,00
3	17.11. 2016	Відображено витрати на відрядження директору підприємства	92	372	1710,10	92	372	1710,10
4	23.11. 2016	До каси підприємства підзвітною особою повернено залишок невикористаних підзвітних сум	301	372	90,00	301	372	90,00
5		Нараховано штраф за не- своєчасне повер- нення готівки	-	-	-	948	6422
6		Перерахована з поточного рахунка підприємства в банку сума штра- фу до бюджету	-	-	-	6422	311

Операції що до розрахунку з підзвітною особою відображено неправильно відповідно до вимог Інструкції про застосування, плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291.Було допущено порушення згідно з пп. 9.10.2 Закону про доходи та Наказом №440, звіт про використання коштів, наданих під звіт (далі -- авансовий звіт), в якому підзвітна особа повинна надати до закінчення третього банківського дня, наступного за днем:

1) у якому підзвітна особа завершує відрядження;

2) у якому підзвітна особа завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок підприємства.

За кожне з цих порушень підприємство несе відповідальність згідно зі ст. 1 Указу №436 у розмірі 25% виданої під звіт суми.22.50

Залишок невикористаних підзвітних сум повернуто за прибутковим касовим ордером №386 (додаток М) до каси підприємства. Сума нарахованого штрафу за несвоєчасне повернення готівки становила 22.50

3.3 Аудиторський висновок

Адресат. Власникам цінних паперів Керівництву ВАТ "КРЕДМАШ" Національній комісії з цінних паперів та фондового ринку Відповідно до умов договору від 14.02.2014 №15-2570(15/6), Аудиторська компанія - Товариство з обмеженою відповідальністю «УПК-Аудит Лтд.» (далі - Аудитор) провела аудит доданої до цього Звіту фінансової звітності Публічного акціонерного товариства «Центренерго», яка включає баланс (звіт про фінансовий стан) станом на 31.12.2013 і складені за результатами діяльності у 2013 році звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід), звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), звіт про власний капітал, стислий виклад суттєвих облікових політик та інші примітки до річної звітності.

Основні відомості про Аудитора. Аудиторська компанія - Товариство з обмеженою відповідальністю «УПК-Аудит Лтд.» включена до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності за рішенням Аудиторської палати України від 26.01.2001 №98, про що має свідоцтво №2228 (дія свідоцтва рішенням АПУ від 04.11.2010 №221/3 подовжена до 04.11.2015).

Місцезнаходження Аудитора. Україна, м. Київ, вул. Старокиївська, буд.10 Літера И. Телефон: 230-47-32, факс: 230-47-34. Договір про надання аудиторських послуг від 14.02.2014 №15-2570(15/6).

Аудит проведено у період з 14.02.2014 до 20.03.2014.

Відповідальність управлінського персоналу за фінансову звітність. Управлінський персонал Товариства несе відповідальність за складання і достовірне представлення означеної фінансової звітності відповідно до Закону України ...