Ухилення від сплати податків при виплаті заробітної плати

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Національний університет «Львівська політехніка»

Інститут економіки та менеджменту

Кафедра обліку та аналізу

Індивідуальна робота

З дисципліни «Судово-бухгалтерська експертиза»

Виконала: ст. гр. ОПм-11

Кічурчак В.Р.

Прийняла:

Плекан М.В.

Львів - 2016



Завдання

1	Провести судово-бухгалтерську експертизу розрахунків за податком на прибуток (за умовою задачі № ). К=1.16
2	Провести судово-бухгалтерську експертизу розрахунків за податком на додану вартість (за умовою задачі № )
3	Провести судово-бухгалтерську експертизу розрахунків за єдиним податком підприємства (за умовою задачі № )
4	Скласти лист-клопотання судово-бухгалтерського експерта за п.1
5	Скласти висновок судово-бухгалтерської експертизи за п.2
6	Скласти повідомлення про неможливість надати висновку судово-бухгалтерської експертизи за п.3.
7	Провести дослідження за темою «Ухилення від сплати щодо ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати: механізми здійснення та виявлення»
7.1	Чітко і детально описати хоча б 2-3 схеми ухилення від сплати конкретного податку, графічно представивши їх, навести механізм здійснення та виявлення (враховувати законодавство станом на 2014 р.) - обсяг 10 сторінок
7.2	В табличній формі представити: законодавчі акти, що регламентують конкретний вид податку (дві колонки -- назва і номер законодавчо-нормативних актів (ЗНА) і 2-3 речення що він регламентує відносно конкретного податку) - не менше 5 ЗНА; - первинні документи, регістри, звітність, які необхідно дослідити в процесі виявлення ухилення від сплати конкретного виду податку (дві колонки - форма і назва та яка інформація з них необхідна для дослідження) - не менше 10 документів відповідальність за ухилення сплати конкретного виду податку (дві колонки - ЗНА і суть відповідальності з вказанням статей) - не менше 4 позицій



Завдання 1. Провести судово-бухгалтерську експертизу розрахунків за податком на прибуток. Післяперевірки ДФС підприємству до нарахували до сплати податок на прибуток за IV квартал 2016 року у сумі 846,8 грн. Провести судово-бухгалтерську експертизу правильності визначення податку на прибуток ТзОВ «Гарант» за поданими в табл. 1 даними.

Таблиця 1. Журнал господарських операцій ТзОВ «Гарант»

№ з/п	Зміст господарських операцій	Сума, грн
1	2	3
1	Перераховано ЗАТ «Гефест» згідно з платіжним дорученням №17 від 15.12.2011р. грошові кошти за цемент марки М-100.	13920,00
2	Оплачено рахунок №18 від 15.12.2011р. ВАТ «Ромб» за отримані в той ж день паливно-мастильні матеріали для вантажних автомобілів. Отримана податкова накладна №15 від 15.12.2011р.	6960,00
3	Прийнято до оплати рахунок №20 від 15.12.2011р. від ВАТ «Омега» за отриманий пісок. Рахунок оплачений в день отримання. Отримано податкову накладну №21 від 15.12.2011р.	4176,00
4	Виставлено рахунок №23 від 15.12.2011р. ВАТ «Бриз» за відваитажеиу їм в той ж день тротуарну плитку. Виписана податкова накладна № 17 від 15.12.2011р.	10440,00
5	На поточний рахунок надійшов платіж від ТзОВ «Ризик» за ремонт будівлі цеху.	13920,00
6	Оплачено рахунок №36 від 15.12.2011р. ВАТ «Сигма» за отримані від нього в той ж день 1000 кг гіпсу. Отримана податкова накладна №19 від 15.12.2011 р.	3480,00
7	Здійснено передплату газети «Ліза» згідно рахунку № 221 від 20.12.2011р.	2320,00
8	Виставлено рахунок №18 від 20.12.2011р. за відвантажені в той же день бетонні плити ТзОВ «Прайм» (м. Луцьк). Після його оплати виписана податкова накладна №21 від 20.12. 2011р.	104400,00
9	Прийнято до оплати рахунок ТзОВ «Віка» від 23.12.2011р. за ремонтні роботи. Рахунок оплачений в день отримання. Отримано податкову накладну №190 від 23.12.2011р.	348,00
10	Оплачено рахунок №316 від 25.12.2011р. ТзОВ «Модерн» за модернізацію виробничої лінії, у т.ч. ПДВ. Отримано податкову накладну №23 від 25.12.2011 р.	46400,00
11	Отримано 26.12.2011р. згідно з платіжним дорученням №16 кошти на поточний рахунок від ТзОВ «Грифон» за ремонт будівлі	41760,00
12	Отримано від ЗАТ «Гсфсст» за накладною № 18 від 26.12.2011р. цемент марки М-100. Отримана податкова накладна №115 від 26.12.2011р.	13920,00
13	Отримано 28.12. 2011р. вантажний автомобіль Камаз від ТзОВ «Авто» на умовах відтермінування платежу за придбання. Отримана податкова накладна №29 від 28.12.2011р.	104400,00
14	Підписаний акт приймаиня-здачі робіт №200 від 28.12.2011р. ТзОВ «Ризик» за виконаний йому ремонт адміністративної будівлі та виписана податкова накладна №22 від 28.12.2011р.	13920,00
15	Відображено собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт та наданих послуг	59160,00
16	Оплачено АФ «Бумеранг» (неплатник ПДВ) за проведений добровільний аудит ТзОВ «Гарант»	2900,00
17	Нарахованоаморлізацію будівлі цеху (однакова сума за кожен з трьох місяців)	580,00
18.	Нараховано амортизацію токарного верстату (однакова сума за кожен з трьох місяців)	97,44
19	Здійснено господарським способом ремонт будівлі цеху, який призвів до її покрашення.	11600,00

В табл. 1вказані суми зПДВ вразі, якщо операція оподатковується цим податком. Податкові накладні є за всіма операціями за якими вони мають право виписуватись.

Інших операцій в IV кварталі 2016р. не відбувалось.

Первісна вартість основних засобів (придбаних і введених в експлуатацію у вересні 2016р.) на початок IV кварталу 2016р. становили:

- Будівля цеху (первісна вартість - 139 200 грн., термін експлуатації - 20 років);

- Токарний верстат (первісна вартість - 8236 грн., термін експлуатації - 7 років);

- Ліквідаційна вартість будівлі цеху - 1972 грн., токарного верстату - 348 грн.

Решта основних засобів підприємство використовує на умовах операційної оренди.

Сплачений ТзОВ «Гарант» податок на прибуток за IV квартал 2016р. становить 3480 грн. Метод нарахування прямолінійний.

В процесі проведення дослідження було використано методи документальної перевірки, перевірено правильність арифметичних підрахунків та визначено податок на прибуток.

Амортизація:

Будівля цеху: (139200-1972)/20=6861,4 грн.

Місячна=571,78 грн.

Амортизація:

Токарний верстат: (8236-378)/7=1122,57 грн.

Місячна=93,54 грн.

Ставка податку у 2016 році 18%.

Прибуток = Дохід - Витрати

Дохід = 10440+13920+104400+41760=142100 грн.

Витрати =

11600+5800+3480+2900+290+38666,67+59160+2900+1715,34+

+280,62=126792,63 грн.

Прибуток до оподаткування 15307,37 грн.

Податок на прибуток 2755,32 грн.

За результатами дослідження поданих документів встановлено, що підприємство ТзОВ «Гарант» повинно було сплатити податок на прибуток за IV квартал 2016 року у сумі 2755,32 грн.

Завдання 2. Провести судово-бухгалтерську експертизу розрахунків за податком на додану вартість.Після перевірки ДФС підприємству до нарахували до сплати в бюджет 4872 грн. ПДВ до сплати в бюджет додатково до тих, які підприємство сплатило з 8120 грн. податок на прибуток за IV квартал 2016 року у сумі 846,8 грн. Провести судово-бухгалтерську експертизу правильності визначення податку на додану вартістьТзОВ «Гарант» за поданими в табл. 2 даними.



Таблиця 2. Журнал господарських операцій ТзОВ «Гарант»

№ з/п	Зміст господарських операцій	Сума, грн
1	Перераховано ЗАТ «Гефест» згідно з платіжним дорученням №17 від 15.12.2011р. грошові кошти за цемент марки М-100.	13920,00
2	Оплачено рахунок №18 від 15.12.2011р. ВАТ «Ромб» за отримані в той ж день паливно-мастильні матеріали для вантажних автомобілів. Отримана податкова накладна №15 від 15.12.2011р.	6960,00
3	Прийнято до оплати рахунок №20 від 15.12.2011р. від ВАТ «Омега» за отриманий пісок. Рахунок оплачений в день отримання. Отримано податкову накладну №21 від 15.12.2011р.	4176,00
4	Виставлено рахунок №23 від 15.12.2011р. ВАТ «Бриз» за відваитажеиу їм в той ж день тротуарну плитку. Виписана податкова накладна № 17 від 15.12.2011р.	10440,00
5	На поточний рахунок надійшов платіж від ТзОВ «Ризик» за ремонт будівлі цеху.	13920,00
6	Оплачено рахунок №36 від 15.12.2011р. ВАТ «Сигма» за отримані від нього в той ж день 1000 кг гіпсу. Отримана податкова накладна №19 від 15.12.2011 р.	3480,00
7	Здійснено передплату газети «Ліза» згідно рахунку № 221 від 20.12.2011р.	2320,00
8	Виставлено рахунок №18 від 20.12.2011р. за відвантажені в той же день бетонні плити ТзОВ «Прайм» (м. Луцьк). Після його оплати виписана податкова накладна №21 від 20.12. 2011р.	104400,00
9	Прийнято до оплати рахунок ТзОВ «Віка» від 23.12.2011р. за ремонтні роботи. Рахунок оплачений в день отримання. Отримано податкову накладну №190 від 23.12.2011р.	348,00
10	Оплачено рахунок №316 від 25.12.2011р. ТзОВ «Модерн» за модернізацію виробничої лінії, у т.ч. ПДВ. Отримано податкову накладну №23 від 25.12.2011 р.	46400,00
11	Отримано 26.12.2011р. згідно з платіжним дорученням №16 кошти на поточний рахунок від ТзОВ «Грифон» за ремонт будівлі	41760,00
12	Отримано від ЗАТ «Гсфсст» за накладною № 18 від 26.12.2011р. цемент марки М-100. Отримана податкова накладна №115 від 26.12.2011р.	13920,00
13	Отримано 28.12. 2011р. вантажний автомобіль Камаз від ТзОВ «Авто» на умовах відтермінування платежу за придбання. Отримана податкова накладна №29 від 28.12.2011р.	104400,00
14	Підписаний акт приймаиня-здачі робіт №200 від 28.12.2011р. ТзОВ «Ризик» за виконаний йому ремонт адміністративної будівлі та виписана податкова накладна №22 від 28.12.2011р.	13920,00
15	Відображено собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт та наданих послуг	59160,00
16	Оплачено АФ «Бумеранг» (неплатник ПДВ) за проведений добровільний аудит ТзОВ «Гарант»	2900,00
17	Нарахованоаморлізацію будівлі цеху (однакова сума за кожен з трьох місяців)	580,00
18.	Нараховано амортизацію токарного верстату (однакова сума за кожен з трьох місяців)	97,44
19	Здійснено господарським способом ремонт будівлі цеху, який призвів до її покрашення.	11600,00

В табл. 2вказані суми іПДВ вразі, якщо операція оподатковується цим податком. Податкові накладні є за всіма операціями за якими вони мають право виписуватись.

Інших операцій в IV кварталі 2016р. не відбувалось.

Первісна вартість основних засобів (придбаних і введених в експлуатацію у вересні 2016р.) на початок IV кварталу 2016р. становили:

- Будівля цеху (первісна вартість - 139 200 грн., термін експлуатації - 20 років);

- Токарний верстат (первісна вартість - 8236 грн., термін експлуатації - 7 років);

- Ліквідаційна вартість будівлі цеху - 1972 грн., токарного верстату - 348 грн.

Решта основних засобів підприємство використовує на умовах операційної оренди.

Сплачений ТзОВ «Гарант» податок на прибуток за IV квартал 2016р. становить 3480 грн. Метод нарахування прямолінійний.

В процесі проведення дослідження було використано методи документальної перевірки, перевірено правильність арифметичних підрахунків та визначено податок на додану вартість.

Амортизація:

Будівля цеху: (139200-1972)/20=6861,4 грн.

Місячна=571,78 грн.

Амортизація:

Токарний верстат: (8236-378)/7=1122,57 грн.

Місячна=93,54 грн.

Ставка податку на додану вартість у 2016 році 20%.

ПДВ = ПЗ - ПК

ПЗ = 1740+2320+17400+6960=28390 грн.

ПК = 2320+1160+696+580+58+7733,34=12547,31 грн.

ПДВ до сплати 15842,69 грн.

За результатами дослідження поданих документів встановлено, що підприємство ТзОВ «Гарант» повинно було сплатити податок на додану вартість за IV квартал 2016 року у сумі 15842,69 грн.

трудовий податок кримінальний розслідування

Завдання 3. Провести судово-бухгалтерську експертизу розрахунків за єдиним податком підприємства. ТзОВ «Будекспо» (є платником ЄП і не є платником ПДВ) в результаті перевірки ДПІ (акт №1256 від 17.05.2016р.) донараховано за березень 2016р. єдиний податок в сумі 1500 гри. Підприємство визначило свої зобов'язання за цим податком в розмірі 900 гри. і вчасно їх сплатило. Тривалість експлуатації ОЗ, який під-во реалізовувало у звіт. періоді 4 роки

За період перевірки підприємство здійснило такі господарські операції:

1. Отримано на поточний рахунок виручку від реалізації вантажного автомобіля в сумі 60000 грн. (залишкова вартість на момент продажу 15000 грн., виписка банку № 45 від 02.03.2016р.)

2. Відвантажено ТзОВ «ДДТ» тротуарну плитку на суму 15000 грн. (накладна 45 від 03.03.2016р.)

3. Отримано грошові кошти готівкою від ТзОВ «Кондор» за металевий лист на суму 2500 грн. (касовий чек №65 від 12.03.2016р.)

4. Нараховано амортизацію загальновиробничих основних засобів на суму 10 000 грн. (розрахунок амортизації №4 від 18.03.2016р.)

5. Оплачено ТзОВ «Руно» за транспортні послуги 20 000 грн. (платіжне доручення № 110 від 18.03.2016 p.).

6. Отримано аванс на поточний рахунок від ТзОВ «ПКС» за тротуарну плитку на суму 20 000 грн. (виписка банку № 215 від 20.03.2016р.).

7. Оприбутковано від ТзОВ «Арія» 100л клею на суму 2000 грн. (накладна 112 від 20.03.2016р.).

8. Нарахована заробітна плата допоміжному персоналу підприємства «Будекспо» на суму 15000 грн. (розрахунково-платіжна відомість №4 від 23.03.2016р.).

9. Відпущено на виробництво пісок на суму 2000 грн. (лімітно-забірна картка № 310 від 23.03.2016р.)

10. Отримано від ТзОВ «ДДТ» грошові кошти за раніше відвантажену тротуарну плитку 15000 грн. (виписка банку № 110 від 29.03.2016р.).

В процесі проведення дослідження було використано методи документальної перевірки, перевірено правильність арифметичних підрахунків та визначено єдиний податок. За результатами перевірки ДФС акт №1256 встановлено зниження підприємством єдиного податку.

В результаті дослідження наданих документів експертом встановлено , що згідно ст. 291.4 ПКУ ТзОВ «Будекспо» є платником ЄП III групи по ставці 5 % і не є платником ПДВ.

Таблиця 3. ЄП за березень 2016 року ТзОВ «Будекспо»

Документ	Зміст операції	Сума, грн.
1	2	3
Виписка банку № 45 від 02.03.2016р.	Отримано на поточний рахунок виручку від реалізації вантажного автомобіля.	52200
Касовий чек №65 від 12.03.2016р.	Отримано грошові кошти готівкою від ТзОВ «Кондор» за металевий лист.	29000
Виписка банку № 215 від 20.03.2016р.	Отримано аванс на поточний рахунок від ТзОВ «ПКС» за тротуарну плитку.	23200
Виписка банку № 110 від 29.03.2016р.	Отримано від ТзОВ «ДДТ» грошові кошти за раніше відвантажену тротуарну плитку.	17400



ЄП= (52200+29000+23200+17400)*0,05=6090 грн.

За результатами дослідження поданих документів встановлено, що підприємство ТзОВ «Будекспо» повинно було сплатити єдиний податок за березень 2016 року у сумі 6090 грн.

Завдання 4. Скласти лист-клопотання судово-бухгалтерського експерта за умовою завдання 1.

Міністерство юстиції України

ЛЬВІВСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ СУДОВИХ ЕКСПЕРТИЗ

79024, м. Львів, вул. Липинського, 54

тел .(факс) +38(032) 231-70-61

_______________________________________________

_____№______

на № від___

КЛОПОТАННЯ

про надання додаткових матеріалів, необхідних для проведення експертизи

Я, судовий експерт Кічурчак Вікторія Романівна, маю 3 клас судового експерта, освіта вища економічна, свідоцтво № 633 від 15.09.2012 р. про присвоєння кваліфікації судового експерта з правом проведення судово-економічних експертиз по спеціальності: 11.1- дослідження документів бухгалтерського обліку і звітності згідно ст. 69 КПК України для проведення судово-бухгалтерської експертизи правильності визначення податку на прибуток ТзОВ «Гарант», призначеного Вашою постановою від 10.01.2016 року, прошу надати документи, необхідні для подання висновку: договори з постачальниками та покупцями, виписки банку, прибуткові, видаткові касові ордери, касова книга, акти інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, оборотно-сальдові відомості, накладні та податкові накладні, матеріальні звіти та акти про приймання матеріалів за 4 квартал 2016 року.

Експерт-бухгалтер В.Р. Кічурчак

Завдання 5. Скласти висновок судово-бухгалтерської експертизи за умовою завдання 2

Міністерство юстиції України

ЛЬВІВСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ СУДОВИХ ЕКСПЕРТИЗ

79024, м. Львів, вул. Липинського, 54

тел .(факс) +38(032) 231-70-61

___________________________________________________________

_____№______

на № від___

Висновок

судово-бухгалтерської експертизи по кримінальній справі

м. Львів Складено 16.02.16 року.

10 лютого 2016 року від слідчого прокуратури Тернопільської області Крота І. надійшла на виконання постанова про призначення судово-бухгалтерської експертизи з правильності визначення податку на додану вартість ТзОВ «Гарант».

Разом із матеріалами справи в одному і томі скеровані на дослідження документи бухгалтерського обліку визнані по справі речовими доказами, з них:

- Журнал господарських операцій ТзОВ «Гарант» за 2015р.

На вирішення спеціалісту поставлено насту пні питання:

1. Провести судово-бухгалтерську експертизу правильності визначення податку на додану вартість ТзОВ «Гарант».

Повідомлення складене експертом-бухгалтером Кічурчак В.Р., яка має З клас судового експерта, освіта вища економічна, свідоцтво № 633 від 15.09.2012 р. про присвоєння кваліфікації судового експерта з правом проведення судово-економічних експертиз по спеціальності: 11.1- дослідження документів бухгалтерського обліку і звітності.

Кічурчак В.Р.

Дослідницька частина

При дослідженні поданих документів застосовувались методи документальної перевірки та співставлення:

- документальною перевіркою встановлювалась відповідність первинних документів за формою і змістом (наявність дат, підписів, кількісних та вартісних показників);

- методом співставлення досліджувалась відповідність відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку та звітності ВАТ «Кінг» вимогам нормативних актів з обліку та звітності.

З постанови про призначення судово-бухгалтерської експертизи від 10.02.2016р. вбачається, що бухгалтер не вірно розрахував суму ПДВ до сплати.

ВИСНОВКИ:

За результатами дослідження поданих документів встановлено, що підприємство ТзОВ «Гарант» повинно було сплатити податок на додану вартість за IV квартал 2016 року у сумі 15842,69 грн.

Експерт Кічурчак В.Р.

Представлені на дослідження матеріали кримінальної справи повертаються.



Завдання 6. Скласти повідомлення про неможливість надати висновку судово-бухгалтерської експертизи за умовою завдання 3.

Міністерство юстиції України

ЛЬВІВСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ СУДОВИХ ЕКСПЕРТИЗ

79024, м. Львів, вул. Липинського, 54

тел.(факс) +38(032) 231-70-61

_____________________________________________________________

_____№______

на № від___

ПОВІДОМЛЕННЯ № 156

про неможливість надання висновку

15 березня 2016 року м. Львів

Провести судово-бухгалтерську експертизу розрахунків за єдиним податком підприємства. ТзОВ «Будекспо» (є платником ЄП і не є платником ПДВ) в результаті перевірки ДПІ (акт №1256 від 17.05.2016р.) донараховано за березень 2016р.

Повідомлення складене експертом-бухгалтером Кічурчак В.Р., яка має З клас судового експерта, освіта вища економічна, свідоцтво № 633 від 15.09.2012 р. про присвоєння кваліфікації судового експерта з правом проведення судово-економічних експертиз по спеціальності: 11.1- дослідження документів бухгалтерського обліку і звітності.

Експерт попереджений про кримінальну відповідальність за ст.384, 385 КК України.

Серед наданих документів відсутні первинні документи, якими мають підтверджуватись дані операцій кредиторської заборгованості. Тому експерт-бухгалтер 28 липня 2016 року заявив клопотання про надання додаткових документів, а саме: претензії від постачальників, розрахунково-платіжні відомості. На заявлене клопотання надійшла відповідь (Лист №8632 від 10.08.2016 року) про неможливість надати зазначені документи через їх відсутність.

У зв'язку з недостатністю матеріалів для проведення експертизи та надання висновку з поставлених питань, на підставі ст.69 КПК України та Інструкції про призначення і проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженої наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 року № 53/5, експерт повідомляє про неможливість надання висновку судово-бухгалтерської експертизи.

Експерт-бухгалтер В.Р. Кічурчак

Завдання 7. Провести дослідження за темою «Ухилення від сплати щодо ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати: механізми здійснення та виявлення»

При розслідуванні злочинів напрями діяльності правоохоронних органів, перш за все, визначаються особливостями механізму вчинення злочину. Зазначене, повною мірою розповсюджується на процес виявлення та розслідування ухилень від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

Визначення напрямів діяльності слідчих підрозділів та в цілому структури методики розслідування ухилень від сплати податків базується на розкритті змісту криміналістичної сутності суспільно-небезпечного діяння.

Ухилення від сплати податків при виплаті заробітної плати.

Одним із напрямів ухилення від сплати податків є використання так званих “зарплатних схем”. Головне спрямування таких способів злочинної діяльності має прояв у зменшенні нарахувань на фонд заробітної плати. Така ситуація, певним чином, створює умови для використання різних способів (фінансових схем) для зменшення нарахувань на фонд заробітної плати. Для зменшення таких нарахувань суб'єкти підприємництва дуже широко використовують “страхові зарплатні схеми”. Зміст таких фінансових схем має прояв у виконанні таких дій. Підприємство укладає угоду з банківською установою щодо надання кредиту. Далі зазначені грошові кошти надаються у розпорядження працівників підприємства. Умовою надання таких коштів є обов'язкове їх розміщення в тій же банківській установі як депозитний вклад. Відсотки за депозитним вкладом є, певною мірою, завуальована виплата заробітної плати. У такому разі не складається відомість про виплату заробітної плати і відповідним чином не нараховуються податки та збори.

Оподаткування прибутку страхових компаній відрізняється від загального порядку оподаткування, визначеного нормами ПКУ. По-перше, базою для нарахування податку на прибуток від основної діяльності є дохід, отриманий страховиком протягом звітного періоду.

По-друге, дохід страховика оподатковується за ставкою 0% - при отриманні доходу внаслідок виконання договорів з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення; 3% - при отриманні доходу внаслідок виконання договорів з інших видів страхової діяльності. Такий механізм оподаткування забезпечує можливість використання страхових компаній у схемах виплати заробітної плати (рис. 1.).

Сутність схеми полягає у тому, що підприємство вимагає від працівників укладення угоди про страхування своєчасності виплати заробітної плати. Така угода укладається страховою компанією індивідуально з кожною особою, яка працює на підприємстві. Відповідно до умов страхування страхова компанія зобов'язана виплатити страхове відшкодування у разі несвоєчасної виплати заробітної плати на підприємстві.



Рис. 1. Схема ухилення роботодавцем від сплати ЄСВ з допомогою страхових компаній

Керівництво підприємства своєчасно не виплачує заробітну плату, що означає настання страхового випадку, тобто необхідності виплати грошових коштів співробітникам підприємства. Страхова компанія отримує від застрахованих осіб (співробітників підприємства) заяви щодо відшкодування заробітної плати. Підприємство перераховує грошові кошти на користь страхової компанії. У такому разі приховується фактична виплата заробітної плати без додаткових нарахувань на фонд заробітної плати єдиного соціального внеску, що становить мінімум 38 % зазначеного фонду. Страхова компанія у такій схемі ухилення від сплати податків виконує роль «буфера», тобто є засобом приховування фактичного змісту виконаних операцій.

В Україні широко застосовуються також такі схеми ухилення від сплати повного «пакету» податків при виплаті зарплат у комерційних структурах.



Таблиця 4. Схеми ухилення від сплати повного «пакету» податків при виплаті зарплат у комерційних структурах

Назва схеми	Опис схеми
Касова	Це найпоширеніша схема виплати зарплати в конвертах, згідно з якою накопичується і використовується неврахована в касі готівка. Частина необлікованих товарів і послуг продається без видачі чеків, а зібрані від такої діяльності кошти спрямовуються на виплати зарплат.
Підприємницька	У цьому випадку потрібно мати в штаті компанії одну фізособу -- підприємця (або домовитися з дружнім керівництву приватником ). Кожен місяць підприємство може перераховувати йому, скажімо, 200 тис. грн нібито за якийсь товар. Після чого підприємець знімає перераховані йому кошти і повертає готівку в компанію для виплати зарплати. Всі витрати за даною схемою -- це 627 грн: 229,4 грн єдиного податку та 398 грн єдиного соцвнеску. Куди більш солідними були б держплатежі за офіційної виплати працівникам 200 тис. грн: 7,2 тис. грн довелося б заплатити єдиного соцвнеску, 30,48 тис. грн -- податку з доходів фізосіб-- всього 111,08 тис. грн.
Дивіденди	Нарахування міфічних дивідендів застосовується в компаніях, чиї працівники є ще й її співвласниками. Наприклад, в штаті значаться три акціонери -- генеральний директор, фінансовий директор і головний бухгалтер. Кожен з них, окрім мінімальної зарплати, отримує щоквартально велику суму у вигляді дивідендів -- по 100 тис. грн. З них треба заплатити лише один невеликий податок -- 5 % суми. Сукупно вони сплачують до держбюджету лише 15 тис. грн і більше нічого. У цьому випадку їм не доводиться платити ні єдиний соцвнесок (на ньому економиться 70,8 тис. грн), ні податок з доходів громадян ( 48 тис. грн). У підсумку замість 118,8 тис. грн до держбюджету сплачуються лише 15 тис. грн, а скарбниця недоотримує 103,8 тис. грн.
Торговці	Торгові центри наймають персонал не на повну ставку, а лише на пів- окладу. Це називають навіть не роботою, а стажуванням. Після її закінчення працівнику оголошують, що він не підійшов. Іноді торгові компанії надходять ще простіше: оформляють співробітників не на повний робочий день, а лише на 2-3 години. Це дозволяється Трудовим кодексом. У підсумку персоналу нараховується зовсім мізерна зарплата -- 560 грн. А інше сплачується в конвертах.
Фінансова допомога	За такої схеми співробітники під диктовку бухгалтерів пишуть заяву на отримання довгострокової поворотної допомоги, яка не обкладається податком, і отримують дуже великі суми: їх вистачає на виплату реальної зарплати не одного, а кількох працівників. Термін повернення може встановлюватися просто необмежений -- до 10 років. Така допомога може щомісяця надаватися кожному зі співробітників по черзі. Зрозуміло, ніхто не кладе цю фіндопомогу в свою кишеню, вона йде на виплату зарплат іншим працівникам



При цьому в Міндоходів стверджують, що все жорсткіше борються з такими явищами. Зокрема, організовують перевірки за заявами колишніх співробітників компаній і знаходять «чорну бухгалтерію» -- документи, в яких працівники розписувалися за реально отримані в «конвертах», але офіційно не враховані гроші.

Підприємства, установи, організації та громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, при виплаті заробітної плати повинні дотримуватись чинного законодавства, нести відповідальність за навмисне ухилення від сплати податків і порушення норм законодавства щодо виплати заробітної плати. Працівники, які одержують гроші „в конвертах”, є заручниками самих себе. Працівник, отримуючи нелегальну винагороду в результаті домовленості з роботодавцем, позбавляє себе соціальних виплат та гарантій. Виплата заробітної плати у „конвертах” - тягар сучасності, який несе за собою багато негараздів як країні так і кожному з нас. Нелегальна заробітна плата послаблює соціальний захист працівників, зменшує надходження до бюджетів та державних соціальних фондів. Тому легалізація заробітної плати, прихованої зайнятості на сьогодні є одним з найпріоритетніших напрямків роботи державних службовців. Працівник, який отримує зарплатню в „конверті”, виявляється повністю беззахисним перед роботодавцем. Усна домовленість жодним чином не фіксується юридично, роботодавець сплачує стільки, скільки вважає за потрібне і доти, поки вважає за потрібне. Працівник не має жодних доказів на підтвердження дійсного розміру своєї заробітної плати та трудового стажу. Дуже важливо, щоб громадяни усвідомили, що їх згода отримувати зарплату „в конвертах” позбавляє їх соціального захисту. Адже пенсію вони матимуть тільки з офіційно нарахованої суми заробітної плати. Неоформлений офіційно працівник ризикує залишитися без права на отримання соціальних пільг та виплат, гарантованих державою, особливо при нарахуванні пенсії та здійсненні перерахунків пенсій у подальшому.

Отже, використання схем ухилення від оподаткування - це «хвороба» сучасної економіки України. Ухилення від оподаткування - це неправомірна діяльність направлена на приховування об'єктів оподаткування та несплату податків. Платник податків вирішує використовувати схеми ухилення від сплати податків через ряд взаємопов'язаних причин. Але основними з них залишається, по-перше, те що платник податків вважає, що він може набагато краще використати не сплачені кошти, і отримати від цього більший зиск ніж від отримання суспільних благ від держави, а по-друге, у вітчизняних суб'єктів господарювання вже виробилася певна «звичка» ухилятися від податків. І останній фактор є більше небезпечним, тому що нейтралізація його впливу вимагає тривалої інформаційно-роз'яснювальної роботи, направленої на підвищення рівня суспільної свідомості. Одними із основних учасників схем ухилення від оподаткування є фінансові установи. Специфіка оподаткування фінансових установ пов'язана тим, що вони здебільшого надають різноманітні фінансові послуги, реальність надання яких виявити складно, а ще складніше оцінити наявність ділової мети у взаємовідносинах між фінансовими установами та іншими платниками податків. Внаслідок використання схем ухилення від оподаткування бюджет країни щорічно втрачає значні обсяги надходжень.

Таблиця 5. Законодавчі акти, що регламентують сплату ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати

Законодавчий акт	Регламентує
1	2
Закон України про оплату праці, який введено в дію з 1 травня 1995 року	Цей Закон визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах на підставі трудового договору з підприємствами, установами всіх форм власності та господарювання, і спрямований на забезпечення відтворювальної та стимулюючої функції заробітної плати.В цьому законі даються визначення "заробітна плата", "основна заробітна плата", "додаткова заробітна плата".Визначається мінімальна заробітна плата, законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якої не може провадитися оплата за виконану працівником місячну, погодинну норму праці.Мінімальні розміри ставок (окладів) заробітної плати, як мінімальні гарантії в оплаті праці, визначаються генеральним узгодженням.
Закон України "Про відпустки".Вводиться в дію Постановою Верховної Ради № 505/96-ВР від 15.11. 96 р. з 1 січня 1997 року, статті 7, 8 і частину першу статті 10 - з 1 січня 1998 року.	Цей Закон встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи.Державні гарантії та відносини, пов'язані з відпусткою, регулюються Конституцією України, цим Законом, Кодексом законів про працю України, іншими законами та нормативно-правовими актами України.Право на відпустки мають громадяни України, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності, а також працюють за трудовим договором у фізичної особи.
Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування"	Платниками збору є:Суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форми власності, їх об'єднань, бюджетні, громадські та інші установи та організації, об'єднання громадян та інші юридичні особи, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників тощо.
Порядок збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.Затверджено наказом Міністерства праці та соціальної політики від 3 жовтня 1997 року №4	Платниками збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття є суб'єкти, визначені в Законі України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування". Об'єкти оподаткування також залишаються незмінні:
Закон України "Про колективні договори і угоди ".	Цим Законом передбачено складання угод трьох рівнів: на державному - Державне, на галузевому - галузеві, на регіональному - регіональні угоди. На виробничому рівні (підприємства, що мають права юридичної особи та використовують найману працю) - укладаються колективні договори.У відповідності з цим Законом сторонами переговорів з метою укладання угод з питань, пов'язаних із трудовими відносинами, на всіх рівнях виступають, з одного боку - власники (власники майна підприємств) або уповноважені ними органи, а з іншого - профспілки або інші представницькі організації працюючих, що мають відповідні повноваження.



Таблиця 6. Первинні документи, регістри, звітність, які необхідно дослідити в процесі виявлення ухилення від сплати ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати

Форма і назва	Інформація необхідна для дослідження
Розрахункова відомість по заробітній платі. Форма П-50	Розрахункова відомість - це регістр аналітичного обліку, який складається по кожному табельному номеру, кожному цеху, категоріях працюючих щомісячно. Основний листок як правило відкривають на рік, а записи нагромаджуються по місяцях.
Табель обліку використання робочого часу. Форма П-5	Табель обліку робочого часу-- це поіменний список усіх працівників відділу, служби чи іншого структурного підрозділу або установи в цілому з відмітками про використання робочого часу протягом облікового періоду.
· Розрахунки бухгалтерії по всіх видах додаткової з/ти і допомоги по тимчасовій непрацездатності	Розрахунки бухгалтерії завсімавидами заробітної плати, додаткової заробітної платиі допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Таблиці про ставки і порядки	Дають інформацію про правильне застосування ставок з оплати праці.
Платіжні відомості про раніше виданий аванс	Дозволяють визначити достовірність нарахування авансу та виплати з нього податків у встановлений термін та конкретним працівникам.
Розроблена таблиця №3 "Зведення даних по розрахунках з робітниками і службовцями"	Відомості, які містяться в розрахунково-платіжних або розрахункових відомостях в касових і банківських документах узагальнюються завдяки розроблюваних таблиць №3 "Зведення даних по розрахунках з робітниками і службовцями"
Розроблена таблиця №4 що являє собою звіт розрахунково-платіжних відомостей в розрізі категорії персоналу і видів оплат, утворюючих фонд зарплати	. В таблиці вказують крім того вартість безплатних комунальних послуг і натуральних видач по кожній категорії працюючих, а також відпрацьований робочий час
Виписки банку з виплати заробітної плати	Підтверджують фактичну виплату заробітної плати працівникам та сплати податків до бюджету через банківську систему.
Касова книга та ВКО	Підтверджують фактичну виплату заробітної плати працівникам через касу.

На сьогодні законодавством передбачено 5 видів відповідальності: дисциплінарна, адміністративна, матеріальна, фінансова та кримінальна. При цьому такі види відповідальності будуть застосовуватися незалежно один від одного.

Слід зазначити, що саме на підставі результатів перевірки Держпраці посадових осіб може бути притягнуто до адміністративної та кримінальної відповідальності, а саме підприємство -- до фінансової відповідальності.

Дисциплінарна та матеріальна відповідальність.

Посадову особу, яка винна у порушенні трудового законодавства або оплати праці може бути притягнуто до дисциплінарної відповідальності. Згідно зі ст. 41 та ст. 147 КЗпП, видів дисциплінарної відповідальності є два -- догана або звільнення.

Також у таких випадках на посадових осіб підприємств поширюється й матеріальна відповідальність за шкоду, заподіяну підприємству, установі, організації при виконанні трудових обов'язків. Відповідно до частини першої ст. 147-1 КЗпП право застосування дисциплінарного стягнення, а отже, і догани, надається тому органові, якому надано право прийняття на роботу (обрання, затвердження і призначення на посаду) цього працівника. На підприємстві право прийняття та звільнення працівників надається керівникові відповідно до статуту підприємства та укладеного з ним трудового договору (контракту). А це означає, що керівник підприємства завжди має право застосовувати дисциплінарне стягнення до будь-якого працівника цього підприємства, який вчинив дисциплінарний проступок. Працівника не можна притягнути до дисциплінарної та матеріальної відповідальності, якщо:

- він діяв у стані крайньої необхідності;

- його дії віднесено до категорії нормального виробничо-господарського ризику, оскільки такі дії не є протиправними.

Але якщо внаслідок невиконання чи неналежного виконання працівником своїх трудових обов'язків підприємство втратило можливість одержати заплановані прибутки, то такого працівника можна притягнути до дисциплінарної відповідальності за вчинення відповідних винних і неправомірних діянь, що призвели до такої матеріальної шкоди. Хоча до матеріальної відповідальності за цю шкоду його не можна притягнути відповідно до частини четвертої ст. 130 КЗпП. Отже, до керівників підприємства як найманих працівників дисциплінарну та матеріальну відповідальність має право застосовувати той орган, який відповідно до законодавства і статуту приймає керівника на роботу.

Таблиця 7. Дисциплінарна відповідальність за ухилення сплати ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати

Дисциплінарна відповідальність
Порушення	Відповідальність	Підстава
1	2	3
Порушення правил внутрішнього трудового розпорядку	Догана	Ст. 147, ст. 149 КЗпП
Одноразове грубе порушення трудових обов'язків, вчинене: керівником підприємства або його заступником; головним бухгалтером або його заступником	Звільнення	П. 1 ст. 41 КЗпП
Винні дії керівника підприємства, внаслідок чого заробітна плата виплачувалася несвоєчасно або в розмірах, нижчих від установленого законом розміру мінімальної заробітної плати	Звільнення	П. 1 ст. 41 КЗпП
Матеріальна відповідальність
Невиплата з вини власника або уповноваженого ним органу належних звільненому працівникові сум у визначені строки	Організація повиннавиплатити працівникові його середній заробіток за весь час затримки по день фактичного розрахунку	Ст. 116, ст. 117 КЗпП
Несвоєчасна виплата зарплати понад один місяць(з вини керівника підприємства), що призвела до виплати компенсації за порушення строків її виплати і за умови, що Держбюджет України та місцеві бюджети, юридичні особи державної форми власності не мають заборгованості перед цим підприємством	Керівник підприємствавідшкодовує завдану підприємству шкоду всумі нарахованої компенсації та в сумі внесків, нарахованих «зверху» на суму такої компенсації	П. 9 ст. 134 КЗпП
Незаконне звільнення або переведення працівника на іншу роботу, а також затримка виконання рішення суду про поновлення на роботі	Службова особавідшкодовує завдану підприємству шкоду в сумі оплати працівнику часу вимушеного прогулу або часу виконання нижче оплачуваної роботи	Ст. 237 КЗпП

До адміністративної відповідальності посадових осіб підприємств, а також фізособ-підприємців, якщо вони є роботодавцями, може бути притягнуто на підставі ст. 41 КпАП. Адміністративна відповідальність накладається на підставі рішення суду на посадових осіб підприємства. Підставою для рішення суду є направлений в суд протокол постанови про накладання адмінштрафу, який виписує інспектор з органу Держпраці під час перевірки роботодавців.

Зверніть увагу! Адміністративна відповідальність за наведені нижче правопорушення настає лише за умови, що характер цих порушень не тягне за собою кримінальної відповідальності. Тобто якщо в діях відповідних посадових осіб нема ознак злочину.



Таблиця 8. Адміністративна відповідальність за ухилення сплати ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати

Адміністративна відповідальність
Порушення	Відповідальність	Підстава
1	2	3
Порушення встановлених термінів виплати зарплати, виплата її не в повному обсязі, а також інші порушення законодавства про працю	Штраф з посадових осіб та приватних підприємців від 30 до 100 нмдг (від 510 до 1700 грн) У разі повторного вчинення протягом року -- штраф від 100 до 300 нмдг (від 1700 до 5100 грн)	П. 1, 2 ст. 41 КпАП
Фактичний допуск працівника до роботи без оформлення трудового договору (контракту), допуск до роботи іноземця або особи без громадянства та осіб, стосовно яких прийнято рішення про оформлення документів для вирішення питання щодо надання статусу біженця, на умовах трудового договору (контракту) без дозволу на застосування праці іноземця або особи без громадянства	Штраф з посадових осіб та приватних підприємців від 500 до 1000 нмдг (від 8500 до 17000 грн) У разі повторного вчинення протягом року -- штраф від 1000 до 2000 нмдг (від 17000 до 34000 грн)	П. 3, 4 ст. 41 КпАП
Ухилення від участі в переговорах щодо укладення, зміни або доповнення колективного договору, угоди, умисне порушення строку початку ведення переговорів, незабезпечення роботи комісій з представників сторін чи примирних комісій у встановлений сторонами переговорів строк	Штраф з осіб, які представляють власників або уповноважені ними органи чи профспілки або інші уповноважені трудовим колективом органи, від 3 до 10 нмдг (від 51 до 170 грн)	Ст. 41-1 КпАП
Порушення чи невиконання колективного договору, угоди	Штраф з осіб, які представляють власників або уповноважені ними органи чи профспілки або інші уповноважені трудовим колективом органи, від 50 до 100 нмдг (від 850 до 1700 грн)	Ст. 41-2 КпАП
Ненадання інформації для ведення колективних переговорів і здійснення контролю за виконанням колективних договорів, угод	Штраф з осіб, які представляють власників або уповноважені ними органи чи профспілки або інші уповноважені трудовим колективом органи, від 1 до 5 нмдг (від 17 до 85 грн)	Ст. 41-3 КпАП
Прийняття посадовими особами підприємств, установ, організацій на роботу громадян без паспортів або з недійсними паспортами	Штраф на посадових осіб підприємств від 1 до 3 нмдг (від 17 до 51 грн) та від 10 до 14 нмдг (від 170 до 238 грн) у разі повторного вчинення такого порушення протягом року	Ст. 200 КпАП
Порушення посадовими особами підприємств, установ і організацій, незалежно від форм власності, у т. ч. іноземних суб'єктів господарської діяльності, що діють на території України, встановленого порядку працевлаштування іноземців та осіб без громадянства	Штраф на посадових осіб підприємств від 100 до 200 нмдг (від 1700 до 3400 грн)	Ст. 204 КпАП

Фінансова відповідальність. Також до підприємств або фізосіб-підприємців, якщо вони є роботодавцями, застосовується відповідальність згідно зі ст. 265 КЗпП у вигляді фінансової санкції (штрафу).

Штраф нараховується за результатами перевірки органу Держпраці суб'єкта господарювання або роботодавця, якщо під час проведення такої перевірки встановлено ознаку порушення законодавства про працю та/або зайнятість населення. Порядок проведення планових та позапланових перевірок органами Держпраці затверджено Наказом Мінсоцполітики від 02.07.2012 р. №390.

На сьогодні всі питання накладання штрафів органами Держпраці розглянуто у Порядку накладення штрафів за порушення законодавства про працю та зайнятість населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2013 р. №509.

Слід звернути увагу, що ст. 265 КЗпПне зазначено строкiв давностi для притягнення суб'єктiв господарювання до фінансової вiдповiдальностi.

Нагадаємо, що з 11.03.2016 р. набрав чинності Наказ Мінсоцполітики від 02.02.2016 р. №67, яким затверджено форму постанови про накладення штрафу уповноваженими посадовими особами Держпраці, за порушення законодавства про працю та зайнятість населення.

Як відомо, зазначені санкції мають право застосовувати Голова Держпраці, його заступники, начальники управлінь та відділів Держпраці з заступниками, начальники територіальних органів Держпраці і їх заступники.

Позиція Дерпраці дуже принципова: роботодавець-порушник повинен нести відповідальність згідно із законом. Тому роботодавцям слід бути готовими до того, що в разі нехтування правами своїх працівників їм доведеться заплатити значно більше коштів. Докладніше про це тут, тут і тут.

Таблиця 9. Фінансова відповідальність за ухилення сплати ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати

Фінансова відповідальність
Порушення	Відповідальність	Підстава
1	2	3
Фактичний допуску працівника до роботи без оформлення трудового договору (контракту)	30 розмірів мінзарплати, встановленої законом на момент виявлення порушення, за кожного працівника, щодо якого скоєно порушення. Протягом 2016 р. розмір штрафу буде змінюватися залежно від зміни розміру мінзарплати. А саме: з 01.01.2016 р. до 30.04.2016 р. розмір штрафу дорівнюється 41340 грн; з 01.05.2016 р. до 30.11.2016 р. -- 43500 грн; з 01.12.2016 р. до 31.12.2016 р. -- 46500 грн.	Абз. 3 ст. 265 КЗпП
Оформлення працівника на неповний робочий час у разі фактичного виконання роботи повний робочий час,установлений на підприємстві
Виплата заробітної плати(винагороди) без нарахування та сплати ЄСВ
Порушення встановлених строків виплати заробітної плати працівникам, інших виплат, передбачених законодавством про працю, більш як за один місяць, виплата їх не в повному обсязі	3 розміри мінзарплати, встановленої законом на момент виявлення порушення Протягом 2016 р. розмір штрафу буде дорівнюватися: з 01.01.2016 р. до 30.04.2016 р. розмір штрафу дорівнюється 4134 грн; з 01.05.2016 р. до 30.11.2016 р. -- 4350 грн; з 01.12.2016 р. до 31.12.2016 р. -- 4650 грн.	Абз. 4 ст. 265 КЗпП
Недотримання мінімальних державних гарантій в оплаті праці	10 розмірів мінзарплати, встановленої законом на момент виявлення порушення, за кожного працівника, щодо якого скоєно порушення Протягом 2016 р. розмір штрафу буде дорівнюватися: з 01.01.2016 р. до 30.04.2016 р. 13780 грн; з 01.05.2016 р. до 30.11.2016 р. -- 14500 грн. з 01.12.2016 р. до 31.12.2016 р. -- 15500 грн.	Абз. 5 ст. 265 КЗпП
Порушення інших вимог трудового законодавства	1 розмір мінзарплати Протягом 2016 р. розмір штрафу буде дорівнюватися: з 01.01.2016 р. до 30.04.2016 р. 1378 грн; з 01.05.2016 р. до 30.11.2016 р. -- 1450 грн; з 01.12.2016 р. до 31.12.2016 р. -- 1550 грн.	Абз. 6 ст. 265 КЗпП

Розслідування кримінальної справи у загальному порядку проводять слідчі органи МВС (ч. 1 ст. 216 КПК) на підставі звернення працівників про скоєння злочину посадових осіб або на підставі акту перевірки органу Держпраці. Рішення щодо притягнення до кримінальної відповідальності приймає суд.

Наведемо види кримінальної відповідальності за порушення трудового законодавства та питань оплати праці.

Таблиця 10. Кримінальна відповідальність за ухилення сплати ПДФО, ЄСВ, ВЗ та виплати заробітної плати

Кримінальна відповідальність
Порушення	Відповідальність	Підстава
Умисне перешкоджання законній діяльності профспілок	Виправні роботи на строк до двох роківабо позбавлення волі на строк до 3 роківіз позбавленням права обіймати посаду або займатися певною діяльністю на строк до 3 років	Ст. 170 КК
Незаконне звільнення працівника з роботи з особистих мотивів, а також інше грубе порушення законодавства про працю	Штраф від 2000 до 3000 нмдг (від 34000 до 51000 грн) або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років, або виправні роботи на строк до 2 років	П. 1 ст. 172 КК
Незаконне звільнення з роботи з особистих мотивів або інше грубе порушення законодавства про працю, вчинене повторно, або щодо неповнолітнього, вагітної жінки або матері, яка має дитину до 14 років або дитину-інваліда	Штраф від 3000 до 5000 нмдг (від 51000 до 85000 грн) або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 5 років, або виправні роботи на строк до 2 років, або арешт на строк до 6 місяців	П. 2 ст. 172 КК
Грубе порушення угоди про працюшляхом обману чи зловживання довірою або примусом до виконання роботи, не обумовленої угодою	Штраф до 50 нмдг (до 850 грн) або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 5 років, або ар...

Подобные документы

• Методика й організація аудиту розрахунків по оплаті праці

  Нормативно-правові засади щодо обліку і аудиту розрахунків з оплати праці. Можливі порушення при нарахуванні та виплаті заробітної плати. Організація обліку та аудиту розрахунків з заробітної плати в ЗФ СК "ОРАНТА-СІЧ", шляхи та методи їх удосконалення.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.10.2014
  

• Фінансовий облік розрахунків з бюджетом

  Порядок нарахування та сплати податків, зборів та платежів підприємства до бюджету. Первинний, аналітичний і синтетичний облік розрахунків з бюджетом. Звітність по податках, зборах і платежах. Податки на прибуток, прибутковий та на додану вартість.
  
  курсовая работа [41,2 K], добавлен 01.08.2008
  

• Облік розрахунків з оплати праці

  Використання значень ставок податків і зборів та довідкової інформації для розрахунку утримань із заробітної плати. Особливості нарахування та виплати авансу за допомогою програми "1С:Бухгалтерія". Принципи видачі зарплати видатковими касовими ордерами.
  
  контрольная работа [317,2 K], добавлен 02.01.2011
  

• Облік, аналіз і аудит розрахунків з оплати праці

  Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку і аудиту заробітної плати. Сучасні форми і системи оплати праці, нарахування заробітної плати. Аналіз діяльності і оцінка фінансово-економічного стану ТОВ "Наргус". Аудит розрахунків з оплати праці.
  
  дипломная работа [348,3 K], добавлен 07.07.2011
  

• Облік заробітної плати

  Економічна сутність оплати праці, її основні види та форми. Особливості обліку розрахунків з оплати праці готівкою та через банкомат. Натуроплата як складова трудових правовідносин, її облік. Порядок складання звітності за рахунками із заробітної плати.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 27.02.2012
  

• Облік розрахунків з оплати праці

  Облік розрахунків за виплатами працівникам. Первинний і зведений облік розрахунків за виплатами. Принципи обчислення середнього заробітку та оподаткування заробітної плати. Аналітичний і синтетичний облік оплати праці. Контроль розрахунків з оплати праці.
  
  курсовая работа [79,9 K], добавлен 19.12.2011
  

• Облік розрахунків з оплати праці

  Організація й форми оплати праці персоналу ТОВ "Харвист Холдинг". Нормативно-правове й регламентне регулювання обліку операцій, що пов'язані з нарахуванням і виплатою заробітної плати. Документальне оформлення й облік різних утримань із заробітної плати.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 11.10.2013
  

• Судово-бухгалтерська експертиза операцій з виробництва, реалізації і собівартості сільськогосподарської продукції

  Основні види експертиз, які проводяться у сільському господарстві. Модель стандарту їх проведення. Перелік порушень з ознаками зловживань на сільськогосподарських підприємствах. Орієнтовний перелік питань, які вирішуються агротехнічною експертизою.
  
  реферат [25,4 K], добавлен 15.04.2010
  

• Облік, аналіз та аудит заробітної плати на підприємстві ПАТ "Торезтвердосплав"

  Економічна суть та значення заробітної плати, її функції та види. Аналіз бухгалтерського та податкового обліку розрахунків оплати праці на підприємстві, динаміки забезпеченості трудовими ресурсами, використання робочого часу, рівня продуктивності праці.
  
  дипломная работа [259,5 K], добавлен 18.11.2013
  

• Стан, методи і шляхи удосконалення обліку праці та її оплати

  Форми і системи оплати праці, що використовуються на підприємстві. Первинний облік праці та її оплати. Порядок нарахування заробітної плати працівникам, допомоги по тимчасовій непрацездатності, щорічних відпусток. Утримання із заробітної плати.
  
  курсовая работа [493,7 K], добавлен 26.02.2011
  

• Облік нарахувань на оплату праці та утримань із заробітної плати працівників

  Теоретичні засади обліку нарахувань на оплату праці, утримань із заробітної плати працівників. Нормативно–правове регулювання обліку заробітної плати. Синтетичний облік нарахувань на заробітну плату. Облік розрахунків за податком з доходів фізичних осіб.
  
  курсовая работа [102,6 K], добавлен 17.06.2010
  

• Контроль і аудит оплати праці і заробітної плати бухгалтерією Серговської філії ТОВ "Лео" із застосуванням АРМ "Бухгалтера"

  Облік праці і заробітної плати в Серговській філії ТОВ "ЛЕО" як процес, пов'язаний з контролем за станом трудової дисципліни і організацією табельного обліку, його етапи та принципи. Контроль за витратами фонду заробітної плати, його види та напрями.
  
  контрольная работа [21,4 K], добавлен 16.02.2011
  

• Судово-бухгалтерська експертиза

  Поняття та властивості експертизи, її види та призначення. Характеристика судово-бухгалтерської експертизи, її схожість і відмінність із ревізією. Цілі Управління організації ревізійної роботи. Проблеми та шляхи реформування внутрішньовідомчого контролю.
  
  реферат [12,7 K], добавлен 22.09.2009
  

• Судово-бухгалтерська експертиза обліку основних засобів

  Відмінні риси судово-бухгалтерської експертизи від ревізії та аудиту. Завдання та об'єкти, методика та інформаційне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи обліку основних засобів. Оформлення процесуальних документів для призначення експертизи.
  
  контрольная работа [27,0 K], добавлен 19.08.2010
  

• Фінансовий облік розрахунків з оплати праці

  Економіко-правове забезпечення нормативної бази регулювання обліку розрахунків з оплати праці. Організація облікової політики на підприємстві. Проведення аудиту оплати праці та облік розрахунків з оплати праці з використанням комп'ютерних технологій.
  
  курсовая работа [76,3 K], добавлен 22.10.2014
  

• Аудит оплати праці

  Проведення аудиту розрахунків з оплати праці. Послідовність вивчення господарських операцій щодо нарахування й утримання заробітної плати. Перевірка законності та правильності облікового відображення операцій з виплат працівникам. Модель аудиту.
  
  контрольная работа [117,7 K], добавлен 08.12.2013
  

• Удосконалення систем і форм оплати праці на підприємстві (на прикладі ТОВ "Вуглесервіс")

  Принципи і складові елементи організації заробітної плати. Державне регулювання оплати праці в Україні. Загальна характеристика підприємства ТОВ "Вуглесервіс". Застосування інформаційних технологій обліку оплати праці. Загальні питання охорони праці.
  
  дипломная работа [193,0 K], добавлен 18.11.2013
  

• Порядок обліку і контролю витрат на оплату праці на підприємстві (на прикладі ТОВ "Бучанське")

  Підходи до визначення сутності заробітної плати. Форми і види оплати праці. Структура та порядок нарахування деяких виплат. Нормативні документи обліку праці. Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства. Методи проведення аудиту праці та її оплати.
  
  курсовая работа [2,0 M], добавлен 02.07.2014
  

• Облік та аналіз праці, заробітної плати, стипендій у бюджетних установах

  Форми та системи оплати праці в бюджетних установах. Особливості обліку праці, заробітної плати і стипендій в Управлінні праці та соціального захисту населення м. Сніжного Донецької області. Аналіз використання трудових ресурсів і витрат на оплату праці.
  
  дипломная работа [577,2 K], добавлен 09.11.2013
  

• Теоретичні основи трудових взаємовідносин та розрахунків з працівниками

  Економічний зміст і завдання обліку у процесі виробництва, регулювання питань оплати праці. Трудові відносини на підприємстві, поняття та сутність трудового договору (контракту). Нормативні документи, регламентуючі питання оплати праці та її обліку.
  
  реферат [19,0 K], добавлен 13.06.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам