Особливості обліку в міському господарстві та будівництві

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ МІСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА імені О.М. БЕКЕТОВА

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

Особливості обліку в міському господарстві та будівництві

Виконала студентка

4 курсу заочного факультету

групи О і А 12-1з

Дорошева Т.В.

Харків 2016

Вступ

Господарська діяльність будівельних організацій, незважаючи на динамічний розвиток, здійснюється в умовах конкуренції та наростаючої невизначеності бізнес-ситуації, неясності і невизначеності в кінцевих результатах. Саме тому перед організаціями постає завдання по-новому вирішувати проблему виживання та розвитку, створювати механізми, що дають можливість приймати скоординовані та ефективні управлінські рішення. Бізнес-діяльність можна представити у вигляді інформаційного потоку, що протікає в часі і просторі. Сучасний бухгалтерський облік як система фінансового, управлінського та податкового обліку формує основну частину даного інформаційного потоку.

Таким чином, бухгалтерський облік забезпечує кількісною інформацією процес прийняття і реалізації управлінських рішень.

Традиційний бухгалтерський облік зазвичай концентрується на внутрішній діяльності організації і розглядає зовнішні партнерські взаємозв'язки лише формально. У такій ситуації підприємствам необхідно було переглянути традиційний підхід до управлінського обліку. З'явилася необхідність використати досвід у плануванні, аналізі і контролі витратами, накопичений у відносно стабільному середовищі бізнесу, для досягнення цілей і реалізації стратегій організації в умовах зовнішнього й внутрішнього середовища самого підприємства, яке швидко й непередбачено змінюється; треба було перейти від застарілих методів розподілу та аналізу витрат «по факту» до сучасної концепції стратегічного управління витратами. В загальних рисах під стратегічним управлінням витратами розуміється аналітична система для співвіднесення значимої бухгалтерської інформації зі стратегією фірми. Більш глибоке розуміння стратегічного управлінського обліку витрат припускає детальне знання структури, специфіки поведінки витрат, уміння управляти витратами при зміцненні позиції на ринку і досягненні стійкої переваги перед конкурентами. Це пов'язано з тим, що необхідно не тільки оцінити, як управлінське рішення вплине на фінансовий стан підприємства в цілому і чи відповідає це рішення стратегії підприємства, але і який вплив здійснюють результати діяльності окремих одиниць бізнесу .

1. Бухгалтерський облік витрат у будівельній організації

Бухгалтерський облік витрат будівельної організації здійснюється з метою забезпечення формування повної, правдивої та не-упередженої інформації щодо відображення фактичних витрат, понесених під час виконання будівельно-монтажних робіт, а також вироблення продукції допоміжними та другорядними виробництвами будівельної організації, обчислення фактичної собівартості як для окремих об'єктів обліку витрат, так і витрат будівельної організації в цілому, а також для здійснення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Дані бухгалтерського обліку використовуються для оцінки фінансового стану будівельної організації, ефективності організаційно-технічних заходів, спрямованих на розвиток і удосконалення будівельного виробництва, планово-економічних і аналітичних розрахунків, управлінського обліку та внутрішньогосподарського розрахунку у будівельній організації.

Організація бухгалтерського обліку витрат передбачає:

* застосування єдиного підходу до відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій на підставі затверджених у будівельній організації правил ведення документообігу з урахуванням особливостей її діяльності;

* застосування типових форм первинних облікових документів, системи рахунків, реєстрів аналітичного обліку та способів реєстрації й узагальнення наявної інформації та оброблення облікової інформації на паперових або машинних носіях;

* розроблення облікової номенклатури об'єктів калькулювання. Об'єктом бухгалтерського обліку витрат можуть бути окремі види будівельно-монтажних робіт, окрема будівля і споруда, кілька будівель і споруд, будівельний контракт у цілому, відособлений структурний підрозділ, будівельна організація в цілому.

Бухгалтерський облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт залежно від видів об'єктів обліку може бути організовано за замовленнями або за методом накопичення витрат за певний період часу із застосуванням елементів нормативного методу обліку і контролю за економним і раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Основним методом обліку витрат на виконання будівельно-монтажних робіт є облік за замовленнями відповідно до будівельних контрактів. Облік витрат за замовленнями ведеться наростаючим підсумком до закінчення виконання контракту.

Реєстром обліку виконаних будівельно-монтажних робіт у натуральній та вартісній формі є Журнал обліку виконаних робіт. Дані Журналу обліку є підставою для складання первинних облікових документів у будівництві (форма № КБ-2в "Акт приймання виконаних підрядних робіт" і форма № КБ-3 "Довідка про вартість виконаних робіт та витрати"), які використовуються для розрахунків із замовником за виконані підрядні роботи та складання звітності у будівництві.

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на будівельно-монтажні роботи здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та інструкції по його застосуванню, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291.

Бухгалтерський облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт ведеться на рахунку 23 "Виробництво" безпосередньо в Журналі-ордері або машинограмах, що їх замінюють, в яких об'єднані аналітичний і синтетичний обліки витрат, а також відображається вартість робіт, виконаних власними силами будівельної організації, і вартість робіт, прийнятих від субпідрядних організацій. На рахунку 23 "Виробництво" в Журналі-ордері витрати групуються відповідно до визначених об'єктів калькулювання. Витрати відособлених допоміжних і другорядних виробництв обліковуються на окремих аналітичних субрахунках "Допоміжні виробництва", в журналах-ордерах, листках-розшифровках або в машинограмах, які їх замінюють, у розрізі видів цих виробництв.

Фактичні витрати на будівельно-монтажні роботи групуються за статтями витрат. Прямі витрати (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, на експлуатацію будівельних машин і механізмів, відрахування на соціальні заходи, інші прямі витрати) щомісячно визначаються та відносяться на окремі об'єкти калькулювання за прямими ознаками на підставі первинних облікових документів. Уся первинна документація складається з обов'язковим кодуванням, що забезпечує облік за статтями витрат і за об'єктами калькулювання. Первинні документи складаються в момент здійснення операцій, а якщо це неможливо -- безпосередньо після їх закінчення.

Прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також загальновиробничі витрати та витрати від браку робіт відображаються за дебетом рахунка 23 "Виробництво", за кредитом -- суми фактичної виробничої собівартості виконаних робіт (у дебет рахунка 90 "Собівартість реалізації"). За кредитом субрахунків обліку витрат допоміжних виробництв з виконання некапітальних робіт у кореспонденції з дебетом рахунків 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" та субрахунків обліку витрат основного виробництва списується собівартість виготовлених у допоміжних і другорядних виробництвах виробів, робіт.

Вартість використаних матеріалів включається у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт з кредиту рахунка 80

"Матеріальні витрати" для будівельних організацій, які застосовують 8-й клас рахунків, або з кредиту рахунка 20 "Виробничі запаси" для організацій, що застосовують 9-й клас рахунків, вартість продукції допоміжних і другорядних виробництв -- з кредиту рахунка 23 "Виробництво", а вартість послуг виробничого характеру, наданих сторонніми організаціями, -- з кредиту рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" та відповідних субрахунків.

Фактичні витрати матеріалів на виконання будівельно-монтажних робіт по об'єктах обліку відображаються в облікових реєстрах на підставі матеріальних звітів.

Витрати на оплату праці робітників включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт з кредиту рахунка 81 "Витрати на оплату праці" за видами оплати праці для організацій, що застосовують 8-й клас рахунків, або відповідно з кредиту рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці" для організацій, що застосовують 9-й клас рахунків, і відносяться на витрати по окремих об'єктах калькулювання за прямою ознакою на підставі документів, які визначають витрати праці. Якщо неможливо віднести окремі види надбавок, доплат, заохочувальних і компенсуючих виплат за прямою ознакою, розподіл їх по об'єктах відбувається пропорційно сумі заробітної плати без цих надбавок, доплат і компенсуючих виплат або іншими методами, що застосовуються у будівельній організації.

Відрахування на соціальні заходи включаються у собівартість будівельно-монтажних робіт за прямою ознакою з кредиту рахунка 65 "Розрахунки за страхуванням" та відповідних субрахунків: 651 "За пенсійним забезпеченням", 652 "За соціальним страхуванням", 653 "За страхуванням на випадок безробіття", 654 "За індивідуальним страхуванням".

Витрати на утримання та експлуатацію власних і орендованих машин і механізмів у будівельній організації відображаються на рахунку 23 "Виробництво", субрахунок "Експлуатація машин і механізмів" за їх видами чи групами і відносяться на витрати за окремими об'єктами калькулювання за прямою ознакою на підставі первинних документів.

Витрати на оплату праці робітників, зайнятих керуванням та обслуговуванням машин, відрахування у резерв на оплату відпусток, витрати на паливо, електроенергію, а також допоміжні експлуатаційні матеріали, утримання рейкових і безрейкових колій, амортизаційні відрахування, витрати на ремонт та орендна плата за машини відносяться на виробничу собівартість утримання груп цих машин за прямою ознакою.

Втрати від браку в роботі будівельних організацій накопичуються на рахунку 24 "Брак у виробництві" окремо за браком, допущеним під час виконання будівельно-монтажних робіт, і браком, допущеним у допоміжних і другорядних виробництвах будівельної організації на окремому субрахунку. Облік втрат від браку ведеться по окремих об'єктах будівництва, видах робіт та допоміжних і другорядних виробництвах у журналах, листках -розшифровках або машинограмах, які їх До втрат від браку, допущеного під час виконання будівельно-монтажних робіт, належать витрати на перероблення неякісно виконаних робіт з вини будівельної організації, а також витрати на усунення пошкоджень у зведених конструкціях, допущених під час подальшого виконання будівельно-монтажних робіт.

Витрати на усунення дефектів у будівництві, допущених з вини замовника і ним оплачених, не належать до втрат від браку.

У витрати на виправлення браку, допущеного під час виконання будівельно-монтажних робіт, включається вартість додатково витрачених матеріалів, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, на експлуатацію будівельних машин і механізмів, а також частина загальновиробничих витрат.

У виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт включаються витрати на виправлення браку за вирахуванням: остаточно забраковано! продукції за справедливою вартістю; суми, що відшкодовуються працівниками, які допустили брак; суми, що одержані від постачальників за неякісні матеріали і комплектуючі вироби тощо.

Загальновиробничі витрати визначаються по будівельній організації в цілому як постійні, так і змінні і відносяться з кредиту рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" в дебет рахунка 90 "Собівартість реалізації", субрахунок 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг".

При цьому генеральні підрядчики щомісяця зменшують величину окремих статей загальновиробничих витрат на суму витрат на обслуговування субпідрядчиків відповідно до контрактів між ними, списуючи їх з рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" на рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками". Субпідрядні організації збільшують величину відповідних статей загальновиробничих витрат по дебету рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" і відображають їх по кредиту рахунка 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Загальновиробничі витрати підлягають розподілу між об'єктами обліку витрат із застосуванням установлених у будівельній організації способів їх розподілу, виходячи із специфіки виконуваних робіт.

Прямі та загальновиробничі витрати включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Непродуктивні витрати і втрати відображаються в обліку того звітного періоду, в якому вони виявлені.

Якщо у будівельній організації створюється резерв для оплати відпусток і виплати винагород за вислугу років, то у витрати виробництва включаються щомісячні відрахування на створення такого резерву з віднесенням їх на загальновиробничі витрати.

До незавершеного будівельного виробництва належать не-закінчені і не прийняті замовником об'єкти (будівельно-монтажні роботи), що є об'єктами обліку.

Незавершене будівельне виробництво складається з витрат на виконання будівельно-монтажних робіт, що виконуються власними силами будівельної організації, а також із вартості робіт субпідрядних організацій, прийнятих і сплачених генеральним підрядчиком.

Фактична собівартість будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами будівельної організації на об'єктах, які належать до незавершеного будівельного виробництва, обліковується на рахунку 23 "Виробництво".

Виконані субпідрядними організаціями роботи, прийняті і оплачені генеральним підрядчиком, включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт генерального підрядчика (рахунок 90 "Собівартість реалізації"). Розрахунки за виконані субпідрядними організаціями роботи ведуться на рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".

Витрати на спорудження та розбирання тимчасових (титульних і нетитульних) будівель і споруд включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт за умови включення таких витрат у кошторис на будівництво об'єкта.

Витрати на спорудження та розбирання титульних тимчасових будівель і споруд обліковуються у порядку, встановленому щодо обліку виконаних будівельно-монтажних робіт, і включаються у виробничу собівартість робіт за відповідними статтями калькулювання та елементами витрат.

Витрати на спорудження та розбирання нетитульних тимчасових будівель і споруд обліковуються на рахунку 91 "Загально-виробничі витрати" окремо за кожним з таких об'єктів і включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт за статтею "Загальновиробничі витрати" (за елементом "Інші операційні витрати") -- у дебет рахунка 90 "Собівартість реалізації" для організацій, які застосовують 9-й клас рахунків, і в рахунок 80 "Матеріальні витрати", субрахунок 809 "Інші матеріальні витрати" для організацій, які застосовують 8-й клас рахунків "Витрати за елементами".

Витрати за будівельним контрактом, що підлягають відображенню у собівартості даного звітного періоду, мають складатися тільки з тих витрат, які пов'язані з обсягом конкретно виконаної на цьому об'єкті роботи, що визнана доходом. Витрати, пов'язані з виконанням робіт, які ще не визнано доходом, відображуються підрядчиком у складі незавершеного виробництва. Розрахунки підрядчика із замовником (субпідрядчика з генпідряд-чиком) відбуваються за рахунками за виконані роботи, що передані для оплати. їх відображення здійснюється за типовою кореспонденцією рахунків, що запроваджена разом з Планом рахунків бухгалтерського обліку. Разом з тим відповідно до П(С)БО 18 "Будівельні контракти" для накопичення даних про виконані, передані для оплати рахунки і залишок незавершеного виробництва, про валову заборгованість замовників і замовникам до рахунка 23 "Виробництво", на якому вже використовується субрахунок 230 "Виконання будівельно-монтажних робіт (будівельних контрактів)", буде відкрито ще два субрахунки 238 "Незавершені будівельні контракти" і 239 "Проміжні рахунки". Записи на цих субрахунках (дебет 238, кредит 239) здійснюються на суму рахунка (без непрямих податків) за виконані будівельні роботи (проміжний рахунок оплати) у тому періоді, в якому такий рахунок передано для оплати і відображено типовою кореспонденцією рахунків бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і кредитом рахунка 70 "Доходи від реалізації". Згорнуте сальдо рахунка 23 "Виробництво" показуватиме суму незавершеного виробництва підрядчика або його заборгованість замовнику.

Пунктом 2 П(С)БО 18 "Будівельні контракти" введено два нових терміни:

* валова заборгованість замовників;

* валова заборгованість замовникам.

Валова заборгованість замовників за роботи за будівельним контрактом -- це сума перевищення витрат підрядчика та визнаного ним прибутку (за вирахуванням визнаних збитків) над сумою проміжних рахунків (без непрямих податків) на дату балансу з початку виконання будівельного контракту.

Валова заборгованість замовникам за роботи за будівельним контрактом -- це сума перевищення проміжних рахунків (без непрямих податків) над витратами підрядчика та визнаним ним прибутком (за вирахуванням визнаних збитків) на дату балансу з початку виконання будівельного контракту.

Таким чином, термін "валова заборгованість" означає різницю між витратами підрядчика та визнаним ним прибутком (за вирахуванням визнаних збитків) по будівельному контракту та сумами переданих для оплати замовнику проміжних рахунків за цим контрактом.

Пункт 19 П(С)БО 18 "Будівельні контракти" передбачає, що валову заборгованість замовників зароботи, виконані за будівельним контрактом, підрядчик наводить у складі незавершеного виробництва; валову заборгованість замовникам за роботи, виконані за будівельним контрактом, підрядчик наводить у складі інших поточних зобов'язань.

Після завершення будівельного контракту субрахунки 238 і 239 взаємно закриваються (табл. 2.3).

Інформація, що дає потрібне уявлення щодо виконання будівельних контрактів (сума доходу, прибутків, авансів, вартість виконаних субпідрядчиками робіт тощо) наводиться підрядчиками у примітках до річної фінансової звітності, якщо підрядчики не є суб'єктами малого підприємництва.

Метод визнання доходів і витрат з урахуванням ступеня завершеності робіт передбачає три способи розрахунку результатів робіт.

Ступінь завершеності робіт за будівельним контрактом може визначатися за одним із наведених методів:

1) вимірювання та оцінка виконаної роботи;

2) співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі;

3) співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом.

Перший метод (вимірювання та оцінка виконаної роботи) -- вимірювально-оцінний. Він найбільш суб'єктивний, оскільки ґрунтується на висновках окремих спеціалістів підприємства. Саме вони визначають ступінь готовності об'єкта. Якщо підприємство вибирає цей метод оцінки ступеня завершеності, то йому слід закріпити відповідні повноваження за конкретними спеціалістами (виконробами, технологами, керівниками вищої ланки). Навряд чи у цьому випадку головні бухгалтери мають право давати самостійну експертну оцінку. У більшості випадків бухгалтери не мають необхідного досвіду, знань і профільної освіти. Крім того, очевидною є потреба складання первинних документів, в яких фіксували б оцінку ступеня готовності об'єкта на звітну дату. У цьому контексті могли б стати у пригоді звичні акти виконаних робіт, в яких, власне кажучи, і фіксують суми виконання на конкретну дату. Більше того, ці суми ще й узгоджуються із замовником (адже він також ставить свій підпис на актах), що є додатковим фактором надійності оцінки.

Другий метод (співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі) загалом подібний до першого. Різниця лише в тому, що співвідносять не вартісні, а натуральні показники. Цей метод більш адаптований до умов невеликих будівельних фірм. Одиницями виміру можуть бути ті показники, які найадекват-ніше характеризують види робіт, що їх виконують. Це можуть бути кубометри цегляної кладки, якщо, наприклад, РБУ спеціалізується на кам'яних роботах, або машино-години роботи екскаваторів, якщо підприємство переважно займається риттям котлованів чи траншей. Якщо підприємство виконує тільки електромонтажні чи сантехнічні роботи або облаштовує інші комунікації під час будівництва об'єктів, то як натуральні одиниці розрахунку його продуктивності можуть використовуватися відпрацьовані людино-години. Трудові показники обов'язково будуть корисними у разі використання цього способу і для тих будівельних підприємств, які провадять ремонти і реставрацію, оскільки ці роботи, як правило, характеризуються високою трудомісткістю.

Найбільш застосовуваний на практиці третій метод -- метод співвідношення витрат, понесених на звітну дату, із загальною сумою витрат за контрактом (у п. 4 П(С)БО 18 "Будівельні контракти" його названо останнім). Причина проста: усі початкові дані для розрахунку є у бухгалтерських облікових реєстрах. Слід зазначити, що очікувані загальні витрати за контрактом у п. 4 стандарту ототожнено з кошторисною сумою витрат. Цей метод зазвичай використовують ті будівельні організації, які виконують комплексні будівельні роботи: великі трести і домобудівельні комбінати (табл. 2.4, 2.5).

У світовій практиці використовується "касовий" метод визначення ступеня завершеності контракту. Показник готовності визначають на основі зіставлення сум, одержаних від замовника на звітну дату (сума всіх авансів), і загальної ціни контракту. П(С)БО 18 "Будівельні контракти" не передбачає застосування такої схеми. Однак не забороняється підприємству, що вирішило використовувати метод "вимірювання та оцінки виконаної роботи”, розглядати “касові” показники як вимірювально-оцінні параметри.

Згідно із п. 19 П(С)БО 18 “Будівельні контракти” у баланс потрапляють різниці між сумами накопичених на звітну дату розрахункових обсягів робіт і виставлених замовнику проміжних рахунків (актів) за виконані роботи. Якщо різниця позитивна, то утворюється так звана валова заборгованість замовника, якщо від'ємна -- валова заборгованість перед замовником. Коли утворюється валова заборгованість замовника, вона відображається у балансі за статтею “Незавершене будівництво” (рядок 020), валову заборгованість, у свою чергу, відображають у звітності як поточну кредиторську заборгованість.

Різниця між залишками за субрахунками 238 “Незавершені будівельні контракти” і 239 “Проміжні рахунки” у кожному звітному періоді буде валовою заборгованістю. У першому періоді перевищення у сумі ЗО тис. грн є валовою заборгованістю замовнику, у другому періоді аналогічно -- різниця збільшиться на суму 15 тис. грн, у третьому періоді, коли сума виставленого рахунка на 45 тис. грн менша за розрахунковий дохід, що говорить про виникнення валової заборгованості замовника, ці заборгованості буде компенсовано зворотним проведенням (Д-т 238 -- К-т 36).

При цьому слід врахувати:

* по-перше, кредитове сальдо субрахунка 238, яке утворюється у результаті згортання субрахунків 238 і 239, відображатимуть у пасиві балансу як інші поточні зобов'язання -- стаття "Інші поточні зобов'язання", незважаючи на те що рахунок 23 належить до класу "Запаси";

* по-друге, дебет субрахунка 238 фактично відображає продажну вартість виконаних робіт, яка складається із собівартості та розрахункового прибутку. Коли після згортання субрахунків 238 і 239 утворюється дебетове сальдо, його відобразять у статті "Незавершене будівництво" Активу балансу. У результаті цього не буде дотримано вимогу П(С)БО 9, згідно з якою запаси повинні відображатися у звітності за найменшою вартістю.

Відповідно до п. 17 П(С)БО 18 "Будівельні контракти", якщо під час виконання робіт за контрактом сталися будь-які зміни в оцінках доходу, витрат або прибутку, то вони (ці зміни) мають відображатися лише в тому періоді, в якому вони відбулися, та у майбутніх періодах. Усі минулі розрахунки коригуванню не підлягають, що також відображено в П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах".

Якщо, наприклад, у другому періоді підприємство переглянуло свої плани щодо загального обсягу витрат за договором (замість 450 тис. грн прогнозний показник дорівнює 485 тис. грн), то дохід другого періоду буде розраховано так:

* загальні фактичні витрати за договором: 200 тис. грн + + 150 тис. грн = 350 тис. грн;

* загальний відсоток освоєння витрат: 350 тис. грн: 485 тис. грн х х 100 % = 72 %;

* розрахунковий дохід за два періоди: 500 тис. грн х 72 % = = 360 тис. грн;

* підлягає відображенню у другому звітному періоді: 360 тис. грн -

- 220 тис. грн = 140 тис. грн.

Таким чином, дохід, відображений у попередньому періоді, не змінюється, але розрахунок показників поточного періоду провадять з урахуванням даних, відображених у попередніх періодах. Отже, облік будівельних контрактів необхідно вести наростаючим підсумком.

Нині найбільш розповсюдженим способом будівництва є пайова участь забудовника і підрядчика.

Приклад. Підприємство здійснює будівництво офісного приміщення. Фінансування будівництва частково здійснює саме підприємство (забудовник), частково залучає кошти фізичних і юридичних осіб на умовах пайової участі.

Частина будинку буде використана як офісне (адміністративне) приміщення підприємства та учасників пайового будівництва, інша частина будинку призначена для передачі в оренду під магазин. Після закінчення будівництва частина офісних приміщень, побудованих за рахунок коштів підприємства, буде передана суб'єктам підприємницької діяльності на умовах оренди.

Підприємство понесло витрати, що пов'язані з виділенням ділянки, підготовкою проектно-кошторисної документації (ПКД) та одержанням технічних умов. Для здійснення будівельно-монтажних робіт підприємство уклало контракт із підрядчиком, що, у свою чергу, буде залучати спеціалізовані субпідрядні організації.

Будівельний контракт передбачає ціну як суму фактичних витрат на виконання будівельних робіт і суму прибутку у вигляді відсотка від витрат. Кошторисна вартість будівельно-монтажних робіт визначена будівельним контрактом по очікуваній сумі прибутку 210 тис. грн з розрахунку 10 % рентабельності будівельних робіт.

Вартість робіт з урахуванням ПДВ визначена в сумі 2772 тис. грн.

У зв'язку з тим, що будинок будується як офісне приміщення самого підприємства й учасників пайового будівництва, на нього поширюються норми пп. 8.1.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Зазначеним підпунктом Закону передбачено, що витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів для власного виробничого використання підлягають амортизації.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 від 30.11.99 коштів, що забудовник одержав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відображається по дебету рахунків обліку коштів, запасів і кредиту рахунка 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”.

Відповідно до Інструкції № 291 від 30.11.99 по дебету субрахунка 151 “Капітальне будівництво” відображається збільшення понесених витрат на суму придбання створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а по кредиту -- їхнє зменшення (запровадження в дію, прийом до експлуатації тощо). На цьому субрахунку також ведуться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, і авансові платежі для фінансування будівництва. У зв'язку з необхідністю виконання вимог Інструкції, а також необхідністю надалі провести розрахунки між замовником і підрядчиком, застосований рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”, субрахунок 474 “Забезпечення інших витрат і платежів”.

На позабалансовому рахунку 021 “Устаткування, прийняте до монтажу” підрядна організація враховує устаткування, пристосування та інші товарно-матеріальні цінності, що надійшли від замовника для монтажу.

2. Практична частина

Варіант 3

Завдання 1

На підставі вихідних даних скласти кореспонденцію рахунків з обліку капітальних інвестицій та розрахувати первісну вартість будівлі цеху.

Вихідні дані:

Підприємство понесло у зв'язку з будівництвом нового цеху господарським способом такі витрати :

- розробка технічних умов - 300 грн. (в т. ч. ПДВ);

- отримання дозволу на будівництво - 720 грн. (в т. ч. ПДВ);

- розробка проектно-кошторисної документації - 8 400 грн. (в т. ч. ПДВ);

- придбані будівельні матеріали - 32 400 грн. (в т. ч. ПДВ);

- придбані залізобетонні та металеві конструкції - 61 560 грн. (в т. ч. ПДВ);

- нарахована заробітна плата працівникам, які задіяні на будівництві -17700 грн.

Примітка: в учбових цілях вважаємо, що відрахування у фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань дорівнює 2 %. Розв'язання

№	Зміст операції	Бухгалтерська проводка	Сума,грн
		Дебет	Кредит
1	Витрати на розробку технічних умов	151	685	250
2	Податковий кредит по ПДВ	641	685	50
3	Витрати на дозвіл по будівнициву	151	685	600
4	Податковий кредит по ПДВ	641	685	120
5	Витрати на проектно-кошторисну документацію	151	685	7000
6	Податковий кредит по ПДВ	641	685	1400
7	Придбані будівельні матеріали	205	631	2700
8	Податковий кредит по ПДВ	641	631	5400
9	Передані будівельні матеріали на будівництво	151	205	2700
10	Придбані залізобетонні метало-конструкції	205	631	51300
11	Податковий кредит по ПДВ	641	631	10260
12	Передано залізобетонні метало-конструкції у будівництво	151	202	51300
13	Нарахована заробітна плата працівникам, які заняті будівництвом	151	661	17700
14	Нараховано ЄСВ на заробітну плату	151	651	6602,10
15	Введено в експлуатацію	103	151	86152,1

Завдання 2

На підставі вихідних даних скласти кореспонденцію рахунків з обліку операцій реалізації товарів підприємством роздрібної торгівлі, зазначити первинні документи, на підставі яких будуть відображені ці операції, та визначити фінансовий результат від реалізації товарів.

Вихідні дані :

Сальдо початкове по субрахунку 282 - 3 200 грн.;

Сальдо початкове по субрахунку 285 - 650 грн.;

Дебетовий оборот по субрахунку 282 - 5 500 грн.;

Кредитовий оборот по субрахунку 285 - 780 грн.;

Кредитовий оборот по субрахунку 702 - 7 850 грн.

№	Назва документа	Зміст господарської операції	Бухгалтерські проводки	Сума,грн
			Дт	Кт
1	Прибуткова накладна	Отримані товари від посиачальників	282	631	5500
2	Податкова накладна	Відображено податковий кредит по ПДВ	641	631	1100
3		Відображено суму торгової націнки на придбані товари	282	285	780
4		Реалізовано товар на готівку	301	702	7850
5		Відображено суму податкового забов'язання з ПДВ у сумі доходу від реалізації	702	641	1570
6		Виручка за вирахуванням ПДВ	702	791	6280
7		Списано торгову націнку на реалізований товар	285	282	1290,54
8		Списано фактичну собівартість реалізованого товару	902	282	6559,46
9		Собівартість списана на зменшення доходу	791	902	6559,46

ПДВ= 5500*1,2=6600/6=1100грн.

ПДВ від реалізації=7850*1,2/6=1570грн.

Виручка=7850-1570=6280грн.

Втн=(650+780)/(3200+5500)*100=16,44%

Торгова націнка= 7850*16,44%/100=1290,54грн.

Фактична собівартість= 7850-1290,54=6559,46грн.

Завдання 3

Відобразити господарські операції з обліку розрахунків з квартиронаймачами:

1. Нарахована оплата за житло і комунальні послуги 60000 грн

2.Відображено вирахування з доходу суми, що належить до

перерахунку комунальним підприємствам 36000 грн

3. Відображено суму податкового зобов'язання 4000 грн

4. Надійшла часткова оплата від населення за житлово-

комунальні послуги (80% від нарахованої суми)

5. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 3200 грн

6. Перераховано кошти комунальним підприємствам (80% від нарахованого боргу)

№	Зміст господарської операції	Бухгалтерська проводка	Сума, грн
		Дт	Кт
1	Нарахована оплата за житло і комунальні послуги	361	703	60000
2	Відображено вирахування з доходу суми, що належить до перерахунку комунальним підприємствам	704	631	36000
3	Відображено суму податкового забов'язання з ПДВ	703	643	4000
4	Надійшла часткова оплата від населення за житлово-комунальні послуги(80% від нарахованої суми)	311	361	48000
5	Відображено суму податкового забов'язання з ПДВ	643	641	3200
6	Перераховано кошти комунальним підприємствам	631	311	38400

Висновок

Стратегічний облік витрат за видами діяльності будівельної організації, спираючись на традиційні елементи і прийоми управлінського обліку, повинен забезпечити одержання системної інформації з місць виникнення витрат, за центрами відповідальності і в розрізі статей витрат та їхніх елементів у складі кожного виду діяльності.

Собівартість завжди розглядалася як центральна і постійна категорія бухгалтерського обліку, але ідеологія контролю витрат повинна відповідати вимогам конкретного історичного моменту макро- і мікроекономіки. Відповідно до сучасної теорії управлінського обліку не можна об'єктивно і повно відповістити на запитання про те, скільки коштує виробництво продукту, без його глибокого розгляду. Управляти виробництвом за допомогою бухгалтерської собівартості в силу її ретроспективності і виявляти резерви розвитку виробництва в сучасних умовах або досить важко, або взагалі неможливо.

Сучасний стан ринку будівельної продукції характеризується високою чутливістю попиту відносно ціни. Стратегічне управління витратами вимагає особливої уваги з боку менеджерів щодо питання залучення субпідрядників, тобто порівняння витрат на виконання робіт власними силами або силами субпідрядників. У цьому випадку можна використати елементи цільового калькулювання собівартості будівельного продукту (таргет-костінг). Основною відмінною рисою цільової калькуляції є підтримка стратегії зниження витрат ще на стадії проектування продукту. Відправною точкою калькулювання буде вважатися встановлення договірної вартості виконання деяких будівельних робіт (замовлення). Визначена ціна формує основу для розрахунку визначених витрат або цільової собівартості замовлення. Розмір визначених витрат - це ціль, до якої повинна прагнути будівельна організація. Визначені витрати є інструментом превентивного контролю та економії витрат ще на стадії проектування.

Розглянуті особливості облікової технології калькулювання собівартості продукції будівельного виробництва в інформаційному полі стратегічного управлінського обліку побудовані на основі концепції єдиного облікового простору, але акценти з інформаційного забезпечення оперативного управління переміщуються на стратегічне управління. Застосування в обліковій практиці концепцій стратегічного управлінського обліку дозволяє системі бухгалтерського обліку відображати не тільки ретроспективний погляд на господарську діяльність, але й працювати на випередження можливих подій і тенденцій.

калькулювання облік витрата будівельний

Список використаної літератури

1. Галузі народного господарства України (ЗКГНГ): Затв. наказом Мінстату України від 24.01.94 № 21.

2. Про затвердження типових норм первинних документів з обліку в будівництві: Наказ Держ. ком. буд-ва, архіт. і житлової політики України від 29.12.2000 № 416/299.

3. Бабич В. В, Свідерський Є. І. Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу в Україні. -- К.: Лібра, 1996. -- 160 с

4. Бутинець Т. А. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. для студ. вузів / Т. А. Бутинець, Л. В. Чижевська, С. Л. Береза. -- Житомир: ЖІТІ, 2000. --672 с.

5. Бутинець Ф. Ф. Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі. Курс лекцій. Навч. посіб. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця, доц. Н. М. Малю-ги. -- Житомир: ЖІТІ, 2000. -- 608 с

6. Організація бухгалтерського обліку: Підруч. для студ. спец. "Облік і аудит" вищ. навч. закл. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. -- 3-тє вид., доп. і перероб. -- Житомир: ПП "Рута", 2002. -- 592 с

7. ПанасюкВ. М., Ковальчук Є. К., Бобрівець С. В. Податковий облік: Навч. посіб. -- Тернопіль: Карт-бланш, 2002. -- 260 с

8. Облік у селянському (фермерському) господарстві: Посібник / За ред. М. Я. Дем'яненка. -- К.: ІАЕ, 2001. -- 403 с

9. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. В 4 ч. -- М.: Аскери, 1993.

Размещено на Allbest.ru

...