Облік у небюджетних неприбуткових організаціях

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА»

Кафедра обліку і аудиту

ІНДИВІДУАЛЬНА (КОНТРОЛЬНА) РОБОТА

«Облік у небюджетних неприбуткових організаціях»

Виконала: Ст. гр. ОА - 45

Маркус О. Р.

Перевірила: Білинська Н. Є.

Стрий 2015

Зміст

Вступ

1. Класифікація небюджетних неприбуткових організацій та установ та їх нормативно-правове регулювання

2. Особливості обліку та порядок нарахування і сплати податку з доходів фізичних осіб у небюджетних неприбуткових організаціях (установах)

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Неприбуткова організація - самостійний господарюючий суб'єкт, який має права юридичної особи, здійснює діяльність, передбачену статутними документами, має самостійний баланс, поточні рахунки в установах банків і печатку. Діяльність неприбуткової небюджетної організації визначається установчими документами, таку діяльність не проводять з метою отримання прибутку.

Метою контрольної роботи - є формування навиків щодо обліку фінансово-господарських процесів у небюджетних неприбуткових організаціях.

Контрольна робота складається з двох частин теоретичної та практичної.

У теоретичній частині розглянуто два питання, а саме: класифікація небюджетних неприбуткових організацій та установ та їх нормативно-правове регулювання; особливості обліку та порядок нарахування і сплати податку з доходів фізичних осіб у небюджетних неприбуткових організаціях (установах). Для цього безпосередньо опрацьовано необхідні літературні джерела та діючі нормативно-правові акти.

У практичній частині на основі проаналізованих літературних джерел та відповідно набутих знань, обґрунтовано відповіді на перелік тестових питань, а також розв'язано задачу із послідовним зазначення всіх господарських операцій, проведень за фінансово-господарськими операціями, їх описом та обґрунтуванням. На основі реєстру господарських операцій складається Податковий звіт про використання коштів неприбутковими організаціями й установами.

1. Класифікація небюджетних неприбуткових організацій та установ та їх нормативно - правове регулювання

Неприбуткові установи та організації, зареєстровані згідно з вимогами законодавства та внесених контролюючими органами в установленому порядку до Реєстру неприбуткових організацій та установ, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження благодійної діяльності; громадськими організаціями, створеними з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей-інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів, спілками громадських організацій інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із відповідним законом; науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідниками, музеями та музеями-заповідниками;

в) кредитними спілками, пенсійними фондами, створеними в порядку, визначеному відповідними законами;

г) юридичними особами, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

ґ) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників (членів, учасників), що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників (членів, учасників) та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів;

д) релігійними організаціями, зареєстрованими в порядку, передбаченому законом;

е) житлово-будівельними кооперативами та об'єднаннями співвласників багатоквартирного будинку;

є) професійними спілками, їх об'єднаннями та організаціями профспілок, а також організаціями роботодавців та їх об'єднаннями, утвореними в порядку, визначеному законом.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді: коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від ведення їх основної діяльності, дотацій або субсидій, отриманих із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, у вигляді: коштів, які надходять до кредитних спілок або пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законом; доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань; дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

У разі якщо за наслідками звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису для утримання зазначених організацій, перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року.

При цьому із суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок, не сплачується.

Перелік платних послуг, які можуть надаватися зазначеними закладами, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Доходи неприбуткових організацій, розподіляються виключно між їх учасниками в порядку, встановленому відповідним законом.

У разі якщо неприбуткова організація отримує дохід, неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

При визначенні сум оподатковуваного прибутку згідно з абзацом першим цього пункту сума амортизаційних відрахувань не враховується.

З метою оподаткування центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику, веде реєстр всіх неприбуткових організацій та їх відокремлених підрозділів, які звільняються від оподаткування згідно з положеннями цього пункту.

Право неприбуткової організації на користування пільгами в оподаткуванні податком на прибуток виникає після внесення такої організації до Реєстру неприбуткових організацій та установ контролюючими органами в порядку, встановленому законодавством.

Державна реєстрація неприбуткових організацій здійснюється в порядку, передбаченому відповідним законодавством.

Перереєстрація такої неприбуткової організації у випадках, передбачених законом, здійснюється без справляння будь-якої плати з такої неприбуткової організації.

У разі ліквідації неприбуткової організації її активи повинні бути передані одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховані до доходу бюджету, якщо інше не передбачено законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

Термін "державні послуги" слід розуміти як будь-які платні послуги, обов'язковість отримання яких встановлюється законодавством та які надаються фізичним чи юридичним особам органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами і організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. До розуміння терміна "державні послуги" не включаються податки, збори, платежі, визначені цим Кодексом.

Під терміном "основна діяльність" для цілей цього підпункту слід розуміти діяльність неприбуткових організацій, яка визначена для них як основна законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації, у тому числі з надання реабілітаційних та фізкультурно-спортивних послуг для інвалідів (дітей-інвалідів), благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх, соціальних та інших подібних послуг для суспільного споживання, зі створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні пенсійні фонди та інші подібні організації). небюджетний неприбутковий податок нарахування

До основної діяльності також включається продаж неприбутковою організацією товарів, виконання робіт, надання послуг, які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та які є тісно пов'язаними з її основною діяльністю, якщо ціна таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг є нижчою від звичайної або якщо така ціна регулюється державою.

До основної діяльності не включаються операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковими організаціями.

Статутні документи неприбуткових організацій повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності, які не передбачають одержання прибутку згідно з нормами законів, що регулюють їх діяльність.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді коштів як третейський збір.

Залежно від фінансування неприбуткові організації (НО) класифікують на:

- бюджетні установи та організації, основними джерелами фінансування для яких є цільове фінансування та цільові надходження з бюджету;

- небюджетні неприбуткові організації, що функціонують за рахунок коштів цільового фінансування та цільових надходжень з бюджету та позабюджетних фондів, а також від зовнішніх донорів (юридичних та фізичних осіб), безповоротної допомоги.

В основі діяльності НО - непідприємницька діяльність, що не передбачає отримання прибутку. Зазначені юридичні особи можуть проводити за окремим кошторисом операції підприємницького характеру. При цьому під очікувані надходження від госпрозрахункової діяльності плануються відповідні витрати, пов'язані з її веденням.

Класифікація неприбуткових організацій

Структура ознаки неприбутковості	Неприбуткові організації
1	2
	Бюджетні установи та організації
0001	Органи державної влади України: підвідомчі Кабінету Міністрів України органи державної виконавчої влади; заклади і установи освіти, науки, культури, охорони здоров'я, архівні установи, засновані на державній та комунальній власності, які утримуються за рахунок бюджету
0002	Установи, організації, створені органами державної влади України, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів: відділ освіти, відділ культури, фінансове управління, управління сільського господарства, відділ соцзабезпечення, соціальна служба молоді, відділ земельних ресурсів, відділ державного казначейства, ДПІ, відділ УМВС, відділ статистики, пожежна частина, СПТУ, виправна колонія, дитячі санаторії та інші
0003	Органи місцевого самоврядування: сільські, селищні, міські ради та їх виконавчі органи; районні та обласні ради, які представляють спільні інтереси територіальних громад сіл, селищ, міст
0004	Установи, організації, створені органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів: лікарні ветеринарної медицини, лікарні, санепідемстанції, школи - інтернати, госпіталі, оздоровчі дитячі табори, ДЮСШ, дитячі будинки та інші
	Небюджетні неприбуткові організації
0005	Благодійні фонди (організації), створені у порядку, визначеному Законом для проведення благодійної діяльності, що діють на підставі Законів України «Про благодійництво та благодійні організації», «Про гуманітарну допомогу», інших нормативно-правових актів
0006	Громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності. У своїй діяльності керуються Законом України «Про об'єднання громадян», іншими нормативно-правовими актами
0007	Творчі спілки, які діють на підставі законів України «Про об'єднання громадян», «Про професійних творчих працівників та творчі спілки», інших нормативно-правових актів
0008	Політичні партії, які діють на підставі Конституції України, Закону України «Про об'єднання громадян», інших нормативно-правових актів
0009	Пенсійні фонди, які в своїй діяльності керуються законами України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування», «Про страхування», іншими нормативно-правовими актами
0010	Кредитні спілки, які діють на підставі Закону України «Про кредитні спілки», інших нормативно-правових актів
0011	Інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку. Керуються у своїй діяльності Законом України «Про об'єднання громадян», іншими нормативно-правовими актами
0012	Спілки, асоціації, інші об'єднання юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів. Керуються Законом України «Про об'єднання громадян», іншими нормативно-правовими актами
0013	Релігійні організації, що керуються в своїй діяльності Конституцією України, Законом України «Про свободу совісті та релігійні організації», іншими нормативно-правовими актами
0014	Науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади ІІI-IV рівнів акредитації, яким надається підтримка держави. Керуються у своїй діяльності Законом України «Про освіту», іншими нормативно-правовими актами
0015	Житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків, які керуються у своїй діяльності законами України «Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку», «Про об'єднання громадян», іншими нормативно-правовими актами
0016	Профспілкові організації: професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок, що утворені в порядку, визначеному Законом України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності»

Для органів державної влади України, органів місцевого самоврядування та створених ними установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів це:

- кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- пасивні доходи;

- кошти або майно, які надходять як компенсація вартості отриманих державних послуг (у тому числі доходи державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг (зокрема, платних), пов'язаних з їх основною статутною діяльністю);

- дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам, згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін).

Для благодійних фондів і благодійних організацій, громадських організацій, творчих спілок, політичних партій, науково-дослідних установ та вищих навчальних закладів III-IV рівня акредитації, заповідників, музеїв:

- кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- пасивні доходи;

- кошти або майно, які надходять від ведення їх основної діяльності;

- дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для кредитних спілок, пенсійних фондів:

- кошти, які надходять у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

- доходи від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивні доходи) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до Закону з цих питань;

- дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам, згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін).

Для інших юридичних осіб, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

- кошти або майно, які надходять від провадження їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;

- дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам, згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для спілок, асоціацій та інших об'єднань юридичних осіб:

- разові або періодичні внески засновників і членів;

- пасивні доходи;

- дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги, що надаються таким НО відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються організаціям або через них їх одержувачам, згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін).

Для релігійних організацій:

- кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- будь-які інші доходи від надання культових послуг;

- пасивні доходи.

Для житлово-будівельних кооперативів та об'єднань співвласників багатоквартирного будинку:

- внески;

- кошти або майно, які надходять таким НО для забезпечення потреб їх основної діяльності;

- пасивні доходи.

Для професійних спілок, їх об'єднань та організацій профспілок, а також організацій роботодавців та їх об'єднань:

- вступні, членські та цільові внески;

- відрахування коштів підприємств, установ і організацій на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу;

- безповоротна фінансова допомога чи добровільні пожертвування;

пасивні доходи.

Отже, не підлягають оподаткуванню кошти цільового фінансування та цільових надходжень, безповоротної допомоги, що забезпечують основну діяльність НО.

Цільове фінансування - виділення фінансових ресурсів із завчасно обумовленими та затвердженими умовами їх використання. Надаються протягом певного періоду для досягнення визначеної мети.

Приклади цільового фінансування:

- зовнішнього: субсидії з державного та місцевих бюджетів, асигнування з бюджету на соціальні потреби та утримання бюджетних установ та організацій, будівництво доріг, житла за рахунок позабюджетних коштів тощо;

- внутрішнього: фінансування об'єктів соцкультпобуту юридичними особами-утримувачами, фінансування інноваційного проекту власними коштами підприємства тощо.

Цільові надходження - надходження коштів, матеріальних та нематеріальних активів цільового призначення для виконання юридичною особою-отримувачем певних завдань (реалізації програм, проектів, заходів), попередньо обумовлених з надавачем. У більшості випадків цільові надходження мають не тривалий характер, сприяють у вирішенні окремих завдань у межах цільового проекту.

Прикладами цільових надходжень є отримані виробничі запаси для виконання ліквідаційних робіт внаслідок стихійного лиха, отримане обладнання для реалізації інноваційного проекту, виділена підприємством готова продукція для виконання окремих операцій (заходів, проектів) тощо.

Безповоротна допомога (БД) - передача активів та надання економічних вигод однією юридичною чи фізичною особою іншій з метою матеріально-технічної та фінансової підтримки. БД, що надається неприбутковим організаціям для підтримки їх основної діяльності, набуває характеру цільового використання (цільового фінансування та цільових надходжень) і повинна використовуватись відповідно до попередно затвердженого кошторису.

Вітчизняна нормативна база регламентує наступні форми БД: безповоротна фінансова допомога; благодійні внески та пожертви; членські внески.

Якщо за наслідками звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису для утримання НО, перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року без сплати податку із суми перевищення.

У випадку отримання неприбутковою організацією доходів організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, що визначається як сума доходів, отриманих із таких джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

До основної діяльності також включається продаж організацією товарів, виконання робіт, надання послуг, які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку НО, та які є тісно пов'язаними з її основною діяльністю, якщо ціна таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг є нижчою від звичайної або коли така ціна регулюється державою.

До основної діяльності не включаються операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковими організаціями, кредитними спілками, пенсійними фондами, створеними в порядку, визначеному відповідними законами, спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не провадять господарську діяльність за винятком отримання пасивних доходів, особам, іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій.

Кабінет Міністрів України може вводити тимчасові обмеження щодо поширення норм цього пункту на продаж неприбутковими організаціями окремих товарів чи послуг у разі, коли такий продаж загрожує або суперечить правилам конкуренції на ринку визначеного товару, при існуванні достатніх доказів, наданих особами, які оподатковуються цим податком та надають аналогічні товари, виконують роботи, надають послуги, про таке порушення.

Визначальну роль у дотриманні статусу неприбутковості відіграє баланс доходів та витрат (видатків) попередньо затвердженого кошторису діяльності організації.

Кошторис бюджетних установ є основним плановим документом, який підтверджує повноваження щодо отримання доходів та здійснення видатків, визначає обсяг і спрямування коштів для виконання нею своїх функцій та досягнення цілей, визначених на рік відповідно до певних призначень.

Кошторис діяльності небюджетної неприбуткової організації не має суперечити законодавству, відповідно до якого організацію створено. Особливістю такого кошторису є включення у доходи очікуваних сум цільового фінансування та цільових надходжень, у витрати - використання отриманих цільових активів.

Неприбуткові організації складають кошториси на кожний вид фінансування та на кожний вид діяльності (утримання організації, виконання окремих програм та проектів тощо).

Особливої уваги потребує баланс доходів та витрат спілок, асоціацій та інших об'єднань юридичних осіб, створених для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів.

Внесення до бюджету зазначеного податку здійснюється за результатами І кварталу року, що настає за звітним, у строки, встановлені для інших платників податку.

2. Особливості обліку та порядок нарахування і сплати податку з доходів фізичних осіб у небюджетних неприбуткових організаціях (установах)

Неприбуткові організації зобов'язані вести бухгалтерський облік та надавати фінансову звітність.

Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності неприбутковими організаціями регламентується положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Незалежно від виду діяльності неприбуткової організації інформація про діяльність таких організацій обліковується на рахунках Плану рахунків, який встановлює значення та порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для обліку методом подвійного запису інформації про існування та рух активів, капіталу, зобов'язань і фактів фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб незалежно від форми власності, організаційно-правової форми та видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філіалів, окремих та інших підрозділів юридичних осіб.

У бухгалтерському обліку первинної профспілкової організації порядок відображення операцій з надходження коштів, майна та їх витрачання залежить від джерел таких надходжень. Доходи та витрати щодо здійснення статутної діяльності відповідно до кошторису (бюджету) первинної профспілкової організації в бухгалтерському обліку відносяться до цільових надходжень і для їх обліку відповідно до наказу N 186 використовується рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

Відображення в бухгалтерському обліку неприбуткової організації надходження засобів чи іншого майна залежить від джерел їх формування. Джерел формування можуть бути різного походження, їх можна розподілити наступним чином:

Цільові надходження

Нецільові надходження

Доходи від фінансової діяльності

Доходи від іншої основної неприбуткової діяльності

Доходи з інших джерел

Цільові доходи, це внески від визначені умови та направлення їх використання у вигляді безповоротної фінансової допомоги або благодійних внесків та пожертвувань в грошовій чи натуральній формах на фінансування конкретних благодійних програм, які є комплексом благодійних заходів, направлених на рішення задач, відповідаючи статним цілям організації.

Використання таких внесків на фінансування інших благодійних програм, що затвердженні вищими органом управління неприбуткової організації, заборонено та буде вважатися нецільовим використанням. При цьому майно, засоби та інші матеріальні цінності передані по цільовому призначенню, звіт про їх використання надається благодійнику в обов'язковому порядку неприбуткової організації. Окрім того, особи що отримують благодійну допомогу в формі благодійних внесків та пожертвувань, маючих цільовий характер, повинні звітуватися перед благодійниками та неприбутковими організаціями про їх використання.

При цьому кошти цільового призначення, отримані на статутну діяльність та на фінансування певних заходів, відображатимуться за кредитом цього рахунку, за дебетом - їх використання (Інструкція N 291). Аналітичний облік коштів та їх витрачання здійснюється за їх призначенням і джерелами надходжень.

Нецільові доходи, це доходи, що надходять без встановлення визначених умов і напрямів їх витрат. Слід зазначити, що благодійники, які передали своє майно, засоби та інші матеріальні цінності в неприбуткову організацію, можуть отримати по їх вимозі звіт про використання вказаного майна, засобів або цінностей. Такі засоби можуть бути використані на фінансування різної благодійної програми, затвердженої вищим органом управління неприбуткової організації.

Доходи від фінансової діяльності або пасивні доходи можуть отримуватися у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат або відшкодувань, роялті. При цьому фінансова діяльність неприбуткової організації, направлена на статутну діяльність, не розглядається як підприємницька або інша прибуткова діяльність. Надходження неприбутковим організаціям від фінансової діяльності направляються виключно на забезпечення господарської діяльності у розмірах та порядку визначеному законом.

Доходи від іншої основної статутної діяльності неприбуткової організації це доходи від надання неприбуткової організації просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг, а також від продажу неприбуткової організації товарів або послуг.

Доход від інших джерел, що визначені податковим кодексом України та підлягають оподаткуванню податком на прибуток - це доходи:

від надання неприбуткової організації майна в оренду,

від реалізації надлишків товарно-матеріальних цінностей,

від надання послуг або виконання робіт.

При цьому ведення благодійної діяльності у вигляді надання конкретних послуг, що підлягають обов'язковій сертифікації або ліцензуванню, дозволяється після такої сертифікації в установленому до чинного законодавства України порядку.

Виходячи з вище викладеного, можна зробити висновок, що для цілей бухгалтерського обліку всі отримані неприбутковою організацією доходи умовно розділяються на цільові та нецільові.

Бухгалтерський облік цільових внесків або цільових джерел фінансування неприбуткової організації ведеться на 48 рахунку «Цільове фінансування і цільові внески». По кредиту 48 рахунку відображаються засоби цільового призначення отримані для фінансування визначених заходів, по дебету - використання сум по визначеним напрямкам, визнання їх доходами, а також повернення не використаних сум.

Аналітичний облік засобів цільового фінансування і цільових внесків та їх використання проводиться по їх призначенню та джерелам надходжень.

Використання засобів або майна отриманих на визначені цілі, для фінансування інших програм або заходів вважається нецільовим їх використанням. Діюче законодавства визначає відповідальність за нецільове використання засобів або майна, що надходить не прибутковій організації. Як приклад можна привести, що за нецільове використання бюджетних засобів, що надішли неприбутковій організації, службові особи можуть бути залучені до кримінальної відповідальності.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого їх здійснено. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому їх було здійснено. Для відображення таких витрат, що пов'язані з витратами на утримання профспілкової організації, витратами на проведення заходів основної статутної діяльності, іншими операційними витратами (списання безнадійної заборгованості, нестача, уцінка оборотних активів тощо), первинні профспілкові організації застосовують в бухгалтерському обліку рахунки класу 8 «Витрати за елементами».

Порядок визначення неприбутковою організацією дати визнання витрат безпосередньо пов'язаний з особливістю визначення дати визнання доходів.

Якщо мова йде про визнання доходами цільових надходжень (а значить, і відповідними витратами), то при відображенні витрат слід керуватися п. 16-19 П(с)БО 15. Якщо ж мова йде про відображення в обліку доходів, які не є цільовими надходженнями, то витрати, понесені для їх отримання, повинні відображатися за загальними правилами, передбаченим П(с)БО 16, тобто у відповідності з методом нарахування (без відображення в складі витрат авансових або аналогічних платежів). Що ж стосується класифікації видатків, то неприбутковим організаціям слід керуватися загальними правилами П(с)БО 16.

Для відображення у бухгалтерському обліку інформації про понесені видатки неприбуткових організацій можуть використовуватися рахунки 8 класу «Видатки за елементами» або 9 класу «Витрати діяльності» або одночасно рахунки цих двох класів. Використання восьмого класу рахунків для неприбутківців не є обов'язковим, організації надається право самостійно обирати, як відображати витрати в бухгалтерському обліку с використанням 8 класу чи без нього, тому в діяльності аналізованої профспілкової організації використовується лише 9 клас рахунків.

Висновок

Є низка організацій, які створюються для досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових та управлінських цілей, охорони здоров'я громадян, розвитку фізичної культури та спорту, задоволення духовних та інших нематеріальних потреб населення, вирішення спорів і конфліктів, а також з іншою метою, спрямованою на отримання суспільних благ. Головним об'єднальним принципом функціонування таких організацій є те, що метою їхньої діяльності не є отримання прибутку.

Список використаної літератури

1. Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затверджене наказом ДПАУ від 11.07.97 р. №232.

2. Батіщев В. Оподаткування доходів фізичних осіб // Бухгалтерія. 2001.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99.

4. Ясінська А.І., Подольчак Н.І., Мороз А.С. Облік у небюджетних неприбуткових організаціях: конспект лекцій для студентів денної та заочної форм навчання напряму підготовки 6.030509 «Облік і аудит». Львів: Видавництво Львівської політехніки, 2011.

Размещено на Allbest.ru

...