Размещено на http://allbest.ru

Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Введение

финансовый аудит учет

Финансовые вложения, как особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе. Финансовые результаты функционирования любой организации зависят от эффективности осуществления текущих операций, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской деятельности.

Законодательство в отношении аудита представлено достаточно обширной нормативной базой. Это обозначает, что аудиторские проверки в полной мере точно и эффективно регулируются законодательством. В основном это законодательно-нормативная документация, которая регулирует деятельность по бухгалтерскому учету.

Целью работы является исследование процедуры аудита учета финансовых вложений на примере компании, работающей в сфере туризма и сервиса. Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

- определить цель, задачи и источники аудиторских доказательств;

- изучить нормативную базу аудита;

- изучить методику планирования аудита финансовых вложений;

- рассмотреть направления аудиторской проверки финансовых вложений;

- проанализировать аудиторские процедуры при аудите финансовых вложений;

- провести анализ проверки правильности отражения выручки и прочих доходов;

- обобщить результатов аудита при проверке финансовых вложений.

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовых вложений

1.1 Цель и объект аудита финансовых вложений

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям действующим в РФ нормативным документам.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов». В годовой бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются свернуто.

Объект аудита финансовых вложений

Сведения, подлежащие раскрытию	Форма отчетности, в которой раскрываются сведения	Основание
Отражена стоимостная оценка финансовых вложений (Дебет 58 счета «Финансовые вложения»)	Строки 1170 (долгосрочные финансовые вложения) и 1240 (краткосрочные финансовые вложения) бухгалтерского баланса	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» п. 44 п. 45
Движение финансовых вложений и отражение процента к получению (Оборот по 58 счету «Финансовые вложения»)	Денежные потоки от операций с финансовыми вложениями: код 4113; код 4119; код 4122; код 4129; код 4212; код 4213; код 4214; код 4219; код 4222; код 4223; код 4229.	ПБУ 23/2011 п. 23
Оценка финансовых вложений (долгосрочные/краткосрочные)	Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетности	ПБУ 19/02 п. 41
Способы оценки финансовых вложений, их выбытии	Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетности	ПБУ 19/02 п. 42
Резерв под обесценивание финансовых вложений	Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетности	ПБУ 19/02 п. 37, п. 42
Инвентаризация финансовых вложений	Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетности; инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16); актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) с приложением справки (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме N ИНВ-17.	Приказ Минфина РФ N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" п. 3.9 - п. 3.14

1.2 Нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений

Первый уровень:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ. Устанавливает понятие ценных бумаг и порядок договорного взаимоотношения.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета. 3.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Раскрывает общие положения, требования, регулирование и правила бухгалтерского учета.

4. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ . Устанавливает права и обязанности акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

5. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Регулирует отношения, возникающие при эмиссии и обращении ценных бумаг.

6. Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах". Регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления имущественных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом.

Второй уровень:

1. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Устанавливает привила формирования, изменения и раскрытия учетной политики организации.

2.Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"(ПБУ 3/2006). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах (в том числе финансовых вложений) и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

3.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

4. Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)". Устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.

5. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02". Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

6. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03". Устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности, в том числе внесение вкладов в уставный капитал, складочный капитал и паевой фонд другой организации.

7. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

8. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)". Устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств.

Третий уровень:

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". В нем приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Устанавливает порядок проведения инвентаризации финансовых вложений.

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Устанавливает формы, порядок составления и коды строк бухгалтерской отчетности.

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учетам результатов инвентаризации". Устанавливает рекомендуемые унифицированные формы первичной учетной документации.

Четвертый уровень:

1.Учетная политика организации. Раскрывает информацию об оценке, порядки выбытия, переоценки, порядки проверки и признании единицы учета финансовых вложений.

1.3 Источники информации для аудита финансовых вложений

При проведении аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров.

На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям и наличия права собственности на них.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1.Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

2.Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3.Учетные регистры:

- бухгалтерская отчетность (форма 1 и 4)

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость

- учетная политика организации

- регистры бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 58, 59, 76, 98, 91, 90

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомость результатов инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например Книга учета ценных бумаг и так далее.

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие указанных документов, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

1.4 Система внутреннего контроля

При провидении проверки учета финансовых вложений и отражении их в отчетности важно оценить степень риска и систему внутреннего контроля данной организации.

Система внутреннего контроля - совокупность средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, предназначается для проверки соблюдения требований законодательства; достоверности, точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации. СВК может считаться эффективной, если ее использование способствует предупреждению и своевременному обнаружению нарушений нормативных актов при совершении хозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто ответственный за оформление и проведения операций по финансовым вложениям и кто в действительности оформляет эти операции. Если операции с ценными бумагами оформляют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не оформляются (либо оформляется другой датой), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

На основе полученных данных определяется контрольный риск, то есть риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Степень его существенности будет зависеть от возможности своевременного предотвращения и обнаружения с помощью системы внутреннего контроля .

Если у организации отсутствует система внутреннего контроля, то принимает контрольный риск высокий.

1.5 Типовые нарушения при ведения учета финансовых вложений

Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок и подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Вероятные нарушения	Аудиторские процедуры
существование (реальность)	1.Количество акций, облигаций, векселей принятых к учету не совпадает с действительным 2.Действительное количество выданных займов, отраженных в учете, совпадает с реальным количеством 3.Не проводится (или проводится с нарушениями), в установленных законодательством случаях, инвентаризация финансовых вложений 4.Не совпадение данных выборочной инвентаризации, проведенной аудитором, с данными полной инвентаризации, проведенной предприятием 5. Результаты инвентаризации или выборочной инвентаризации не подтверждают данные, отраженные в аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	Наблюдение, запрос, инспектирование
Возникновение	1. Операции, связанные с принятием к учету финансовых вложений, подтверждены первичными документами 2.Отражение операций движения финансовых вложений в отчетном периоде действительно совершались 3.Дополнительные расходы, связанные с принятием к учету финансовых вложений, документально подтверждены 4.Операции, связанные с выбытие финансовых вложений, подтверждены первичными документами 5.Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, отражены в учете и имеют подтверждение соответствующим договором	Подтверждение
Полнота	1.Отсутствие документов, подтверждающих фактическое существование финансовые вложения 2. Существует неучтенных финансовых вложений 3.Сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность 4.Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете 5.В бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений	Наблюдение, запрос, инспектирование, пересчет
Права	1.Отсутствуют достаточные доказательства, подтверждающие права аудируемого лица на финансовые вложения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, по состоянию на определенную дату 2.Приобретение финансовых вложений оформлено соответствующим договором 3. Продажа (выбытие) финансовых вложений оформлено соответствующим договором 4. Заключение договора о совместной деятельности оформляется в соответствие с законодательством РФ 5.Предоставленные займы документально подтверждены	Подтверждение, запрос
Оценка	1.Исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований 2.Неправильное исчисление первоначальная учетная стоимость ценных бумаг 3.Неисполнение требований законодательных и нормативных документов при выбытие финансовых вложений 4.Неправильно оценена остаточная стоимость финансовых вложений 5.Стоимость актива, внесенного в счет вклада по договору о совместной деятельности, оценена в соответствии с договором простого товарищества	Подтверждение, пересчет, инспектирование
Точность	1.Оформление документов с нарушением установленных требований 2.Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений 3.Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами 4.Затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета 5.При расчетах в иностранной валюте не правильно рассчитан курс валюты на дату принятие к учету	Подтверждение, пересчет, запрос
Представление	1.Не раскрыты способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) 2.Не описаны последствия изменения способов оценки финансовых вложений при их выбытии 3.Не представлена информация о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется 4.Не раскрыта информация о долговых ценных бумагах, по которым не определялась текущая рыночная стоимость 5.Нет данных о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения	Подтверждение, запрос

Глава 2. Расчетная (практическая) часть

2.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ФосАгро»

Аудиторская проверка проводится в открытом акционерном обществе «ФосАгро» . ОАО «ФосАгро» («Материнская компания») представляет собой открытое акционерное общество, зарегистрированное в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В состав Материнской компании и ее дочерних предприятий (далее совместно именуемых «Группа») входят российские и иностранные юридические лица.

Материнская компания была зарегистрирована в октябре 2001 года. Место нахождения Материнской компании: Российская Федерация, Москва, 119333, Ленинский проспект, 55/1, стр. 1.

Основным направлением деятельности Группы является производство апатитового концентрата и минеральных удобрений на предприятиях, расположенных в Кировске (Мурманская область), Череповце (Вологодская область), Балаково (Саратовская область) и Волхове (Ленинградская область), и их продажа на территории Российской Федерации и за рубежом.

Основными владельцами Материнской компании является ряд компаний, зарегистрированных на территории Республики Кипр, каждая из которых владеет от 5% до 9,9% обыкновенных акций Материнской компании. Большая часть обыкновенных акций Материнской компании находились под конечным контролем трастов, экономическим бенефициаром которых является Андрей Г. Гурьев и члены его семьи.

Компания осуществляет свою деятельность преимущественно в Российской Федерации.

Обособленных подразделений компания не имеет.

2.2 Лист тестирования системы внутреннего контроля. Оценка уровня аудиторского риска

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка). Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля, функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

При проведении опроса работников аудируемого лица, на основании разработанного теста внутреннего контроля учета финансовых вложений, аудитор может сделать вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля. Мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений. Так же следует заметить, что не разработаны схемы отражения на счетах финансовых вложений, то есть высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов, что отрицательно характеризует систему внутреннего контроля.

Лист тестирования СВК финансовых вложений.

№ п/п	Вопросы, подлежащие выяснению	Да	Нет	Иной ответ	Источник информации
1	Автоматизирован ли бухгалтерский учет?	+			Опрос администрации
2	Разработан ли график документооборота по операциям с финансовыми вложениями?	+			Опрос администрации
3	Все ли финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях	+			Опрос администрации, договоры
4	Обеспечена ли надежная сохранность ценных бумаг в местах их хранения?	+			Опрос администрации
5	Есть ли назначенные приказом сотрудники, на которых возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям?	+			Опрос администрации, опрос материально-ответственных лиц
6	Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами?	+			Опрос администрации, договоры
7	Учет и налогообложение операций по поступлению и выбытию вкладов в уставные капиталы других организаций соответствуют положениям нормативных актов?	+			Опрос администрации, договоры
8	Предусмотрено ли хранение ценных бумаг в специализированных депозитариях?	+			Опрос администрации
9	Соблюдает ли организация требования п. 3 ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" » об обязательном проведении инвентаризации?	+			Опрос администрации, инвентаризационные ведомости
10	Установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки?	+			Опрос администрации, инвентаризационные ведомости
11	Проводятся ли внеплановые инвентаризации финансовых вложений?		-		Опрос администрации, инвентаризационные ведомости
12	Использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей?	+			инвентаризационные ведомости
13	Соблюдаются ли правила проведения и оформления инвентаризации финансовых вложений? Имеется ли в организации постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+			Опрос администрации, инвентаризационные ведомости
14	Осуществляется ли проверка ведения учета финансовых вложений бухгалтерской службой, сверяются ли данные первичных учетных документов, журнала учета финансовых вложений?	+			Опрос бухгалтерии
15	Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении финансовых вложений в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?	+			Опрос бухгалтерии
16	Обеспечивается ли сохранность документов учета финансовых вложений?	+			Опрос бухгалтерии
17	Обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации?	+			Опрос должностных лиц
18	Все ли операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете?		-		Опрос бухгалтерии, проверка оформления первичных документов

Из листа тестирования системы внутреннего контроля видим несвоевременную регистрацию операций в бухгалтерском учете. А так же организация не проводит внеплановых инвентаризаций финансовых вложений. Отсюда следует установить контрольный риск средний.

Показатели риска представлены в таблице:

Уровень неотъемлемого риска	Средний
Уровень риска средств контроля	Средний

Таким образом, риск необнаружения для данной организации будет на среднем уровне.

2.3 Уровень существенности: для аудиторской проверки и для аудируемого участка

Для расчета уровня существенности за 2016 год выделяем основные показатели.

Базовые показатели	Доли, %	Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица, тыс. руб.	Расчетные показатели
Балансовая прибыль	5	12 021 254	601 063
Финансовые вложения	1		613 522
Стоимость внеоборотных активов	1	60 981 082	609 810

По полученным значениям рассчитывается уровень существенности, как среднее арифметическое:

=== 608 132

< 0,5

= 0,02 (<0,5 данная средняя величина вызывает доверие)

Дальше устанавливаем границу:

( , … , )

(608 132 - 121 626 , … , 608 132 + 121 626)

( 486 506 , … , 729 758 )

Из данного интервала выбираем меньшее значение. Для данной отчетности уровень существенности будет равен 500 000 тыс. руб.

Для финансовых вложений уровень существенности аудитор может рассчитать разными методами:

дедуктивный - когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между значимыми статьями финансовой бухгалтерской отчетности;

индуктивный - когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой бухгалтерской отчетности, а затем путем суммирования полученных значений определяется совокупный уровень существенности.

Для расчета уровня существенности финансовых вложений используем дедуктивный метод определения.

Сначала рассчитаем процентное соотношение финансовых вложений к валюте баланса:

* 100 = 88

Данный показатель составляет 88% по отношению к валюте баланса. В отчете о движении денежных средств смотрим движение денежных средств по финансовым вложениям. Для определения уровня существенности для данного участка берем 1% от оборота по 58 счету и итоговый уровень составит 250 000 тыс. руб.

2.4 Трудоемкость аудиторской проверки

Для определения трудоемкости на данном участке мы обязаны принимать во внимание количество совершенных операций и аудиторские риски. Для этого часто используются следующий подход:

1. Оцениваем общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности организации его деятельности, финансовое состояние, объема операций, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности; общий уровень компетентности руководства.

2. Полученную величину корректируем в зависимости от аудиторского риска.

Для определения трудоемкости в зависимости от масштаба операций используются специальные справочники (типовой справочник представлен в таблице):

Выручка, тыс. руб.	Финансовые вложения, тыс. руб.	Численность , в чел.
10 000 000	50 000 000	10
15 000 000	55 000 000	15
20 000 000	60 000 000	20
25 000 000	65 000 000	25

Используя данные из справочника, рассчитываем трудоемкость для нашей организации. Выручка отчетного периода составляет 20 180 865 тыс. руб. , а финансовые вложения 61 352 231 тыс. руб. Уровень аудиторского риска средний. Таким образом, мы увеличиваем численность на 10 % от типового уровня, представленного в справочнике. Итоговая численность составит 22 человека.

Время проведения аудита составляет 60 дней. Продолжительность рабочего дня составляет 8 часов. Общее время проведения аудита составит: 22*60*8 = 10 560

Так же важным показателем для планирования программы аудита финансовых вложений является объем выборки и рассчитывается по формуле:

N =

где

ОС - объем проверяемой совокупности

ЭН - суммарное сальдо элементов наибольшей стоимости

КЭ - суммарное сальдо ключевых элементов ( элементов вызывающих наибольшее подозрение )

- коэффициент проверки в зависимости от уровня риска

УС - уровень существенности

Объем выборки может находиться в интервале от 10 до 50 элементов. Если полученное значение меньше 10 или больше 50, то приравниваем к ближнему значению данного интервала.

2.5 Программа аудита финансовых вложений

Программа аудита операций по учету основных средств

Проверяемая организация ОАО «ФосАгро»

Период аудита 01.01.2016-31.12.2016

Трудоемкость проверки 10 560 часов

Руководитель проверки и состав аудиторской группы Белогина Н.С. , Лобанова М.В.

Планируемый аудиторский риск средний

Планируемый уровень существенности 250 000 тыс.

Таблица

N	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Проверка показателей из: - выписки из протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций	РД- №00001
2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч.04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)	Проверка показателей из: - выписок из протоколов - учетных регистров - учредительных документов организаций - приказов - выписок банков - расходных кассовых ордеров - накладных на отпуск материальных ценностей - другие первичные документы	РД- №00002
3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Проверка показателей из: - методики оценки - протоколов собраний учредителей - протоколов согласований по вкладам	РД- №00003
4	Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале	Проверка показателей из: - выписок из протоколов	Запрос, контрольный лист
5	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно;	Проверка показателей из: - письменных разъяснение у должностных лиц	Запрос, контрольный лист
6	Проверка расчетов по доходам	Проверка показателей из: - выписок банка - приходных кассовых ордеров - накладных - акты	РД- №00004
7	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Проверка показателей из: - форм отчетности	РД- №00005
8	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения в совместную деятельность: а)более 12 месяцев б)до 12 месяцев	Проверка показателей из: - договоров о совместной деятельности	РД- №00006

2.6 Порядок проведения аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета на исследуемом направлении

Сопоставление показателей из баланса с главной книгой:

Показатели	Код строки баланса	N счета	Остатки по счетам
			На конец отчетного периода	На конец предыдущего периода	На конец периода предшествующего предыдущему
			По балансу,Т.р.	По Главной книге, руб	Расхождение Руб.	По балансу, Т.р.	По Главной книге, руб	Расхождение Руб.	По балансу, Т.р.	По Главной книге, руб	Расхождение Руб.
Финансовые вложения (долгосрочные)	1170	58	55 868 574	55 800 000	68 574	55 946 991	55 960 991	14 000	48 752 599	48 752 599	-
Финансовые вложения (краткосрочные)	1240	58	5 483 657	5 482 657	1 000	3 959 613	3 959 613	-	-	-	-

Сопоставляем остатки и обороты по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета:

Год: 2015	Наименование регистра	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
месяц		дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
январь	Главная книга	59920604	Х	-	-	59920604	Х
	Карточка счета 58	59920604	Х	-	-	59920604	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	-	-	-	Х
февраль	Главная книга	59920604	Х	-	604	59920000	Х
	Карточка счета 58	59920604	Х	-	604	59920000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	-	-	-	Х
март	Главная книга	59920000	Х	80000	-	60000000	Х
	Карточка счета 58	59920000	Х	78000	-	59998000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	Занижено	-	Занижено	Х
апрель	Главная книга	60000000	Х	200000	150000	60005000	Х
	Карточка счета 58	59998000	Х	200000	143000	60005000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	Занижено	Х	-	Занижено	-	Х
май	Главная книга	60005000	Х	-	-	60005000	Х
	Карточка счета 58	60005000	Х	-	-	60005000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	-	-	-	Х
июнь	Главная книга	60005000	Х	-	-	60005000	Х
	Карточка счета 58	60005000	Х	-	-	60005000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	-	-	-	Х
июль	Главная книга	60005000	Х	745 000	500 000	60250000	Х
	Карточка счета 58	60005000	Х	745 000	400 000	60350000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	-	Занижено	Завышено	Х
август	Главная книга	60250000	Х	1000000	250000	61000000	Х
	Карточка счета 58	60350000	Х	1000000	200000	61150000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	Завышено	Х	-	Занижено	Завышено	Х
сентябрь	Главная книга	61000000	Х	-	500000	60500000	Х
	Карточка счета 58	61150000	Х	-	500000	60650000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	Завышено	Х	-	-	Завышено	Х
октябрь	Главная книга	60500000	Х	-	100000	60400000	Х
	Карточка счета 58	60650000	Х	-	250000	60400000	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	Завышено	Х	-	Завышено	-	Х
ноябрь	Главная книга	60400000	Х	82657	-	60482657	Х
	Карточка счета 58	60400000	Х	82657	-	60482657	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	-	-	-	Х
декабрь	Главная книга	60482657	Х	800000	-	61282657	Х
	Карточка счета 58	60482657	Х	800000	-	61282657	Х
	Занижено в Главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	Х	-	-	-	Х

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета проводится выборочно. Особое внимание уделяют проверки начала и конца отчетного периода.

2.7 Порядок аудита первичной бухгалтерской документации

Источники информации для проверки первичных документов учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций оформляется бухгалтерской справкой; учредительным документом; документом, подтверждающим переход права собственности на финансовые вложения

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность оформляется договором простого товарищества; выписка банка по расчетному счету; № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; № М-7 «Акт о приемке материалов»; № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»; № МХ-1 «Акт о приеме -- передаче товарно-материальных ценностей на хранение»; бухгалтерская справка

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия оформляется договором займа; платежным поручением (0401061); выпиской банка; выписка банка по расчетному счету

- документы приема-передачи ценных бумаг оформляется документом, подтверждающим переход права собственности на финансовые вложения; договор на покупку ценных бумаг; документы, подтверждающие переход права собственности на ЦБ; бухгалтерская справка

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации оформляется N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации"

- ведомость результатов инвентаризации оформляется N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"

- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (Унифицированная форма N ИНВ-16) (ОКУД 0317014)

4. Первичные документу по учету последующей оценки финансовых вложений:

- материалы, подтверждающие текущую рыночную стоимость, оформляется бухгалтерская справка-расчет

- расчет суммы резерва под обесценение финансовых вложений оформляется бухгалтерская справка-расчет

Первичный документ, принимаемый к бухгалтерскому учету, должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухучете. Если при оформлении «первички» допущены нарушения, то это может привести к вполне серьезным последствиям. В законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не говорится о том, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Их, как и раньше, необходимо составлять, но теперь в связи с каждым фактом хозяйственной жизни. Закон не требует при оформлении «первички» пользоваться исключительно унифицированными формами документов. Можно их разрабатывать самостоятельно, но при этом соблюдать требование об обязательных реквизитах. Это (часть 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование экономического субъекта, составившего документ;

· содержание факта хозяйственной жизни;

· величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

· наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

· подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Статья 120 Налогового кодекса РФ «отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета» квалифицирует как «грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения». Размер штрафа за такое нарушение - 10 000 рублей. Если же такие нарушения совершены неоднократно в разных налоговых периодах, штраф возрастает до 30 000 рублей. Если же такое нарушение повлекло за собой «занижение налоговой базы», штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Согласно статье 252 НК РФ за неправильное оформление или отсутствие документов подтверждающий произведенные организацией затраты (например, акт приемки-сдачи выполненных работ) с организации взыщут сумму заниженного налога, а также пени.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

· искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

· искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

2.8 Порядок проведения аудита финансовых вложений оставшихся аудиторских процедур

Завершая проверку данного участка, аудитор должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

1.Конечные сальдо по счетам синтетического учета финансовых вложений предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

2. Соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

3. В случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки финансовых вложений) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

4. Если организация провела переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых вложений.

5. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов, соответствует положениям нормативных актов?

6. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

В ходе проверки он устанавливает, соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации; установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки; правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

При хранении ценных бумаг не в офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение наименования, количества, стоимости и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует сопоставить с данными клиента.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная и фа...