Инвентаризация и анализ товарно-материальных ценностей (на примере ООО "Красное и белое")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты инвентаризации и анализ товарно-материальных ценностей

1.1 Понятия, задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа материальных ресурсов

1.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

1.3 Методика анализа и контроля материальных запасов

1.4 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

1.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

Глава 2. Анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей и проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в ООО «Красное и белое»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика организации ООО «Красное и белое»

2.2 Инвентаризация товарно-материальных ценностей ООО «Красное и белое» и отражение ее результатов в бухгалтерском учёте

2.3 Анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей

Глава 3. Рекомендации по повышению эффективности использования товарно-материальных ценностей и проведению инвентаризации

Заключение

Список литературы



Введение

Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации.

Чтобы обеспечить контроль за сохранностью хозяйственных средств для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета - инвентаризация.

С помощью инвентаризации устанавливается фактическое наличие средств и их источников, произведенных затрат путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.

Однако, важно не только вести правильный учет имущества, в том числе товарно-материальных ценностей, но и осуществлять контроль за их эффективным использованием.

Все это обуславливает актуальность данной темы: «Инвентаризация и анализ товарно-материальных ценностей».

Цель - разработать рекомендации по контролю за сохранностью товарно-материальных ценностей с помощью проведения инвентаризации и эффективному их использованию.

Поставленная цель определяет задачи работы:

1. Изучить теоретические основы проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и методики анализа их эффективного использования.

2. По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей организации обосновать правильность их отражения в бухгалтерском учете ООО «Красное и белое».

3. Провести экономический анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей ООО «Красное и белое».

4. Дать рекомендации по повышению эффективности использования товарно-материальных ценностей и проведения их инвентаризации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Красное и белое».

Предмет исследования - инвентаризация и анализ использования товарно-материальных ценностей ООО «Красное и белое».

В качестве теоретической и методической основы использованы нормативно-правовые документы, а также труды и учебные пособия российских авторов, а именно: А.Н. Соломатина, И.В. Косоруковой, Г.В. Савицкой, Р.С. Тумасяна, Г.Ю. Касьяновой, Ф.Н. Филиной и др.

Структура работы обоснована постановкой задач и ходом достижения цели работы.



Глава 1. Теоретические аспекты инвентаризации и анализ товарно-материальных ценностей

1.1 Понятия, задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа материальных ресурсов

Понятие материальных ресурсов. Наряду с основными средствами каждая организация имеет оборотные средства (оборотный капитал). Оборотные средства - вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного периода времени (как правило, не более одного года). Оборотные средства также называются текущими активами, оборотным фондом и оборотным капиталом предприятия. В составе оборотных средств выделяют товароматериальные ценности (производственные запасы, готовую продукцию и другие материальные элементы), денежные средства (дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения). [8, c.208]

Обеспечение предприятия материалами и сырьем в надлежащем количестве - необходимое условие выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности. Поэтому анализ использования материальных ресурсов особенно актуален.

Потребность предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворена интенсивным путем, т. е. за счет экономного, рационального использования имеющихся в наличии материальных ресурсов и экстенсивным путем, т. е. за счет приобретения или производства большего количества материальных ресурсов (что ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции).

Материальные ресурсы -- это сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.[8, c.209]

Основные этапы анализа эффективности использования материальных ресурсов:

- анализ обеспечения предприятия материальными ресурсами и обоснование оптимальной потребности в них;

- оценка и анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Объектами анализа материальных ресурсов выступают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Важным условием бесперебойной работы организации является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия [8,c.209].

В процессе анализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. С одной стороны, недополученные материалы в нужном количестве, ассортименте и качестве или несвоевременная их поставка могут вызвать простои, нерациональные замены со всеми вытекающими отсюда последствиями (ухудшение качества продукции, повышение себестоимости). С другой стороны, образование излишних запасов сырья, неходовых материалов ведет к омертвлению средств, отрицательно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. В связи с этим в процессе анализа должно быть определено оптимальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы.

Цель анализа ? повышение эффективности использования материальных ресурсов и выявление их резервов экономии.

Задачи анализа материальных ресурсов:

- оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукцииее себестоимость и другие показатели;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации для анализа материальных ресурсов должны способствовать решению этих задач.

Прежде всего, это нормативная база -- нормы расхода всех видов материалов, полуфабрикатов на каждое изделие. Для анализа необходима также плановая информация: балансы материально-технического снабжения; договоры на поставку; спецификации; прейскуранты цен, тарифы и т. п. Фактическая информация формируется по данным складского учёта, аналитического и синтетического учетов (например, счет 10 «Материалы»), инвентаризации, отчетности.

Наиболее полная информация содержится в отчете по форме 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, атакже в отчетах внутренних подразделений предприятия об использовании материалов в производстве, калькуляциях изделий и расшифровках к ним.

1.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Полная обеспеченность материальными ресурсами необходима для бесперебойной работы организации.

Общая потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется:

- в натуральных единицах измерения

- по стоимости (для выявления потребности в оборотных средствах);

- в днях обеспечения (в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки).

Для анализа необходимо провести различие между двумя понятиями «затраты» и «ресурсы».

Различие между «затратами» и «расходами» касается фактора времени.

Расходы -- стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или потрачены в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса [8,c.210].

Затраты -- денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы, способные в будущем принести доход.

Таким образом, расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода[8,c.211].

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеетих классификация.

Обеспеченность потребности в материальных ресурсах на образование запасов в днях определяется по формуле:

Здн=Зм/Mпотр (1)

где Здн- запасы материальных ресурсов в днях;

Зм -- запасы материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

Мпотр -- среднесуточное потребление материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Среднесуточный расход материальных ресурсов определяется делением суммарного расхода материальных ресурсов за анализируемый период на число календарных дней в периоде.

Анализ проводится по каждому виду материальных ресурсов. Анализ обеспеченности материальными ресурсами должен выявить: степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах, ритмичность поставок, соответствие фактической обеспеченности ресурсными запасами плановой, снижение объема выпуска и других результативных показателей в связи с неудовлетворительной обеспеченностью материальными ресурсами [8.с.211].

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку можно оценить с помощью следующих показателей:

Коэффициент обеспеченности по плану:

К об.пл.=Мд/М пл (2)

где Мд-сумма по заключенным договорам;

Мпл- плановая потребность в материалах.

Коэффициент обеспеченности фактически поставленных ресурсов:

Kоб.ф=Мпост.ф/Мпл (3)

где Мпост. ф - стоимость фактически поставленных материалов;

Мпл - плановая потребность в материалах.

Для оценки ритмичности поставок рассчитывают среднеквадратическое отклонение фактического объема поставок от среднего объема.

Неритмичность поставок материалов влечет за собой простои оборудования, потери рабочего времени. Однако эти простои расцениваются как простои не по вине рабочих, поэтому оплачиваются сверхурочные. А это в свою очередь увеличивает себестоимость продукции и снижает прибыль предприятия [8.с.212].

В процессе анализа необходимо выявить, тщательно изучить, систематизировать причины образования сверхнормативных, излишних и ненужных материальных ресурсов. Наиболее характерными их них являются:

1) недостатки в области планирования:

- недостаточная согласованность плана материально-технического снабжения с планом производства;

- завышение норм расхода материала на производство изделия; [8,с.213]

- отсутствие научно обоснованных норм переходящих производственных запасов материалов и норм запасов в незавершенное производство;

- преуменьшение в плане материально-технического снабжения ожидаемого производственного запаса материалов и запаса материалов в незавершенном производстве на начало планового года;

- завышение объема запуска изделий по плану производства и реализации;

- частые изменения планов производства и реализации;

2)недостатки в области производства:

- невыполнение плана по объему и номенклатуре;

- приостановка производства отдельных изделий и аннулирование заказов;

- запуск в производство конструктивно и технологически недоработанных изделий и внесение в них изменений в процессе производства;

3)недостатки в области материального снабжения:

- недостаточный объем снабжения со складов снабженческих организаций материалами, расходуемыми предприятиями в небольших количествах;

- ошибки при составлении спецификаций и несвоевременная корректировка заказов при изменении производственной программы;

- неравномерное распределение материалов по месяцам;

- нарушение поставщиками обязательств по поставкам (по сроку; ассортименту, объему);

- сверхплановые поставки материалов;

- завоз материалов без учета их экономии против норм расхода на единицу продукции;

- завоз материалов без учета изменения организационно-технических условий работы предприятия;

4)прочие причины:

- задержки в реализации излишних и ненужных материалов;

- несвоевременное списание фактически выбывших и пришедших в негодность материалов;

- завоз материалов для выполнения заданий, не предусмотренных планом.

По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия для предотвращения излишних и ненужных запасов, а также мероприятия направленные на вовлечение в производство тех избыточных материалов, которые уже накоплены, но могут быть потреблены в ближайшее время на данном предприятии на реализацию излишних и ненужных материалов.

Необеспеченность организации запасами материальных ресурсов определяется умножением среднесуточного расхода материалов на необеспеченность в днях:

^ Зм = ?Мпотр * ^ Здн (4)



где^ Зм -- запасы материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

?Мпотр -- среднесуточное потребление материальных ресурсов в тех же единицах измерения;

^Здн -- запасы материальных ресурсов в днях.

На заключительном этапе анализа обеспеченности организации материальными ресурсами дается количественная (стоимостная) оценка потерь продукции в результате:

- недопоставки ресурсов;

- плохого качества материальных ресурсов;

- изменения цен на ресурсы;

- простоев из-за нарушения графика поставки.

1.3 Методика анализа и контроля материальных запасов

Управление материально-производственными запасами (МПЗ) заключается в оптимизации общего размера и структуры запасов, минимизации текущих затрат по обслуживанию и обеспечению эффективного контроля их движения.

Эффективное управление МПЗ позволяет уменьшить потери из-за дефицита материалов, увеличить оборачиваемость МПЗ, уменьшить их излишки, снизить риск старения и порчи товаров, а также сократить затраты на хранение.

Методика управления МПЗ сводится к следующим шести этапам [12,c.161]:

Анализ МПЗ в предшествующем периоде. На данном этапе проводится анализ общей суммы МПЗ, их динамика и удельный вес в совокупной величине оборотных активов, изучаются запасы по основным видам, оценивается эффективность использования различных видов и групп МПЗ.

Определение целей формирования запасов:

- обеспечение текущей производственной деятельности (текущие запасы сырья, материалов);

- обеспечение текущей сбытовой деятельности;

- накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный процесс в предстоящем периоде.

Оптимизация объемов основных групп МПЗ. Нормирование производственных запасов предусматривает определение потребности по каждому их виду: запасам текущего хранения, запасам сезонного хранения, запасам целевого хранения.

Главное внимание в нормировании уделяется запасам текущего храпения, объем потребности, в которых рассчитывается по следующей формуле:

Зтек. хр=Ртх * Н-КЗ (5)

где Зтек.хр -стоимостная величина потребности в производственных запасах текущего хранения;

Ртх-- среднедневная сумма расхода запасов текущего хранения;

Н -- норматив хранения запасов в днях;

К3-средняя балансовая величина кредиторской задолженности поставщикам за приобретенные материально-производственные запасы текущего хранения.

От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Для оптимизации размера текущих МПЗ (сырья, материалов, готовой продукции) наиболее распространена «модель экономически обоснованного размера заказа» (Economic ordering quantity, EOQ-model), более известная как модель Уилсона. EOQ основана на минимизации совокупных операционных затрат.

Оптимизация общей суммы МПЗ, включаемых в состав оборотных активов. Расчет производится по каждому виду МПЗ:

Мопт =(Ктек.хр * Qo)+Зсх+Зцн (6)

где МПЗ -- оптимальная сумма запасов на конец рассматриваемого периода;

Ктек. хр, --норматив запасов текущего хранения в днях оборота;

Qo -- однодневный объем производства (для запасов сырья и материалов)

Зсх, Зцн -- планируемая сумма запасов сезонного хранения и целевого назначения других видов.

Система контроля движения МПЗ. Среди систем контроля за движением запасов наиболее широкое применение получила АБС-система контроля за движением запасов и XYZ-анализ.

При AВC-анализе вся совокупность материальных запасов разделяется на три категории, исходя из их стоимости, объема, частоты расходования, а также с учетом отрицательных финансовых последствий их нехватки для производства продукции.

Категория «А». Наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа.

Категория «В». Менее значимые виды запасов в обеспечении бесперебойного операционного процесса и влиянии на финансовые результаты. Обычно контролируются ежемесячно;

Категория «С». Все остальные запасы с низкой стоимостью, не оказывающие значительного воздействия на финансовые результаты.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

- материалы, потребление которых носит постоянный характер;

- сезонные материалы ;

- материалы, которые потребляются нерегулярно.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Отражение в финансовом учете стоимости МПЗ в условиях инфляции. Отражение стоимости потребленных МПЗ и их остатков осуществляется следующими методами:

- себестоимость единицы продукции - это фактическая себе-стоимость индивидуально идентифицируемой единицы запасов ,

Используется в основном, когда запасы имеют высокую стоимость, например, изделия из драгоценных камней, оружие и т. п.;

- средняя себестоимость запасов оценивается при условии большого количества и значительных объемов продаж по каждому виду (группе) как частное от деления общей себестоимости вида запасов (или группы запасов) на их количество, с учетом остатков на начало месяца и поступления в течение месяца;

- ЛИФО (LIFO) - основан на использовании в учете последней цены приобретения МПЗ по принципу «последний пришел -- первый ушел». Согласно МСФО 2 (IAS 2), опубликованным в декабре 2003 г., российскими ПБУ запрещено использование данного метода;

- ФИФО (FIFO) -- основан на допущении, что первыми продайте товары, которые были получены раньше остальных, принцип «первый пришел -- первый ушел».

1.4 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Анализ эффективности использования материальных ресурсов является необходимым условием выполнения плана по доходам организации, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов может быть произведен на основании двух подходов. Первый подход базируется на исследовании результативности использования материальных ресурсов и оперирует показателями «материалоемкость» и «материалоотдача». Второй подход основан на оценке экономного применения материальных ресурсов, что зависит от рациональных технологий, передовых систем контроля организации производства, обеспечивающих минимум потерь, брака, утилизации отходов, применение заменителей и др.

В сочетании оба подхода при анализе оперируют обобщающими и частными показателями эффективности использования материальных ресурсов.

Обобщающие показатели -- это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат. [15,c.179]

Прибыль на рубль материальных затрат определяется делением суммы, полученной прибыли от основной деятельности, на сумму материальных затрат.

Материалоемкость продукции -- отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, к стоимости продукции в целом. Материалоемкость -- показатель расхода материальных ресурсов на производство какой-либо продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Как видно из определения, это обратный показатель материалоемкости. Материалоотдача характеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент использования материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами, если коэффицент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, если меньше то материальные ресурсы использовались более экономно [15.с.180].

К такими показателям относятся материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энергоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов, металлоемкость и т. д. Их исчисление и анализ необходимы для поиска резервов экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и потреблении конкретных материалов.

Анализ общей материалоемкости. Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику, и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции , что отражено на Рисунке 1 .

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов "(сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УДI) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (М3) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию[15,c.182].

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:

МЕ=МЗ/ВП=?(VBПобщ*УДi*УРi*ЦМi)\?(VBПобщ*Удi*ЦМi) (7)

Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные Таблицы 1

Таблица 1 - Данные для анализа материалоемкости продукции

Показатель	Алгоритм расчета
1. Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода	?(VВПio*урio*цмio)
б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры	МЗ0 * ВП1/ВП0
в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции	?(VВПi1УРi0*цMi1)
г) фактически по базовым ценам	?(VBПi1*УРi1*ЦМi0
д) фактические отчетного периода	?(VВПi1*УРi1* ЦМi1)
2. Стоимость валового выпуска продукции: а) базового периода	?(VВПi0 * цпi0)
б) фактически при базовой структуре и базовых ценах	?(VBПi0 *ЦПi0) ±ДВПспр
в) фактически при фактической структуре по базовым ценам	?(VBПi1*ЦПi0)
г) фактически в отчетном периоде	?(VBПi1*ЦПi1)

На основании данных Таблицы 1 о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоёмкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость), как составные части обшей материалоемкости [15,c.184].

Кроме того, следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.

Количество расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменений норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др. [15,c.184].

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П/МЗ=П/В*В/ВП*ВП/МЗ=Rоб*Дрп*МО (8)

где П -- прибыль от реализации продукции;

В -- выручка от реализации продукции;

Rоб-- рентабельность оборота;

Дрп-- доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО -- материалоотдача.

На основании результатов анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования матерьяльных ресурсов на предприятии.

1.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено.

Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

То есть инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учёта и отчетности [18,с.10]

В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяют счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция».

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.н. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

При этом готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [9,c.96].

При инвентаризации материально-производственных запасов необходимо проверить:

- состав фактических затрат организации на их приобретение;

- соответствие используемых организацией способов оценки по отдельным группам материально-производственных запасов, способам, предусмотренным учетной политикой;

- порядок списания разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах

- порядок отражения товаров, приобретенных организацией для продажи;

- соответствие используемых способов начисления погашения по специальным инструментам, специальным приспособлениям, специальному оборудованию (в дальнейшем -- специальная оснастка) способам, предусмотренным учетной политикой.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.[9,c.97]

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи, которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01).

Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28,12.2001 № 119н, разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов [9,c.97];

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации [9,c.97];

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей, розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по их продажной стоимости с отдельным учетом наценок или скидок

При учете товаров по их продажной стоимости для расчета торговой наценки по ассортименту реализованных товаров требуется регулярно проводить инвентаризации на конец каждого месяца. По данным инвентаризации определяется стоимость остатка товаров и соответственно стоимость реализованных товаров

Специальная оснастка отражается в балансе по остаточной стоимости.

На действующих предприятиях инвентаризация проводится не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в следующих случаях:

- при смене материально-ответственных лиц (в день приема-передачи документов и материалов);

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи материальных запасов;

- после пожаров, стихийных бедствий (наводнений, землетрясений) или других чрезвычайных ситуаций, вызванных различными экстремальными условиями;

- в случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов России.

Кроме того, с целью контроля за сохранностью материальных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в периоды между инвентаризациями целесообразно проводить систематические внеочередные проверки и выборочные инвентаризации запасов. Количество внеочередных инвентаризаций в отчетном году устанавливается приказом руководителя организации.

Инвентаризация проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц. В карточках складского учета к началу инвентаризации, должны быть отражены все операции по движению материальных запасов; выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материальных запасов сданы в бухгалтерию предприятия.

Материально-ответственные лица факт сдачи всех первичных документов в бухгалтерию и отсутствие не оприходованных или неописанных материалов подтверждают письменно.

В тех случаях, когда по условиям деятельности организации инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материалов и записать их в инвентаризационную опись, для учета фактического наличия сырья и прочих материалов на складах в период проведения инвентаризации применяется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). инвентаризация товарный материальный бухгалтерский

Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. В Приложении А приводится форма инвентаризационного ярлыка (ИНВ-2).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в том помещении, где они хранятся.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, оно опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение [3,п 3.16].

Согласно п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия при проведении инвентаризации в присутствии материально-ответственных лиц проводит тщательный осмотр, подсчет, обмер или взвешивание каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты заносит в инвентаризационные ведомости.

Запись производится по каждому отдельно взятому наименованию материальных запасов с указанием номенклатурного номера, вида, сорта, группы, артикула, партии в единицах учета, массы или меры [17,с.78].

Согласно п. 3.18 Методических указаний по инвентаризации товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Отдельные инвентаризационные описи составляются на материальные запасы, находящиеся еще в пути от поставщика к потребителю, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, уже ненужные предприятию, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные материалы во время проведения инвентаризации.

Инвентаризационные описи в конце инвентаризации подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые своей подписью подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии и материально-ответственным лицам они не имеют.

В шапке инвентаризационной описи необходимо указать:

- полное наименование организации;

- код по ОКПО;

- наименование и код структурного подразделения;

- код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N° 17;

- наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

- дату начала и дату окончания инвентаризации;

- код операции;

- номер и дату самой описи.

В следующей строке указывают вид инвентаризируемых материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.).

В строке «находящиеся» указываются права, которые имеет организация на данные материальные ценности, например, «в собственности организации», «полученные для переработки». На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи [9,c.165].

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Далее указывается дата, на которую произведено снятие фактических остатков товарно-материальных ценностей.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графы о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам.

При оприходовании стоимость этих объектов определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Итоговые суммы по товарно-материальным ценностям, имеющимся в наличии, заносятся в специально предусмотренные графы.

Эти итоговые суммы, а также итоговое количество порядковых номеров записывают прописью в конце страницы. Все данные следует записывать с большой буквы с начала строки, а оставшееся место после записи прочеркивать.

В конце описи суммируют итоговое количество по всем страницам.

Составленную опись заверяют своими подписями члены комиссии и лицо, ответственное за сохранность товарно-материальных ценностей. Указываются также их должности, расшифровки подписей и ставится дата, когда опись была заверена.

Далее записываются данные бухгалтерского учета.

Итоговые суммы по материальным ценностям, которые числятся по данным бухгалтерского учета, заносятся в специально предусмотренные графы в конце таблицы.

После составления описи ее проверяет сотрудник бухгалтерии и ставит свою подпись в самом конце описи.

Результаты инвентаризации материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, отражают в сличительной ведомости (форма № ИНВ-19), которую бухгалтер составляет сразу после выявления излишков или недостач в процессе проверки инвентаризационной описи.

На материальные ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (например, находящиеся на ответственном хранении), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу (лицам) [9,c.110].

В шапке сличительной ведомости необходимо указать:

- полное наименование организации;

- код по ОКПО;

- наименование и код структурного подразделения;

- код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

- наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

- дату начала и дату окончания инвентаризации;

- код операции;

- номер и дату самой сличительной ведомости.

В начале сличительной ведомости указывают, по состоянию на какую дату была проведена инвентаризация, и фамилию, имя, отчество лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей

Для составления сличительных ведомостей используются данные инвентаризационных описей, в которых фактические данные описей сопоставляют с их учетными данными. По выявленным недостачам и излишкам материально-ответственные лица дают соответствующие объяснения.

Комиссии дано право устанавливать характер и причины выявленных расхождений, порчи материалов и определять порядок регулирования разностей и возмещения потерь.

Все недостачи производственных запасов независимо от причин их возникновения по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материалов». Руководитель предприятия после выяснения всех обстоятельств возникновения недостач и порч принимает решение о порядке списания всех порч и недостач со счета 94 «Недостачи и порчи материалов».

Принятые в установленном законодательством порядке недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают с кредита счета 94 «Недостачи и порчи материалов» на издержки производства или обращения хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. Если нет норм на естественную убыль, то убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли используются в случаях выявления недостач.

Недостачи производственных запасов сверх норм естественной убыли, а также потери от порч и похищенной убыли, материалы списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 73-2 Кредит счета 94.

Стоимость недостающих, похищенных или испорченных материалов определяется исходя из рыночных цен и взыскивается с виновных в этом лиц. В городских или областных органах ценообразования или государственной статистики можно получить сведения о рыночных ценах. Разность между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, или наоборот, подлежащая взысканию с виновных материально-ответственных лиц, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» и затем оформляется проводкой:

1) Дебет счета 94 Кредит счета 98;

2) Дебет счета 98 Кредит счета 99.

Выявленные при проведении инвентаризации излишки производственных запасов предприятия приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и относятся на результаты производственной деятельности предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки») с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

Для отражения сумм разностей от переоценки материальных запасов и незавершенного производства используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». По дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражают исчисленные суммы уценки, а по кредиту этого счета 14 начисление сумм до оценки.

Исчисленные суммы уценки материальных запасов списывают в дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» и других. Начисление сумм до оценки материальных запасов отражаются обратной записью.

Соответствующими нормативными актами регулируется порядок переоценки материальных средств, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» проводится в каждом случае переоценки и виду материальных средств, подвергшихся переоценке.

Предприятиям дано право доводить стоимость производственных запасов, на которые цена в течение года снизилась или они морально устарели, или частично потеряли свое первоначальное качество, в конце отчетного года до цен возможной продажи, если они оказались ниже первоначальной их стоимости приобретения. Разность в ценах относится на финансовый результат предприятия [17,c.79].

Эта операция в бухгалтерском учете оформляется следующим образом:

1)Дебет счета 91 Кредит счета 14 или 2)Дебет счета 14 Кредит счета 91.



Глава 2. Анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей и проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в ООО «Красное и белое»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика организации ООО «Красное и белое»

Общество с ограниченной ответственностью «Красное и белое» создано с 1 февраля 2008 года. Основным видом деятельности ООО «Красное и белое» является розничная торговля алкогольной продукцией, продуктами питания, сигаретами.

В состав предприятия входят 5 обособленных подразделений, которые находятся в г. Челябинске .

Учредителями предприятия являются частные лица.

Уставный фонд предприятия составляет 200 тысяч рублей, который разделён на доли между учредителями.

Фирма арендует здание со складскими помещениями. На 1.01.2014 основные фонды составили 8,4 млн. руб., в составе которых в основном оборудование и оргтехника.

Ведение бухгалтерского учёта осуществляется бухгалтерией в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Движение товаров от поставщиков оформляется накладной и счёт-фактурой. Накладная подписывается материально-ответственными лицами(в основном менеджерами и заведующими складов), сдавшими и принявшими товар, заверяется круглой печатью организации поставщика и получателя.

Приемка товара по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара, а при приемке по качеству требованиям качества товаров, предусмотренных в договоре и ценам. Возврат товара оформляется расходной накладной.

Порядок признания выручки предприятия - по методу отгрузки.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу, учитываются в составе материально-производственных затрат при поступлении в организацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации организован соответствующий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится линейным способом. Для определения срока полезного использования амортизируемых основных средств и нематериальных активов и ввода их в эксплуатацию создается комиссия.

Расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.

Оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и выбытии производится по средней себестоимости. Затраты по доставке товаров включаются в состав издержек обращения и отражаются на балансовом счёте 44.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, которые учитываются на балансовом счёте 44 «издержки обращения» по фактической стоимости. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку.

Заработная плата начисляется согласно «Положения об оплате труда персонала», принятого на предприятии.

Доходы организации подразделяются на:

а) Доходы от обычных видов деятельности.

б) Прочие доходы.

Аналитический учёт задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитов.

...