Понятие доходов и расходов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский отчетность доход актив

Введение

1. Теоретические основы учета прочих доходов и расходов организации

1.1 Понятие доходов и расходов организации

1.2 Состав прочих доходов и расходов

1.3 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

2. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов на предприятии ООО «АСЦ»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «АСЦ»

2.2 Учет доходов по обычным видам деятельности в организации

2.3 Учет прочих доходов в организации

2.4 Отражение доходов в бухгалтерской отчетности

Заключение

Библиографический список

Введение

В современной, быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима оперативная и достоверная информация о доходах и расходах организации.

Каждая организация одновременно с доходами и расходами по обычным видам деятельности совершает операции, которые относятся к прочим доходам и расходам. Поэтому бухгалтеру в своей работе довольно часто приходится отражать данный вид доходов и расходов. От того, как правильно и своевременной будут, отражены в бухгалтерском учете прочие доходы, и расходы зависит правильность формирования финансового результата деятельности предприятия. Следовательно, актуальность темы учета прочих доходов и расходов заключается в том, что прочие доходы и расходы влияют на достоверное формирование финансовых результатов деятельности предприятия. Определение доходов чрезвычайно важно как для отражения доходов в бухгалтерском учете, так и для их налогообложения.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Все вышесказанное обуславливает актуальность данной темы. На результат финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий оказывают влияние различные факторы, одним из которых являются расходы. Современные условия предприятий всех форм собственности требуют пристального изучения расходов.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что надлежащая постановка бухгалтерского учета доходов, должна обеспечивать получение полной и достоверной информации для удовлетворения интересов различных пользователей. В силу разнохарактерных запросов на информацию о доходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с ведения учета доходов как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучить методику отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов организации. Для выполнения поставленной цели курсовой работы необходимо рассмотреть следующие задачи:

- изучить, состав доходов и расходов организации;

- изучить методы признания доходов и расходов;

- изучить порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

- изучить порядок отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов.

Для решения поставленных задач использовался преимущественно следующий метод исследования: теоретический анализ литературы по проблеме исследования. В работе были использованы положения российского законодательства, нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в части учета прочих доходов и расходов организации.

1. Теоретические основы учета прочих доходов и расходов организации

1.1 Понятие доходов и расходов организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. Приведенное определение доходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций. Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1) Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет.

2) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного.

3) В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками.

4) Задатка, так как согласно статьи 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации он является одним из видов исполнения обязательств.

5) Залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.

6) Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.

Прочие доходы отражаются на счете 91 «прочие доходы и расходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с пунктом 12 положения по бухгалтерскому учету 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Приведенное определение расходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции такие как:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

3) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и другие.

Таким образом, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов). Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка). Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета.

1.2 Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы организации учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

- Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата за предоставление в аренду основных средств). В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Предметом договора аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

- Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов).

- Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды).

- Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Совместная деятельность организаций регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

- Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

- Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа.

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

- Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

- Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

- Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

- Курсовые разницы (положительные).

- Сумма дооценки активов.

- Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

- Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

- Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

- Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

- Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

- Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. Согласно общему правилу, предусмотренному в статьи 616 Гражданского Кодекса Российской Федерации, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

- Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

- Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

- Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

- Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.

- Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.

- Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как прочие расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

- Возмещение причиненных организацией убытков.

- Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

- Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- Курсовые разницы (отрицательные).

- Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

- Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

1.3 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открываться следующие субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов на предприятии ООО «АСЦ»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «АСЦ»

Общество с ограниченной ответственностью "АвтоСервисЦентр", именуемое в дальнейшем "общество", создается в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и учредительным договором общества.

Таблица 1. Финансовые результаты деятельности ООО «АСЦ» за 9 месяцев 2014-2015 гг. (тыс. руб., %)

Показатели	Годы	Абсолютное изменение (+,-)	Темп изменений, %
	2014 г.	2015 г.
Выручка от продаж	10140	7252	-2888	71,52
Себестоимость проданных товаров	7894	5491	-2403	69,56
Валовая прибыль	2246	1761	-485	78,41
Коммерческие расходы	1424	2674	1250	187,78
Прибыль от продаж	822	-913	91	111,07
Проценты к получению	4	-	-4	-
Проценты к уплате	46	-	-46	-
Прочие операционные доходы	2471	1	-2470	0,04
Прочие операционные расходы	2526	27	-2499	1,07
Внереализационные доходы	2333	43	-2290	1,84
Внереализационные расходы	513	123	-390	23,98
Прибыль убыток) до налогообложения	2545	-1019	-1526	40,04
Текущий налог на прибыль	651	3	-648	0,46
Чистая прибыль	1894	-1022	-872	53,96

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. Основные финансовые результаты деятельности предприятия нами представлены в таблице 1.од учет бухгалтерский. Из данных табл. 1 следует, что выручка от продаж сократилась на 2888 тыс. руб. или на 28,48 % по сравнению с прошлым годом. За 2015 г. ООО «АСЦ» получило убыток в размере 1022 тыс. руб. Следует отметить, что себестоимость проданных товаров (30,44%) снижается почти также, как и выручка от реализации (28,48 %). Это говорит о том, что ООО «АСЦ», стараясь внедрить свои товары на рынок, поддерживает оптимальный уровень цен.

Таблица 2. Технико-экономические показатели ООО «АСЦ» за 9 месяцев 2014-2015 гг.

Показатели	9 месяцев	Абсолютное изменение, (+;-)	Темп изменений, %
	2014 г.	2015 г.
1. Среднесписочная численность работников, чел.	24	28	4	116,67
2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	90	115	25	127,78
3. Выручка от продаж, тыс. руб.	10140	7252	-2888	71,52
4. Прибыль от продаж тыс. руб.	822	-913	-1735	-111,07
5. Фондоотдача на 1 руб. ОФ, р./р. (п. 3/п. 2)	112,67	63,06	-49,61	55,97
6. Фондовооруж-ть, р./чел (п. 2/п. 1).	3,75	4,11	0,36	109,60
7. Производительность труда, р./р. (п. 3/п. 1).	422,5	259	-163,5	61,30
8. Рентабельность продаж %, (п. 4/п. 3).	0,08	-0,12	-0,2	-150,00
Средние товарные запасы	341,5	48	-293,5	14,06
Оборачиваемость товаров, дни	0,95	0,13	-0,82	13,68

По данным таблицы 2 наблюдается ухудшение основных показателей предприятия за 2015 г. по сравнению с 2014 г. Сократились: производительность труда на 38,70 %, выручка от продаж на 28,48 %, фондоотдача на 44,03 %, рентабельность от продаж на 150 %. Оборачиваемость товаров в днях значительно уменьшилась на 0,82 дня, это свидетельствует об увеличении скорости обращения товаров и является это положительным фактором в деятельности работы предприятия.

2.2 Учет доходов по обычным видам деятельности в организации

Доходами от обычных видов деятельности ПБУ 9/99 в ООО «АСЦ» признает выручку от продажи продукции и товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от реализации определяется по мере отгрузки потребителям (оказание услуг).

Выручка от реализации, произведенной в процессе осуществления уставной деятельности, отражается на сч. 90 «Продажи». ООО «АСЦ» в кредите счета 90 «Продажи», отражает выручку от:

- реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- реализации работ и услуг промышленного характера;

- реализации работ и услуг непромышленного характера;

- продажи покупных изделий (приобретенных для комплектации);

- выполнения строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и т.п. работ;

- реализации товаров;

- оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- выполнения транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- оказания услуг связи.

Однако хозяйствующие субъекты не всегда реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги). Некоторые получают доходы иными способами, например:

- в виде арендной платы;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- в виде поступлений от участия в уставных капиталах других организаций.

Выручка, полученная такими способами, признается доходами от обычных видов деятельности, если соответствующая деятельность является основной для организации (комментарий к счету 90 Инструкции по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 9/99):

- для арендной платы - предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- для лицензионных платежей - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- для поступлений от участия в уставных капиталах других организаций - ведение соответствующей деятельности.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в ООО «АСЦ» выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от деятельности, которая определена уставом организации как основная. При этом доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», расходы - по его дебету. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами отражает прибыль или убыток от реализации за отчетный период.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др. в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «АСЦ», осуществляющей розничную торговлю и ведущей учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» в ООО «АСЦ» открыты субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступлений, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Инструкцией по применению Плана счетов допускается также возможность открытия к счету 90 «Продажи» субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся в ООО «АСЦ» накопительною в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат в ООО «АСЦ» ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. В ООО «АСЦ» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «АСЦ» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в ООО «АСЦ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На сумму проданных товаров за наличные деньги (включая НДС)	50	90
На стоимость реализованных товаров (по продажным ценам)	90	41-2
Отражена методом «красное сторно» величина реализованной торговой наценки	90	42
Начислен НДС, от продажи товаров	90	68
Списаны расходы на продажу	90	44
Прибыль от продаж	90	99
Убыток от продаж	99	90

Помимо ведения синтетического учета в организациях торговли важнейшим вопросом постановки бухгалтерского учета является организация аналитического учета товарно-материальных ценностей. На определение способов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:

потребности управленческого учета и анализа, например, необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, проводить эффективную ценовую политику и т.п.;

необходимость составления и предоставления статистической отчетности (составление формы № п-1 «сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг").

Главная цель ведения аналитического учета - получение информации, необходимой для управления товарными запасами и для контроля за сохранностью ценностей. В ООО «АСЦ» учет товаров ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 41-2 «товары в розничной торговле», составляемых на компьютере. В этом регистре учет ведется как по синтетическим, так и аналитическим счетам (материально-ответственным) в суммовом выражении. Регистры составляется на основании товарных отчетов материально-ответственных лиц.

2.3 Учет прочих доходов в организации

Прочие поступления - это операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы, то есть все поступления, которые относятся в кредит счетов 91, 99 (см. п. 4 ПБУ 9/99). В ООО «АСЦ» перечисленные виды деятельности не являются для организации основными, получаемые от них доходы являются прочими. К ним относятся:

- арендная плата,

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности,

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций.

Кроме них в ООО «АСЦ» к прочим доходам относятся:

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (п. 7 ПБУ 9/99);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие доходы, не связанные с продажей или иным использованием имущества, имущественных прав и денежных средств;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), учитываемые в сумме стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

В ООО «АСЦ» к прочим относятся операции, при выполнении которых организация несет прочие расходы и получает прочие доходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «АСЦ» открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходом за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходом и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. В ООО «АСЦ» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В ООО «АСЦ» аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Все перечисленные прочие доходы отражаются в учете по-разному, в зависимости от их характера. Например, если организация или индивидуальный предприниматель получили прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами - то есть то, что остается после понесенных ими расходов, вызванных стихийными бедствиями, пожарами, национализацией и т.п. (поступление в виде страхового возмещения либо материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов) - вряд ли они превысят понесенные расходы, - то их поступление будет отражено следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма страхового возмещения, полученного организацией.

В тех же суммах прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, будут отражены для целей налогового учета.

2.4 Отражение доходов в бухгалтерской отчетности

Одной из форм бухгалтерской отчетности, широко используемой при анализе финансового состояния, является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если в бухгалтерском балансе показывается финансовое состояние организации на конец отчетного периода, то в отчете о прибылях и убытках отражается финансовый результат деятельности за отчетный период. В ООО «АСЦ» в разделе 1 отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Определяя величину выручки, бухгалтер должен учитывать:

- отрицательные и положительные суммовые разницы;

- вознаграждение за коммерческий кредит;

- предусмотренные договором скидки и наценки.

В Отчете о прибылях и убытках выручка показывается без учета косвенных налогов - НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, так как эти налоги, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, не являются доходами. По строке 010 Отчета о прибылях и убытках показывается разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж" и "Экспортные пошлины" счета 90. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.

По строке 029 «Валовая прибыль» в ООО «АСЦ» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2. В ООО «АСЦ» по строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения показывает по строке 030 Отчета о прибылях и убытках, в частности, такие затраты: на перевозку товаров, на оплату труда, на рекламу, на хранение и подработку товаров. По строке 030 нужно показать дебетовый оборот счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу". По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы. По строке 040 нужно указывать дебетовый оборот счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

В ООО «АСЦ» по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. В разделе II отражаются прочие доходы и расходы.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций за предоставленные им займы.

По строке 060 записывается кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" субсчет второго порядка "Проценты к получению". По строке 070 «Проценты к уплате» приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам. В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты. По строке 070 показывается дебетовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" субсчет второго порядка "Проценты к уплате". По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. В ООО «АСЦ» по строке 090 «Прочие доходы» показываются прочие доходы, не вошедшие в предыдущие группы.

По статье «Прочие доходы» отражаются:

- прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

При этом положительный результат (прибыль) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета (с учетом расходов по передаче имущества и остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих доходов;

- сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или стоимость возвращенного имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

- сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.);

- поступления, связанные с предоставлением активов организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По этой статье в Отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая, а установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе прочих доходов. В случае если прочие доходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или если правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не отражаться развернуто по отношению к соответствующим доходам. В ООО «АСЦ» по строке 090 показывается кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" субсчет второго порядка "Прочие доходы" за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке 100 "Прочие расходы" указывается сумма прочих расходов, которые перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В ООО «АСЦ» по статье «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов по оценке организации является существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

Отрицательный результат (убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета (с учетом расходов по передаче имущества и остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих расходов. По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены, развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих расходов отражаются суммы отдельных видов налогов и сборов, причитающихся к уплате за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

По данной статье также отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией-должником;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

- судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе прочих расходов. В случае если прочие расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или если правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не отражаться развернуто по отношению к соответствующим расходам. В ООО «АСЦ» по строке 140 прибыль (убыток) до налогообложения. Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер вписывает учтенную в течение года сумму отложенных налоговых активов. По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках заполняют сумму отложенных налоговых обязательств. Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Согласно этому пункту, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках показывают сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за год, которую нужно уплатить. По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток). Эту строку можно заполнить как на основании данных Отчета о прибылях и убытках, так и с помощью данных по счетам.

Заключение

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества). В настоящее время, требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной жизни, под влиянием которых формируются финансовые результаты деятельности организации, но и активное на них воздействие.

...