Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Оренбурггазтранс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.4 Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда

2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Оренбурггазтранс»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Одной из важнейших составляющих учета в каждой организации является оплата труда, которая связана не только с интересами работников и работодателей, но и с налогообложением. Статья 129 Трудового кодекса РФ определяет оплату труда как систему отношений связанных с обеспечением установления и осуществления руководством организации выплат членам коллектива за выполнение ими должностных обязанностей.

Вопросы учета и аудита оплаты труда актуальны для каждой организации так, как заработная плата:

1) одна из статей затрат в составе себестоимости товаров (работ, услуг);

2) основание для исчисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов во внебюджетные фонды: ПФ РФ (22%), ФФОМС (5,1%),ФСС (2,9%);

3) потенциальный источник штрафных санкций, судебных разбирательств при неправильном исчислении ее размера, увеличивающий прочие расходы;

4) основа стимулирования роста производительности труда;

5) элемент мотивационного механизма трудовой деятельности;

6) доход работников, который способствует формированию потребительского спроса и воздействует на развитие экономики;

7) вид выплаты организации, в котором должны быть реализованы в равной степени интересы работника и работодателя.

Цель курсовой работы - раскрыть особенности расчетов с персоналом по оплате труда и провести их аудиторскую проверку на примере ООО «Оренбурггазтранс».

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

1) рассмотреть теоретические основы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

2) провести аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Оренбурггазтранс».

Объектом исследования является предприятие ООО «Оренбурггазтранс».

Предметом исследования учёт расчетов по оплате труда на указанном объекте исследования.

При написании курсовой работы были использованы: законодательные акты, литература по аудиту, бухгалтерскому учету, налогообложению, внутренняя документация анализируемого предприятия по учету расчетов по оплате труда.



1. Теоретические основы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

1) трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

2) иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

3) указами Президента Российской Федерации;

4) постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

5) нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

6) нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах, на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов), на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счета 70

- на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов). Ранее заработная плата таких работников списывалась в дебет счета 43 "Коммерческие расходы";

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70

- на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70

- на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.);

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств);

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса"

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника;

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). [9]

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ, то есть в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия и максимальными размерами не ограничиваются.

Заработная плата (оплата труда работников) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности труда, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Теоретические и практические проблемы заработной платы являются важнейшими для макроэкономической политики доходов государства, а также организации оплаты труда персонала предприятий и организаций.

Заработная плата в социально-экономической жизни общества выполняет две роли:

1) является элементом личного дохода работника и служит основным источником жизнеобеспечения членов его семьи;

2) представляет один из главных факторов поддержания и развития производства, обеспечивая совокупный платежеспособный спрос.

В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и набавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Выплаты, включаемые в заработную плату, делятся на три основные группы:

1) вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором;

2) компенсационные выплаты, учитывающие любые отклонения условий работы от нормальных условий;

3) стимулирующие выплаты. Совокупность начисленной заработной платы всем работникам организации в соответствии с количеством и качеством произведенной продукции, работ, услуг, а также компенсационных и стимулирующих выплат в течение определенного временного периода (месяца, квартала, года) составляет фонд оплаты труда.

Заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную.

К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам), премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и др.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. персонал оплата труд аудит

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывает само предприятие.

Все повышения, надбавки и доплаты, носящие компенсационный характер и предусмотренные действующими условиями оплаты труда, исчисляются исходя из размера тарифной ставки (оклада).

Чтобы обеспечить стабильное и эффективное функционирование предприятия, необходимо регулирование заработной платы ориентировать на повышение качества трудовой жизни персонала, усиление его заинтересованности в достижении максимальных результатов труда и реализации своего творческого потенциала. Это требует соответствующей организации оплаты труда.

Под организацией заработной платы на предприятии понимается построение системы ее регулирования и дифференциации по категориям персонала в зависимости от рыночной цены труда, сложности и условий выполняемых работ, а также индивидуальных и коллективных результатов труда при установлении гарантированного заработка за выполнение нормы труда. [7]

Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников, каждому отдельному работнику в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Согласно статье 131 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться в валюте Российской Федерации (в рублях). Труд может быть оплачен и в натуральной форме (продукцией, товарами и др.).

Согласно статье 131 ТК РФ доля заработной платы, которая выплачивается в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. При этом оплата труда в натуральной форме возможна, если это оговорено в коллективном договоре или в трудовом договоре и при наличии письменного заявления работника. Запрещается выплата зарплаты в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей зарплатой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда.

Как следует из статьи 129 Трудового кодекса, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Система оплаты труда работников организаций, не финансируемых из бюджета (как коммерческих, так и некоммерческих), фиксируется в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций и в трудовых договорах. Такой порядок установлен статьей 135 ТК РФ.

Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Систему оплаты труда можно выбирать как для всего коллектива, так и для каждого работника в отдельности. Однако обычно система оплаты труда устанавливается для определенных категорий работников. Забегая вперед, можно сказать, что, например, повременная оплата труда выбирается для финансовых работников, сдельная - для производственных рабочих, а бонусная - для продавцов.

Каждая организация в зависимости от специфики своей деятельности может выбирать (наиболее целесообразные с экономической точки зрения и в целях мотивации сотрудников) системы оплаты труда. Существуют, в частности, следующие системы:

1) тарифная (повременная, сдельная);

2) бестарифная;

3) смешанная. [8]

Тарифная система - наиболее распространенная система оплаты труда.

Разновидностями тарифной системы оплаты труда являются:

1) повременная система (простая повременная и повременно-премиальная);

2) сдельная система (прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, аккордная).

При простой повременной оплате заработок сотрудника рассчитывается исходя из установленной ставки и фактически отработанного времени. При этом зарплата может начисляться:

1) по часовым тарифным ставкам;

2) по дневным тарифным ставкам;

3) по месячным тарифным ставкам (оклад).

Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала (слесари, сантехники, электрики), рабочих на ремонте и обслуживании машин.

Основанием для начисления заработной платы работников, чей труд оплачивается повременно, являются следующие документы:

1) трудовой договор или личная карточка работника;

2) штатное расписание;

3) табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой ежемесячно или ежеквартально начисляются премии. Условием выплаты премии может быть, например, выполнение производственного плана или достижение определенных показателей. Премия может быть установлена в твердой сумме, в виде процента от оклада и т.д.

Условия начисления премии, а также ее размеры и порядок расчета должны быть установлены в положении о премировании и (или) коллективном договоре.

Основанием для начисления заработной платы работников, чей труд оплачивается по повременно-премиальной системе, являются следующие документы:

1) трудовой договор или личная карточка работника;

2) табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц;

3) положение о премировании.

При сдельной оплате труда сумма заработной платы зависит от количества произведенной (качественно выполненной) работником продукции.

При применении этой системы необходимо установить:

1) норму времени на изготовление единицы продукции;

2) норму выработки продукции (например, определенное количество единиц продукции за час или за два часа и т.д.);

3) часовую тарифную ставку.

Сдельная расценка за единицу продукции - это норма времени на изготовление единицы продукции, умноженная на часовую тарифную ставку.

Основанием для начисления заработной платы работников, чей труд оплачивается сдельно, являются следующие документы:

1) наряд на сдельную работу, в котором указываются норма выработки и фактически выполненная работа;

2) сдельные расценки;

3) табель учета использования рабочего времени.

При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, которая произведена в пределах установленных норм, оплачивается по действующим в организации сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция - по повышенным расценкам.

Сдельные расценки могут повышаться в зависимости от уровня перевыполнения норм.

При сдельно-премиальной оплате труда заработок состоит из двух частей:

1) оплата, рассчитанная исходя из сдельных расценок и количества изготовленной продукции;

2) премия.

Премия может быть установлена в твердой сумме или в процентах от заработка, начисленного по сдельным расценкам.

При косвенно-сдельной оплате труда размер зарплаты определяется в процентах от заработка других работников. По такой системе оплачивают труд работников, от качества работы которых зависит выработка других сотрудников.

Например, эту систему можно применять при оплате труда наладчиков, комплектовщиков и т.п., иными словами, "обслуживающих" работников, от которых напрямую зависит, сколько единиц продукции успеет изготовить рабочий, чей труд оплачивается сдельно.

При аккордной оплате труда оплата производится по определенным расценкам после выполнения оговоренного объема работ. При этом устанавливается максимальный срок окончания работы. Например, бригаде дается задание, которое нужно выполнить в течение месяца.

Эта система оплаты применяется, в частности, при выполнении ремонтных, строительно-монтажных работ.

При этой системе определяется весь объем работ, устанавливается срок ее окончания и общая сумма заработной платы. Общая сумма распределяется между работниками на условиях, определенных бригадой. Существуют различные способы распределения, например:

1) пропорционально отработанному времени;

2) в соответствии с коэффициентом трудового участия;

3) пропорционально квалификации работников и в зависимости от сложности выполняемых работ и др.

Если помимо основного заработка работникам выплачивается премия (например, за досрочное выполнение задания), то такая система оплаты называется аккордно-премиальной. Сумма премии распределяется между членами бригады по тому же принципу, что и сумма основного заработка.

При бестарифной системе оплаты труда заработок каждого работника зависит от результатов деятельности (например, размера полученной прибыли) предприятия в целом или структурного подразделения, в котором он работает.

При бестарифной системе:

1) размер заработка зависит от фонда заработной платы, который в свою очередь определяется в зависимости от результатов работы коллектива;

2) для каждого работника должен быть установлен коэффициент квалификационного уровня (ККУ);

3) для каждого работника должен быть установлен коэффициент трудового участия (КТУ) в результате деятельности предприятия.

Смешанные системы оплаты труда имеют признаки одновременно и тарифной, и бестарифной системы. Смешанной системой является, например, оплата труда на комиссионной основе.

Такая система применяется обычно для работников отделов продаж, рекламных агентов и т.п.

Размер заработной платы при использовании такой системы зависит от дохода, который получает организация в результате деятельности работника.

При применении системы плавающих окладов происходит периодическая корректировка тарифной ставки (должностного оклада). Вводятся коэффициенты повышения и понижения оклада, применение которых зависит от результатов труда работников. Например, повышения или снижения качества продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения производственного плана и т.п.

Для определения, какой системе оплаты - сдельной или повременной - отдать предпочтение, следует исходить из тех требований, которые данная работа или профессиональная деятельность предъявляет к работнику (см. таблицу 1).

Коммерческая организация может разработать свою собственную систему, не противоречащую законодательству Российской Федерации. Но ее условия не должны ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом РФ (ТК РФ).

Таблица 1. Выбор системы оплаты труда в зависимости от особенностей работы

Требования к работнику	Предпочтительная система оплаты труда
Необходимость увеличить выработку, перевыполнить установленные нормы, плановые задания	Сдельная
Необходимость сохранения выработки на установленном оптимальном уровне	Повременная
Степень механизации труда: Аппаратурная Автоматизированная Машинная Машинно-ручная Ручная	Повременная Повременная Сдельная, повременная Сдельная Сдельная
Наличие обоснованных норм выработки и учета их выполнения	Сдельная
Высокие требования к качеству продукции	Повременная

Принятые системы оплаты труда должны быть зафиксированы в положении по оплате труда, коллективном договоре и (или) в трудовых договорах с конкретными работниками.

Для работников организаций, финансируемых из бюджетов (федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и т.п.), системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, других выплат устанавливаются законами и иными нормативными актами.

заработный аудиторский начисление нарушение

1.3 Цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Цель аудита хозяйственных операций по учету труда и его оплаты проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, правильности исчисления и уплаты всех обязательных платежей, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между работодателем и работниками, достоверности соответствующей информации, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Основные направления проведения аудита хозяйственных операций по учету труда и его оплаты:

1) проверка наличия и правильности заполнения первичных учетных документов по учету труда и его оплаты;

2) проверка соблюдения требований Трудового кодекса РФ;

3) проверка правильности исчисления и уплаты всех удержаний и обязательных платежей, объектом для которых является доход работников;

4) проверка соблюдения требований законодательства по конкретным видам страхования и социального обеспечения работников. [16]

Аудиторская проверка начинается с изучения первичных документов по учету труда и его оплаты. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004. N1 утверждены следующие формы документов:

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", N Т-la "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу", N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего", N Т-3 "Штатное расписание", N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-ба "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков", N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)", N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников", N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", N Т-13 "Табель учета рабочего времени", N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)", N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Уровень оплаты труда должен устанавливаться исходя из общих принципов определения материального вознаграждения в организации. При этом необходимо исходить из того, чтобы заработная плата была достойной, обеспечивала нормальное воспроизводство рабочей силы, стимулировала работников.

Кроме того, требуется установление правильного соотношения между тарифной и не тарифной частями материального вознаграждения. В целом же доход работника должен включать в себя следующие элементы: оплата по тарифным ставкам и окладам; доплаты (за продукцию, работу в ночное время, за совмещение профессий); надбавки (классность, звание, стаж непрерывной работы); премии (качество продукции, экономия материальных затрат на единицу продукции, сверхплановое производство); отпускные; социальные выплаты (питание во время работы, страхование жизни работников, отложенная заработная плата (пенсии), выплаты, связанные с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством); доходы от участия в собственности организации.

Согласно законодательству РФ все возможные доплаты и поощрения оговариваются в трудовом договоре и/или в Положении об оплате труда.

Учет заработной платы ведется в соответствии с Налоговым и Трудовым кодексами, нормативными актами и инструкциями, планом счетов бухгалтерского учета. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.

Любая проверяемая аудитором организация, осуществляющая выплаты дохода своим работникам, несет обязанности налогового агента, следовательно, она исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ. [6] При получении доходов в натуральной форме налоговая база должна быть исчислена по рыночной стоимости товаров, работ, услуг.

Стандартные налоговые вычеты с 1 января 2012 года предоставляются работникам на одного ребенка 1400 рублей, на второго - 1400 рублей, на третьего и следующих - 3000 рублей до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит сумму 280000 рублей. Одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере.

Повышение требований к достоверности и четкости информации, используемой для принятия управленческих решений руководством организаций, показывает потребность в обязательном или инициативном аудите расчетов по оплате труда. Аудит оплаты труда носит комплексный характер и включает выполнение следующих задач:

1) соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда. Источники информации для аудиторов: трудовые договоры, коллективный договор, трудовые книжки, приказы о приеме на работу, личные карточки, штатное расписание, график отпусков, приказы о предоставлении отпуска, приказы о прекращении действия трудовых договоров, локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда, по премированию и пр.);

2) соблюдение требований федерального законодательства в отношении работников - иностранных граждан. Иностранные граждане, прибывшие в РФ из стран СНГ в безвизовом режиме, получают разрешение на работу самостоятельно. Организация, взявшая на работу такого иностранца, обязана в течение трех дней уведомить об этом региональное управление Федеральной миграционной службы, орган занятости населения и налоговый орган по месту своего учета, а при необходимости продлить срок его миграционного учета, так как разрешение на работу действует в течение трех месяцев;

3) правильность начислений заработной платы и удержаний из нее. Источники информации: карточка счета 70, локальные нормативные акты организации, трудовые договоры, коллективный договор, штатное расписание, табели учета рабочего времени, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, лицевые счета работников;

4) соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров. Источники информации: гражданско-правовые договоры с физическими лицами; акты выполненных работ; карточка счета 70;

5) своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования невыплаченных в срок сумм. Источники информации: карточки счетов 70 и 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»; платежные и расчетно-платежные ведомости; расходные кассовые ордера;

6) ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности. Источник информации: ведомость аналитического учета по счету 70.

Сформулировав задачи проверки, аудитор приступает к выбору аудиторских процедур, которые будут применяться при проверке, определяет их вид, объем и способ применения.

По результатам проведенной аудиторской проверки выявляется качество информации, которая может быть использована для анализа системы оплаты труда, развития социальной инфраструктуры в организации и воспроизводства рабочей силы.

1.4 Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения, выявляемые аудиторами при аудите оплаты труда в организациях:

1. Отсутствие трудовых договоров с работниками.

На практике возможна ситуация, когда по вине работодателя отсутствует трудовой договор в письменной форме. В этом случае согласно ст. 61, 67 ТК РФ трудовой договор вступает в силу со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.

2. Выплата заработной платы реже, чем каждые полмесяца.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

3. Выплачиваемая заработная плата меньше установленного размера МРОТ.

В 2014 году установлены следующие размеры МРОТ: по РФ 5554 рубля в месяц, по Оренбургской области 6387,10 рубль в месяц.

4. Ошибки при исчислении и уплате удержаний и других обязательных платежей, объектом для которых является доход работников.

Больше всего проблем как правило связано с удержанием НДФЛ, с определением среднего заработка для расчета больничных и декретных пособий. В настоящее время для расчета среднего заработка используется доход работника за последние два года.

5. Отсутствуют заявления и подтверждающие документы на получение стандартных вычетов по НДФЛ.

Особого внимания заслуживают ситуации, когда у работника ребенок-инвалид; работник - единственный родитель, опекун или попечитель; либо когда второй родитель отказался от вычета на ребенка. Аудитор должен убедиться, что в каждом случае имеются в наличии необходимые подтверждающие документы.

6. Неправомерное увольнение работников.

Согласно ст. 77 ТК РФ снованиями прекращения трудового договора являются:

1) соглашение сторон;

2) истечение срока трудового договора, за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

3) расторжение трудового договора по инициативе работника;

4) расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

5) перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);

6) отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации, с изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией;

7) отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора;

8) отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;

9) отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

10) обстоятельства, не зависящие от воли сторон;

11) нарушение установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы.

Трудовой договор может быть прекращен и по другим основаниям, предусмотренным ТК РФ и иными федеральными законами.

Если работник считает, что его уволили незаконно, то через суд он может восстановиться на работе, при этом работодатель должен будет выплатить работнику всю заработную плату с момента незаконного увольнения до восстановления на рабочем месте.

7. Ситуация, когда работники вместо основного отпуска получают денежную компенсацию.

Согласно ст. 124 ТК РФ в исключительных случаях, когда предоставление основного отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

8. Взносы в фонды продолжают начисляться, когда доход работника превысил предельную величину базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.» установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 2014 год 624000 рублей (в 2013 году - 568000 рублей., индексация в 1,098 раз).

При исчислении страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляются взносы в ФОМС и ФСС, а взносы в ПФР исчисляются по пониженной ставке 10%, с суммы превышения предельной величины базы (624 тыс.руб.) в отношении каждого физического лица с начала года.

9. С работниками вместо трудовых договоров заключены гражданско-правовые.

На практике возможна ситуация, когда работодатель вместо трудового договора предлагает работнику заключить гражданско-правовой договор. Работник лишается отпуска, больничного пособия и других прав и гарантий, предусмотренных трудовым законодательством. Кроме того, это позволяет работодателю не платить взносы в Фонд социального страхования. [1]

Подведем итог. Выбор организацией той или иной формы и системы оплаты труда зависит от многих факторов, но в любом случае выбранная система должна отражать стоящие перед ней стратегические цели, учитывать традиции, а также находящиеся в ее распоряжении ресурсы и материальные интересы работников. Для бухгалтера важно не только правильно отразить расчеты по оплате труда в бухгалтерском учете, но и рассчитать сумму, причитающуюся каждому работнику, а также своевременно удержать из заработной платы обязательные и иные вычеты.



2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Оренбурггазтранс».

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Оренбурггазтранс» Во всех приложениях информация по предприятию ООО «Оренбурггазпромтранс», так как Общество с ограниченной ответственностью «Оренбурггазпромтранс» переименовано с 06.08.2014г. года в Общество с ограниченной ответственностью «Оренбурггазтранс» согласно приказа № 438 от 07.08.2014г., на основании Протокола внеочередного собрания участников Общества от 30.07.2014г. № 107.

ООО «Оренбурггазтранс» является дочерним обществом ООО «Газпром добыча Оренбург».

С начала основания и до сегодняшнего дня предприятие успешно осуществляет хозяйственную деятельность, основными направлениями которой являются грузопассажирские перевозки, а также ремонт и техническое обслуживание автотракторной техники.

Юридический адрес: 460050, г. Оренбург, ул. Терешковой, 144.

Сегодня ООО «Оренбурггазтранс» по праву занимает одно из ведущих мест в области. Два года подряд занимает призовые места в конкурсе «Лидер экономики». В 2007 году ООО «Оренбурггазтранс» впервые участвовало в региональном конкурсе «Лидер экономики - 2007». По экономическим показателям работы Общество стало победителем в номинации «Лучшее крупное и среднее предприятие» среди предприятий транспортной отрасли. Кроме того, победило в номинации «Организация высокой социальной эффективности». В 2008 году ООО «Оренбурггазтранс» стало победителем в номинации «Лучшее предприятие транспортной отрасли».

Автотехника - 462 единицы:

· автобусы,

· специальная дорожно - строительная техника,

· техника предназначенная для перевозки опасных грузов,

· транспорт для перевозки массовых навалочных грузов,

· газели - пассажирские, грузопассажирские,

· легковые автомобили

В учетной политике предприятия прописаны основные правила ведения бухгалтерского учета.

Система оплаты труда на предприятии - повременно-премиальная.

Предлагаю детально рассмотреть основные экономические показатели деятельности ООО "Оренбурггазтранс" в пересчете на сопоставимые цены с учетом индексов потребительских цен на товары и услуги в Оренбургской области (табл. 1).

Для начала необходимо рассмотреть из чего же складываются данные для таблицы приведенной выше.

Информация по 2012г. взята из отчета о прибылях и убытках за 2012г.

Информация по 2013г. и 2014г. с учетом пересчета основных показателей в сопоставимые цены на основании индексации потребительских цен

Пересчет основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Оренбурггазтранс» в сопоставимые цены с учетом индексов потребительских цен на товары и услуги в Оренбургской области производился на основании фактических показателей за 2013г.

Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности ООО "Оренбурггазтранс" (в тыс.руб.)

Основные экономические показатели деятельности ООО "Оренбурггазтранс"( в тыс.руб.)
Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонения (+,-)	Темп роста (Снижения)%
				2013г. от 2012 г.	2014г. от 2012г.	2013г. к 2012г	2014г.к 2012г
Выручка от реализации услуг	162707	150887	144757	-11820	-17950	93	89
Себестоимость реализованных услуг	158112	148612	142219	-9500	-15893	94	90
Валовая прибыль	4595	2275	2538	-2320	-2057	50	55
Рентабельность продаж ,%	3	2	2	-2	-1	-	-
Прибыль от продаж	4595	2275	2538	-2320	-2057	50	55
Доходы от участия в других организациях	83	104	40	21	-43	125	48
Проценты к получению	0	0	0	0	0	0	0
Проценты к уплате	242	81	108	-161	-134	34	45
Прочие доходы	447	395	759	-52	312	88	170
Прочие расходы	1665	2109	2054	444	389	127	123
Прибыль до налогооблажения	3217	584	1174	-2633	-2043	18	37
Текущий налог на прибыль	1834	122	1218	-1712	-616	7	66
Чистая прибыль	1650	79	225	-1571	-1425	5	14
Чистая рентабельность, %	1	0	0	-1	-1	-	-
Среднесписочная численность работников, чел	220	229	227	9	1	104	103

Теперь рассмотрим, как же рассчитываются отклонение и темпы роста (снижения) основных экономических показателей деятельности ООО «Оренбурггазтранс».

Отклонение 2013г. от 2012г. рассчитывается разностью показателей 2013г. к показателям 2012г.

Отклонение 2014г. от 2012г. рассчитывается разностью показателей 2014г. к показателям 2012г.

Темпы роста (снижения) 2013г. к 2012г. рассчитываются отношением показателей 2013г. к показателям 2012г. и произведением получившегося на 100.

Темпы роста (снижения) 2014г. к 2012г. рассчитываются отношением показателей 2014г. к показателям 2012г. и произведением получившегося на 100.

Поняв, из чего складываются показатели, приведенные в таблице можно произвести анализ.

Выручка от реализации услуг в 2014г. в сравнении и с 2012г. заметно понизилась мы это видим и по отклонениям, которые имеют отрицательный показатель и по темпам роста, так как показатель < 100, но также понизилась и себестоимость реализованных услуг.

Что же мы можем сказать по поводу понижения себестоимости и выручки, это связано в связи с уменьшением рынка сбыта.

2.2 Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета в ООО «Оренбурггазтранс», обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда.

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. Аудит будет включать следующие процедуры:

1) оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

2) анализ достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

3) анализ законности и полноты удержаний из заработной платы, налогов и страховых взносов;

4) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

5) контроль соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы отражается по Дебету 20 «Основное производство», по Дебету 23 «Вспомогательное производство», по Дебету 26 «Общехозяйственные расходы» и по Кредиту 70 «Расчеты по оплате труда».

Заработную плату и другие доходы, начисленные сотрудникам ООО «Оренбурггазтранс»., облагают страховыми взносами и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Для дальнейшего исследования учета и анализа расчетов по оплате труда в ООО «Оренбурггазтранс» обратимся к анализу счета по счету 70 за 2014 год, представленной в таблице 2.



Таблица 2

Фрагмент анализ счета 70 ООО «Оренбурггазтранс». за 2014 год

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов
70 (Расч. по оплате труда)
Сальдо на начало периода	10465686,97
20		143 089 087,58
23		28 687 393,25
26		29 176 596,09
29		1 037 813,89

Как видно у предприятия есть переходящая задолженности по оплате труда на начало года равная 10465686,97 руб. (это заработная плата работников за последний месяц года - декабрь 2013г.).

Построим диаграмму начислений по з/п предприятия по счетам затрат.

Как мы видим, большая доля затрат приходится на основное производство, то есть з/п водителей.

Для дальнейшего исследования проведем анализ налогов. Анализ проведен на основании Анализов счетов 70 и 68.



Таблица 3. Анализ налогов ООО «Оренбурггазтранс», руб.

Начислено	НДФЛ
З/п с кр.счетов	201 990 890,81	Удержанный	Перечисленный
20,23,26,29		29 107 480,00	28 311 898,00
Отпускные с кр.	18 362 250,09
счета 96.1
Гдовое вознагр. с кр.	5 799 999,45
счета 96.2
Итого	226 153 140,35	29 107 480,00	28 311 898,00

Из таблицы 3 видно, что:

1) в 2014 году ООО «Оренбурггазтранс» как налоговый агент по НДФЛ перечислило в бюджет на 795 582,00 руб. меньше чем удержало - это связано с тем, что уплата налогов начисленных на заработанную плату за декабрь перечисляется в январе, после закрытия з/п.

2) Процентная ставка по НДФЛ составляет 13 %. Начисленный НДФЛ меньше чем 13 % от начисленной з/п, это связано с тем, что на предприятии применяются стандартные налоговые вычеты в размере:

· 4 000 один раз в год на мат.помощь;

· 1 400 на первого и второго ребенка;

· 3 000 на третьего и последующего ребенка

· 3 000 на ребенка инвалида

· Др.вычеты (как инвалиду, как участнику боевых действий и пр.)

Также мы видим что «Оренбурггазтранс» производит начисления на страхование и пенсионное обеспечение. Подробнее это можно рассмотреть в анализе счета 69 (Приложение 11)

Сумму взноса, которую нужно заплатить в Фонд социального страхования РФ на страхование от НС и ПЗ, определяют исходя из тарифа, установленного для ООО «Оренбурггазтранс». Тарифы страховых взносов утверждают ежегодно.

Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится фирма.

Все фирмы разделены на 32 класса профессионального риска. Например, организации розничной торговли относятся к I классу, жилищного хозяйства - ко II, электроэнергетики - к III и т.д. Каждому классу установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2 до 8,5%.

Полный перечень предприятий с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. № 857).

Класс профессионального риска определяют в зависимости от основного вида деятельности организации (ОКВЭД) и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.

Документы, подтверждающие основной вид деятельности и виды деятельности обособленных подразделений, фирма обязана подавать в ФСС России ежегодно (не позднее 15 апреля).

Перечень этих документов, а также условия отнесения подразделений фирмы к самостоятельным структурным единицам установлены приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 года № 55.

Просмотрев Анализ счета 69 мы что есть перечисления в ФСС и ПФР, это отражается по кредиту счета 51.

Перечисления в ФСС осуществляются за минусом пособий по временной нетрудоспособности.

В общем про проанализировав счета 68 и 69, мы видим, что задолженность на конец года - это начисленные налоги и взносы на з/п сотрудников за декабрь, которые будут перечислены в январе, так же как задолженность по з/п. Это всё мы видим в Анализе 51 счета за январь 2015г.

На предприятии используется повременно-премиальная система оплаты труда. Сотрудникам установлен должностной оклад/Часовая тарифная ставка (ЧТС) также предусмотрена ежемесячная премия.



Заключение

В данной курсовой работе на примере коммерческого предприятия ООО «Оренбурггазтранс», оказывающего транспортные услуги, рассмотрены особенности проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

В процессе аудита не выявлено нарушений по расчету с персоналом по оплате труда, расчетов с ФСС, ПФР и налоговыми органами, что говорит о высоком уровне работе предприятия.

Но тем не менее в последнее время количество заказов на аудит оплаты труда, в том числе и на инициативный аудит в этой сфере, стабильно растет. Аудиторы, позволяющие выявить спорные моменты и приводящие систему оплаты труда организации в полное соответствие с трудовым и налоговым законодательством, становятся главными помощниками менеджмента. Снижение рисков при проверках контролирующими органами и возможность избежать конфликтных ситуаций с работниками делают кадровый аудит и аудит оплаты труда одним из основных инструментом для эффективного управления предприятием.

...