Особливості податкового обліку акцизного податку в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Вступ

Становлення ринкової економіки в зарубіжних країнах, поява нових господарських структур різних форм власності, розвиток міжнародних економічних зв'язків зумовлюють необхідність удосконалення обліку і контролю як складових частин економічної інформації, необхідної для управління на всіх рівнях.

Необхідність в управлінській діяльності виникла фактично на перших етапах становлення людського суспільства. Звісно, ця системна постійно змінювалася та вдосконалювалася із плином часу. Із подальшим розвитком виробничо-господарської діяльності людей врешті-решт виникли певні організаційні форми. Однак у кожному випадку застосовувались свої особливі підходи в управлінні, які не базувались на узагальненнях, принципових положеннях, виявлених тенденціях.

Потреба в науці про управлінський облік виникла не так давно і пов'язана з глобальними змінами у технології виробництва та системи управління. Постають проблеми планування їх діяльності, організування робочих місць, створення ефективної системи формування зацікавленості працівників в результатах роботи, розробки технологічних процесів, проведення точного обліку з метою забезпечення контролю тощо.

Фінансова звітність підприємств являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік). Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією. Сучасні методи керівництва господарством та виробництвом вимагають більш детальної організації бухгалтерського обліку на підприємстві. Сьогодні бухгалтерський облік розділяють на: фінансовий, управлінський.

Мета бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначена ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п. 4 НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік - система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішнього користування у процесі управління підприємством.

Відмінність управлінського обліку полягає в тому, що, крім обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, спеціальний обліковий апарат виконує всі операції, пов'язані з управлінням собівартістю продукції на підприємстві: узагальнення матеріальних, трудових і фінансових нормативів витрат у вигляді нормативної калькуляції собівартості виробів, внутрішньозаводське планування собівартості продукції в центрах витрат і відповідальності та на підприємстві в цілому, аналіз собівартості продукції за окремими виробами та статтями калькуляції, підготовка проектів управлінських рішень.

Акцизний податок -- це непрямий податок на споживання підакцизних товарів (продукції), що включається до ціни таких товарів (продукції). Статтею 215 Податкового кодексу України визначено наступний перелік підакцизних товарів:

· спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої(до них належать продукти, отримані шляхом спиртового бродіння цукро-вмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів із умістом спирту етилового більше 1,2 % об'ємних одиниць (УКТЗЕД 2204, 2205, 2206, 2208), а також із умістом спирту більше 8,5 % об'ємних одиниць (УКТЗЕД 2103 90 30 00, 2106 90) (пп. 14.1.5) та зазначені в пп. 215.3.1 ПК.), пиво(це насичений діоксидом вуглецю пінистий напій, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, який зазначений у товарній позиції 2203 згідно з УКТЗЕД (пп. 14.1.144 ПК). Починаючи з 1 липня 2015 року пивом уважається насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із умістом спирту етилового від 0,5 % об'ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що належить до товарної групи УКТЗЕД за кодом 2203);

· тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

· нафтопродукти, скраплений газ;

· легкові автомобілі, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Об'єктом оподаткування акцизним податком є реалізація підакцизних товарів (продукції). Тобто будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини.

Також до об'єктів оподаткування акцизним податком відноситься: реалізація (передача) підакцизних товарів з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам; ввезення підакцизних товарів на митну територію України; реалізація конфіскованих підакцизних товарів, підакцизних товарів визнаних безхазяйними, чи за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, підакцизних товарів, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави та ін. До об'єктів оподаткування віднесено також обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів із вини платника податку.

Акцизний податок нараховується як з товарів, вироблених на митній території України, так і з ввезених на її територію.

Суми акцизного податку, які підлягають сплаті з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок акцизного податку, які діють на дату виникнення податкових зобов'язань.

Акцизний податок з товарів, на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній та розраховується за офіційним курсом гривні до відповідної іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару, і залишається незмінним протягом звітного кварталу.

Акцизний податок для виробників підакцизних товарів нараховуються за ставками у відсотках від обороту з продажу, виходячи з вартості товарів, виготовлених на митній території України без суми податку на додану вартість та акцизного податку.

У системі рахунків бухгалтерського обліку порядок відображення операцій з нарахування та перерахування акцизного податку з товарів, які вироблені на митній території України наведено у таблиці 1.

Табл. 1

1. Визначення дати виникнення податкових зобов'язань

податковий бухгалтерський підакцизний

Визначення дати виникнення податкових зобов'язань наближено до вимог бухгалтерського обліку та залежить від виду операцій, що здійснюються з підакцизними товарами:

· щодо підакцизних товарів, вироблених на митній території України, -- дата їх реалізації виробником;

· щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару -- дата складання відповідного акта;

· у разі ввезення підакцизних товарів на митну територію України -- дата подання митної декларації або дата нарахування податкового зобов'язання митним органом;

· при передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, -- дата їх відвантаження виробником замовнику або за його дорученням іншій особі;

· при використанні підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб -- дата їх передачі для такого використання.

Сума акцизного податку визначається платником податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку. Якщо ставку податку встановлено не у гривнях, а в євро, то до бюджету акцизний податок все рівно сплачується у гривневому еквіваленті.

2. Строки сплати акцизного податку

Строки сплати акцизного податку різняться залежно від виду товару, що оподатковується і становлять:

· для виробників підакцизних товарів на митній території України -- протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації за місяць;

· для алкогольних напоїв, при виробництві яких використовується спирт етиловий неденатурований, -- при придбанні марок акцизного податку;

· для власників продукції, виробленої з давальницької сировини, -- не пізніше дати відвантаження готової продукції;

· для імпортованих підакцизних товарів (крім маркованої продукції) -- до або в день подання митної декларації;

· для імпортерів маркованої підакцизної продукції -- при придбанні марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

Декларацію з акцизного податку платники податку з підакцизних товарів, вироблених на митній території України, та імпортери алкогольних напоїв та тютюнових виробів мають подавати щомісяця не пізніше 20 числа наступного періоду.

Певні особливості оподаткування акцизним податком встановлені для алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Обов'язковою умовою реалізації таких підакцизних товарів є наявність марок акцизного податку. Крім того, на підприємствах -- виробниках спирту та лікеро-горілчаних виробів з метою забезпечення повноти сплати акцизного податку передбачено створення акцизних складів.

3. Нововведення 2016 року та можливі зміни 2017 року

Як відомо, з 01.01.2016 р. у ПКУ сталися серйозні зміни в частині акцизного податку, а також з 01.03.2016 р. щодо такого підакцизного товару, як пальне, стартує спеціальна система електронного адміністрування.

Акцизний податок з точки зору його адміністрування та сплати тривалий час залишався практично недоторканним. Але починаючи з минулого року акцизним податком стали додатково обкладатися саме роздрібні продажі (реалізація) таких підакцизних товарів, як пиво, алкогольні напої, тютюнові вироби, промислові замінники тютюну та пальне (на АЗС).

Пальне: з 1 березня стартував місячний перехідний період, після чого повноцінно запрацювала система електронного адміністрування реалізації пального (подібна до системи електронного адміністрування ПДВ). Таким чином держава може простежити кожен літр пального на всьому ланцюзі від виробника (імпортера) до пістолета АЗС. При цьому акцизний податок з роздрібної реалізації всіх зазначених підакцизних товарів, як і раніше, справляється (тільки змінилася ставка цього податку для роздрібної реалізації пального).

Акцизний податок, установлений п.п. 9.1.4 ПКУ, -- це один з двох «сильних» непрямих податків у податковій системі України. Інший -- це ПДВ (п.п. 9.1.3 ПКУ) і він стосується набагато більшого числа суб'єктів підприємництва.

Об'єкт обкладення ПДВ пов'язаний з певними операціями -- ввезення та реалізації (постачання).

Так, об'єкт обкладення акцизним податком ( ст. 213 ПКУ) теж пов'язаний з певними операціями -- ввезення та реалізації, але одразу ж важливо зазначити, що об'єкт обкладення акцизним податком виникає за такими операціями, що здійснюються не з будь-якими товарами (роботами, послугами), -- як, скажімо, для ПДВ, -- а тільки з певними категоріями саме підакцизних товарів (продукції).

Ставки акцизного податку бувають двох видів:

· абсолютна (специфічна) ставка -- установлювана в конкретній (так би мовити, питомій) величині нарахування акцизного податку на фізичну одиницю бази оподаткування ( п. 28.1 ПКУ) -- наприклад: 0,042 євро за 1 літр реалізованого в роздріб горючого;

· відносна (адвалорна) ставка -- установлювана у відсотках нарахування акцизного податку до вартісної величини бази оподаткування ( п. 28.2 ПКУ) -- наприклад, 5 % від вартості реалізованих у роздріб алкогольних напоїв (у тому числі пива), тютюнових виробів і промислових замінників тютюну.

Зауважимо, що як конкретні приклади ставок акцизного податку ми навмисно навели тут ставки «новомодного» акцизного податку з операцій роздрібної реалізації підакцизних товарів -- тобто «роздрібного» акцизу, актуального з минулого (2015) року, -- оскільки на цих питаннях надалі ми ще зупинимося детальніше.

Із 01.01.2016 р. до категорії «пальне» потрапляє згідно з п.п. 215.3.4 ПКУ значно більше речовин, ніж раніше -- тобто одночасно зі введенням цього нового терміна було істотно розширено перелік позицій у відповідному п.п. 215.3.4 ПКУ (у його актуальній редакції) і тепер пальним вважаються, зокрема, ще й суміші ароматичних вуглеводів, деякі види пічного побутового палива, ефіри, антидетонатори, а також толуол, ксилол і деякі інші вуглеводи (зокрема, уайт-спірит, УКТ ЗЕД 2710122100).

Стартує система електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП) згідно зі ст. 232 ПКУ, що передбачає обов'язок складання всіма реалізаторами -- платниками акцизного податку спеціальних акцизних накладних (далі -- АН) у порядку, регламентованому ст. 231 ПКУ. А оскільки тепер згідно з новим п.п. 212.1.15 ПКУ всі особи, які реалізують пальне, вважаються платниками акцизного податку, то всі вони згідно з новим п.п. 212.3.4 ПКУ повинні пройти відповідну реєстрацію у своєму фіскальному органі зі включенням до спеціального реєстру платників.

У проекті держбюджету України на 2017 рік уряд заклав зростання надходжень від акцизного податку з вироблених на території України товарів на рівні 29,25% до 68,13 млрдю гривень. Відповідна інформація міститься в проекті бюджету, опублікованому на офіційному сайті Верховної Ради.

Так, до законопроекту про держбюджет поданий пакет змін в Податковий кодекс, де Кабінет міністрів пропонує зростання ставок значно перевищує індексацію.

Зокрема, ставка акцизного податку на алкогольні вироби зросте на 20%. Акциз на пиво складе 2,98 грн/1 л (+0,5 грн), кріплені вина--8,02 грн/1 л (+0,86 грн), ігристі вина-11,65 грн (+1,25 грн), спирт-126,96 грн/1 л 100%-ного спирту (+21,16 грн).

Не оминув увагою уряд і тютюнові вироби. Так, для тютюнових виробів уряд вирішив переглянути адвалорну складову акцизу, збільшивши її з 12 до 15%. Специфічна складова для сигарет без фільтру та з фільтром зросте в 2017 році на 30% до 413,74 грн/1 тис. шт (+95,48 грн).

Крім того, вводиться єдина ставка акцизного податку на дизельне паливо замість диференційованої, яка складе 125,5 євро/1 тис л. Також удвічі запропоновано підвищити ставку рентної плати за транзит аміаку--до 4,8 доларів/1 т за кожні 100 км.

Назараз, останні новини про зміни податкового кодексу (а саме акцизних сплат) наступні: 6 грудня Верховна Рада прийняла за основу та направила на друге читання за скороченою процедурою законопроект №5132 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році":

· підвищення специфічної ставки акцизного податку на тютюнові вироби на 40%, без підвищення адвалорної ставки;

· підвищення ставки акцизного податку на пиво на 12% (індекс споживчих цін), на горілчані вироби - на 20%;

· включення збору з реалізації підакцизних товарів на паливо у розмірі 5% до основної ставки акцизного податку з наданням Кабінету Міністрів України механізму розподілу коштів до місцевих бюджетів до 1 квітня 2017 р., але на рівні не нижчому, ніж місцеві бюджети одержали в 2016 р.

Таким чином, основними змінами є те, що з метою класифікації та ідентифікації конкретних (видів, категорій) товарів як підакцизних першорядне значення має їх приналежність до конкретного коду УКТ ЗЕД. Кожна особа, яка реалізує пальне (і в роздріб теж), вважається платником акцизного податку і разом з іншими його платниками підлягає реєстрації в своєму фіскальному органі в порядку, регламентованому новим п.п. 212.3.4 ПКУ. За реалізацію без такої реєстрації платникам загрожує дуже серйозний штраф у розмірі вартості пального, реалізованого без реєстрації. При складанні акцизних накладних АЗС (які обліковують як отримане, так і реалізоване пальне виключно в літрах) абзац третій п. 232.1 ПКУ дозволяє їм не перераховувати літри в кілограми.

Список літератури

1. Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». - С. 2-18.

2. України З. Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію) // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - №. 42. - С. 201.

3. Лисецька Н.М., Олійник А. «Інноваційні підходи щодо акцизного оподаткування в контексті європейського досвіду» - 2014. - №. 1. - С. 79-86.

4. Закон України “Про систему оподаткування” від 25.06.1991 р., №1251-XII// Відомості Верховної Ради. - 1991. - №9.

5. Данілов О.Д., Паєнтко Т.В. Проблеми справляння акцизного збору та шляхи їх усунення //Фінанси України. - 2010. - №. 5. - С. 58-65.

6. Скрипник А.В., Серебрянський Д.М. Оцінка фіскальної ефективності пільгового оподаткування прибутку підприємств //Економіка України. - 2006. - №. 7. - С. 13-27.

7. Мінаєв М.М. Кримінальна відповідальність за незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів : дис. - спец. 12.00. 08/Мінаєв ММ-К., 2005.-235 с, 2005.

8. Бех Г.В. Правове регулювання непрямих податків в Україні //Дис. на здобуття наукового ступеня к. ю. н., - Харків. - 2001.

Размещено на Allbest.ru