1.7 Элементы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое положение организации и ее финансовые результаты (активы, обязательства, капитал, доходы и расходы)

Основными элементами бухгалтерской отчетности, характеризующими финансовое положение организации и ее финансовые результаты являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации. Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России оговорены критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов. Но прежде чем рассмотреть критерии признания названных выше категорий, охарактеризуем каждую из них.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения к активам. Здесь и далее определения активов, обязательств, доходов и расходов отражают их экономические характеристики, но не критерии, согласно которым они могут быть отражены в соответствующих отчетах.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между ее активами и обязательствами.

Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти (гонорар), арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между полученными доходами и понесенными расходами.

Для включения (признания) в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках активы, обязательства, доходы и расходы (объекты учета) должны отвечать соответствующему определению и следующим двум критериям:

* на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные определенным объектом;

* объект может быть измерен с достаточной степенью надежности, что является условием его включения в отчетность; в противном случае объект должен быть отражен в пояснениях к отчетности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость последнего может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности. Доход - важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и собственного капитала. Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию товары, услуги к покупателю. Доходы могут признаваться на момент поставки товара (работы, услуги) покупателю, до или после него.

Существуют несколько вариантов признания в учете доходов от продаж. Наиболее распространенный из них - отражения доходов на момент поставки продукции, товаров, работ, услуг. По критериям последствий для организации, обусловленных признанием доходов, различают кассовый и метод начислений.

Кассовый метод признания дохода предполагает обязательное выполнение двух условий:

* доход заработан и право на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю или пользователю;

* покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ или услуг денежными средствами или товарным эквивалентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации - получателя дохода.

При методе начислений для признания дохода достаточно одного совершившегося факта: право собственности на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю, и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок. Налицо начисление дохода в виде дебиторской задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности, а также когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (например, покупка материалов в долг).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами (с отражением на счете 97 "Расходы будущих периодов").

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности должен признаваться и выноситься в баланс о прибылях и убытках. Не вызывает трудностей учет денежных средств: деньги учитываются по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии (в кассе) или вложены в банки. Дебиторская задолженность (кроме просроченной) оценивается по реальной стоимости имевшей место реализации готовой продукции, товаров и услуг.

Активы предприятия, кроме денежных средств и дебиторской задолженности в момент постановки на учет оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объективна, она представляет результат сделки равноправных партнеров - продавца и покупателя. Первый продает по цене не ниже той, которая компенсирует его издержки и гарантирует хотя бы минимальную прибыль. Второй покупает по цене не выше той, которая обещает ему будущие выгоды. Таким образом, цена приобретения (первоначальная стоимость) представляет "равновесие" спроса и предложения, соответствующая текущей рыночной стоимости конкретного актива в момент покупки.

Принцип учета по себестоимости основан на том, когда в качестве основы для оценки объектов (в основном - активов) бухгалтерского учета выбирается первоначальная стоимость или фактическая себестоимость приобретения, что является одной из сложных и противоречивых проблем в учете.

Дело в том, что согласно критерию уместности оценка имущества по текущей рыночной стоимости для пользователей бухгалтерской информации наиболее уместна: стоимость имущества на текущий момент более показательна, чем оценка того же имущества по ценам, действующим несколько периодов назад.

Но принимая во внимание критерий объективности, можно сказать, что о достоверности (обоснованности) первоначальной стоимости свидетельствует тот факт, что в момент приобретения объекта учета она формировалась под воздействием спроса и предложения и сложилась как их равновесная. А текущую рыночную стоимость нельзя признать объективной, поскольку она характеризует не совершившуюся двустороннюю сделку купли-продажи, а субъективную оценку продавца. Принцип учета по себестоимости является общепризнанной и общепринятой системой, получившей статус основополагающей концепции.

Обязательства возникают в результате совершения фирмой сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары (продукцию, работы, услуги) и обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга. В финансовой отчетности предприятия необходима детальная информация об обязательствах фирмы, чтобы пользователь отчетности мог увидеть воздействие таких обязательств на ликвидность и рентабельность предприятия.

1.8 Понятия глобализации экономики и гармонизации учета

В научной литературе присутствует большое количество формулировок понятия глобализации экономики, но по сути они определяют глобализацию как современный этап интеграции мировой хозяйственной жизни, который имеет новые качественные характеристики:

* формирование глобального экономического пространства;

* изменение роли государства;

* возникновение наднациональных органов регулирования;

* взаимозависимость национальных хозяйств;

* гомогенизацию хозяйственной жизни.

Глобализация и интернационализация мировой экономики объективно привела к необходимости гармонизации всех направлений деятельности, связанных с экономическими категориями: бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, банковского дела и инвестиционного анализа, оценочной деятельности и корпоративного анализа. Гармонизация не была и не есть желанием отдельных профессиональных организаций - это необходимое веление новой экономики современного хозяйства.

Основной задачей бухгалтерского учета для любого хозяйствующего субъекта, работающего в условиях рыночных отношений как в нашей стране, так и за рубежом, является обеспечение многочисленных пользователей специфической экономической информацией, которая необходима при принятии управленческих решений, способных существенным образом влиять на финансовое положение данного хозяйствующего субъекта, материальное благосостояние его собственников (акционеров), руководителей (менеджеров) и наемных работников, а также на величину поступлений в государственный бюджет.

В условиях глобализации экономики, создания трансконтинентальных компаний и международных фондовых рынков назрела необходимость превращения национального бухгалтерского учета в формы, отвечающие требованиям мирового экономического сообщества. Внедрение новых информационных технологий кардинальным образом изменило рыночную среду и ожидания пользователей финансовой отчетности, что привело к необходимости процесса гармонизации.

Гармонизация учета в широком смысле - это реализация определенных требования к единообразности и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвентаризации и капитализации заработанных средств и т.п., это своеобразный компромисс между национальными моделями бухгалтерского учета и отчетности.

Однако в современной теории учета существует точка зрения, что гармонизацию следует рассматривать как один из способов унификации учета.

В рамках этого подхода к решению проблем унификации разделяют два способа, различающиеся как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации: гармонизацию и стандартизацию.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах - членах сообщества, т.е. находились в относительной “гармонии” друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

ЛИТЕРАТУРА

1. Илышева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. пособие

/ Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. - М. : Финансы и статистика, 2013. - http://www.iprbookshop.ru/12421. - ЭБС «IPRbooks».

2. Фетисова, Т. А. Финансы, денежное обращение и кредит [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Т. А. Фетисова. - Волгоград : Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование, 2013. - http://www.iprbookshop.ru/11362. - ЭБС «IPRbooks».

3. Харьков, В. Н. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : учеб. пособие

/ В. Н. Харьков. - М. : Финансы и статистика, 2013. - http://www.iprbookshop.ru/12427. - ЭБС «IPRbooks».

4. Чхиквадзе, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Н. А. Чхиквадзе. - М. : Палеотип, 2012. - http://www.iprbookshop.ru/10199. - ЭБС «IPRbooks».

5. Янова, П. Г. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. пособие

/ П. Г. Янова. - Саратов : Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2013. - http://www.iprbookshop.ru/13433. - ЭБС «IPRbooks».

Размещено на Allbest.ru