Учет оплаты труда и расчеты с персоналом предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Методика учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок начисления оплаты труда

1.3 Синтетический и аналитический учет с персоналом по оплате труда

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Поронайский зверосовхоз»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и удержанию заработной платы

Глава 3. Разработка основных направлений по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Центральное место в хозяйственной деятельности любой организации занимают труд и его результаты, а заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или в другом равносильном законодательном акте. Таким образом, заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны коллектива, человека.

Многие авторы посвящают свои труды теме "Учет оплаты труда и расчеты с персоналом предприятия" так как, они понимают, что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Они также уверены, что высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий эффективно использовать рабочую силу, модернизировать производства.

Актуальность темы курсовой работы объясняется тем, что в настоящее время понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией. Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количество и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.

Материал курсовой работы изложен на базе Федерального Закона "о бухгалтерском учете", нового Плана счетов, а также с учетом трудового законодательства: оформление трудовых отношений с работником, особенности применения труда в некоторых категорий работников, гарантии и компенсации, связанных с трудовой деятельностью, представление очередных, дополнительных и учетных отпусков.

Главной целью контрольной работы является раскрытие порядка учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов.

В соответствии с поставленной целью определяется задачи:

1. рассмотреть методику учета расчетов с персоналом по оплате труда

2. изучить порядок начисления заработной платы, виды, формы и системы оплаты труда;

3. описать синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда;

4. разработать основные направления по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с учетом, анализом труда и расчетов с персоналом по оплате труда.



Глава 1. Методика учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда.

Существует большое количество законодательных актов и иных документов по вопросам труда и заработной платы.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом.

Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: "Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемирную охрану трудовых прав работников. Сразу отмечу, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда.

Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда.

По характеру их можно разделить на правовые и экономические. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами.

Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - "оплата работ" или "цена работ"). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.

Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

- Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ 2015г.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России N ПЗ-3/2012

- Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" от 2 июля 2013 года N 167-ФЗ

- "Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей", утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2013 г. N 11 (в пункт 2 настоящего постановления внесены изменения)

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение.

Необходимо отметить, что работать с документами, определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы.

К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок начисления оплаты труда

Оплата труда - это денежная оценка затраченного труда работника. И чем ближе денежная оценка будет соответствовать квалификации работников, качеству выполняемой работы, условиям и характеру выполняемой работы, тем точнее и реальнее будет соотношение между результатом выполненной работы и ее оценкой. Ввиду этого на предприятии вводятся свои собственные положения об оплате труда с детализацией расчетов, как основной части оплаты труда, так и переменной части оплаты труда.

Исходя из норм Трудового Кодекса Российской Федерации, заработная плата, или, иначе, оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Повременная оплата труда в свою очередь подразделяется на простую повременную оплату и повременно-премиальную оплату труда. При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Начисление производится путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки соответствующего разряда на количество отработанных часов (дней). У других категорий работников начисление производится в зависимости от установленного им оклада, гарантированного им за расчетный месяц.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю, установленному трудовым договором с работниками или закрепленным локальным актом по предприятию.

Первичными учетными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени. В настоящее время действуют унифицированные формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени".

Сдельная оплата труда подразделяется на прямую сдельную оплату труда, сдельно-премиальную оплату труда, сдельно-прогрессивную оплату труда и косвенно-сдельную оплату труда.

При прямой сдельной системе оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной работниками продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок в соответствии с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

Сдельно-прогрессивная система предусматривает повышение оплаты за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др. осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

В некоторых случаях оплата труда может осуществляться одновременно как по повременной оплате труда, так и по сдельной оплате труда, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата труда) с непосредственной производственной деятельностью (сдельная оплата труда).

Аккордная оплата труда предусматривает начисление за комплекс работ или производство определенного объема продукции, а не за конкретную производственную операцию.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. Такими документами могут служить наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд - книжки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др. Унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда нет. Поэтому для определения сдельной оплаты труда формы первичных документов предприятие должно разрабатывать самостоятельно, при этом разработка таких форм зависит от многих причин, таких как вид деятельности, особенности технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и др. измерительными приборами. Также немаловажное значение имеет оформление доплат и простоев при начислении заработной платы.

Доплаты оформляются следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак, к примеру, яркая черта по диагонали;

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывается номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка.

Время простоя по вине работника не оплачивается. [ст.157 ТК РФ]

В первичных документах выработки предусматриваются специальные показатели для оценки выявленного брака при производстве продукции. Эти данные используются при расчетах оплаты либо неоплаты брака.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, или ведомостью о браке, который обязательно отражается в первичных документах выработки.

Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляется, и оплачивается по расценкам в зависимости от степени годности продукции. Он также обязательно фиксируется в первичных документах выработки.

При разном режиме рабочего времени различается и вид оплаты труда.

Оплата часов ночной работы (Ночное время - время с 22 часов до 6 часов). Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Продолжительность работы сокращается на 1 час.

Оплата сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. К сверхурочной работе не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

· сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

· работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата ежегодного очередного отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. За работником, находящемся в отпуске, сохраняется его место работы и средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый. При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа.

По заявлению женщины перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо в суммированном виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей смены) с соответствующим его (ее) сокращением.

Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка, принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 24 месяца, предшествующих болезни.

При расчете средней заработной платы в порядке, установленном п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, учитываются:

· ежемесячные премии и вознаграждения -- не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

· премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

· вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются при определении средней заработной платы пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении средней заработной платы исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном указанным пунктом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Средняя дневная заработная плата определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней

Исчисление страхового стажа рассчитывается на основании «Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». [Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» (с изменениями от 20 февраля, 25 марта 2013 г.]

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2014 году 61 920,0 рублей;

В случаях, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия не может превышать по каждому месту работы.

Пособие по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. [Федеральный закон от 2011, N 29 -ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (принят ГД ФС РФ 23 ноября 2011 года)]

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется исходя из 2-х календарных лет, предшествующих наступлению временной нетрудоспособности или отпуску по беременности и родам.

В заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается Постановлениями Правительства Российской Федерации.

1.3 Синтетический и аналитический учет с персоналом по оплате труда

Синтетический учет -- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет -- учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 08.11.2014 N 142н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом;

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.

Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм;

Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70 - на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя;

Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.д.);

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 - на сумму начисленной заработной платы;

Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

Дебет счета 90,91 Кредит счета 43,41,10 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным сумма".

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".

Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации.



Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Поронайский зверосовхоз»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Поронайский зверосовхоз» - предприятие созданное в 2001 году, как многофункциональное хозяйство для осуществления нескольких видов сельскохозяйственного производства, основными из которых являлись: звероводство, а также добыча и переработка рыбы и морепродуктов.

ООО «Поронайский зверосовхоз» сегодня - это одно из самых крупнейших. Динамично развивающихся предприятий Поронайского района, с современной инфраструктурой, постоянная численность работников которого составляет 70 человек (дополнительно в путину привлекается до 150 человек). Годовой объем выпуска рыбопродукции составляет в среднем 3000 тон, что способствует круглогодичной стабильной работе предприятия. Само предприятие устойчиво в финансовом плане и является ликвидным и платежеспособным.

Таблица 1- Основные экономический показатели деятельности ООО «Поронайский зверосовхоз»

Показатели	Годы	Изменения
	2013	2014	Абсолютная, (+,-)(п.3-п.2)	Относительная, % (п.3/п.2*100%-100%)
1.Выручка,тыс. руб.	54362	62351	+7989	114,70
2.Себестоимость, тыс. руб.	43490	49006	+5516	112,68
3.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	19373	11593	-7780	59,84
4.Валовый доход, тыс. руб.	10872	13345	2473	112,75
5.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	19373	11683	-7690	60,31
6.Чистая прибыль, тыс. руб.	7124	8879	1755	124,64
7.Количество рабочих, чел.	5	5	0	0
8.Фондоотдача основных фондов, руб.	256,73	242,62	-14,11	94,50
9.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	83,3	58,4	-24,9	70,11
10.Рентабельность продаж,%	13,1	14,24	1,14	108,70
11.Выработка на одного работника, тыс. руб.	10872,4	12470,22	1597,8	114,70

ООО «Поронайский зверосовхоз» организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом Федеральный закон "О Бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 6 декабря 2011 г. N 162, и иными нормативными актами.

ООО «Поронайский зверосовхоз» является субъектом, обладающим правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

Очень важное значение имеет отдел бухгалтерии, который, осуществляет всю финансовую деятельность, ежеквартально отчитывается перед налоговыми органами, составляет квартальные и годовые отчеты и т.д. Все финансовые процессы, протекающие в данном подразделении, отображаются именно в бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений не обязательны для всех работников.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации ООО «Поронайский зверосовхоз» в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Бухгалтерский учет операций и имущества ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

2.2 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно статье 135 ТК РФ системы заработной платы на предприятиях используются в следующем порядке [2, с.432]:

- предприятий, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- предприятиям со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- прочими предприятиями - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат, в том числе за выслугу лет, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации и отражаются в трудовом договоре.

На практике на предприятие ООО «Поронайский зверосовхоз» используются тарифная и бестарифная оплата труда, имеющие свои отдельные особенности.

В ООО «Поронайский зверосовхоз» первичными документами начисления заработной платы занимается отдел кадров, в штат которого входит 2 человека. Это: начальник ОК, ведущий инженер ОК. Эти работники выполняют следующие обязанности:

- учет личного состава, выдача справок о настоящей и прошлой трудовой деятельности работников, хранение и заполнение трудовых книжек, ведение установленной документации по кадрам;

- организация оформления приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями и приказами директора;

- подготовка материалов для представления персонала к поощрениям и награждениям;

- подготовка документов по пенсионному страхованию, а также для назначений пенсий работникам;

- контроль над состоянием трудовой дисциплины и соблюдением работниками правил внутреннего трудового распорядка;

- информирует работников об имеющихся вакансиях, использует средства массовой информации для помещения объявлений о найме работников;

- совместно с руководителями подразделений организует стажировку работников, обучение на курсах;

-организует проведение аттестации работников, определяет круг специалистов, подлежащий повторной аттестации;

-обеспечивает составление установленной отчетности по учету личного состава.

Заявление о приеме на работу будущий работник пишет на имя директора ООО «Поронайский зверосовхоз» на специальном бланке, в котором указывается структурное подразделение, должность (профессия), после чего на заявлении ставятся резолюции Отдела кадров или специалиста по труду подразделения - о существовании свободной вакансии, Отдела по оплате и работе с персоналом - о величине оклада или тарифа, руководителя подразделения, после этого утверждение кандидатуры на свободную вакансию производит директор или, при его отсутствии, главный инженер. С принимаемым работником заключается Трудовой договор. На основании вышеперечисленного издается приказ (распоряжение) о приеме работника на работу. Этот документ применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное. Кроме показателей состава и движения личного состава учреждения большое значение имеет организация учета количества затраченного труда. Это количество может быть измерено:

- при помощи показателя рабочего времени,

- количеством выпущенной продукции.

Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда, которая является основной на ООО «Поронайский зверосовхоз». Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает использование сдельной системы учета зарплаты. Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

В ООО «Поронайский зверосовхоз» используется децентрализованная система, т.е. табеля составляются в каждом структурном подразделении в отдельности, ведут их специально выделенные для этого работники, а контроль за ведением табеля возлагается на руководителя соответствующего подразделения (цеха, отдела).

На предприятиях могут применяться две формы табеля: Т-12 и Т-13 («Т»-раздел учета, труд). В Рыбообрабатывающем цехе применяется форма Т-12, в которой отражается учет используемого рабочего времени и расчет заработной платы. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передается в бухгалтерию в конце месяца.

Табельный учет охватывает всех работников организации. У каждого работника есть свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.

Отметку о неявках делают в табеле на основании соответствующих документов - листов о временной нетрудоспособности, суд и др., которые работники сдают лицу, ведущему табельный учет.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сверхурочные, переработка.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и производятся из этой суммы необходимые удержания. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам, по тарифным ставкам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленного «Положения о премировании» работников.

У специалистов, служащих, у ряда рабочих специальностей, таких как бригадир по перемещению сырья и готовой продукции, слесарь-инструментальщик, распределитель работ, и некоторые др., в рассматриваемом подразделении 45-часовая пятидневная рабочая неделя. [2, ст.108]. Начало рабочего дня в 8⁰⁰, окончание в 17⁰⁰. Обеденный перерыв с 12⁰⁰ до 13⁰⁰ Таким образом, 8 * 5 = 40рабочих часов в неделю.

Согласно статье 132 Трудового кодекса, заработная плата каждого работника зависит, в том числе и от количества затраченного труда. Поскольку зарплату положено начислять два раза в месяц, то необходимо составлять два документа: один - для учета отработанного времени в первой половине месяца, а другой - во второй.

Оплата за отработанное время считается основной заработной платой.

Оплата за неотработанное время - дополнительной.

Оплата за отработанное время (основная заработная плата):

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

- добавки и надбавки к тарифным ставкам и окладам;

- ежемесячные и ежеквартальные надбавки за выслугу лет;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

а) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам);

б) доплаты за работу во вредных или опасных условиях, или на тяжелых работах;

в) доплаты за работу в ночное время;

г) оплата работы в выходные и праздничные дни;

д) оплата сверхурочной работы;

е) оплата работникам за дни отдыха (отгулы), представленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

ж) доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах;

з) оплата специальных перерывов;

е) выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

и) оплата труда лиц, принятых по совместительству.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

Оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата):

- оплата ежегодных отпусков;

- оплата дополнительно представленных по коллективному договору отпусков;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- перевода не более легкий труд;

- оплата простоев не по вине работника;

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

Основные документы для руководства начисления заработной платы в ООО «Поронайский зверосовхоз»:

1. Положение «Об оплате труда работников» ООО «Поронайский зверосовхоз»;

2. Положение «О премировании руководителей, специалистов и рабочих» ООО «Поронайский зверосовхоз»;

3. Приложение «О выплате надбавок за профессиональное мастерство

Заработная плата матроса Савенко А.М. таб.№ 201 за март 2015 г.

Дт 20 Кт 70 18 668,16 руб. - начислено

Дт 70 Кт 68.12 426,00 руб. - НДФЛ

Дт 51 Кт 7016 242,16 - полагается к выплате

Дт 70 Кт 5116 242,16 - выплачено

Размер пособия по временной нетрудоспособности:

Исламов А.С. таб.№189 дополнительная заработная плата - оплата в период с 24.02.2015 по 10.03.2015 больничного листа повременной нетрудоспособности. Рассчитывается она следующим образом:

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Непрерывный трудовой стаж Исламова А.С. составляет 21 год 03 мес. 22 дн. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему будет начислено в размере 100%.

Оплата дней временной нетрудоспособности Исламова А.С. будет производиться за счет средств ФСС (согласно действующему законодательству) и 3-х дней за счет работодателя. Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 24 месяца, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Определение средней заработной платы Исламова А.С.

Среднедневной заработок рассчитывается как итоговая сумма заработка деленная на 730 дн.

Начисления: за 2013год составили 320 106,29 руб.

за 2014год составил 313 749,98 руб.

Оплата больничного листа Исламова А.С. в зависимости от стажа составляет 100%.

Дт 20 Кт 70 15 629,40руб. - начислено по б/л, в том числе

Дт 20 Кт 70 2 604,90 руб. - за счет работодателя

Дт 69.1 Кт 70 13 024,50 руб. - за счет ФСС

Расчет на предоставлении отпуска с 2 марта 2015г. по 15 апреля 2015г. Ст. помощника капитана Шенеману С.А. таб. № 233. На 44 календарных дня. (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 8)

Дт 20 Кт 70 39 948,66 руб. - за 29 дн. отпуска

Дт 20 Кт 70 20 663,1 руб. - за 15 дн. отпуска

Дт 70 Кт 68 7 879 руб. - НДФЛ

Дт 51 Кт 70 52 732,76 руб. - к выплате

2.3 Отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и удержанию заработной платы

Начисление зарплаты отражает кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. При этом суммы начисленной зарплаты могут входить в состав:

· расходов по обычным видам деятельности;

· вложений во внеоборотные активы;

· резерва предстоящих расходов;

· расходов будущих периодов;

· прочих расходов.

В бухгалтерском учете в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, следует использовать проводки:

· Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

· Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам, занятым в процессе обслуживания основного и вспомогательного производства (управленческому персоналу);

· Дебет 28 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам, занятым исправлением брака;

· Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам, занятым продажей продукции;

· Дебет 08 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве (реконструкции, создании) основных средств (нематериальных активов);

· Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам непроизводственных подразделений (объектов социально-бытовой сферы), а также сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий;

· Дебет 96 Кредит 70 - начислена зарплата за счет созданного резерва;

· Дебет 97 Кредит 70 - начислена зарплата за счет расходов будущих периодов.

Если же источником выплаты является чистая прибыль, это отражает проводка:

· Дебет 84 Кредит 70 - начислена зарплата за счет нераспределенной прибыли.

В то же время бухгалтеру головного отделения организации следует делать записи:

· Дебет 20 (23, 25, 26, 29... 44) Кредит 79-2 - отражены расходы по зарплате сотрудников филиала;

· Дебет 79-2 Кредит 51 - перечислены филиалу деньги на выдачу зарплаты;

Действующим законодательством предусматриваются возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.)

...