Місце та роль функцій в реалізації завдань бухгалтерського обліку

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Поняття функції та його трактування в економічній та обліковій літературі

Господарська діяльність кожного виробничо-комерційного підприємства базується на найбільш раціональному використанні матеріальних і грошових ресурсів, а також робочого часу у процесі виробництва.

У навчально-практичному посібнику "Бухгалтерський фінансовий облік" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який веде підприємство. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, які використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Для вирішення поставлених завдань у бухгалтерському обліку застосовують особливі прийоми: документування, збирання, оброблення і трансформацію облікової інформації про господарську та фінансову діяльність підприємства.

Бухгалтерський облік має на меті забезпечити управлінський апарат, відповідні служби і фахівців необхідними достовірними даними про господарські процеси та фінансовий стан підприємства.

Як складова частина інформаційної системи підприємства, бухгалтерський облік повинен забезпечувати отримання точної, повної, оперативної і вірогідної економічної інформації про господарські процеси, стан та використання ресурсів підприємства, розрахункові взаємовідносини з покупцями, постачальниками, персоналом, бюджетом, використання коштів тощо.

Особливо важливим є те, що бухгалтерський облік представляє собою частину загальної інформаційної системи, яка перетворює первинні дані, зафіксовані в документах, на продукт для управління.

Бухгалтерська інформація потрібна апаратові управління підприємством для обґрунтованого прийняття короткотермінових і довготермінових управлінських рішень, а також широкому колу зовнішніх користувачів (інвесторам, банкам, постачальникам, фінансовим аналітикам, податковим службовцям тощо) (3)

У підручнику "Теорія бухгалтерського обліку" Бабаєва Ю.А бухгалтерський облік у промисловості, як і в інших галузях народного господарства, є одним з найважливіших джерел економічної інформації, засобом контролю за роботою підприємства і знаряддям охорони власності.

Дані поточного бухгалтерського обліку (облікові документи, записи) потрібні насамперед працівникам самих підприємств у їхній повсякденній роботі; також вони є основою для складання фінансової звітності підприємств (1).

Бухгалтерський облік як елемент системи управління реалізується через функції. У словнику «Советской енциклопедии» трактування поняття функції пояснюється, як відношення двох (груп) зміна одного з них веде до зміни іншого. (41)

Таблиця 1.1- Класифікація підходів до трактування поняття функція

Інше трактування поняття «функція» було у Еміля Дюркгайма, Броніслава Малиновського та Альфреда Редкліф-Брауна.

Еміль Дюркгайм трактує поняття функція, як роль, яку те чи інше соціальне явище відіграє у встановленні «загальної гармонії» (соціальної солідарності). Таке трактування функції дозволило Емілю розробити спеціальний метод -функціональний аналіз ,який розглядався як необхідний компонент соціологічного дослідження. Дюркгайм активно використовував функціональні пояснення у своїх дослідженнях поділу праці, самогубства і релігійних вірувань. (41)

Броніслав Малиновський в основі функції вбачав, що це позитивна дія, що здійснюється на користь чогось. Так вся культура є відповіддю на біологічні потреби людини. З цього досить нехитрого зіставлення елементарних потреб і способів їх задоволення виводиться поняття «функція». Відповідно «функція в цьому найпростішому й основному аспекті людської поведінки може бути визначена як задоволення органічного імпульсу належним актом. " (41)

Функція, як її визначає Редкліф-Браун -- це внесок, зроблений діяльністю окремої частини в загальну діяльність якогось цілого, до якого ця частина включена. (41)

Скільки існує бухгалтерський облік, стільки не припиняються суперечки щодо його сутності, завдань та кінцевої мети. Так, проф. В.С. Рожнов вважав бухгалтерський облік окремою функцією управління (32). На такій же позиції стояв і відомий спеціаліст з організації обліку проф. О.М. Кашаєв , який виділяв облік як одну з функцій управління разом з такими загальними функціями, як планування, організація, регулювання, контроль. Облік при цьому органічно пов'язаний з усіма основними функціями управління шляхом взаємного обміну відповідною інформацією. Без використання даних обліку неможлива реалізація інших функцій управління, оскільки на їхній підставі приймають управлінські рішення. (16)

Вчений економіст В.В. Сопко у своїй праці "Бухгалтерський облік: основи теорії та концептуальні засади побудови" при визначенні функцій бухгалтерського обліку виділяє такі основні функції

інформаційну (забезпечення користувачів даними бухгалтерського обліку, які їм потрібні для прийняття рішень);

контрольну (можливість виконувати за даними бухгалтерського обліку перевірку прийнятих управлінських рішень господарського характеру, їх виконання, характер виконання) ;

аналітичну (полягає в тому, що процес бухгалтерського обліку пов'язаний безпосередньо з виконанням функцій аналізу: виявлення відхилень, їх причин, ініціаторів, виконавців тощо) ;

оцінювальну (можливість за даними бухгалтерського обліку дати оцінку роботи виконавців, визначити фінансовий стан підприємства, оцінити дохідність, рентабельність) [35].

Функції бухгалтерського обліку різними вченими-економістами досліджувалися по-різному. Ми розділяємо таку точку зору, що їх слід розглядати як внутрішні та зовнішні (табл. 1.1.).

Таблиця 1.1.-Класифікація функцій бухгалтерського обліку

Серед зазначених функцій слід звернути увагу саме на перший блок функцій, які забезпечують діяльність господарських процесів підприємства першочергово та несуть потік інформації, що є основною для управлінського персоналу та керівництва, в тому числі і власника, та здійснюють контроль господарської діяльності і використання майна підприємства з дотриманням чинного законодавства. Дієвість внутрішніх функцій обліку та контролю сприятиме прийняттю відповідних та виважених управлінських рішень, що забезпечить доцільність та ефективність господарської діяльності, яка впливатиме на формування позитивного розвитку об'єкта управління.

Але варто зазначити, що ефективність управління будь-якого підприємства залежить від розвитку всіх функцій бухгалтерського обліку, кожна з яких є самостійним науковим напрямком.

Представлена інформація на рис. 1. відображає підфункціональні види управлінської функції оскільки саме управлінська функція забезпечує планування, організацію, контроль, регулювання, прогноз та захист діяльності підприємства саме через управління та діяльність вищого управлінського персоналу підприємства.

Саме інформаційна функція вважається домінантною, оскільки її метою в сфері бухгалтерського обліку є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства.

Для ефективного управління діяльністю підприємства результат її має бути прогнозованим, а системи управління підприємством - здатними до повнішого використання функцій обліку, включаючи прогностичну. Бухгалтерська інформація трансформується в знання менеджера, а останній на цій основі приймає управлінське рішення [36].

Система обліку містить інформацію, яка охоплює всі види діяльності підприємства і відображає весь кругообіг засобів у господарському процесі.

Існуючі недоліки при передачі, одержанні та зберіганні різної за видом і якістю облікової інформації можна усунути шляхом чіткого формулювання управлінським апаратом вимог до неї та застосування інформаційних технологій обліку [5].

У сучасних умовах інформація, що надається, повинна містити мінімальну кількість показників і разом з тим задовольняти вимогам максимального числа її користувачів на різних рівнях управлінської ієрархії, крім того, при одержанні інформації повинен використовуватися принцип мінімізації витрат праці й часу [2].

Відомий російський економіст Я.В. Соколов згадує одного з великих економістів-фахівців з обліку ХІХ століття Джузеппе Росси (1845-1921).(19) Саме останній переконував колег, що Ї...все, що відноситься до обліку на підприємстві, визначає три функції:

1)уважність - передбачає спостереження головного бухгалтера за тим, як підлеглі йому особи виконують свою роботу;

2)співставлення (колація) - вимагає виявлення адекватності інформаційних потоків тому, що насправді має місце в господарстві;

3)контроль - зобов?язує аналізувати інформацію про господарську діяльність, трансформуючи облікові дані до рівня виконавців [3, с. 124].

Функціям бухгалтерського обліку приділяли увагу низка вчених, проте всі вони висловлювали свою власну думку щодо їх поділу (табл. 1.2.).

Таблиця 1.2.- Визначення функцій бухгалтерського обліку в працях економістів

Як видно з даних таблиці, більшість вчених-економістів виділяляє інформаційну функцію бухгалтерського обліку, тому що вона полягає у безперервному та суцільному зборі і реєстрації, обробці й узагальненні, зберіганні й передачі інформації про факти господарського життя для управління підприємством чи організацією, фірмою чи компанією та надання її зовнішнім користувачам.

У сучасних умовах, коли Україна прагне до інтеграції у світову економіку, зростають роль і значення бухгалтерського обліку, оскільки зростає потреба всіх рівнів управління в достовірній і своєчасній інформації про господарську діяльність кожного економічного суб'єкта. Інформація як продукт обліку необхідна для прийняття управлінських рішень, відповідно, бухгалтерський облік є засобом і функцією управління підприємством.

Таким чином, думка тих економістів, котрі вважають, що основною функцією бухгалтерського обліку все ж є збір, форматування й опрацювання інформації для потреб управління виробничими процесами, фінансово-інвестиційною й інноваційною діяльністю , все ж вимагає суттєвої аргументації та нових доказів. Бо, як зазначав у своїй фундаментальній монографії «Контроль финансовой отчетности и правильности ее составления - Киев, Эльга, 2001» із зазначених проблем проф. М.В. Кужельний, наявність об?єктів обліку обумовлює появу і відповідних об?єктів контролю, оскільки в процесі виробничої та фінансово-господарської діяльності ними потрібно керувати, контролювати законність і доцільність економічних процесів та явищ. (18)

2. Сутність функцій бухгалтерського обліку

функція бухгалтерський облік

Поділяємо думку Л. М.Кіндрацької "бухгалтерський облік як система має розвиватись, тобто вдосконалюватись. В ідеалі розвиток системи обліку має створювати сприятливі умови для цілісного, послідовного, передбачуваного, раціонального і успішного виконання цією системою притаманних їй функцій" [27].

Виходячи із вимог керівництва щодо реалізації поставлених завдань, в сучасних умовах виділяються наступні функції бухгалтерського обліку: контрольна; інформаційна, аналітична;оціночна, соціальна.рис1.1

Виконуючи ці функції, бухгалтерський облік в той же час, виступає найважливішою функцією управління, забезпечуючи керівництво різних рівнів інформацією про діяльність суб'єкта господарювання, і безпосередньо впливає на ефективність прийняття управлінських рішень.

Функції бухгалтерського обліку визначаються загальними функціями управління.

У теорії менеджменту вважається, що загальними функціями управління є планування, організація, мотивація, контроль і координація. Підсистема бухгалтерського обліку як сукупність принципів і методів збору, обробки, деталізації та групування первинної інформації має на меті забезпечити виконання основних управлінських функцій необхідними даними. Та обставина, що бухгалтерський облік є складовою частиною облікового процесу, передбачає необхідність обміну інформацією між різними видами обліку (зі статистичними, оперативним і податковим).

У навчальній і методологічній літературі при визначенні функцій бухгалтерського обліку можна зустріти різні підходи до визначення складу і деталізації цих функцій. По суті, всі ці функції можна звести двох основних:

* інформаційна; контрольна.

Інші функції фактично є підфункціями (допоміжними функціями нижчого рівня). Такий підрозділ передбачає обов'язковість існування і виконання основних функцій, а допоміжні функції виконуються в міру необхідності якщо їх існування обумовлено специфікою виробничого та управлінського процесів, а документообігу господарюючого суб'єкта, на якому організовується бухгалтерський облік.

Охарактеризуємо функції бухгалтерського обліку більш докладно:

Контрольна функція бухгалтерського обліку пов'язана із забезпеченням виконання планових завдань і досягнення запланованих показників діяльності підприємства шляхом здійснення їх порівняння. Завдяки застосуванню способів документування, інвентаризації та поточної облікової регістрації господарських операцій бухгалтер, підписуючи відповідні документи, дозволяє або не дозволяє здійснити певну господарську операцію (з використання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей), контролює ефективність збереження та використання усіх видів ресурсів, виконання завдань бізнес-плану, кошторисів і нормативів, а також стан дотримання нормативно-правових актів, угод та контрактів. Працівники бухгалтерії, аудиторських фірм, податкових служб здійснюють контроль за збереженням, наявністю та рухом майна підприємств та організацій, правильністю та своєчасністю розрахунків з державною та іншими суб'єктами господарських відносин. За допомогою бухгалтерського обліку здійснюють три види контролю - попередній, поточний та наступний.

Рисунок 1.1. Функції бухгалтерського обліку

Особливо важливим є те, що бухгалтерський облік представляє собою частину загальної інформаційної системи, яка перетворює первинні дані, зафіксовані в документах, на продукт для управління. Однак контроль як функція управління потребує необхідних дій як від працівників обліку та працівників інших підрозділів, так і від керівництва підприємства. Це і є захисна (контролююча) функція. Вона присутня протягом усього управлінського процесу та забезпечує формування і реалізацію управлінських рішень.

Інформаційна функція бухгалтерського обліку полягає у забезпеченні керівництва як структурних підрозділів, так і підприємства в цілому інформацією, яка необхідна для здійснення контролю, планування і прийняттяперативних управлінських рішень. Бухгалтерський облік за допомогою властивих лише йому прийомів формує і передає інформацію про наявність і рух господарських засобів та джерел їх утворення, здійснення господарських операцій та результати діяльності. Облікова інформація передається користувачам у вигляді бухгалтерських звітів.

Інформація, що надається бухгалтерським обліком, має відповідати таким вимогам:

1. прозорість і однозначне тлумачення користувачами;

2. достовірність і доречність;

3. надання можливості оцінити минулі, сучасні та майбутні події;

4. надання можливості користувачам порівнювати інформацію різних підприємств.

Саме інформаційна функція вважається домінантною, оскільки її метою в сфері бухгалтерського обліку є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства.

Для ефективного управління діяльністю підприємства результат її має бути прогнозованим, а системи управління підприємством - здатними до повнішого використання функцій обліку, включаючи прогностичну. Бухгалтерська інформація трансформується в знання менеджера, а останній на цій основі приймає управлінське рішення [16].

Суть аналітичної функції полягає в тому, що на підставі інформації, отриманої за даними бухгалтерського обліку, з використанням спеціальних прийомів здійснюється економічний аналіз відхилень від планових і бюджетних завдань, попередніх періодів та середньостатистичних даних по галузі з метою виявлення причин і винуватців та розробки заходів щодо виправлення негативних ситуацій.

Суть оціночної функції полягає в тому, що за її допомогою здійснюється вартісне вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку, на підставі чого є можливість визначати фінансовий результат діяльності суб'єкта господарювання, співставляти результати діяльності за періоди, передбачати розвиток.

Соціальна функція бухгалтерського обліку спрямована на вирішення глобальних завдань розвитку суспільства через зміцнення локальної економіки. Це означає, що належним чином поставлений облік є надійною підтримкою і рушійною силою ефективного функціонування і розвитку підприємства, а в кінцевому результаті економічне зростання вітчизняного виробника сприяє вирішенню соціальних проблем.

Аналіз літератури вітчизняними та зарубіжними вченими показав, що соціальна функці є важлива, але в сучасному суспільстві, де порушені диспропорції, присутні кризові явища, соціальна функція не реалузується.

3. Трактування завдань бухгалтерського обліку в фаховій літературі та нормативному законодавстві

У фаховій літературі завдання бухгалтерського обліку трактуються по різному, так завдання бухгалтерського обліку, сформульовані переважно ще в 30-ті роки, нині об'єктивно не відповідають його функціям і потребують переосмислення. При цьому необхідно виходити з того, що завдання неможливо розглядати й визначати у відриві від цілей.

Поняття завдання в цілому означає наперед визначений, запланований для виконання обсяг роботи, справа і настанова, розпорядження виконати певне доручення. (20)

У підручнику "Бухгалтерський облік : изобретение умных и открытие вдумчивых" налічується близько 30-ти завдань бухгалтерського обліку, які різні науковці трактують по-різному. Завдання бухгалтерського обліку зумовлені вимогами управління господарством, функціонуванням господарського механізму.

До таких завдань належать: сприяння зростанню продуктивності праці та ліпшому використанню закріплених ресурсів; виявлення та використання резервів; дотримання фінансової дисципліни; дотримання режиму економії у використанні коштів; запровадження прогресивних та науково обґрунтованих методів обліку; збільшення ефективності використання обчислювальної техніки. Поточний контроль за законністю та цілеспрямованістю здійснюваних операцій, а щодо обліку трудових ресурсів і фонду споживання необхідно не просто мати дані про відпрацьований час і заробітну плату за категоріями працівників, а ще й забезпечити правильний розподіл заробітку між членами трудового колективу відповідно до кількості та якості затраченої ними праці. Зрозуміло, що це не вичерпний перелік завдань, які постають перед бухгалтерським обліком або випливають із його природи

У підручнику "Бухгалтерський облік : изобретение умных и открытие вдумчивых" дуже важливим є те, що кожне п'яте завдання сформульовано як контроль за окремими напрямами діяльності підприємства: виконанням плану, наявністю та використанням коштів і матеріальних ресурсів, за мірою праці та споживання. Крім того, понад половина завдань із природи самого бухгалтерського обліку не випливає, а тому працівники бухгалтерій їх виконують унаслідок закріплених за ними обов'язків. Завдання бухгалтерського обліку як засобу забезпечення ефективного управління підприємством постало в кінці минулого століття і було обумовлене запровадженням систем інтенсивного використання трудових ресурсів. Воно, з одного боку, розвиває завдання обліку в забезпеченні збереженості майна підприємства; з іншого - спрямоване на формування інформаційної бази для прийняття ефективних управлінських рішень, тобто бухгалтерський облік розглядається як інформація оберненого зв'язку в контурі управління підприємства.

У підручнику "Все про бухгалтерський облік " завдання на думку Кузьмінського А.М. та Кузьмінського Ю.А. правильніше називати "облікові завдання" [20]. При цьому слід усвідомлювати, що даним переліком завдання, які ставляться управлінцями перед суб'єктами ведення бухгалтерського обліку, не вичерпуються.

Підручник "Теорія бухгалтерського обліку "Ф. Ф. Бутинця визначає три головні завдання бухгалтерського обліку (6) в умовах ринкових відносин:

1) збереження майна власника;

2) надання інформації для забезпечення управління;

3) визначення фінансових результатів [1].

Формулювання завдань бухгалтерського обліку у Положенны №250 відбивало реалії у той час - періоду переходу від однієї типу економічних відносин (планово - розподільного) до іншого ( ринковому ). Із трьох завдань, названих на Положенні № 250 , два перших - данина соціалістичному минулому, остання - дійсне вимога нових Україні економічних відносин (21). Саме у Законі бухоблік немає аналогів двом першим завданням, наведеним у Положенні № 250 .

Таблиця 1.3.- Формулювання завдань бухгалтерського обліку у законодавстві

Однак слід підкреслити, що головним завдання бухгалтерського обліку залишається формування якісної, повної, достовірної і своєчасної інформації про фінансову і господарську діяльність підприємства, необхідної для управління економікою, для підготовки, обґрунтування і прийняття управлінських рішень на різних рівнях, для визначення поведінки підприємства на ринку тощо.

Завдання, що розглядає бухгалтерський облік як засіб перерозподілу ресурсів в народному господарстві, успішно вирішується тільки в країнах з налагодженими ринковими відносинами, адже для їх реалізації, як мінімум, необхідні умови:

* відкритість (публічність) фінансової звітності економічних суб'єктів;

* розвинутий ринок цінних паперів (29).

Вищезазначені завдання бухгалтерського обліку відображають історію його розвитку та збільшення значення в управлінні підприємством. Спочатку завданням обліку було забезпечення майнових інтересів господаря (власника). Поряд з іншими перед обліком стоїть завдання з оп-тимізації фінансових результатів та представлення їх у рамках чинного законодавства в найбільш цікавому вигляді для акціонерів, потенційних інвесторів.

Останнє пояснюється можливістю вибору, тобто варіативністю правового рішення господарського питання, що зумовлює, зокрема, потребу кожного підприємства у формуванні певної облікової політики, яка найкращим чином задовольняє інтереси власників та адміністрації. У свою чергу наявність варіантів організації та ведення бухгалтерського обліку, а іноді -- відсутність чіткої регламентації облікової роботи потребують відповідної квалі-фікації та досвіду роботи від працівників бухгалтерії.

У положенні про організацію бухгалтерського обліку й звітності в Україні визначено 4 основні завдання бухгалтерського обліку (30). Всі завдання бухгалтерського обліку виконуються одночасно, оскільки вони взаємопов'язані і обумовлені вимогами управління господарською діяльністю

Для успішної реалізації функцій бухгалтерського обліку до нього висуваються наступні вимоги:

- здійснення безперервного, суцільного, взаємопов'язаного й документального спостереження за економічними процесами та явищами на підприємстві;

- забезпечення достовірною і своєчасною інформацією про господарські процеси і явища, що здійснювалися на підприємстві, про наявність і стан господарських засобів та їх джерел внутрішніх і зовнішніх користувачів облікової інформації;

- формування інформаційної бази для планування, стимулювання, організації, регулювання, аналізу і контролю господарської діяльності підприємства.

- перерозподіл ресурсів на макрорівні.

Завдання, які стоять перед бух.обліком, залежать від соціальних та інших чинників у суспільному розвиткові. Оскільки ці чинники змінюються з часом, змінюються і завдання бухгалтерського обліку. А те що вирішення завдань використовуються одні й самі інструменти (подвійна запис, система рахунків, баланс тощо.), свідчить лише універсальність цих інструментів. Логіка міркувань дає змогу дійти висновку, що всі завдання, які стоять нині перед бухгалтерами, неможливо розв'язати, орієнтуючись на традиційний підхід до обліку, адже вони розвиваються і надалі.

Размещено на Allbest.ru