Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет финансовых результатов

1. Прибыль как экономическая категория и объект учета

Итоги финансово-хозяйственной деятельности организации выражаются ее финансовыми результатами, т.е. прибылью или убытками.

Значение показателя прибыли:

- характеризует эффективность деятельности организации;

- является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, расширение материально-технической базы, увеличение собственных оборотных средств;

- является одним из основных источников налоговых платежей в бюджет.

Таким образом, прибыль является главным результирующим и информационным показателем деятельности предприятия. Она показывает качество менеджмента предприятия, его конкурентоспособность на рынке, его рентабельность и инвестиционную привлекательность. Получение прибыли является целью деятельности коммерческой организации. Основной задачей бухгалтерского учета является достоверная оценка финансовых результатов деятельности организации и своевременное отражение их в отчетности.

Различают понятия прибыли бухгалтерской (учетной) и прибыли для налогообложения. Бухгалтерская прибыль определяется по данным бухгалтерского учета. Прибыль для налогообложенияисчисляется с целью расчета налогов из прибыли. Налогооблагаемая прибыль, так же как бухгалтерская прибыль, является объектом законодательного регулирования, но правила ее формирования определяют не бухгалтерские стандарты, а налоговое законодательство.

В мировой бухгалтерской практике существует множество методов оценки финансовых результатов. Среди них выделятся две основные концепции, которые можно считать классическими:

учет доход расход финансовый

1) финансовый результат представляет собой прирост или убыль имущества;

2) финансовый результат представляет собой разницу между доходами и связанными с их получением расходами.

Первая концепция восходит к статической теории учета. Концепция исчисления финансового результата как прирост или убыль имущества начала применяться значительно раньше, что объясняется ее относительной простотой и доступностью. Данная методика исходит из той предпосылки, что любое предприятие может быть рассмотрено как имущественный комплекс.

Имущественный комплекс постоянно изменяется: увеличивается либо уменьшается в размерах и стоимости. Соответственно финансовый результат может быть исчислен по приросту или убыли имущества. С этой точки зрения прибыль выражает прирост имущества за период, а убыток - убыль имущества за период.

За нулевую точку отсчета принимается размер имущества при образовании предприятия: если предприятие сегодня обладает большим имуществом, чем обладало вчера, оно за указанный период получило прибыль; если предприятие сегодня обладает меньшим имуществом, чем обладало вчера, оно за указанный период времени понесло убытки.

Следуя данной методике, финансовый результат может быть исчислен за любой период времени (в том числе с момента образования предприятия по момент его ликвидации).

Статический финансовый результат напрямую зависит от методики оценки активов и обязательств. Оценка - это способ выражения в денежном измерении объектов учета. Финансовый результат, исчисленный по балансу, включает также результаты переоценки активов. Результаты переоценки можно считать побочным финансовым результатом, не зависящим от менеджмента предприятия, а полученным в результате колебания валютных курсов, изменения темпов инфляции, конъюнктуры рынка и по другим причинам.

Статический финансовый результат представляет интерес для кредиторов и собственников. Первые по данному показателю могут судить о платежеспособности организации, а вторые - о размере причитающейся им доли собственного капитала и ее росте по сравнению с первоначально вложенной.

Вторая концепция исчисления финансовых результатов восходит к динамической теории баланса. Данная теория определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации.

Финансовый результат = Доходы - Расходы

Динамическая концепция исчисления финансовых результатов применяется во всем мире и в отчетности отражается в отчете о прибылях и убытках, где доходы и расходы классифицируется по видам деятельности организации.

Исчисление финансового результата как разности между доходами и связанными с их получением расходами базируется на том утверждении, что для получения дохода необходимо произвести некоторые расходы. Таким образом, доходы являются целью предпринимательской деятельности, а расходы - средством исполнения этой цели. Вместе доходы и связанные с их получением расходы составляют единую цепочку «цель - средство».

Динамическая концепция не предполагает переоценки имущества и обязательств - все объекты учитываются по исторической стоимости.

Динамический финансовый результат наиболее полно характеризует качество менеджмента предприятия, так как показывает фактически заработанную прибыль. Данный показатель представляет интерес для собственников, налоговых органов, потенциальных инвесторов.

Статическая и динамическая концепции по-разному определяют финансовый результат. В первом случае прибылью считается любое увеличение собственного капитала за исключением вкладов собственников, а во втором - превышение доходов над расходами.

В Республике Беларусь принята динамическая концепция исчисления финансовых результатов. Их определяют как разницу между доходами и расходами.

2. Нормативно-законодательное регулирование и методика формирования финансовых результатов в Республике Беларусь

Порядок учета финансовых результатов в Республике Беларусь регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

ѕ Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов от 30.09.2011 № 102;

ѕ Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.06.2011 №50;

ѕ Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств от 31.10.2011 № 113;

ѕ Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности от 31.10.2011 №111.

В соответствии с инструкцией № 102 доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы.

Если величина полученных доходов превышает сумму расходов, то финансовым результатом является прибыль, в противном случае - убыток.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды:

ѕ доходы и расходы по текущей деятельности;

ѕ доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

ѕ доходы и расходы по финансовой деятельности.

Каждый вид доходов и расходов учитывается на отдельном счете: информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту каждого из этих счетов отражают суммы соответствующих доходов, по дебету - расходов. Сальдо с каждого из данных счетов в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», где и формируется конечный финансовый результат организации за отчетный период.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

- текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

- инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

- финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может различаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности.

Схема формирования финансовых результатов в организациях Республики Беларусь представлена на рисунке 1

3. Учет доходов и расходов по текущей деятельности

Финансовый результат по текущей деятельности - это прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, товаров - в зависимости от перечня видов деятельности организации, указанных в уставе, а также прочие доходы и расходы, которые согласно законодательству относятся к текущей деятельности. Доходы и расходы по этим операциям отражаются на счете 90«Доходы и расходы по текущей деятельности», где и формируется финансовый результат по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Налог на добавленную стоимость от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-10 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Наибольший удельный вес в текущей деятельности занимают операции реализации продукции (работ, услуг). Доходом здесь является выручка от реализации. Инструкцией № 102 провозглашен учет выручки по методу начисления.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

ѕ покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

ѕ сумма выручки может быть определена;

ѕ имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

ѕ расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Выручка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90«Доходы и расходы по текущей деятельности».

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки в дебет счета 90 списываются соответствующие расходы. Расходы, связанные с реализацией продукции, включают в себя следующие расходы (рис.2):

ѕ себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

ѕ управленческие расходы;

ѕ расходы на реализацию;

ѕ НДС и другие косвенные налоги из выручки.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если данные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам

Кроме реализации продукции на счете 90 учитываются также прочие доходы и расходы по текущей деятельности. К ним относятся:

ѕ доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

ѕ суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

ѕ стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

ѕ доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

ѕ доходы и расходы от уступки права требования;

ѕ суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

ѕ суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

ѕ суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

ѕ суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

ѕ расходы по аннулированным производственным заказам;

ѕ расходы обслуживающих производств и хозяйств;

ѕ материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

ѕ не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

ѕ штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

ѕ неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

ѕ неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

ѕ расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

ѕ прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

ѕ другие доходы и расходы по текущей деятельности.

С 2012 года предприятия перед составлением годовой отчетности должны создавать резервы по сомнительным долгам. Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов:

ѕ по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода (далее - рассчитанное сальдо);

ѕ по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет.

ѕ по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за счет ранее созданных резервов по сомнительным долгам; по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.

Финансовый результат формируется на счете 90 путем сопоставления совокупных оборотов по дебету и кредиту данного счета. Выявленные таким образом прибыль или убыток по текущей деятельности ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Если выручка от реализации и прочие текущие доходы (оборот по кредиту счета 90) больше себестоимости реализованной продукции и расходов по ее сбыту, а также налогов по реализации и прочих текущих расходов (совокупный оборот по дебету счета 90), то финансовый результат является прибылью и списывается с дебета счета 90 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если выручка оказалась меньше всех расходов, отраженных по дебету счета 90, то финансовым результатом является убыток, который списывается с кредита счета 90 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 90 сальдо не имеет, закрывается ежемесячно, но все его субсчета остаются открытыми в течение года. На них накапливаются данные о полученной выручке, себестоимости реализованной продукции, НДС и прочих налогах, которые учитываются нарастающим итогом с начала года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Размещено на Allbest.ru