Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет задолженности

Бухгалтерский учет задолженности

Определение понятий дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрение теоретических основ учета дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ финансового положения организации. Обзор порядка ведения бухгалтерского учета расчетных отношений.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 12.11.2016
Размер файла 120,6 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Отражение в бухгалтерском учете и отчетности предприятия дебиторской и кредиторской задолженности

1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Порядок организации финансово-хозяйственной деятельности торговой организации ООО «БАСТИОН»

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На современном этапе экономического развития в России можно отметить недостаточную скорость платежного оборота для значительного числа предприятий и организаций различных форм собственности, организационной формы и видов деятельности. Данное обстоятельство вызывает рост величин дебиторской и кредиторской задолженности у юридических лиц, и что особенно значимо - возникновение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Дебиторская и кредиторская задолженность присутствуют практически у каждого предприятия и являются естественными составляющими бухгалтерского баланса.

Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Значительная часть дебиторской задолженности формируется как долги различных покупателей и заказчиков перед предприятием. Поэтому главная задача управления состоянием и движением дебиторской задолженности для каждого предприятия является установление с последними таких договорных отношений, которые по возможности обеспечивают своевременное и достаточное поступление денежных средств

Часть кредиторской задолженности формируется как долги предприятия перед различными поставщиками и подрядчиками. В связи с этим необходимо устанавливать с последними такие договорные взаимоотношения, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия поставщикам в зависимость от поступления денежных средств от покупателей, что и является основной задачей управления состоянием и движением кредиторской задолженности для каждого предприятия.

Предметом исследования являются расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и как следствие возникающая дебиторская и кредиторская задолженность.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «БАСТИОН».

Целью настоящей дипломной работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности торговой организации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- проанализировать финансовое положение организации и формирование дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «БАСТИОН»;

- охарактеризовать порядок ведения бухгалтерского учета расчетных отношений в организации ООО «БАСТИОН»;

Задачи, поставленные в курсовой работе, последовательно решены в соответствующих главах.

При написании курсовой работы были использованы различные источники литературы, такие как нормативно-правовые и законодательные акты, научные и исследовательские труды отечественных и зарубежных ученых, материалы периодических изданий, источники Интернет, данные бухгалтерского учета ООО «Бастион».

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

бухгалтерский учет дебиторский кредиторский

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Обязательства являются одной из важнейших категорий бухгалтерского учета. Понятие "обязательство" с экономической точки зрения представляет собой сумму денег, которая должна быть перечислена на определенную дату в будущем. Размер и дата оплаты большинства обязательств известны. В обязательства включают долгосрочные займы, банковские овердрафты и долги поставщикам. Обязательства подразделяются на текущие и долгосрочные.

С юридической точки зрения обязательства - это оформленные договором гражданско-правовые отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия или воздержаться от определенных действий. Обязательства всегда имеют определенный субъектный состав, динамичность, последовательность содержания, целенаправленность, конкретность, санкционированность Большой бухгалтерский словарь. / Под ред. Азрилияна А.Н..- М.: Институт новой экономики, 1999. - С. 342..

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации понятие "обязательство" рассматривается как обозначающее "расчеты с дебиторами и кредиторами" Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - № 23..

Обязательство в гражданском законодательстве возникает из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение денежных средств в его исполнение. В бухгалтерском учете дебиторская или кредиторская задолженность возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору.

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами (рисунок 1).

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Рис. 1. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

В законодательных документах не дано определение этих терминов. Между тем данные понятия используются регулярно и связаны с обязательствами предприятия. В процессе своей хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к организации возникают у других лиц.

Итак, воспользуемся финансовым словарем и дадим определение.

Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Кредиторская задолженность - неосуществленные платежи по возникшим обязательствам (поставщикам - за приобретенные товары, работы, услуги; налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы и т.п.) Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации.// Финансовый вестник:финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 5. - С. 3..

Дебиторская и кредиторская задолженность для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие. Гриф МО. - М.: Инфра-М, 2014. - С. 5..

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: НИЦ Инфра-М, 2014. - С. 207..

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие. Гриф МО. - М.: Инфра-М, 2014. - С. 10..

Суммы авансов, выданных предприятием поставщикам и подрядчикам в качестве предоплаты за приобретаемую у них продукцию, товары, выполняемые работы и оказываемые услуги, также включаются в состав дебиторской задолженности предприятия. Дебиторская задолженность со стороны поставщиков и подрядчиков существует до момента отгрузки поставщиками продукции, товаров, других активов предприятию, выполнения работ и оказания услуг подрядчиками после документального оформления данных фактов хозяйственной деятельности.

Дебиторская задолженность возникает у предприятия также в других случаях: при предоставлении предприятием займов другим экономическим субъектам; при переплате предприятием налогов в бюджеты различных уровней; при выдаче денежных средств под отчет физическим лицам (работникам); при приобретении для физических лиц товаров в кредит; при выявлении виновников недостач, хищений, материальной порчи имущества предприятия, а также виновных в простоях и браке производимой предприятием продукции.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента Замотаева О.А., Щепетова В.Н. Текущие расчеты с покупателями и заказчиками: отражение в бухгалтерской отчетности организаций.// Аудиторские ведомости. - 2014. - № 5. - С. 76..

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная Кришталева Т.И. Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2010. - N 5. - С. 30..

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами Евсеева И.В. Некоторые вопросы практики расчетов с контрагентами // Современный бухучет. - 2011. - N 8. - С. 18..

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную (см. рисунок 2). Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Рис. 2. Классификация задолженности по срокам ее погашения

Как для дебиторской, так и для кредиторской задолженности существует установленный законодательно срок исковой давности. Данный срок исковой давности составляет три года. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию предприятием с балансовых счетов бухгалтерского учета. Для отдельных видов требований законодательно могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с указанным выше трехлетним.

1.2 Отражение в бухгалтерском учете и отчетности предприятия дебиторской и кредиторской задолженности

Текущие расчеты - это обязательства, которые должны быть погашены в течение ближайших 12 месяцев. К таким обязательствам относится задолженность поставщикам за материальные ценности, бюджету и внебюджетным фондам, перед персоналом по оплате труда.

Основой текущих расчетов являются дебиторская и кредиторская задолженности.

Дебиторская задолженность - это обязательства физических и юридических лиц, денежные средства по которым организация планирует получить в течение определенного периода времени за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В составе дебиторской задолженности отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, суммы задолженности по взносам учредителей в уставный капитал и суммы, подлежащие получению при финансировании различных мероприятий.

Кредиторская задолженность - это обязательства перед физическими и юридическими лицами, которые организация планирует погасить в течение определенного периода времени, за неоплаченные товары (работы, услуги). В составе кредиторской задолженности отражаются суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, суммы задолженности по расчетам с бюджетом и с персоналом Полоус Е.А. Обеспечения обязательств: виды, основные характеристики, порядок отражения в отчетности.// Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 46. - С. 14..

Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве.

Основная задача учета дебиторской и кредиторской задолженности - формирование достоверной и обоснованной информации о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль за их погашением. Контроль за сроками оплаты оказывает влияние на финансовое состояние организации. Пропуск платежа по договорам влечет штрафы, а пропуск срока исковой давности по платежам - корректировку и пересчет налоговых обязательств Замотаева О.А., Щепетова В.Н. Текущие расчеты с покупателями и заказчиками: отражение в бухгалтерской отчетности организаций.// Аудиторские ведомости. - 2014. - № 5. - С. 69..

Кредиты, займы и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерской отчетности в составе долгосрочных и краткосрочных обязательств. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Начиная с 2011 г. бухгалтерская отчетность (годовая) организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) составляется в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (последняя ред. от 6.04.2015 г). // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35.. При этом организации могут самостоятельно разрабатывать содержание форм бухгалтерской отчетности и пояснений на основании форм, опубликованных Минфином России. Приказ направлен на дальнейшее совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности и сближение с правилами международных стандартов финансовой отчетности.

Качественный бухгалтерский и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности, правильное отражение их в бухгалтерской отчетности позволят своевременно проводить качественный анализ, на основе которого участники рынка смогут принимать деловые решения и повысить эффективность деятельности организаций.

1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции, оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации. Эффективность управления обязательствами организации во многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации.// Финансовый вестник:финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 5. - С. 3..

В научной литературе многими авторами, такими как В.Ю. Сутягин, С.И. Крылов, Н.В. Парушина и другими, предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие. Гриф МО. - М.: Инфра-М, 2014. - 216 с.

Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 4. - С. 10 - 13.

Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, 2013. - №7 - 19 - 53 с..

Изучив указанные источники информации, различные методики анализа обязательств организации, нами были выявлены следующие моменты:

1) ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности и реакции на них в режиме реального времени;

2) данные методики используют показатели, характерные для российского бухгалтерского учета, а не Международных стандартов финансовой отчетности, тогда как последние в современных условиях более прогрессивны;

3) методики зачастую дублируют друг друга.

Стоит отметить ряд особенностей, характерных для всех методик, например, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые коэффициенты в значительной степени зависят от учетной политики организации. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения, неоптимальны, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает оценить реальную рыночную стоимость задолженности). При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, который присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колебания затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 5. - С. 6..

По этой причине затруднительно использовать показатель оборачиваемости в качестве способа контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, результаты применения данных методик в организациях различных отраслей сложно сопоставимы вследствие диверсификации и разностороннего характера деятельности организаций (особенно крупных). Отсюда следует, что в современных условиях без комплексного системного анализа не обойтись.

Основные положения комплексного подхода к анализу обязательств организации следующие:

1) предварительный анализ и планирование предельного объема кредиторской и дебиторской задолженности с учетом возможностей организации и объема инвестиций в данную задолженность;

2) определение степени кредитоспособности и платежеспособности клиента до заключения договора и отслеживание изменений в процессе сотрудничества;

3) отслеживание изменения уровня задолженности и принятие соответствующих решений по предотвращению негативных последствий в режиме реального времени;

4) анализ возможностей дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и размерам;

5) анализ сильных и слабых сторон деятельности организации (внутренней бизнес-среды);

6) анализ частных и комплексных финансовых показателей Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 4. - С. 10..

В процессе анализа темпы прироста кредиторской задолженности можно сравнить с темпами прироста валюты баланса. Если сумма по балансу возрастает более быстрыми темпами, то устойчивость организации не снижается. Соотношение темпов прироста задолженностей между собой позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования (если быстрее растет дебиторская задолженность, то потребность в финансировании увеличивается). Рост дебиторской задолженности экономически оправдан, если возрастают выручка и денежные средства, а запасы увеличиваются незначительно.

Уплата долгов дебиторами - это источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности осуществляется медленнее, чем кредиторской, это означает, что у организации возникли неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию. И, напротив, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные оборотные средства в размере, соответствующем абсолютной разнице между количеством дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно важное значение и начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. Аналитические расчеты оформляются в виде таблицы.

В таблицу помещаются все имеющиеся статьи дебиторской задолженности и все имеющиеся статьи кредиторской задолженности, определяются общие объемы дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, после чего производится их сравнение и определяется пассивное или активное сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей.

Пассивное сальдо - это превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью.

Активное сальдо - это превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью.

После определения активного или пассивного сальдо обе части таблицы уравниваются путем сложения активного (пассивного) сальдо и итога кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное число помещается в строку "Баланс". С противоположной стороны, где сальдо отсутствует, результат из строки "Итого" переносится в строку "Баланс" Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 5. - С. 7..

Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность - источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота.

В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо и определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской и кредиторской задолженностей.

Следующим этапом анализируются средние сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженностей, рассчитываемые по следующим формулам:

Т дз = ДЗ ср / ВР н * Д(1.1)

Т кз = КЗ ср / СПР * Д(1.2)

где Т дз - средний срок погашения дебиторской задолженности в днях;

Т кз - средний срок погашения кредиторской задолженности в днях;

ДЗ ср - средние остатки дебиторской задолженности за период;

КЗ ср - средние остатки кредиторской задолженности за период;

ВР н - выручка (нетто) от продаж;

СПР - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Д - число дней в периоде.

Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с другом Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 4. - С. 12..

Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.

Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.

Концентрированно же влияние изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на основные характеристики финансового состояния предприятия, несмотря на некоторую неоднозначность оценок, отражает таблице.

Таблица 1 - Влияние изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на основные характеристики финансового состояния предприятия

Характеристика финансового состояния предприятия

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Рост

Снижение

Рост

Снижение

Имущественное положение

Ухудшение

Улучшение

Улучшение

Ухудшение

Финансовая устойчивость

Улучшение

Ухудшение

Ухудшение

Улучшение

Платежеспособность и ликвидность

Улучшение

Ухудшение

Ухудшение

Улучшение

Деловая активность

Ухудшение

Улучшение

Улучшение

Ухудшение

По окончании анализа дебиторской и кредиторской задолженностей на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 4. - С. 13..

2. Порядок организации финансово-хозяйственной деятельности торговой организации ООО «БАСТИОН»

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «БАСТИОН» было зарегистрировано администрацией г. Железногорска Красноярского края 30 мая 2001 года.

Юридический адрес: 662971, Красноярский край, г. Железногорск, ул. Советской Армии, д. 9.

Общество с ограниченной ответственностью по оптовой торговле «БАСТИОН», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Срок действия общества неограничен.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основным учредительным документом ООО «БАСТИОН» является Устав. Согласно Уставу, учредителями предприятия являются четыре физических лица. Величина уставного капитала предприятия составляет с 2010 года 630 тыс. рублей. Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал предприятия внесен активами (имуществом, денежными средствами), которые принадлежат учредителю на правах собственности. Каждый учредитель имеет равную долю (25%) в Уставном капитале ООО «БАСТИОН».

В соответствие с приказом об утверждении учетной политики в Обществе бухгалтерский учет ведется согласно 06 и положений по бухгалтерскому учету. На предприятии разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания участников.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Вид деятельности предприятия: оптовая торговля бытовой техникой и электротоварами в широком ассортименте.

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и Уставу.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе.

Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях и в иностранной валюте.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг Общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Единоличным исполнительным органом Общества является Директор.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет исполнительный орган Общества.

Основными задачами бухгалтерского учета в Обществе являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности отдела образования и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества отдела образования, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении отделом образования хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности отдела образования.

Общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Учет осуществляется с использованием компьютерной техники и программы «1С: Предприятие».

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Покупателями партий товаров у предприятия являются ряд юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, приобретающие товары не для дальнейшей перепродажи, а для их использования по назначению.

Площадь оптовых складов составляет 300 квадратных метров, площадь офисного помещения 40 квадратных метров. Среднесписочная численность персонала по данным за 2015 г. составляет 40 человек.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ООО «БАСТИОН», тыс. руб.

Показатели

на 01.01.14г.

на 01.01.15г.

на 01.01.16г.

Выручка

267 673

288 483

338 928

Величина товарных запасов

10 143

11 730

12 954

Валовая прибыль

13 681

19 221

30 921

Коммерческие расходы

2 787

6 720

11 079

Управленческие расходы

2 246

3 613

8 120

Прибыль (убыток) от продаж

8 648

8 888

11 722

Проценты к уплате

1 032

1 178

1 691

Проценты к получению

95

66

37

Прочие операционные доходы

1211

1931

1359

Прочие операционные расходы

3549

3260

4300

Внереализационные доходы

-

171

601

Внереализационные расходы

3559

4474

4663

Прибыль (убыток) до налогообложения

1815

2143

3065

Чистая прибыль (убыток)

1379

1629

2329

ООО «БАСТИОН» работает по договорам с рядом крупных поставщиков, находящихся в Москве и Новосибирске. С поставщиками у предприятия заключены договора на приобретение в течение определенного периода времени партий товаров. Договора о сотрудничестве с поставщиками, как правило, заключаются на календарный год с последующим перезаключением, если стороны не имеют друг к другу претензий на начало следующего года. Расчет с поставщиками ООО «БАСТИОН» осуществляет в безналичной форме через расчетный счет в банке.

2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности

Организация осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с приказом «Об учетной политике», утвержденным директором ООО «БАСТИОН».

Согласно учетной политике ООО «БАСТИОН» устанавливает формы и методы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Федеральным закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и Инструкцией по его применению. Ведение бухгалтерского и налогового учета возложено на главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется автоматизированным способом на базе использования ПЭВМ, с использованием программы «1С: Предприятие» (версия 8.2). Программа включает в себя: 1С - бухгалтерия, 1С - торговля и склад, 1С - зарплата и кадры в одной оболочке.

Синтетический учет расчетов с покупателями (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) в ООО «БАСТИОН» осуществляется на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками». Счет, в используемой конфигурации 1С-предприятия, имеет следующие свойства: учет расчетов с покупателями по отгруженным в их пользу товарам ведется на синтетическом счете 62 в рублях, счет не имеет признака «К», т.е. не предназначен для ведения количественного учета, признак активности - А/П, т.е. синтетический счет 62 активно-пассивный. При учете расчетов с покупателями используется субсчет 62.1- «расчеты с покупателями в рублях». Субсчет имеет признак «А», т.е. активный.

С контрагентами-покупателями организация ООО «БАСТИОН» работает следующим образом: предприятие получает заявку от покупателя-контрагента на отгрузку определенного вида товаров. Получив заявку, предприятие проверяет наличие заказанных товаров на своих складах. Если указанные в заявке товары имеются на складах, предприятие «БАСТИОН» сообщает об этом покупателю. Затем ООО «БАСТИОН» и контрагент-покупатель заключают договор на поставку. В договоре указаны все моменты, касающиеся перехода прав собственности на товары к покупателю, сроков исполнения обязательств сторонами, ответственности сторон и т.д. После подписания договора сторонами ООО «БАСТИОН» отгружает товары покупателю. При отгрузке товаров предприятие выставляет покупателю счет и оформляет счет-фактуру с указанием НДС. В бухгалтерии осуществляется следующая проводка:

Дебет счет 45 «товары отгруженные» - кредит счета 41-1 «товары на складах» - по фактической себестоимости каждой единицы товара.

Получив партию товаров, покупатель должен в течение одного рабочего дня, не считая дня поступления товаров на свои склады, проверить соответствие фактически полученных товаров, указанных в документах на отгрузку (данный момент указывается в договоре). В договоре также указано, что в течение вышеназванного периода покупатель несет ответственность за сохранность переданных им товаров, хотя момент перехода права собственности на них еще не наступил. В течение этого времени отгруженные товары учитываются на синтетическом счете 45 «товары отгруженные».

Датой возникновения у покупателя обязательств перед ООО «БАСТИОН» является второй рабочий день с момента поступления товаров на склады покупателя (не включая день приема товаров покупателем) при отсутствии со стороны покупателя претензий. С этого момента товар считается реализованным покупателю, и осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 62-1- кредит счета продажи» - на стоимость реализуемых товаров, включая НДС;

Дебет счета 90-3 «НДС» - кредит счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» - на величину налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 90-2 «себестоимость реализованных товаров» - кредит счета 45 «товары отгруженные» - на величину фактической себестоимости отгруженных покупателю товаров.

При оплате покупателем отгруженных ему товаров бухгалтерия предприятия осуществляет следующую проводку:

Дебет счета 51 «расчетный счет» - кредит счета 62-1 - на стоимость отгруженных покупателю товаров включая НДС.

Дебиторская задолженность считается срочной в течение пятнадцати рабочих дней от даты ее возникновения, включая первый день. В течение данного срока покупатель обязан оплатить поставку в полном объеме. Начиная с шестнадцатого рабочего дня от даты перехода прав собственности на товары покупателю, задолженность покупателя считается просроченной. Данный момент оговаривается в договорах, заключаемых с контрагентами-покупателями.

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Вначале изучается состав дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, величины и удельные веса задолженности различных категорий дебиторов и кредиторов в течение анализируемого периода. Источниками данных для этого служат как бухгалтерский баланс, так и данные приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД).

Дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия.

Рис. 4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %

На рисунке видно, какую долю в оборотных активах занимает дебиторская задолженность, т.к. исходя из данных баланса дебиторская задолженность составляет значительную часть в объеме оборотных активов. Сумма задолженности в 2013 году составляет 3 526 тыс.руб., в 2014 году - 5 890 тыс.руб., в 2015 году - 8 408 тыс.руб., на начало 2016 года -12 525 тыс.руб.

Рис. 5. Доля кредиторской задолженности в общей величине обязательств, %

Кредиторская задолженность входит в состав общих обязательств, на рисунке видно какую долю в общих обязательствах составляет кредиторская задолженность. Сумма задолженности в 2013 году составляет 4 272 тыс.руб., в 2014 году - 7 016 тыс.руб., в 2015 году - 9 391 тыс.руб., на начало 2016 года -12 620 тыс.руб..

Анализ дебиторской задолженности начнем с анализа показателей динамики, структуры и состава дебиторской задолженности.

Ниже в таблице приведены данные вертикального анализа структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО «БАСТИОН».

Таблица 3 - Структура дебиторской задолженности, %

Наименование статьи

Удельные веса задолженности различных видов дебиторской задолженности

Изменение уд. весов

01.01.14-01.01.13

Изменение уд. весов

01.01.15-01.01.14

Изменение уд. весов

01.01.16-01.01.15

01 января 2013 года

01 января 2014 года

01 января 2015 года

01 января 2016 года

1.Покупатели и заказчики

96,53

97,02

97,11

93,66

0,49

0,09

- 3,45

2.Векселя к получению

0,00

0,00

0,24

0,33

0,00

- 0,24

0,09

3. Авансы выданные

0,72

0,84

0,75

0,96

0,12

- 0,09

0,21

4. Подотчетные лица

0,38

0,53

0,46

0,09

0,15

- 0,07

- 0,37

5. Задолженность персонала

1,58

1,07

1,05

1,13

- 0,51

- 0,02

0,08

6. Прочие дебиторы

0,79

0,53

0,39

3,84

- 0,26

- 0, 14

3,45

7. Итого краткосрочная дебиторская задолженность

100

100

100

100

X

Х

Х

Из данных таблицы 3 видно, что в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности наиболее высокий удельный вес обязательств приходится на расчеты с покупателями.

Далее приводится структура текущих обязательств ООО «БАСТИОН» на протяжении анализируемого периода.

Таблица 4 - Структура кредиторской задолженности, %

Наименование статьи

Удельные веса задолженности различных категорий кредиторов

Изменение уд. весов

01.01.14-01.01.13г

Изменение уд. весов

01.01.15г.-01.01.14г

Изменение уд. весов

01.01.16г.-01.01.15г

01 января 2013 года

01 января 2014 года

01 января 2015 года

01 января 2016 года

1.Поставщики

72,37

81,01

85,67

86,27

8,64

4,66

0,60

2.Авансы полученные

3,09

3,16

2,47

2,18

0,07

- 0,69

- 0,29

3. Векселя выданные

0,00

0,24

0,23

0,00

0,24

- 0,01

- 0,23

4. Задолженность перед персоналом

6,88

5,48

3,79

3,39

- 1,40

- 1,69

- 0,40

5. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

5,95

5,16

4,15

3,49

- 0,79

- 1,01

- 0,66

6. Задолженность по налогам и сборам

11,07

4,41

3,05

2,71

- 6,66

- 1,36

- 0,34

7.Прочие кредиторы

0,65

0,53

0,63

1,96

- 0,12

0,10

1,33

8. Итого текущие обязательства

100

100

100

100

X

Х

Х

Данные вертикального анализа текущих обязательств показывают высокий удельный вес задолженности перед поставщиками в общей величине текущих обязательств на протяжении всего рассматриваемого периода. По данным проведенного анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности можно отметить высокий удельный вес в первой - покупателей товаров, а во второй - поставщиков.

Далее приводится структура задолженности покупателей, имеющая место на протяжении анализируемого периода

Таблица 5 - Структура задолженности покупателей, тыс.руб.

Год

Отчетная дата

Срочная

Просроченная

Просроченная

Итого

1-7дней

8-30 дней

31-45 дней

более 45 дней

2013

01 января

3 221

114

44

24

1

183

3 404

2013

01 апреля

6 010

601

202

14

817

6 827

2013

01 июля

10 906

834

213

68

11

1 126

12 032

2013

01 октября

9 558

644

168

62

5

879

10 437

2014

01 января

5 230

295

116

70

4

485

5 715

2014

01 апреля

9 944

903

347

52

1032

11 246

2014

01 июля

12 920

662

361

62

22

1 107

14 027

2014

01 октября

12 235

701

283

104

8

1 096

13 331

2015

01 января

6 976

600

444

116

29

1 189

8 165

2015

01 апреля

13 350

1 051

465

223

23

1 762

15 112

2015

01 июля

15 985

1 205

680

386

33

2 304

18 289

2015

01 октября

13 737

1 261

594

354

21

2 230

15 967

2016

01 января

10 210

979

312

203

27

1521

11 731

В таблице данные по задолженности покупателей перед ООО «БАСТИОН» приведены также и на промежуточные внутригодовые отчетные даты. Данные столбца 8 таблицы показывают рост величины просроченных обязательств покупателей перед предприятием. По состоянию на последнюю отчетную дату исследуемого периода, удельный вес просроченных обязательств контрагентов - покупателей составляет более 14% в общей величине обязательств покупателей.

Таким образом, величина невыполненных покупателями в положенные сроки обязательств в течение 2015 года превысила 2 млн. рублей, что является немалой величиной и отрицательно сказывается, прежде всего, на платежеспособности предприятия. Снижение поступления денежных средств от покупателей повлияло также на состав обязательств предприятия перед поставщиками. Структура обязательств предприятия перед своими контрагентами-поставщиками приводится далее в таблице 6.

Данные таблицы 6 показывают, что на протяжении трех лет предприятие стремится не допустить просроченных обязательств перед своими контрагентами-поставщиками, однако это не всегда удается. Предприятие стремится на начало каждого очередного календарного года выполнить обязательства перед поставщиками в полном объеме, о чем свидетельствует динамика величины просроченных обязательств ООО «БАСТИОН» приведенных в столбце 4. Это удается предприятию на начало 2015 года. Однако на последнюю отчетную дату периода общая величина просроченных обязательств составляет 361 тыс. рублей. Доля просроченных обязательств в общей величине их невелика, однако сам факт невыполнения в срок предприятием обязательств может снизить рейтинг ООО «БАСТИОН» в глазах поставщиков, заставить их изменить отношение к предприятию, перейти на другие схемы работы, гарантирующие их интересы. Это может выражаться как в требовании предварительных частичных оплат предстоящих поставок товаров, в снижении объемов поставок, введении и увеличении неустоек за просроченные обязательства и т.д.

Таблица 6 - Структура кредиторской задолженности предприятия перед поставщиками

Год

Отчетная дата

Срочные обязательства, тыс. рублей

Обязательства, не выполненные в срок, тыс. рублей

Итого, задолженнос...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены