Использование анализа безубыточности в бухгалтерском (управленческом) учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Известно, что целью деятельности предприятия в современной экономике является получение прибыли. Именно при этом условии фирма может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. Стабильная прибыль фирмы проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала фирмы. Поэтому становится ясным интерес к проблемам прибыльности деятельности фирмы. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности деятельности фирмы (что является актуальным для данной работы), как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли.

Исходя из актуальности, данная работа посвящена использованию анализа безубыточности в бухгалтерском (управленческом) учете, что определило выбор темы курсовой работы.

Целью работы является изучить использование анализа безубыточности в бухгалтерском (управленческом) учете.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

изучены цели, для которых используется анализ безубыточности;

изучены методы, применяемые в бухгалтерском (управленческом) учете для анализа безубыточности производства (на примере ОАО "Сантехник");

рассмотрен анализ безубыточности при планировании ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации на примере ОАО "Белая лилия".

Решение задач определяет содержание данной работы.

С точки зрения управленческого учета безубыточность есть нормальное состояние фирмы на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия.

Точка безубыточности - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход.

В самом деле, если фирма имеет бухгалтерскую прибыль, то есть сальдо доходов от продаж и денежных затрат на производство проданной продукции положительно, то она может не достигать точки безубыточности в смысле экономической прибыли. Следовательно, существуют более выгодные способы использования капитала, которые позволяют получить более высокую прибыль.

Таким образом, понятие точки безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности деятельности фирмы. Предприятие, не достигающее точки безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. Однако этот факт сам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования фирмы. Для того чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследовать структуру издержек фирмы. Для того чтобы фирма функционировала оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле.

Данная курсовая работа в размере 28 листов состоит из введения, двух частей (теоретическая и практическая), заключения, списка использованной литературы и приложений в виде таблиц.

Во введении раскрыта актуальность данной работы.

Теоретическая часть включает в себя два вопроса - это цели, для которых используется анализ безубыточности предприятия и методы, применяемые в системе бухгалтерского (управленческого) учета для анализа безубыточности производства (на примере ОАО "Сантехник").

Практическая часть состоит из анализа безубыточности предприятия при планировании ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации на примере ОАО "Белая лилия".

В заключении сделаны выводы о проделанной работе.

Перейдем к рассмотрению первой части курсовой работы

1. Анализ безубыточности - как главное составляющее прибыльности деятельности

Цели для которых используется анализ безубыточности

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности необходим, если Вы начинаете новый вид хозяйственной деятельности, например, организуете новое производство, развиваете и расширяете уже существующее, приступаете к выпуску новой продукции или к предоставлению нового вида услуг.

Руководители разных рангов и разных подразделений найдут применение анализу безубыточности. Он отвечает на такие важные вопросы, как:

руководящим работникам: возрастает ли возможность безубыточной работы компании или она уменьшается с течением времени?

руководству маркетингового отдела покроет ли увеличение объема продаж затраты на проведение маркетинговой программы? Увеличится ли прибыльность компании после внедрения на рынок нового продукта?

руководителю производства: окупается ли модернизация производства?

Если Вы являетесь бухгалтером, в Ваши обязанности входит предоставление всей необходимой информации для анализа безубыточности.

Если Вы являетесь инвестором или экономистом-аналитиком, то, возможно, Вам захочется узнать, какие усилия прикладывает компания, чтобы снизить точку критического объема производства (уровень производства, при котором величина издержек равна выручке).

Перечень целей, для которых используется анализ безубыточности:

оценка начального периода функционирования нового предприятия;

оценка прибыльности нового вида услуг или новой предметно-целевой специализации;

оценка прибыльности инвестиций при наращивании основного капитала.

2. Методы, применяемые в системе бухгалтерского управленческого учета для анализа безубыточности производства

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1) математический метод (метод уравнения);

2) метод маржинального дохода (валовой прибыли);

3) графический метод.

Математический метод (метод уравнения). Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия.

Выручка от продаж продукции (работ услуг) - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль

Цена единицы продукции * х - Переменные расходы на единицу продукции * х - Постоянные расходы = Прибыль,

где х - объем реализации в точке безубыточности, шт.

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (х), а правая - часть - прибыль - приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета - в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х* (цена единицы продукции - переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0.

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. (Следует помнить, что маржинальный доход - это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными издержками). Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:

Х = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции, шт.

Пример. В качестве примера исходные данные организации ОАО "Сантехник", занимающейся оптовой торговлей сантехникой, закупаемой по импорту. Предположим, что реализуется только один вид комплекта сантехники.

Для простоты расчетов все расходы и продажные цены приведены без НДС, так как этот налог рассчитывается самостоятельно и не влияет на прибыль. Закупочная цена включает таможенные платежи и сборы. Ставки налогов с фонда оплаты труда и объема реализации принимаются приблизительно.

К переменным издержкам отнесены услуги банка по конвертации валюты и проценты по краткосрочным кредитам, поскольку они зависят от объема импортируемых товаров. Все остальные расходы считаем постоянными для определенного приемлемого диапазона товарооборота (масштабной базы).

Исходные данные для расчета в руб.:

Постоянные расходы (в месяц)	Переменные расходы (за штуку)
Аренда офиса	8000	Закупочная цена	600
Заработная плата персонала	4000	Услуги банка по конвертации валюты (0,5 %)	3
Налоги для ФОТ (40%)	1600	Проценты за кредит (2,0 %)	12
Складские расходы	3500	Налоги с товарооборота, включаемые в издержки обращения (2,5 %)	15
Абонентская плата за телефон	1000
Амортизация основных средств и НМА	800
Реклама	800
Услуги банка	300
Хозяйственные расходы	1000
ИТОГО	21000	ИТОГО	630

Цена реализации одного комплекта сантехники - 700 руб., текущий объем реализации - 350 комплектов.

Приемлемый диапазон товарооборота ограничен, с одной стороны, количеством комплектов сантехники, которое перевозит машина (192 шт.), а с другой - площадью арендуемых складских помещений, где можно единовременно разместить не более 400 комплектов. При реализации, превышающей 400 комплектов, требуется увеличить некоторые расходы, которые считаются постоянными (заработная плата, складские расходы, амортизация основных средств, услуга банка, хозяйственные расходы). Поэтому масштабной базой являются товарооборот в диапазоне от 192 до 400 комплектов сантехники.

Определим для этих данных объем продаж, при котором организация будет работать безубыточно.

Постоянные расходы составляют: 21000 руб., переменные расходы на ед. продукции - 630 руб. Цена реализации одного комплекта - 700 руб. Приняв за х точку безубыточности, получим уравнение

700 х - 630 х - 21000 = 0.

Отсюда точка безубыточности:

Х = 21000: (700-630) = 300 (комплектов)

или в денежном измерении:

700*300 = 210000 (руб.).

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Вышеупомянутая организация так должна реализовать свою продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчета имеет вид:

Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль.

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

Маржинальный доход на ед. продукции * Объем реализации (шт.) = Совокупные расходы

Точка безубыточности = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на ед. продукции (шт.)

Организация в результате реализации одного комплекта сантехники имеет маржинальный доход в размере:

700 - 630 = 70 (руб.).

Постоянные издержки составляют 21000 руб., следовательно, точка безубыточности равна:

21000 / 70 = 300 (комплектов).

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполним следующий расчет:

(Маржинальный доход (руб.) / Выручка от продаж (руб.)) * 100%.

В данном примере маржинальный доход на один комплект составляет 70 руб., выручка от продаж - 700 руб. за штуку, следовательно, соотношение маржинального дохода от выручки - 10%. Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 10 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным.

Таким образом, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если, например, выручка от продаж продукции (товаров) должна составить 245000 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 24500 руб.

Для этого определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения) вычтем из этой суммы рассчитанные совокупные данные издержки:

24500 - 21000 = 3500 руб.,

т.е. в запланированном совокупном доходе (245 000 руб.) прибыль будет составлять 3500 руб.

Необходимо учитывать, что выполненные выше расчеты и проиллюстрированные зависимости справедливы лишь для определенной масштабной базы. В данном случае это интервал в товарообороте от 192 до 400 комплектов. Вне этого диапазона анализируемые показатели (совокупные постоянные издержки, цена реализации единицы продукции и удельные переменные затраты) уже не считаются постоянными. Любые результаты расчетов по вышеприведенным формулам и сделанные на основании этих расчетов выводы будут неправильными.

Продолжая анализ, определим кромку безопасности, которая показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки.

Было установлено, что точка безубыточности находится на уровне 300 шт., что в денежном выражении составляет 210000 тыс. руб. Если объем реализации ожидается в количестве 350 шт. (или 245000 руб.), то кромка безопасности определится как 350 - 300 = 50 комплектов (или 35000 руб.).

Кроме того, уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении, воспользовавшись следующей формулой:

Кромка безопасности, % = (Планируемая выручка от продаж - Точка безубыточности (руб.)) / Планируемая выручка от продаж (руб.)*100%.

Подставив в формулу соответствующие числовые значения, получим:

(245 - 210) / 245 *100% = 14,3 %.

Рассмотренные зависимости позволяют решать и другие аналитические задачи.

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

Пусть, например, за месяц предполагается реализовать 400 комплектов сантехники. Как отмечалось выше, состояние равновесия описывается формулой:

Выручка от продаж продукции (товаров) = Совокупные расходы.

Обозначив цену Х, получим:

400 Х = 630*400 + 21000;

400 Х = 273000, следовательно, Х = 682,5 руб.

Таким образом, при продаже комплектов по цене выше 682,5 руб. при заданных условиях организация будет зарабатывать прибыль.

Максимальная сумма постоянных и переменных затрат, которые сможет понести торговое предприятие при запланированном объеме товарооборота 400 комплектов и установленной цене а один комплект 700 руб., составит: 400 * 700 = 280 000 руб.

Далее можно спрогнозировать момент времени, когда наступит состояние равновесия.

По плану месячный объем реализации должен составить 400 комплектов, а точка безубыточности, по расчетам, достигается после продажи 300 комплектов.

Составим пропорцию:

400 комплектов - 1 месяц,

300 комплектов - Х месяцев.

Тогда Х = (300*1)/400 = 0,75 месяца.

По истечении трех недель предприятие окупит все свои издержки, и доходы начнут превышать расходы.

Графический метод. Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись данным методом (рис. 1.1.).

График состоит из двух прямых - прямой, описывающей поведение совокупных затрат ( Y 1), и прямой, отражающий поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров)(Y 2), в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат - затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

Прямые затрат и выручки Y 1 и Y 2 пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 300 комплектов.

Вертикальными линиями из точек с координатами 192 и 400 обозначается масштабная база, в рамках которой выполнялись расчеты. Вероятность того, что за пределами этих линий соотнош9ение издержек, объема реализации и прибыли правильно, невелика.

Интервал в объеме продаж от 192 до 300 комплектов представляет собой зону убытков. На рис. 1.1. (1 вариант) видно, что в этом интервале прямая затрат Y 1 находится на прямой, иллюстрирующей поведение выручки Y 2. Если объем реализации превышает 300 шт., прямая затрат Y1 оказывается под прямой доходов Y 2, а это означает, что предприятие работает прибыльно.

Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 350 шт. (см. рис.1.1.) восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y 2 и Y 1, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ - размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ - прибыль в точке А.

На графике эта прямая проходит через точку с координатами (0,0) и расположена параллельно прямой Y 1.

Пересечение перпендикуляра с прямой Y 3 обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расходов при реализации 350 комплектов сантехники.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами. Следовательно, на графике маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков - отрезка ВГ, иллюстрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.

Рассчитаем размер маржинального дохода и прибыли в точке А:

Y 1 = 21000 + 630 *350 = 241 500 руб.;

Y 2 = 700 * 350 = 245000 руб.

Определим прибыль как разницу между выручкой от продаж продукции (товаров) и суммой совокупных расходов:

245000 - 241500 = 3500 руб.

Для расчета маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек:

3500 + 21000 = 24 500 руб.

Существует альтернативный, 2 вариант графического представления данных для расчета точки безубыточности, маржинального дохода и прибыли (рис. 1.2.).На нем линия постоянных издержек Y 4 проходит через точку с координатами (0;21000) параллельно оси абсцисс, а переменные издержки равны расстоянию между линиями совокупных издержек и постоянных затрат.

Итак, в анализируемой точке А размер переменных расходов будет выражен отрезком ГД, постоянных расходов - отрезком АД. Как и в предыдущем случае, ВГ - прибыль предприятия в точке А. Отрезок АВ иллюстрирует объем выручки от продаж товаров, следовательно, маржинальный доход будет складываться из двух величин - ВГ и АД.

Следует отметить, что 1 вариант построения графика (см. рис. 1.1.) более предпочтителен, поскольку позволяет сразу выделить маржинальный доход в любой исследуемой точке как расстояние между линией выручки от продаж и линией совокупных переменных расходов.

Однако в каждом из рассмотренных выше построений (см. рис. 1.1. и 1.2.) прибыли и убытки при различных уровнях реализации определяются только расчетным путем, как расстояние между линиями выручки и совокупных расходов.

График (3 вариант), представленный на рис. 1.3., более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема продаж, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносятся на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка Б с объемом реализации 300 комплектов.

Если объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной продукции достигается в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 300 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции, то прибыль составит:

70*50 = 3500 руб.

Это соотношение между объемом продаж в точке А и соответствующим ему размером прибыли показано на графике (см. рис. 1.3.) отрезком АВ.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер- аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного производства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во - первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во- вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему т производства.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.

Выше были рассмотрены методы, позволяющие бухгалтеру аналитику определить совокупный объем продаж, обеспечивающий предприятию получение желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удовлетвориться руководитель организации, производящей однородную продукцию или торгующей ею. Перед предприятиями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит более серьезная задача.

Анализ безубыточности при планировании ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации на примере ОАО "Белая лилия"

Предприятие ОАО "Белая лилия" производит и реализует стиральные порошки четырех наименований: СМС "Алина", СМС "Белянка", СМС "Вьюнок" и ПРД "Дюшес". Цены на порошок составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб.

Информация о постоянных и переменных расходах предприятия на предстоящий месяц представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Данные о расходах предприятия, руб.

Расходы	Виды порошка
	СМС "Алина"	СМС "Белянка"	СМС "Вьюнок"	ПРД "Дюшес"
Прямые (Переменные) расходы на ед. продукции по видам порошка - всего В том числе: Основные материалы Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее Погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование налоги	35,7 11,00 8,7 4,50 3,55 1,95	23,95 8,55 6,45 3,00 1,20 0,50	42,20 25,50 7,60 2,50 1,40 0,80	54,96 30,80 8,00 6,70 3,25 2,21
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем продаж - всего В том числе: Заработная плата ИТР и МОП Командировочные расходы Проценты по кредиту Прочие общехозяйственные расходы	178 670 125 000 30 000 20 300 3 370

Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры рынка:

СМС "Алина" - 42%; СМС "Вьюнок" - 20 %;

СМС "Белянка" - 13 %; ПДР "Дюшес" - 25%.

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка СМС "Белянка" за Х. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация порошка марки

СМС "Алина" составит 3,231Х;

СМС "Вьюнок" - 1,54Х;

ПРД "Дюшес" - 1,923Х.

При существующих ценах выручка от продаж порошка

СМС "Алина" составит 38,13*3,231Х=123,198Х;

СМС "Белянка" - 25,58Х;

СМС "Вьюнок" - 45,11*1,54Х=69,469Х;

ПРД "Дюшес" - 57,50*1,923Х=110,569Х.

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка

СМС "Алина", составят 35,70*3,231Х=115,35Х;

СМС "Белянка" - 23,95Х;

СМС "Вьюнок" - 42,20*1,54Х=64,99Х;

ПРД "Дюшес" - 54,96*1,923Х=105,68Х.

Далее воспользуемся уравнением:

Выручка от продаж - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль

С учетом данных примера оно получает вид:

123,198Х+25,58Х+69,469Х+110,569Х-(115,35Х+23,95Х+64,99Х+105,68Х)-178670=73300.

Решаем уравнение относительно Х:

328,816Х-309,97Х-178670=73300;

18,846Х=13370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать порошок марки

СМС "Белянка" - 13370 пачек;

СМС "Алина" - 13370*3,231=43198 (пачек);

СМС "Вьюнок" - 13370*1,54=20589 (пачек);

ПРД "Дюшес" - 13370*1,923=25710 (пачек).

Полученные результаты сведем в таблицу 1.2.

Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность - это соотношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего, следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков.

Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные. Информация о прямых (переменных) издержках в расчете на одну пачку стирального порошка каждого вида содержится в таблице 1.2. (см. приложение 1).

Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?

Возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.

Анализируемое производство - материалоемкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида порошка. Тогда на долю порошка СМС "Алина" будет приходится постоянных затрат в сумме:

178670*11,00/(11,0+8,55+25,50+30,80)=178670*(11,00/75,85)=178670*0,145=25907,20 руб.

Ожидаемый объем производства этого порошка - 43198 пачек (см. табл. 1.2.), следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят:

25907,20/43198=0,60 руб.

Для порошка СМС "Белянка" получим

178670*(8,55/75,85)=178670*0,113= 20189,70 руб.,

а в расчете на единицу продукции:

20189,7/13370=1,51 руб.

Для порошка СМС "Вьюнок"

178670*(25,50/75,85)=178670*0,336=60033,10 руб.,

а в расчете единицу продукции:

60033,10/20589=2,91 руб.

Для порошка ПРД "Дюшес"

178670*(30,80/75,85)=178670*0,406=72540 руб.

При этом на единицу продукции будет приходится:

72540,0/25710=2,82 руб.

Используем результаты расчетов информацию, содержащуюся в табл. 1.2., как для калькулирования полной себестоимости одной пачки каждого вида, так и для определения рентабельности каждого вида стирального порошка (табл. 1.3 приложение 2).

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства порошка типа СМС "Вьюнок" (-0,002%) и о еще большей убыточности порошка марки ПРД "Дюшес" (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

порошка СМС "Алина" -1,83*43198 = 79,0 тыс. руб.;

порошка СМС "Белянка" - 0,12*13370 = 1,6 тыс. руб.;

порошка СМС "Вьюнок" - 0,01*20589 = -0,2 тыс. руб.;

порошка ПРД "Дюшес" - 0,28*25710 = - 7,2 тыс. руб.

ИТОГО: 73,3 тыс. руб.

Данный вывод был сделан путем калькулирования полной себестоимости продукции.

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, порошок ПРД "Дюшес", от которого ожидается убыток в сумме 7200 руб.? Если да, то что за ним последует? Справедливо полагать, что результатов такого управленческого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73300 до 80500 руб. (73300+7200)?

Предположим, что порошок ПРД "Дюшес" снят с производства, а выпуск остальных видов продукции остается без изменения. Необходимо оценить рентабельность оставшихся видов и рассчитать финансовый результат.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне - 178670 руб. Распределим их между оставшимися марками порошков. Принцип распределения прежний. Тогда на долю порошка СМС "Алина" придется:

178670*11,00/(11,00+8,55+25,50)=178670*(11,00/45,05)=178670*0,244=3966 руб., или в расчете на одну пачку:

3966/43198=0,09 руб.

Для порошка СМС "Белянка" получим:

178670*(8,55/45,05)=178670*0,190=3391 руб., а на одну пачку -

3391/13370=2,54 руб.

Наконец, для вида СМС "Вьюнок" будем иметь в результате:

178670*(25,50/45,05)=178670*0,566=101134 руб., а на единицу изделия:

101134/20589=4,85 руб.

Скалькулируем полную себестоимость одной пачки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции "усовершенствованной" производственной программы. Результаты расчетов сведем в табл. 1.4.

Сравнивая полученные результаты с данными табл. 1.3., убеждаемся, что финансовые показатели значительно ухудшились. Порошок СМС "Белянка" вместо прибыльного (рентабельность - 0,5%) стал убыточным (рентабельность - 3,4 %), убыточность порошка СМС "Вьюнок" возросла с 0,02 до 4,1%.

Итак, от рассмотренной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:

СМС "Алина" - 2,34 *43198 = 101,1 тыс. руб.;

СМС "Белянка" - 0,91*13370 = -12,2 тыс. руб.;

СМС "Вьюнок" - 1,94*20589 = -39,9 тыс. руб.

ИТОГО: 49,0 тыс. руб.

Таблица 1.4. Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции "усовершенствованной" производственной программы

№ стр.	Показатели	СМС "Алина"	СМС "Белянка"	СМС "Вьюнок"
1	Переменные расходы, руб.	35,7	23,95	42,20
2	Постоянные расходы, руб.	0,09	2,54	4,85
3	Полная себестоимость (стр.1+ стр.2), руб.	35,79	26,49	47,05
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11
5	Прибыль (стр.4 - стр.3), руб.	2,34	-0,91	-1,94
6	Рентабельность (стр. 5 /стр.3)*100, %	6,5	-3,4	-4,1

Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства порошка типа ПРД Дюшес не только не улучшит финансовое положение предприятия, но и приведет к снижению прибыли с 73,3 до 49,0 тыс. руб.

Оценим убыточное изделие ПРД Дюшес с позиций системы "директ-костинг" (табл. 1.5).

Таким образом, порошок ПРД "Дюшес" не является убыточным. Реализация одной пачки этого порошка приносит предприятию 2,54 руб. маржинального дохода. В этой же мере вносится вклад в формирование прибыли предприятия.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям.

Таблица 1.5 Анализ рентабельности порошка ПРД "Дюшес" с позиций системы "директ-костинг"

Показатели	На ед. продукции, руб.	На весь выпуск, тыс. руб.
Выручка от продаж	57,50	1478,3
Переменные затраты	54,96	1413,0
Маржинальный доход	2,54	65,3

Предположим, что отсутствие основных материалов не позволяет предприятию производить порошок СМС "Алина". Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством порошка СМС "Белянка". Как должна выглядеть производственная программа предприятия, чтобы достичь желаемого размера прибыли - 73300 руб.?

Прежняя структура реализации приведена выше. В новом варианте она будет иметь следующий вид:

СМС "Белянка" - 55%;

СМС "Вьюнок" - 20%;

ПРД "Дюшес" - 25%.

Примем объем производства порошка СМС "Вьюнок" за Х. Тогда ожидается произвести порошка:

СМС "Белянка" - 2,75Х;

ПРД "Дюшес" - 1,25Х.

Совокупные постоянные расходы, как и прежде, составят 178670 руб.

С учетом того, что переменные расходы в расчете на 1 пачку порошка СМС "Белянка" равны 23,95 руб., порошка СМС "Вьюнок" - 42,20руб., порошка ПРД "Дюшес" - 54,96 руб., а желаемая прибыль - 73300 руб., составим уравнение:

(25,58*2,75Х+45,11Х+57,50*1,25Х)-(23,95*2,75Х+42,20Х+54,96*1,25Х) -178670=73300.

В первой скобке - ожидаемая выручка от продаж, во второй - совокупные переменные издержки при планируемом ассортименте.

Решая уравнение, получим:

(70,345Х+45,11Х+71,875Х)-(65,8625Х+42,20Х+68,70Х)-178670=73300. Откуда

187,33Х-176,763Х-178670=73300;

10,567Х=251970;

Х=23845 (пачек порошка).

Следовательно, объем производства СМС "Белянка" должен составить

2,75*23845=65573 ед.;

СМС "Вьюнок" - 23845 ед.;

ПРД "Дюшес" - 1,25*23845=29806 пачек.

Проверим, обеспечит ли такая производственная программа предприятию прибыль в желаемых размерах? Результаты расчетов представлены в табл. 1.6 (приложение 3).

Итак, запланированные структурные сдвиги в производственной программе предприятия обеспечат ему получение желаемого размера прибыли (73300 руб.).

Выше было рассмотрено планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации на примере предприятия производящего стиральные порошки. Из приведенных расчетов можно сделать вывод, что при поставленной задачи получения прибыли в размере 73,3 тыс. руб. предприятию необходимо произвести: порошка СМС "Алина" - 43 198 пачек; порошка СМС "Белянка" 13 370 пачек; порошка СМС "Вьюнок" - 20 589 пачек; порошка ПРД "Дюшес" - 25 710 пачек.

Чтобы производство продукции не было убыточным (что показали расчеты) была разработана производственная программа по оптимизации производства, при исполнение которой предприятие достигнет желаемого результата прибыли в размере 73 300 руб.

безубыточность ассортимент бухгалтерский доходность

Заключение

Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляют взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов - спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется в зависимости от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

Именно в целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистотой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При чем особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, рассмотренному во второй части курсовой работы, который позволяет руководству определить критические точки объема производства.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. В обязанности бухгалтера входит предоставление всей необходимой информации для анализа безубыточности.

В заключении хочется отметить, что все управленческие решения принимаются на основании бухгалтерской финансовой информации в виде финансовых отчетов, калькуляций и др.

Управленческие решения относительно объема производства и ассортимента продукции принимается на основе информации финансового отчета. Использование бухгалтером полной финансовой информации и финансово-сбытовой деятельности предприятия позволяет сделать действенной систему контроля, направленную на повышение эффективности предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Безруких П.С., Бухгалтерский учет: Учебник /А.С.

3. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб пособие. - М.:Финансы и статистика, 2002 - 384 с.

4. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: учебное пособие/ под. Ред. А.А. Пипко - М: Финансы и статистика, 2004.-352 с.

5. Вахрушена М.А. "Бухгалтерский управленческий учет" учебник издательство ОМЕГА - Л 2002г. - 528 с.

6. Векщунова Н.Л., Фоминак Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник. 2-ое изд., пераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

7. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 352с.

8. Керимов В.Э. "Управленческий учет" учебник МОСКВА 2003 г.

9. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: Дашков и Ко, 2003. - 580 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 5-е издание М.: ИНФРА - М, 2005.-640 с.

11. Карпова Т.П. "Управленческий учет" учебник ЮНИТИ 2003 г. для вузов -350 с.

12. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг»: Теория и практика

13. Чернов В.А. и Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ под ред. М.И. Баканова 2001 320 с.

14. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие/под ред. А.Д. Шеремета 2-ое издание исправ.- М.: ФБК - Пресс:2001 - 512 с.

Размещено на Allbest.ru

...