Использование отходов

14

Изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты

3. Совершенствование планирования, организации производства и управления

21

Совершенствование системы материально-технического снабжения

22

Специализация подразделений

23

Кооперирование с другими организациями

и т.д.

Изменение нормативных калькуляций производят, как правило, в начало месяца. Когда величина изменений текущих норм за месяц значительна, их учитывают в течение месяца обособленно. При незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Если в текущем месяце нормы изменяются, то при исчислении себестоимости продукции за данный месяц, следует пересчитать незавершенное производство (НЗП) на начало месяца по новым нормам, т.к. они были рассчитаны по старым нормам. При этом если нормы уменьшились, то НЗП на начало месяца уменьшается, а затраты текущего месяца увеличиваются на ту же сумму и при составлении отчетной калькуляции эту сумму включают в себестоимость продукции со знаком плюс. Если же нормы увеличились, то НЗП на начало месяца увеличивается, а в себестоимость эту сумму включают со знаком минус.

Существует два способа перерасчета незавершенного производства:

- прямой пересчет всех объектов НЗП на величину изменения норм;

- укрупненный пересчет по калькуляционным статьям на величину изменения норм.

Способ прямого пересчета применяется в том случае, когда изменения норм затрагивают небольшое количество деталей и полуфабрикатов. При этом способе количество остатков в незавершенном производстве (по данным инвентаризации) умножают на разность в нормах. При большом числе изменений норм и многономенклатурности заделов переоценка НЗП производится способом укрупненного пересчета. В этом случае остатки НЗП по каждой калькуляционной статье умножают на коэффициент изменений норм, исчисленных по общему соотношению прежних и новых норм. Пример такого расчета представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Ведомость пересчета остатков незавершенного производства на март 20__ года

Наименование статьи	НЗП на начало месяца	Текущие нормы	Изменение норм, % (гр.4 : гр.3)	НЗП на начало месяца после пересчета (гр.2 х гр.5)	Величина изменений норм (гр.6 - гр.2)
		на 01.02	На 01.03
1	2	3	4	5	6	7
Материалы и т.д.	10000	10	9,5	95	9500	- 500

Возможен вариант, когда отклонения и изменения могут в полном объеме списываться на выпущенную (реализованную) продукцию, а незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

На производствах с длительным технологическим циклом, где переходящие остатки незавершенного производства занимают большой удельный вес, возникает необходимость отнесения отклонений от норм и изменений норм на незавершенное производство. Для этого рассчитывают индексы отклонений и изменений (коэффициент распределения отклонений и изменений между незавершенным производством и выпуском продукции).

Важным условием внедрения системы нормативного учета является наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных норм затрат на производство. Своевременная, до запуска изделия в производство, разработка всей технологической документации позволяет заблаговременно составить калькуляции нормативной себестоимости и глубоко проанализировать их с целью изыскания резервов снижения себестоимости в период подготовки производства.

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами [2].

2.1.1 Учет отклонений от норм расходов

Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов.

По своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три группы:

- отрицательные;

- положительные;

- условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем [6]. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством [11].

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.), положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают [6].

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства [6].

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как, фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены - от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле:

Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле:

Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле:

Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат.

Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):



Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая - изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам.

Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.

Отклонение по накладным расходам.

1) Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле:

2)

Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле:

Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой:



2) Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.

Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:

Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации - это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.

Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле:

Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле:



Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

Сами по себе отклонения -- это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

2.1.2 Учет изменений норм

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1) тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

2) единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

3) исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

4) контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

5) исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением [8].

Информация извещений об изменениях норм после кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода [6].

Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм [11].

2.1.3 Калькулирование фактической себестоимости продукции

Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости изделий или вычитания из неё выявленных отклонений в текущем учете отклонений от норм и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

С учетом изменения формула фактических затрат на производство продукции приобретает вид [8]:

Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения [1].

2.2 Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы [2].

Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции [6].

Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии [2].

Недостатки применения нормативного метода учета затрат:

- при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;

- не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;

- остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;

- нормируются лишь прямые затраты нормативная калькуляция составляется только по ним [2].

Достоинства нормативного калькулирования:

1) Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.

2) Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.

3) Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.

4) Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:

1) Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.

2) Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.

3) Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.

4) Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат. Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования [3].

2.3 Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

С начала 90-х годов, когда в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия метода «стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

Наиболее существенные различия между традиционным нормативным учетом и системой «стандарт-кост» можно представить в виде таблицы 2.4.

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы, что оба подхода подразумевают:

1. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.

2. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.

3. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.

4. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.

5. Анализ исчисленных отклонений.

В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные - 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты [3].

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-костинг», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Отличия этих двух систем учета затрат сведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-костинг»

Область сравнения	«Стандарт-костинг»	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции -- по нормативным, остаток незавершенного производства -- по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам

3. Расчетный раздел

1. Хозяйственные операции по процессу производства ОАО «Прогресс» за март 2016 года

Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	Начислена оплата труда работникам ремонтного цеха	23	70	3360
2	Начислен социальный налог	23	69	1008
3	Списаны на затраты ремонтного цеха материалы по фактической себестоимости	23	10	1995
4	Начислена оплата труда работникам, продукция А	20-1	70	5460
5	Начислен социальный налог	20-1	69	1638
6	Списаны на затраты продукции А материалы по фактической себестоимости	20-1	10	2709
7	Начислена оплата труда работникам, продукция Б	20-2	70	4725
8	Начислен социальный налог	20-2	69	1417,5
9	Списаны на затраты продукции Б материалы по фактической себестоимости	20-2	10	3465
10	Списаны на затраты услуги сторонне организации
	продукция А	20-1	60	756
	продукция Б	20-2	60	987
11	Начислен износ основных средств, используемых в производстве:
	продукция А	20-1	02	672
	продукция Б	20-2	02	630
	ремонтный цех	23	02	525
	общехозяйственные расходы	26	02	357
	общепроизводственные расходы:
	цех 1 (продукция А)	25-1	02	378
	цех 2 (продукция Б)	25-2	02	609
12	Начислена зарплата работникам АУП	26	70	3990
13	Начислен социальный налог	26	69	1197
14	Начислена зарплата работникам, обслуживающим производство продукции А	25	70	3402
15	Начислен социальный налог	25	69	1020,6
16	Начислена зарплата работникам, обслуживающим производство продукции Б	25	70	2772
17	Начислен социальный налог	25	69	831,6
18	Затраты ремонтного цеха отнесены на производство
	продукции А - 40%	20-1	23	2755,2
	продукции Б - 50%	20-2	23	3444
	на общехозяйственные расходы - 10%	26	23	688,8
19	Распределены общепроизводственные расходы
	продукция А	20-1	25	4831,82
	продукция Б	20-2	25	4181,38
20	Распределены общехозяйственные расходы
	продукция А	20-1	26	3341,29
	продукция Б	20-2	26	2891,51
21	Оприходована готовая продукция
	продукция А (80 шт.)	43	20-1	22163,31
	продукция Б (100 шт.)	43	20-2	21741,39

2. Пусть базой для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является фонд оплаты труда производственных рабочих. Определим процент распределения:

ФОТ	Сумма	Процент
А	5460	53,61
Б	4725	46,39
Итого	10185	100

3. Если в качестве базы для распределения принять сумму прямых расходов, то процент распределения будет другой:

Продукция А	Прямые затраты
зарплата	5460
соц. налог	1638
материалы	2709
услуги	756
износ	672
итого	11235

Продукция Б	Прямые затраты
зарплата	4725
соцналог	1417,5
материалы	3465
услуги	987
износ	630
итого	11224,5

Прямые затраты	Сумма	Процент
А	11235	50,02
Б	11224,5	49,98
Итого	22459,5	100

4. Рассчитаем фактическую себестоимость продукции, исходя из различных баз распределения косвенных затрат.

Ремонтный цех	23 счет
зарплата	3360
соц. налог	1008
материалы	1995
износ	525
Итого	6888

По условию задачи затраты ремонтного цеха распределены следующим образом:

Продукция А = 6888*40% = 2755,2 тыс.руб.

Продукция Б = 6888*50% = 3444 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы = 6888*10% = 688,8 тыс. руб.

общехозяйственные	26 счет
зарплата АУП	3990
соц. налог	1197
износ	357
прочие затраты	688,8
Итого	6232,8

Всего косвенных расходов: 2755,2+3444+6232,8+9013,2 = 21445,2 тыс. руб.

Фактическая себестоимость по двум видам продукции составила: 22459,5+21445,2 = 43904,7 тыс. руб.

5. Проанализируем структуру себестоимости продукции в таблицах 3.1 и 3.2.

общепроизводственные	25 счет
зарплата	6174
соц.налог	1852,2
износ	987
итого	9013,2

Таблица 3.2 - Состав и структура себестоимости продукции А за март 2016 года

Затраты	ФОТ работников основного производства	Сумма прямых затрат
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Прямые	Заработная плата	5460	24,64	5460	25,26
	Страховые взносы	1638	7,39	1638	7,58
	Сырье и материалы	2709	12,22	2709	12,53
	Амортизация	672	3,03	672	3,11
	Услуги сторонней организации	756	3,41	756	3,50
Итого прямых затрат	11235	50,69	11235	51,97
Косвенные	Общепроизводственные	4831,82	21,80	4508,71	20,86
	Общехозяйственные	3341,29	15,08	3117,86	14,42
	Затраты ремонтного цеха	2755,20	12,43	2755,20	12,75
Итого косвенных затрат	10928,31	49,31	10381,76	48,03
ИТОГО	22163,31	100,00	21616,76	100,00

Из таблицы видно, что в составе затрат на продукцию А прямые и косвенные затраты распределены примерно в равных долях (это касается базы распределения - ФОТ). Если в качестве базы распределения взять сумму прямых затрат, то в структуре себестоимости прямые затраты преобладают - 51,97%.

В сумме прямых затрат преобладают расходы на оплату труда и сырье.

В сумме косвенных затрат большую часть составляют общепроизводственные затраты - 21,8% (ФОТ) и 20,86% (сумма прямых затрат).

Таблица 3.3 - Состав и структура себестоимости продукции Б за март 2016 года

Затраты	ФОТ работников основного производства	Сумма прямых затрат
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Прямые	Заработная плата	4725	21,73	4725	21,20
	Страховые взносы	1417,5	6,52	1417,5	6,36
	Сырье и материалы	3465	15,94	3465	15,55
	Амортизация	630	2,90	630	2,83
	Услуги сторонней организации	987	4,54	987	4,43
Итого прямых затрат	11224,5	51,63	11224,5	50,36
Косвенные	Общепроизводственные	4181,38	19,23	4504,49	20,21
	Общехозяйственные	2891,51	13,30	3114,94	13,98
	Затраты ремонтного цеха	3444,00	15,84	3444,00	15,45
Итого косвенных затрат	10516,89	48,37	11063,44	49,64
ИТОГО	21741,39	100,00	22287,94	100,00

Из таблицы видно, что в составе себестоимости продукции Б преобладают прямые затраты при любой базе распределения косвенных затрат.

В сумме прямых затрат преобладают расходы на оплату труда и сырье.

В сумме косвенных затрат большую часть составляют общепроизводственные затраты - порядка 20 процентов.

Таблица 3.4 - Ведомость учета себестоимости продукции за март 2016 года (база распределения косвенных расходов - фонд оплаты труда работников основного производства), тыс. руб.

Вид продукции	Затраты за месяц	Готовая продукция
	Прямые затраты	Косвенные затраты
	заработная плата	страховые взносы	сырье и материалы	амортизация	услуги сторонних организаций	Всего прямых затрат	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	затраты ремонтного цеха	итого косвенных затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
А	5460	1638	2709	672	756	11235	4831,82	3341,29	2755,20	10928,31	22163,31
Б	4725	1417,5	3465	630	987	11224,5	4181,38	2891,51	3444,00	10516,89	21741,39
Итого	10185	3055,5	6174	1302	1743	22459,5	9013,2	6232,8	6199,2	21445,2	43904,7

Таблица 3.5 - Ведомость учета себестоимости продукции за март 2015 года (база распределения косвенных расходов - сумма прямых затрат), тыс. руб.

Вид продукции	Затраты за месяц	Готовая продукция
	Прямые затраты	Косвенные затраты
	заработная плата	страховые взносы	сырье и материалы	амортизация	услуги сторонних организаций	Всего прямых затрат	общепроизводственные расходы	общехозяйственные расходы	затраты ремонтного цеха	итого косвенных затрат
А	5460	1638	2709	672	756	11235	4508,71	3117,86	2755,20	10381,76	21616,76
Б	4725	1417,5	3465	630	987	11224,5	4504,49	3114,94	3444,00	11063,44	22287,94
Итого	10185	3055,5	6174	1302	1743	22459,5	9013,2	6232,8	6199,2	21445,2	43904,7

Себестоимость А_ФОТ = 22163,31 тыс. руб.

Себестоимость А_ПР.ЗАТ. = 21616,76 тыс. руб.

Колебание себестоимости продукции А= 22163,31 - 21616,76 = 546,55 тыс. руб.

Себестоимость Б_ФОТ = 21741,39 тыс. руб.

Себестоимость Б_ПР.ЗАТ. = 22287,94 тыс. руб.

Колебание себестоимости продукции Б= 21741,39 - 22287,94 = - 546,55 тыс. руб.

Заключение

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделении предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции. Учет затрат вбирает в себя не только документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и все информационное обеспечение стратегии и тактики по внутреннему управлению. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода - свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

Но в то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Аналогом нормативного метода учета в зарубежной практике является система «стандарт-кост». С отечественным методом она имеет ряд отличий, но также есть и общие моменты.

В системе «стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, «стандарт-кост» широко использует нормативы затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции.

Список используемой литературы

1. Аткинсон, Э., Бангер, Р., Каплан, Р., Янг, М. Управленческий учет / [Аткинсон Э., Бангер Р., Каплан Р., Янг М.] - М.: Издательский дом «Вильямс», 2000. - 878 с.

2. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Прос?ект, 2007 . - 472 с.

3. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим с?ециальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007 .-570 с.

4. Голов С. Ф. Управленческий учет. Учебник. - К.: Либра, 2003. - 704 с.2.

5. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.

6. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 681с.

7. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. - М.:ИНФРА-М, 2013. - 352 с.

8. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 5-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 460с.

9. Николаева, О.Е., Шишкова, Т. В. Управленческий учет: учебник / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - изд. 6-е. - М.: КомКнига, 2006. - 320 с.: ил.

10. Ничитайлова, Н. С. Концепция кайзен как малозатратный инструмент внедрения системы экологического менеджента / Н. С. Ничитайлова // Механизм регулирования экономики, 2009. -- №3(2). -- С. 157-161.

11. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

12. Управленческий учет: учебник/ Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. -720с.

13. Трубочкина, М. И. Управление затратами предприятия: учеб. пособие. -2-е изд., испр и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. -319с.

Размещено на Allbest.ru

...