Основные принципы формирования бухгалтерского баланса по российским и зарубежным стандартам, методика его анализа

· В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

· В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

· Присутствуют различия в терминологии.

Проводя сопоставление требований к составу финансовой (бухгалтерской) отчетности в МСФО и РСБУ, в качестве одного из различий можно обозначить то, что международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности, тогда как РСБУ устанавливают "рекомендуемые формы" отчетности.

Сказанное справедливо в первую очередь для баланса, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит предписаний ни в отношении формы баланса, ни в отношении конкретного перечня подлежащих раскрытию в нем статей, ни в отношении их расположения относительно друг друга в балансе.

МСФО (IAS) 1 (п. 68) определяет лишь перечень статей (именуемых линейными), которые в достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы повлечь необходимость их раздельного представления непосредственно в балансе. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, должно основываться на оценке природы и ликвидности активов, их назначения в организации, а также размера, характера и распределения во времени обязательств.

МСФО (IAS) 1 предусматривает два основных подхода к классификации активов и обязательств при их отражении в балансе. Первый подход предусматривает представление активов и обязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные. Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такую информацию, которая является надежной и более показательной.

Использование такой классификации статей баланса МСФО (IAS) 1 предусмотрено, например, для тех организаций, которые не занимаются поставкой товаров или услуг в рамках четко определенного операционного цикла (в частности, для финансовых организаций). Однако и при классификации активов и обязательств в порядке их ликвидности МСФО (IAS) 1 обязывает организации по каждой линейной статье раскрывать ту сумму, погашение или возмещение которой ожидается по истечении более чем 12 месяцев.

Отметим также, что МСФО (IAS) 1 предусматривает возможность сочетания двух указанных подходов при формировании баланса, представляя одни активы и обязательства с подразделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая надежна и более показательна.

Такое представление информации об активах и обязательствах может быть использовано, в частности, организациями, которые занимаются большим количеством разнообразных видов деятельности (как с определенным производственным циклом, так и без него).

В РСБУ (п. 19 ПБУ 4/99) предусмотрена обязанность организации по раскрытию в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Возможность классификации активов и обязательств в целях составления бухгалтерской отчетности в зависимости от их ликвидности нормативными документами РСБУ не предусмотрена.

Определение понятий "долгосрочные" и "краткосрочные" применительно к активам и обязательствам в РСБУ сформулировано крайне лаконично:

"Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные".

При этом РСБУ выводят классификацию за рамки профессионального суждения бухгалтера, поскольку непосредственно в тексте нормативных документов, регламентирующих составление отчетности, активы и обязательства представлены в соответствующей группировке.

МСФО (IAS) 1 определяет порядок классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов и обязательств установлены критерии их признания в качестве краткосрочных (оборотных) и долгосрочных, а также ряд исключений из общих правил классификации, что требует в большинстве случаев применения профессионального суждения, знания особенностей операционного цикла и намерений руководства организации в отношении судьбы активов и обязательств в целях корректного распределения линейных статей по соответствующим категориям.

В качестве критериев классификации активов в составе оборотных (краткосрочных) МСФО (IAS) 1 (п. 57) устанавливает следующие:

актив предполагается реализовать или он предназначен для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации,

или актив предназначен главным образом для использования для целей продажи, или актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты, или актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (при условии, что отсутствуют какие-либо ограничения на использование или обмен актива в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты). Основные исключения из общего правила классификации активов состоят в следующем.

Во-первых, те активы, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, признаются краткосрочными даже при условии, что организация не предполагает реализовывать их в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Во-вторых, краткосрочными при составлении финансовой отчетности признаются все активы, предназначенные для продажи, в том числе и долгосрочные финансовые активы.

В качестве критериев классификации обязательств в составе краткосрочных МСФО (IAS) 1 (п. 60) устанавливает:

обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации,

или обязательство предназначено главным образом для целей продажи,

или обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,

или у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты.

Из общего правила классификации обязательств на краткосрочные и долгосрочные установлены исключения, основными из которых являются нижеперечисленные.

Во-первых, такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работникам организации и другие операционные затраты, составляющие часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле, классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Во-вторых, если на этапе составления отчетности организация имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения какого-либо обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты и предполагает эти полномочия реализовать, то соответствующее обязательство классифицируется как долгосрочное вне зависимости от первоначально установленного срока его исполнения.

В-третьих, исключением из общего правила классификации, о котором стоит упомянуть, являются обязательства по долгосрочным договорам займа, по которым организацией нарушено соглашение непосредственно на отчетную дату или до указанной даты, в результате чего такие обязательства перешли в категорию обязательств по требованию. Они подлежат классификации в качестве краткосрочных за исключением случая, когда займодавец до отчетной даты согласился предоставить льготный период, заканчивающийся как минимум по истечении 12 месяцев после указанной даты, в течение которого займодавец не может требовать немедленного погашения обязательства.

Исключением из общего порядка классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные являются также отложенные налоговые активы и обязательства, которые всегда должны классифицироваться как долгосрочные (п. 70 МСФО (IAS) 1).

Рассмотрим требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе в таблице 2.

Таблица 2. Требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе

Линейные статьи - МСФО (IAS) 1 (п. 68)	Группы статей - ПБУ 4/99 (п. 20)
(a) Основные средства	Основные средства
(b) Инвестиционное имущество	Доходные вложения в материальные ценности
(c) Нематериальные активы	Нематериальные активы
(f) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i))	Долгосрочные и краткосрочные
(e) Инвестиции, учтенные по методу участия	финансовые вложения
(g) Запасы	Запасы
-	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
(h) Торговая и прочая дебиторская задолженность	Дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты	Денежные средства
(j) Торговая и прочая кредиторская задолженность	Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; авансы полученные; прочие кредиторы
(k) Оценочные обязательства	Краткосрочные и долгосрочные заемные
(l) Финансовые обязательства (кроме (j), (k))	средства; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
(m) Обязательства и активы* по текущим налоговым платежам	Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
(n) Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы	Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
(o) Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала	-
(p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании	Капитал и резервы
* В РСБУ задолженность бюджета представлена в составе дебиторской задолженности.

И МСФО (п. 69 МСФО (IAS) 1), и РСБУ (п. 6 ПБУ 4/99) предусматривают возможность включения в состав показателей баланса дополнительных статей, если это позволяет сформировать более полное представление о финансовом положении организации.

Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 содержит прямое указание на возможность невключения в состав показателей баланса (и других форм отчетности) статей, по которым отсутствуют числовые показатели.

МСФО (IAS) 1 аналогичного указания не содержит, поскольку, как уже упомянуто выше, не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи, а лишь определяет перечень статей, в разрезе которых должна быть представлена вся имеющаяся информация об организации (ее финансовом положении и результатах деятельности).

Из сопоставления перечня линейных статей, подлежащих обязательному раскрытию в балансе, видно, что концептуальные различия в составе показателей "международного" и "российского" балансов отсутствуют, но некоторые отличия имеются.

Например, в составе показателей баланса, составляемого по международным правилам, не выделена статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможность взаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом (но при этом информация о налоге на добавленную стоимость по приобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности).

МСФО и РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении необходимой детализации информации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ).

В РСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в тексте нормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме бухгалтерского баланса.

МСФО устанавливают обязанность по раскрытию в балансе или в примечаниях к нему дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации. Степень детализации определяется требованиями МСФО, а также размером, характером и назначением соответствующих сумм. Кроме того, при принятии решения о разбивке линейных статей на подклассы необходимо учитывать такие факторы, как природа и ликвидность активов, их назначение, а также размер обязательств, их характер и распределение во времени.

Еще одной отличительной особенностью требований МСФО к формированию баланса либо примечаний к нему является требование п. 76 МСФО (IAS) 1 о раскрытии детальной информации об акциях для каждого класса акционерного капитала и акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

3. Методика проведения анализа бухгалтерского баланса

3.1 Цели, задачи и методы анализа бухгалтерского баланса

Каждый из трех основных финансовых отчетов несет определенную смысловую нагрузку и, безусловно, весьма важен для оценки эффективности работы и финансового состояния компании.

По сути, руководство компании должно преследовать одновременно три финансовые цели:

получение достаточной прибыли;

управление активами и обязательствами компании;

предотвращение нехватки денежных средств.

Оценить, насколько данные цели достигаются, можно на основе показателей отчета о прибылях и убытках (первая цель), баланса (вторая цель) и отчета о движении денежных средств (третья цель).

Увеличение богатства владельцев бизнеса проявляется в приросте собственного капитала. В финансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называют прибылью. Единственный способ достижения такого прироста (за исключением привлечения новых взносов в уставный капитал) -- это увеличение стоимости активов предприятия. Иными словами, прибыль -- это прирост собственного капитала, обусловленный увеличением стоимости активов предприятия.

Для получения отдачи в будущем появляется необходимость предварительного совершения расходов. Таким образом, деятельность предприятия разбивается на большое число параллельно осуществляемых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемых расходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов. Суммировав совокупные доходы от этих операций за определенный период времени (например, год) и сопоставив их с валовыми расходами предприятия за этот же период, определяют сумму прибыли за период. Эта сумма будет в точности равна величине прибыли, рассчитанной как прирост стоимости собственного капитала.

Следовательно, прибыль предприятия трактуется, во-первых, как увеличение собственного капитала, происходящее за счет удорожания активов; во-вторых, как превышение валовых доходов предприятия за отчетный период над его валовыми расходами.

В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рассчитывается сумма чистой прибыли за период.

Любой хозяйствующий субъект представляет собой совокупность активов, целесообразное функционирование которых приводит к получению некоторого результата. Исходя из этой логики, баланс и отчет о прибылях и убытках представляют собой единую систему взаимосвязанных показателей предприятия: баланс представляет информацию о величине задействованных средств, а отчет о прибылях и убытках демонстрирует достигнутые фирмой финансовые результаты.

Движение денежных средств, получаемых и расходуемых предприятием в наличной и безналичной формах, называют денежными потоками. Эти потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) -- выбытие или расходование денег предприятием. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком).

Остаток денежных средств на конец периода определяется следующим образом:

Остаток денежных средств на конец периода = Остаток на начало периода ± Чистый денежный приток (отток)

Этот показатель находит отражение в балансе и отчете о движении денежных средств.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности отчет о движении денежных средств входит в состав финансовой отчетности предприятия на правах основного документа наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Основная цель финансового анализа заключается в оценке финансового состояния предприятия для выявления возможностей повышения эффективности его функционирования. Основная задача состоит в эффективном управлении финансовыми ресурсами предприятия.

Под анализом финансовой отчетности предприятия понимается выявление взаимосвязей и взаимозависимостей различных показателей его финансово-хозяйственной деятельности, включенных в отчетность.

Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие).

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели:

1. Получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.

2. Получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, то есть о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности отдельных групп активов;

- изучение состава и структуры источников формирования активов;

- характеристику обеспеченности обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать денежные средства;

- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями:

1) чтение баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итогов баланса на начало и конец периода. Одновременно анализ абсолютных показателей - это изучение данных, представленных в отчете: состав имущества, размер финансовых вложений, источники формирования собственного капитала, структура заемных средств, размер прибыли и др.

2) горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).

3) вертикальный (структурный) анализ - проводится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е. выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции на результат в целом).

Горизонтальный и вертикальный анализы баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Аналитический баланс полезен тем, что охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации, и сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом.

4) трендовый (динамический) анализ - основан на сравнении каждой позиции отчетности за ряд лет и определении тренда, то есть основной тенденции динамики показателя без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда проводится перспективный, прогнозный анализ,поскольку позволяет на основе изучения закономерности изменения экономического показателя в прошлом спрогнозировать величину показателя на перспективу. Для этого рассчитывается уравнение регрессии, где в качестве переменной выступает анализируемый показатель, а в качестве фактора, под влиянием которого изменяется переменная - временной интервал. Уравнение регрессии дает возможность построить линию, отражающую теоретическую динамику анализируемого показателя рентабельности.

5) сравнительный анализ - применяется для проведения внутрихозяйственных и межхозяйственных сравнений по отдельным финансовым показателям. Его цель заключается в выявлении сходства и различий однородных объектов. С помощью сравнения устанавливаются изменения в уровне экономических показателей, изучаются тенденции и закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов, осуществляются расчеты для принятия решений, выявляются резервы и перспективы развития.

6) факторный анализ-процесс изучения влияния отдельных факторов на результативный показатель. Каждый показатель в экономическом анализе - это результат, на который оказывают влияние различные факторы. Создать факторную систему - значит представить изучаемые явления в виде суммы, произведения или частного нескольких факторов.

Самыми распространенными методами факторного анализа являются метод абсолютных разниц и метод цепных подстановок.

При использовании метода абсолютных разниц величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого показателя на базовую величину факторов, которые находятся справа от него и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Суть метода цепных подстановок - последовательно устраняется влияние каждого фактора на результирующий показатель. При этом в алгоритм расчета показателя базисного уровня (плановый показатель или показатель прошлых лет) последовательно вводится фактическое значение факторов. Влияние каждого фактора на результативный показатель определяется как разность между получившимся значением результативного показателя и результативного показателя предыдущего расчета.

7) ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов - расчет соотношений между отдельными позициями отчета и определение их взаимосвязей.

Коэффициенты позволяют определить круг сведений, который важен для пользователей информации о финансовом состоянии предприятия с точки зрения принятия решений. Коэффициенты дают возможность выяснить основные симптомы изменения финансового положения и определить тенденции его изменения. При правильности коэффициентов можно определить области, требующие дальнейшего изучения. Большим преимуществом коэффициентов является то, что они сглаживают негативное влияние инфляции, которая существенно искажает абсолютные показатели финансовой отчетности, тем самым, затрудняет их сопоставление в динамике.

Наибольшее распространение получили следующие группы аналитических финансовых коэффициентов: коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия; коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) предприятия; коэффициенты оценки оборачиваемости активов; коэффициенты оценки оборачиваемости капитала; коэффициенты оценки рентабельности и другие.

Таким образом, из изложенного выше видно, что финансовый анализ включает в себя большое количество методов, которые позволяютполучить наиболее информативные, ключевые параметры, дающие объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

Финансовый анализ позволяет: оценить структуру имущества и источники его формирования; выявить степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов; оценить структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности; оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала.

В конечном счете, после проведения анализа и опираясь на его результаты, администрация предприятия может разработать дальнейшую стратегию и тактику развития предприятия, рационально организовать финансовую деятельность предприятия, повысить эффективность управления ресурсами.

3.2 Методика анализа финансового состояния по данным бухгалтерского баланса

Анализ имущества и источников его образования.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Анализ активов, обязательств и капитала проводится с помощью построения агрегированного аналитического баланса.

Среди основных корректировок следует выделить:

1) исключение из подраздела «Запасы» раздела 2 актива бухгалтерского баланса статьи «Товары отгруженные» с присоединением ее в аналитическом балансе к дебиторской задолженности;

2) исключение из раздела 2 актива бухгалтерского баланса статьи «дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» с присоединением указанной суммы к ВНА (иммобилизованным активам).

3) исключение из раздела 5 бухгалтерского баланса статьи ДБП (доходы будущих периодов) и присоединение ее к размеру собственного капитала.

Схема построения аналитического баланса представлена в таблице 3.

Таблица 3. Схема построения сравнительного аналитического баланса

Наимено-вание статей	Абсолютные величины	Удельный вес, %	Изменения
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Абсолютное	Удельного веса, %	Относительное, %	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6=3-2	7=5-4	8=6/2х100	9=3/2*100
АктивА…Аi…Аn	А1	А2	А1/Б1х100%	А2/Б2х100%	ДА =А2- А1	Д(Аi/Бi)*100%	ДА/А1х100%	А2/А1х100%
Баланс	Б1	Б2	100	100	ДБ =Б2- Б1	0	ДБ/Б1х100	Б2/Б1*100

Из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно включать следующие:

1. Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (стр. 1100 + 1200).

2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов), равную итогу раздела I баланса (строка 1100).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II баланса (строка 1200).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 1210+1220).

5. Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (стр. 1300).

6. Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 1400 + строка 1500).

7. Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса (стр.1300 -- 1100).

8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II, стр. 1200 минус итог раздела V, стр. 1500).

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

- валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;

- темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

- собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые;

- доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

- в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток».

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса.

Задача анализа ликвидности бухгалтерского баланса возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности организации, то есть ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Под ликвидностью понимают способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам, реализуя свои активы.

Главная задача оценки ликвидности баланса -- определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются по следующим признакам:

- по степени убывания ликвидности (актив);

- по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:

А1 -- наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения (стр. 1240 + стр. 1250).

А2 -- быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность (стр. 1230).

A3 -- медленнореализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II баланса “Оборотные активы” (стр. 1210 + стр. 1220 + стр.1260)

А4 - труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 1100).

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1 -- наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» (стр.1520).

П2 -- краткосрочные обязательства. Статья «Займы и кредиты» и другие статьи раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» (стр. 1510 + стр. 1540 + стр. 1550).

П3 -- долгосрочные обязательства. Долгосрочные обязательства и доходы будущих периодов (стр. 1400 + стр.1530).

П4-- постоянные или устойчивые обязательства. Статьи разд. III баланса «Капитал и резервы» (стр. 1300).

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Условия абсолютной ликвидности баланса:

А1? П1;

А2? П2;

A3 ? П3;

А4 П4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств.

Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.

Сопоставление А1 - П1 и А2 - П2 позволяет выявить текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособности (неплатежеспособности) в ближайшее время.

Сравнение A3 - ПЗ отражает перспективную ликвидность. На ее основе прогнозируется долгосрочная платежеспособность.

Расчет и оценка коэффициентов платежеспособности.

Платежеспособность предприятия характеризует его возможность и способность своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства перед внешними и внутренними партнерами, а также перед государством.

Проводимый по изложенной выше схеме анализ ликвидности баланса является приближенным.

Более детальным является анализ при помощи финансовых коэффициентов (таблица 4).

Таблица 4. Показатели ликвидности и платежеспособности

Показатель	Расчет показателя	Рекомендуемыйкрите-рий	Примечания
Коэффициент текущейликвидности	Оборотные активы (с.1200) Краткосрочные обязательства (с.1500)	? 2	Показывает, во сколько раз краткосрочные обязательства могут быть покрыты за счет оборотных активов
Коэффициент быстрой ликвидности	Ден.средства(с.1250) + Фин.вложения (с.1240) + Дебит.задолжен-сть(с.1230) Краткосрочные обязательства (с.1500)	? 1	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть покрыта за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах и поступлений по расчетам.
Коэффициент абсолютной ликвидности	Ден.средства(с.1250) + Фин.вложения(с.1240) Краткосрочные обязательства (с.1500)	> 0,25	Показывает, какая часть краткосрочныхобязательств может быть покрыта за счет наиболее ликвидных средств
Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами	Собственный капитал (с.1300) - Внеоборотныеактивы (с.1100) Оборотные активы (с.1200)	> 0,1	Показывает, какая часть текущей деятельности финансируется за счет собственных средств
Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала	Собственный капитал (с.1300) - Внеоборотныеактивы (с.1100) Собственный капитал (с.1300)	? 0,5	Показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме
Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов	Собственный капитал (с.1300) - Внеоборотныеактивы (с.1100) Запасы (с.1210)	=0,6-0,8	Показывает, в какой степени запасы обеспечены собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных средств

Различные показатели ликвидности представляют интерес не только для внутренних пользователей финансовой отчетности, но и для различных потребителей аналитической информации: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для покупателей и держателей акций и облигаций предприятия.

Анализ финансовой устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени зависимости организации от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства. Данную группу показателей еще называют показателями структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами управления источниками средств.

Долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и собственный капитал направляются преимущественно на приобретение основных средств, на капитальные вложения и другие внеоборотные активы. Для того чтобы выполнялось условие платежеспособности, необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.

Показатели финансовой устойчивости.

1. Коэффициент автономии(финансовой независимости)

К_авт = 0,6

Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

2. Коэффициент финансовой устойчивости

К_ФУ = 0,7

Показывает, какая часть финансируется за счет устойчивых источников.

3. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)

К_кап = < 1

Показывает, сколько заемных средств организация привлекла на каждый рубль собственных средств.

4. Коэффициент финансовой зависимости

К_ФЗ = = 1 - К_авт< 0,4

Показывает, какую долю заемный капитал занимает в источниках финансирования.

5. Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент финансирования)

К_ПД = > 1

Показывает, какая часть денежных средств финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств.

Анализ достаточности собственных оборотных средств.

В ходе производственной деятельности на предприятии идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы). Анализируя соответствие или несоответствие (излишек или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости. Базой для классификации финансового положения предприятия по степени устойчивости являются показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек либо недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.

На базе показателя собственных оборотных средств проводится анализ абсолютных показателей и определение типа финансовой устойчивости.

1. Наличие собственных оборотных средств

СОС= Собственный Капитал (с. 1300) - Внеоборотные активы (с.1100)

2. Собственные оборотные средства с учетом долгосрочных обязательств

СДОС = СОС + Долгосрочные обязательства(с.1400)

3. Источники формирования запасов и затрат

ИФЗ=СДОС+ Краткосрочные обязательства (с.1500)

характеризует достаточность нормальных источников финансирования запасов и затрат предприятия

4. Запасы (с.1210)

В число аналитических расчетных показателей относятся следующие:

Ф1=СОС-З

Ф2= СДОС-З

Ф3=ИФЗ-З

В зависимости от значения Ф1, Ф2, Ф3 различают следующие типы финансовой устойчивости:

1. Абсолютная финансовая устойчивость, когда Ф1>0, Ф2>0, Ф3>0.

2. Нормальная или относительная финансовая устойчивость: Ф1 0, Ф2>0,Ф3 >0.

В целом предприятие имеет относительно стабильное финансовое состояние, но вынуждено принимать долгосрочные заемные средства для оплаты платежей.

3. Неустойчивое финансовое состояние Ф1 0, Ф2 0, Ф3 > 0

У предприятия периодически возникают задержки по обязательным платежам и расчетам, хроническая нехватка денежных средств, также долги перед работниками по зарплате.

4. Кризисное финансовое состояние - все показатели ниже нуля Ф1 0, Ф2 0, Ф3 0

Характерно, если просрочена дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и займы не погашены в срок. Хроническая нехватка всех видов ресурсов.

Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организации.

С целью своевременного выявления признаков несостоятельности организаций Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) (далее - ФУДН) утвердило Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (Распоряжение ФУДН от 12 августа 1994г. № 31 - р).

По коэффициенту текущей ликвидности и коэффициенту обеспеченности собственными средствами проводится диагностика банкротства предприятия.

Структура баланса организации признается неудовлетворительной, а сама она -- неплатежеспособной, если выполняется одно из следующих условий.

1. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2(К_{ТЛ на к.г.}< 2);

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами менее 0,1 (К_ОСОС<0,1).

В случае, когда хотя бы один из коэффициентов меньше нормативной величины, определяется коэффициент восстановления платежеспособности за период шесть месяцев - К_ВП. Он показывает возможность предприятия восстановить платежеспособность в течение шести месяцев и вычисляется по формуле:

К_ВП = К_{ТЛ на к.г.}+ 6/Т*(К_{ТЛ на к.г.}- К_{ТЛ на н.г.}) /2,

где Т - отчетный период в месяцах.

Если К_ВП 1, то у организации имеется возможность восстановить платежеспособность в течении 6 месяцев.

Если оба коэффициента соответствуют нормативам (К_ТЛ 2, а К_ОСОС0,1), определяется коэффициент утраты платежеспособности К_УП за период, равный трем месяцам. Он рассчитывается по формуле:

К_УП = К_{ТЛ на к.г.}+ 3/Т*(К_{ТЛ на к.г.}- К_{ТЛ на н.г.}) / 2

Если К_УП 1, то у организации существует опасность в ближайшее время утратить платежеспособность.

Заключение

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией, и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования аудиторской проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс выполняет и ряд очень важных функций:

1) Экономико-правовую функцию.

2) Источник информации:

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения.

2. Обособленного имущества.

3. Непрерывности.

4. Учета по себестоимости.

5. Двойственности.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Бухгалтерский баланс (далее - форма N 1) утвержден Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 года N 66н. Представление в форме N 1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части.

В первой, называемой активом, (от латинского activus - деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу).

Во второй - пассиве, по источникам их формирования.

Представление всех форм отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Бухгалтерский баланс показывает изменение имущественного состояния предприятия за определенный промежуток времени. Для составления бухгалтерского баланса необходимо определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе или нет. Такая раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех активов, которые используются в долгосрочных операциях компании. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании. Для подготовки бухгалтерского баланса необходимо:

· Составить пробные балансы на начало и на конец отчетного периода по данным предприятия на основе оборотно-сальдового баланса предприятия;

· Внести необходимые корректировочные проводки и привести счета в соответствии с предлагаемым Планом счетов и международными стандартами финансовой отчетности;

· Составить преобразованный баланс на конец периода;

· Внести проводки по реклассификации;

· Составить пробный баланс в соответствии с МСФО;

· Составить окончательный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях.

Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

· Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

· В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

· В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

· Присутствуют различия в терминологии.

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями:

1) чтение баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием.

2) горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).

3) вертикальный (структурный) анализ.

4) трендовый (динамический) анализ.

5) сравнительный анализ.

6) факторный анализ.

7) ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов - расчет соотношений между отдельными позициями отчета и определение их взаимосвязей.

Список литературы

1. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.

2. Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов; Под ред. Н.Г. Сапожникова . - М.: ИНФРА-М, 2013. - 505 c.

3. Безрукова, Н.Л. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК: Учебник / Н.Л. Безрукова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 144 c.

4. Бойко, Н.Е. Учет и анализ. Часть I: Бухгалтерский учет / Н.Е. Бойко, Е.А.Калинина. - Брянск: БГТУ, 2014. - 160с.

5. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с.

6. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с.

7. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.

8. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие/ Кыштымова Е. А. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 208 с.

9. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 с.

10. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.

12. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Е.Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 280 c.

13. Зарова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 224 c.

14. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: Учебное

15. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету и финансовому анализу (сквозная задача): Учебное пособие/Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 287 с. Пласкова, Н.С.

16. Макарова, Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 576 c.

17. Оксанич, Е.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 366 c.

18. Панкова, Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, И.А. Нечитайло; Под ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фомина. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 654 c.

19. Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских. - М.: Дашков и К, 2014. - 364 c.

20. Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - М.: Дашков и К, 2013. - 364 c.

21. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет. В 3-х т. Т. 3. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: ФиС, 2008. - 240 c.

22. Соснаускене, О.И. Бухгалтерская отчетность / О.И. Соснаускене. - М.: Экзамен, 2008. - 381 c.

23. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/Бескоровайная С.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с. Сигидов, Ю.И.

24. Трофимова, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2013. - 672 c.

Размещено на Allbest.ru

...