Бухгалтерский финансовый учет займов и затрат по их обслуживанию

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт управления, экономики и финансов

Кафедра финансового учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Бухгалтерский финансовый учет займов и затрат по их обслуживанию»

Автор курсовой работы Кушакова А.А.

Группа 14.1-426

Научный руководитель Снеткова Т.А.

Казань 2016

Содержание

• Введение
• 1. Понятие банковских кредитов и нормативно-правовое регулирование
• 2. Бухгалтерский финансовый учет банковских кредитов
• 3. Бухгалтерский финансовый учет затрат по их обслуживанию
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• Каждый руководитель предприятия любой организационно-правовой формы сталкивается с периодической нехваткой денежных средств. Для производственного процесса характерен временный недостаток свободных финансовых ресурсов, восполнение которого осуществляется за счет заемных средств. Соответственно, учет кредитов и кредитов является одним из важнейших аспектов работы бухгалтерии. Как и в каждой сфере, данная область также не лишена определенных нюансов.
• Для бухгалтера сложнее отразить моменты начисления и списания штрафов, пений и неустоек. Как известно, учет кредитов и кредитов включает и начисление процентных сумм за использование привлеченного капитала. Зачастую в качестве кредиторов выступают коммерческие банки, но выделяют и другие способы: к примеру, предоставление отсрочки платежа контрагентами или коммерческого кредита, паевые взносы в акционерный капитал общества.
• Учет заемных средств основывается на двустороннем соглашении или договоре. Данный документ не только свидетельствует о согласии кредитора предоставить указанную сумму денежных средств, но и включает обоснования и условия действия договора. Обязательным условием, которое должно присутствовать в соглашении, считается срок и схема возврата, форма обеспечения, величина процентной ставки и прочее.
• Для того чтобы получить желаемую сумму, следует предоставить банку финансовую документацию, подтверждающую платежеспособность предприятия. Сотрудник кредитного учреждения проверяет уровень рентабельности, ликвидности и другие важнейшие показатели.
• Кроме того, проверяется бухгалтерский учет займов и кредитов на предмет наличия существующей задолженности, а также прослеживается динамика своевременного погашения кредитов в прошлом. Как правило, кредитование осуществляется под определенные нужды, то есть имеет строго целевой характер. Поэтому в обязанности заемщика входит четкое соблюдение заранее утвержденной сметы. Любое отклонение дает банку право потребовать немедленного возвращения задолженности. Учет кредитов и кредитов предполагает отражение формы и величины обеспечения в документации бухгалтерии. Выделяют такие виды обеспечения, как поручительство, гарантия, залог либо страхование суммы.
• Поручительство предполагает заверение третьего лица в платежеспособности и честности клиента, кроме того, по договору поручитель обязан в случае невозможности или нежелания погашения платежа самостоятельно выплатить часть кредита или сумму в полном объеме. Гарантию, как правило, выдают банки, предоставляющие письменное заверение о надежности заемщика другому кредитному учреждению.
• Залог представляет собой имущественные или иные права, которые временно передаются банку в качестве гарантии возврата кредита. В случае невозможности полноценного возврата предмет залога становится собственностью коммерческого банка.
• Объектом исследования является кредит. Предметом: учет кредитных средств.
• Цель работы: проанализировать учет кредитов.
• В ходе исследований были поставлены и решены следующие задачи:

ѕ проанализировать теоретические аспекты темы;

ѕ проанализировать особенности учета кредитов;

ѕ разработать направления совершенствования учета заемного капитала.

В ходе написания был проанализирован широкий спектр литературы, включая периодические издания и интернет источники. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

1. Понятие банковских кредитов и нормативно-правовое регулирование

На сегодняшний день жизнь в рассрочку и ведение бизнеса в долг стали довольно актуальным и очень популярным явлением. Банки ведут жесткую непримиримую борьбу за каждого клиента, и с каждым днем кредитование становится все более доступным. При этом возникают разнообразные формы и виды кредита, а условия его получения все более упрощаются.

С одной стороны, у некоторых участников товарно-денежных отношений возникает необходимость в дополнительных средствах, кроме тех, что имеются в настоящий момент. А с другой стороны, у отдельных физических лиц, предприятий или организаций возникает излишек денежной массы, например, в связи с несовпадением сроков производства и реализации определенного товара, накопленные сбережения или незапланированные доходы [12, c.54].

Возникает некое противоречие, которое вполне успешно решается при помощи кредитного рынка (рынка ссудного капитала). Собственно само понятие «кредит» означает перемещение ссудного капитала при обязательном условии его платности и возвратности.

Любая кредитная система характеризует движение денежной массы, т. е. накопленные денежные средства, капиталы и доходы различных слоев населения предоставляются в ссуду частным лицам, различным предприятиям или самому государству. Именно различные варианты взаимодействия участников кредитного рынка порождают разнообразные формы кредита.

Взаимоотношения заемщика и кредитора предполагают принятие ряда обязательств, которые прописываются в договоре. В кредитном договоре определяются обязанности банка или иного лица, предоставляющего заем, сроки, сумма и условия возврата. Исходя из чего можно определить три основные функции кредита:

Распределительная -- выявляется при сосредоточении средств и их последующем распределении на возвратной основе. Такая функция в полной мере прослеживается при выделении денежных средств организациям для удовлетворения насущных надобностей и расширения производства.

Эмиссионная -- проявляется, когда в ход идут безналичные формы расчетов. То есть происходит замена наличных средств товарными формами.

Контролирующая -- позволяет осуществлять мониторинг экономической деятельности субъектов. В связи с этим заемщикам и кредитующим структурам предлагается использовать различные формы и виды кредита, что позволит наиболее полноценно использовать заемные средства для развития и повышения доходности [12, c.54].

Состав любого кредита довольно прост и включает в себя заемщика, кредитора и ссуженую стоимость. Именно в зависимости от вида последней различают такие формы кредита: денежную; товарную; товарно-денежную; Еще несколько сотен лет назад товарная форма кредитования являлась на Руси наиболее распространенной и выражалась, например, в ссужении крестьянам зерна для посева или иных сельскохозяйственных продуктов. В современном мире товарная форма кредита уже не является основной и выражается разве что в реализации товаров в рассрочку или, например, лизинге.

В нынешних реалиях наиболее применимы денежная и смешанная формы кредита. В первом случае деньги являются универсальным инструментом оплаты, смешанная же форма применяется тогда, когда поставка товаров в рассроченную оплату сопровождается постепенным возвратом их стоимости в денежном эквиваленте.

Более детально изучая понятие «кредит», можно выделить несколько организационно-экономических признаков, используемых для его классификации. В зависимости от экономической направленности можно выделить несколько основных видов кредитования: промышленное; торговое; сельскохозяйственное.

Также можно разделить кредиты на прямые и косвенные в зависимости от объектов кредитования, т. е. того, на что именно берется кредит. Безусловно, чаще всего кредитные средства используются для приобретения товаров, но иногда бывает так, что средства нужны для удовлетворения невещественных надобностей, например, выдачи заработной платы персоналу, уплаты необходимых налогов и сборов и т. д. В этом случае кредит не имеет вещественно-материальной формы, а прикрывает брешь в платежном обороте.

В зависимости от степени обеспеченности кредиты могут быть: с полным обеспечением -- стоимость залога полностью покрывает стоимость самого кредита и практически до нуля снижает финансовые риски кредитора; неполным обеспечением -- залоговая стоимость обеспечения не до конца покрывает размер кредита; без обеспечения (бланковые) -- залоговая стоимость полностью отсутствует, риски кредитора максимальны. Для классификации кредита по видам можно применить и платность его использования.

Здесь можно выделить беспроцентный и процентный кредит (бесплатный и платный), дешевый и дорогой, что полностью зависит от размера процентной ставки. Еще одним пунктом, по которому разделяются кредиты, может стать срок кредитования. Ссуда, обслуживающая текущие нужды заемщика и взятая на срок не более шести месяцев, считается краткосрочной, до одного года и более -- среднесрочной и долгосрочной соответственно [6, c.75].

Стоит отметить, что такое распределение характерно, например, для России, в других странах распределение в зависимости от сроков кредитования может быть иным.

Кроме перечисленных выше, в зависимости от других показателей можно выделить множество иных видов кредитов. Например, можно поделить их в зависимости от участников сделки, источника возврата кредитных средств и т. д.

Например, основные формы кредита можно выделить в зависимости от участников кредитных взаимоотношений. И поэтому далее давайте рассмотрим кредиты именно в этом ракурсе: банковские; коммерческие; государственные; международные; потребительские; ростовщические; ипотечные и т. д.

Наиболее распространенным, конечно же, является банковское кредитование. При такой форме владельцы свободных денежных средств предоставляют их заемщикам, используя посредничество банков.

В зависимости от субъекта кредитования различают такие формы банковского кредита: кредитование юридических лиц -- в том случае, когда средства расходуются на погашения различных задолженностей и совершения различных платежей -- это ссуда денег, а если они используются для расширения производственных мощностей, а также для пополнения основного и оборотного фонда предприятия -- ссуда капитала; кредитование физических лиц -- средства предоставляются на целевое использование физ. лицами -- лечение, обучение, ремонт, строительство, отдых, протезирование и т. д.; межбанковские кредиты -- для закрепления корреспондентских отношений между банками, а также для поддержания на должном уровне доходности банковских структур [8, c.76].

Рассматривая иные формы кредитования, можно выделить не менее выгодный кредит -- хозяйственный или коммерческий. При этой форме предприятия предоставляют заемные средства (или товары) друг другу, без участия банков. Коммерческий кредит является первоосновой товарно-денежных отношений, так как позволяет нивелировать противоречие, когда одни предприятия уже произвели товар и готовы его продать, а другие еще не реализовали свой и потому не имеют средств для покупки.

Хозяйственный кредит способствует реализации товаров и прибыли, в них заложенной. Именно потому ставки по кредитам коммерческого вида гораздо ниже, чем у банковских.

Долговым обязательством по хозяйственному кредиту является вексель, который может быть простым или «на предъявителя» -- что предусматривает письменный наказ кредитора выплатить оговоренную сумму третьему лицу. Такая особенность векселей дает возможность его передачи, при этом на нем ставится индоссамент -- особая передаточная надпись. Чем индоссаментов больше, тем полнее вероятность его погашения.

Рассматривая основные формы кредита, нельзя не остановиться на кредите государственном. Это такая форма кредитования, в которой одним из субъектов отношений (заемщиком или кредитором) является государство. Такой кредит в корне отличается от иных видов. При предоставлении, например, банковского кредита обеспечением выступают некие материальные ценности, принадлежащие заемщику, а в случае с кредитом государственным -- обеспечением являются полностью все имущество, территориальной единице принадлежащее, либо весь ее доход за определенный период. Основной целью такой формы кредита является решение всевозможных проблем государственного масштаба -- покрытие дефицита госбюджета, финансирование различных программ.

В тех случаях когда само государство является кредитором, через казначейство или Центробанк происходит кредитование определенной отрасли промышленности либо коммерческих банков и небанковских организаций в результате аукционной торговли кредитными ресурсами на рынке межбанковских кредитов.

Одной из наиболее поздних форм является международное кредитование, возникшее тогда, когда экономические отношения вышли за государственные рамки. Формы международного кредита практически ничем не отличаются от кредита внутреннего [12, c.54].

Субъекты международного кредитования практически идентичны внутриэкономическому: население, предприятия, банки, государство. Разница заключается лишь в том, что заемщик и кредитор являются гражданами разных стран. Таким образом, можно определить международное кредитование как перетекание ссудного капитала между странами. Традиционно различают такие формы международного кредита: фирменный (предпринимательский) заем; банковский заем; правительственный кредит.

Формой кредита, при которой кредитные средства не используются для производства новой стоимости, а направлены на удовлетворение неких нужд, является потребительский кредит.

Кредиторами в этом случае могут выступать коммерческие организации, предлагающие к розничной продаже -- чаще всего в рассрочку -- товары длительного использования, медицинские услуги, прямое денежное кредитование по целевому назначению. Особенностью такого вида кредитования является то, что заемщиками выступают физические лица, взявшие деньги для удовлетворения сугубо личных потребностей.

Потребительский кредит очень плотно соприкасается с банковским, так как финансовые компании применяют долговые обязательства своих клиентов для получения денежных ссуд в банковских структурах. Именно поэтому понятие потребительского кредитования можно трактовать гораздо шире - как совокупность денежных и товарных ссуд, предоставляемых населению банками, финансовыми организациями и непосредственно государством [5, c.76].

Такой кредит может быть использован не только на текущие надобности, но и в инвестиционных целях. Однако в этом случае от заемщика потребуется отчет и документальное подтверждение использования кредита.

Наиболее древним и примитивным видом кредитования является ростовщический кредит. Его отличительной чертой являются завышенные ставки по кредитам и не вполне легальные методы взыскания сумм с несознательного плательщика. Чаще всего такие услуги оказывают организации, не имеющие официальной лицензии на ведение коммерческой деятельности.

Если оставить в стороне рынок «черного кредитования», то наиболее ярким представителем легального ростовщического кредитования в наше время являются ломбарды. Именно там предоставляются кредиты на короткий срок, под крайне завышенные проценты, и требуется предоставление высоколиквидного залога, который передается на хранение кредитору.

Один из наиболее распространенных кредитов в России -- ипотечный кредит. Он предоставляется для покупки недвижимости, а также для строительства и капитального ремонта жилых и производственных помещений. Обеспечением кредита выступает либо сам предмет ипотеки, либо иное равноценное имущество, принадлежащее заемщику на момент заключения договора [12, c.54].

Ипотечный кредит носит исключительно целевой и долговременный характер. Развитие рынка ипотеки предполагает наличие некой системы, участниками которой являются непосредственно заемщик, кредитор, инвестор и разнообразные посредники -- страховщики, оценщики, регистраторы, регуляторы и т. д. Инвесторами в этом случае могут выступать субъекты финансового рынка, приобретающие ценные бумаги, обеспеченные ипотечными кредитами -- финансовые и кредитные организации, фонды, в том числе и пенсионные, просто население.

По каким бы признакам ни классифицировали кредит экономисты, применив здравый смысл, его можно разделить на две самых важных категории: выгодный кредит и тот, с которым связываться не стоит.

Так как любой кредит предполагает что берете вы чужие деньги и на время, а отдавать приходится свои и навсегда, то это, пожалуй, самая важная классификация, с которой стоит познакомиться.

2. Бухгалтерский финансовый учет банковских кредитов

Иногда собственных средств предприятию не хватает, поэтому бизнесменам приходится привлекать заемные. С их помощью можно увеличить производство, погасить задолженности и получить дополнительную прибыль. Заемные средства - это те, которые не принадлежат заемщику и предоставлены во временное пользование. К заемным средствам можно отнести: Коммерческие кредиты и кредиты банков, ссуды. Лизинг. Факторинг. Прочие привлеченные средства. Кроме заемных средств, предприятие может использовать и привлекаемые. В отличие от первых, они не возвращаются. К ним можно отнести государственное финансирование на безвозмездной основе, долевые паи.

Есть три признака Соотношение заемных и собственных средств Важно следить за тем, чтобы собственные и заемные средства находились в балансе. Нужно определить четкую стратегию действий, которая будет использоваться в случае непредвиденных обстоятельств. При привлечении заемных средств существует определенный порог потерь. Если перейти его, восстановить бизнес вряд ли получится, и предприятие окажется банкротом. Контролировать ситуацию поможет коэффициент заемных и собственных средств.

Он рассчитывается следующим образом: общую сумму кредитов и проценты по ним нужно разделить на будущие доходы и общие активы. Значение коэффициента станет основополагающим показателем при предоставлении кредита: чем оно ниже, тем больше вероятность получить средства. Привлечение заемных средств целесообразнее осуществлять в том случае, когда предприятие стабильно функционирует и приносит доход. Бизнесмен, желающий взять финансовую помощь, должен досконально изучить данный сегмент рынка и хорошо разбираться в тонкостях и нюансах своего дела.

Заемные средства - это те, которые привлекаются предприятием со стороны на определенный срок и на конкретных условиях. Получить заемные средства организация может следующим образом: Взять кредит любого вида. Получить от физических и юридических лиц, независимо от формы оформления. Использовать собственные долговые обязательства. С экономической точки зрения, заемные средства - это необходимый источник для создания активов, но с юридической - долг предприятия. Обязательства могут быть краткосрочные или долгосрочные. Чтобы работа организации была эффективной, заемные средства предприятия нужно использовать, учитывая приемлемый уровень риска.

Также нужно брать во внимание специфику деятельности и особенности производственно-коммерческого цикла. Заемные средства предприятия, полученные на длительный период, используются тогда, когда существует резкая нехватка финансов, что приводит к стремительному падению доходов. Но для заемщика подобная услуга не очень выгодна: сроки погашения составляют не менее 12 месяцев [6, c.77].

К тому же организация должна представлять регулярный отчет о движении собственных средств. Учет задолженностей Согласно законодательству, организация имеет право самостоятельно выбирать способ учета задолженности, взятой на длительный срок. Существует два варианта: Учитываются заемные средства, период погашения которых составляет больше 12 месяцев. Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную тогда, когда по договору до момента возврата денег остается 365 дней. В учетной политике предприятия должен быть отражен выбранный способ.

Осуществляя учет заемных средств, необходимо помнить, что учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно. Срочной считается та задолженность, срок погашения которой еще не наступил или продлен. Если период погашения, согласно договору, уже истек, можно говорить о просроченной задолженности.

Переводить срочную задолженность в просроченную необходимо в тот день, когда заемщик обязан был вернуть долг. Раздельный учет, как правило, организуется на отдельных субсчетах, которые открываются к счету 66 (67). Начисление процентов осуществляется согласно условиям кредитного договора.

Задолженность отображается в конце отчетного периода.

Согласно законодательству, заемные средства предприятия могут иметь и другие формы привлечения. К ним можно отнести размещение заемщиком обязательств с помощью выдачи векселей и выпуска облигаций [22, c.76].

На сегодняшний день кредитование является довольно популярной услугой. Конкуренция в этой сфере настолько велика, что банки стараются привлекать клиентов выгодными условиями. Особым спросом пользуется беспроцентный заем. Чтобы получить кредит без процентов, необходимо иметь отличную кредитную историю и собрать все документы. Как правило, это паспорт и идентификационный код. Иногда требуется справка о доходах. Если заемщик хочет взять большую сумму денег, нужно позаботиться о поручителях. Все остальные нюансы следует уточнить в том финансовом учреждении, которое будет выдавать заем.

Кредитные организации не имеют права предоставлять деньги под 0% годовых, поэтому ставка будет составлять приблизительно 0,05%. Также в договоре может быть прописан пункт о ежемесячной оплате за обслуживание кредита или о наличии комиссии.

В том случае, когда заемные средства - это необходимая мера, нужно определить, какой кредит целесообразнее взять. Варианты могут быть следующие: Если потребность в средствах непостоянна, можно брать лимитируемые кредиты. Они будут направлены на финансирование товарного запаса или запаса готовых изделий. Когда необходимо финансирование элементов основного капитала, целесообразнее получить всю сумму полностью.

Бухгалтерский учет -- процедура, в рамках которой в регистрах финансовых служб предприятия отражаются хозяйственные операции, имеющие отношение к кредитам и кредитам.

Для начала изучим некоторые теоретические моменты бухучета обязательств, о которых идет речь. Так, прежде чем рассматривать то, каким образом реализуется учет кредитов и кредитов в бухгалтерском учете, можно изучить различия между ними. Данные критерии можно выявить, обратившись к положениям гражданского законодательства России.

Касательно кредита: в соответствии с договором одна сторона, выступающая кредитодавцем, передает во владение другому хозяйствующему субъекту - заемщику, денежные средства или иные ресурсы, а через некоторое время второй возвращает первому данное имущество или равноценное ему. Договоры кредитов могут подписывать как организации, так и физлица.

Данное соглашение должно заключаться в письменной форме, если законом не предусмотрено иных условий. Стороной договора по обычному кредиту может быть любой гражданин или организация. Операции соответствующего типа не лицензируются и, как правило, не ограничиваются. В порядке, который регулируется гражданским законодательством, может быть получен, к примеру, кредит от учредителя или партнерской организации [12, c.54].

В свою очередь, кредит -- это заем, который может быть предоставлен организацией только в статусе кредитно-финансовой организации, предполагающем наличие лицензии от ЦБ РФ. Оформление кредитов, в свою очередь, осуществляется на основании норм не только ГК РФ, но и иных, финансовых источников права.

При этом они должны предоставляться только на основании письменного договора. Кредиты банков в общем случае рассматриваются как срочные и предполагающие уплату процентов. Договор между кредитно-финансовой организацией и заемщиком во многих случаях предполагает обеспечение соответствующего кредита каким-либо активом, поручительством или же посредством заключения особого договора со страховой фирмой.

Таким образом, принципиальные отличия кредитов от кредитов заключаются в том, что обязательства первого типа: возникают вследствие заключения организации договора со специализированным кредитно-финансовым учреждением с лицензией от ЦБ РФ, предполагают передачу кредитором заемщику во всех случаях денежных средств; возникают вследствие заключения между сторонами правоотношений письменного договора.

В контракте между кредитором и заемщиком фиксируются все основные условия кредита: величина суммы, передаваемой от одной стороны к другой, размер и условия начисления процентов, пеней.

Рассмотрим теперь то, с какими объектами может соотноситься учет кредитов и кредитов в бухгалтерском учете. Главным считаются хозяйственные операции, возникающие вследствие исполнения предприятием договора, в соответствии с которым один субъект -- кредитор или кредитодавец, передает, как мы отметили выше, во владение другой -- заемщику, денежные средства, в то время как второй обязуется вернуть первому взятую сумму, а также если это предусмотрено соглашением -- также проценты. [12, c.54]

В некоторых случаях предметом соглашения может быть некий материальный объект -- недвижимость или оборудование, интеллектуальный продукт (например, программное обеспечение). В редких случаях предполагается возврат заемщиком меньшей суммы, чем была взята по договору.

Как правило, это возможно, если стороны соглашения -- Центральный банк государства, в котором принята политика отрицательных процентных ставок, а также частные кредитно-финансовые организации. В РФ ключевая ставка ЦБ сейчас достаточно высокая, поэтому кредиты, оформляемые между различными участниками рынка, практически всегда предполагают выплату процентов. Учет кредитов и кредитов в бухгалтерском учете реализуется на специальных счетах 66 и 67.

Первый отражает операции по краткосрочным кредитам, второй -- по долгосрочным. Порядок соответствующего учета утвержден отдельным источником права -- ПБУ 15/2008. Изучим более подробно то, каким образом осуществляются данные процедуры исходя из положений регулирующего законодательства.

В соответствии с нормами права, по которым должен осуществляться учет кредитов и кредитов в бухгалтерском учете, сумма обязательств предприятия -- если оно выступает заемщиком, отражается в регистрах бухучета исходя из содержания договора с кредитором. Сведения о сроках выплаты кредита также должны раскрываться в отчетных источниках. Кредиты и кредиты классифицируются на 2 типа -- краткосрочные и долгосрочные, и их учет ведется по счетам, которые приведены выше.

Расходы, сопутствующие кредитам, должна отражаться в бухучете отдельно от сумм, взятых по кредитному договору. Данные издержки отражаются в бухгалтерских документах по тому периоду, в котором они появились. Они должны быть также равномерно включены в структуру прочих расходов организации.

С использованием специальных счетов бухучета суммы, которые соответствуют основной сумме или процентам, начисляемым на долгосрочные или краткосрочные кредиты либо кредиты, формируются бухгалтерские проводки с использованием счетов бухучета. Рассмотрим их специфику.

В общем случае, как мы отметили выше, долгосрочные и краткосрочные кредиты и кредиты отражаются на счетах 66 и 67. Аналитический бухучет соответствующих обязательств осуществляется исходя из их отнесения к конкретной категории, а также по отдельности (каждый кредит рассматривается как самостоятельное правоотношение). Основная сумма, которую должно предприятие, фиксируется в бухучете как часть кредиторского долга в величине, которая отражена в договоре.

Также фирма должна отразить в учете сведения о недополученных средствах в виде кредитов. В бухгалтерской отчетности должны фиксироваться также сроки погашения обязательств. Расходы по кредитам необходимо учитывать отдельно от основных их сумм, в определенном расчетном периоде и при условии включения в структуру прочих расходов. При этом неважно, на каких условиях предоставлены заемные денежные средства. В рамках учета процентов в бухгалтерских регистрах фирмы используются проводки по кредиту таких счетов, как 66 или 67, а также корреспондирующих с теми, по которым отражаются конкретные источники выплат[7, c.86].

Проценты по обязательствам могут быть отнесены к затратам на закупку материально-производственных ресурсов, если основная сумма соответствующих им денежных средств непосредственно связана с ними и проинвестирована до момента оприходования соответствующих ресурсов. Если данное условие не соблюдено, то проценты должны учитываться как часть операционных издержек -- с использованием счета 91.

Соответствующий объем капитала может быть направлен на инвестирование во внеоборотные ресурсы.

В этом случае проценты по кредитам отражаются посредством проводок: по кредиту счета 08, а также кредиту основных счетов учета задолженности в случае, проценты уплачены до того момента, когда фонды введены в эксплуатацию; по дебету счета 91 и кредиту основных счетов, если соответствующие денежные средства перечислены после того, как основные средства были приняты в производство.

Если заем возвращен несвоевременно или же в случае, если проценты уплачены с просрочками, то штрафы по кредитному договору должны отражаться в бухучете с помощью проводки по дебету счета 91.2. Таким образом, если суммы взяты в кредит и используются в целях инвестирования во внеоборотные активы, то бухгалтер осуществляет их учет посредством следующих проводок: Дт 08, Кт 66 (или 67) в регистрах бухучета, если проценты по кредитам перечисляются кредитору до того момента, когда основные фонды вводятся в эксплуатацию или же, к примеру, ставятся на учет активы, относящиеся к нематериальным; Дт 91, Кт 66 (или 67), если проценты появляются после осуществления отмеченных операций. Стоит отметить, что в случае, если расчеты по кредиту осуществляются предприятием с просрочками, то штрафы, предусмотренные договором, включаются в структуру расходов, которые классифицируются как внереализационные [12, c.54].

В этом случае формируются проводки по дебету счета 91. Вместе с тем, как только кредит или заем погашается, то в бухучете соответствующая операция подтверждается следующей записью в регистрах: Дт 66 (или 67), Кт 50 (или, например, 51, 52 либо 55). Обязательства, погашенные своевременно и те, что выполнены позже установленного договором срока, должны учитываться раздельно. Учет расчетов по кредитам и кредитам краткосрочного и долгосрочного типа осуществляется, как мы уже знаем, также осуществляется обособленно. Полезно будет рассмотреть специфику учета каждого типа операций.

Касательно долгосрочных обязательств - существует 2 основных метода их учета. Во-первых, можно формировать проводки на счете 67 до того, как срок погашения кредита или кредита истечет. Во-вторых, допускается отражение проводок на соответствующем счете до того момента, когда до погашения соответствующих обязательств останется 365 дней. Если срок -- меньше, то уже должен использоваться счет 66, на котором учитываются, в свою очередь, краткосрочные кредиты.

То, каким образом отражаются в бухучете долгосрочные кредиты -- по 1 или 2 схеме, должно быть утверждено в учетной политике фирмы. Существует особая категория кредитов -- формирующихся за счет эмиссии компанией ценных бумаг. Изучим их подробнее. Кредиты за счет эмиссии: особенности бухучета Характеристика заемных средств, о которых идет речь, следующая. Стоит отметить, что проводки, используемые в целях учета рассматриваемых обязательств, применяются те же, что и в случае с обычными кредитами и кредитами.

Главная особенность отражения в бухучете операций с заемными средствами, появляющимися вследствие эмиссии, заключается в том, что в случае запуска в оборот ценных бумаг по стоимости выше номинальной или соответствующей ей, то проводки должны применяться следующие: Дт 51, Кт 66 или 67 (по суммам, соответствующим номинальной стоимости эмитированных бумаг); Дт 51, Кт 98 (по суммам, отражающим увеличение стоимости эмитированных бумаг относительно номинальной). При этом сумма, отражаемая на счете 98, должна равномерно списываться в рамках срока, пока осуществляется оборот ценных бумаг, на счет 91. В случае если ценные бумаги размещаются по стоимости ниже номинальной, то соответствующая разница должна начисляться равномерно в рамках срока оборота облигаций с применением записи Дт 91.1, Кт 66 (или 67).

Фирма в разделе учетной политики, по которой осуществляется учет расчетов по кредитам и кредитам, может зафиксировать, что уменьшение стоимости эмитированных бумаг должно предварительно учитываться в структуре издержек будущих периодов.

Если это так, то для фиксации хозяйственных операций в регистрах бухучета будет использоваться проводка Дт 97, Кт 66 (или 67). Увеличение номинальной цены кредита относительно стоимости его размещения включается в структуру операционных расходов ежемесячно в период обращения ценных бумаг с использованием следующей записи в регистрах: Дт 91.2, Кт 97.

Проценты следует учитывать отдельно от основного долга. Отражение операций с ними в рамках сделок с облигациями осуществляется с применением записи Дт 91.2 Кт 66, 67. Фирма может утвердить в учетной политике норму, по которой учет расходов по кредитам и кредитам при выплате процентов по облигациям, в свою очередь, также будет включен в структуру издержек будущих периодов. При этом должна использоваться проводка Дт 97, Кт. 66, 67.

Сумма процентов по ценным бумагам, пока осуществляется их оборот, формирует операционные расходы -- составляющие ее суммы ежемесячно отражаются записью Дт 91.2 Кт. 97.

Затраты, сопутствующие использованию предприятием заемных средств, могут быть основными или же дополнительными. К первым относятся, прежде всего, проценты, предусмотренные договором. Ко вторым чаще всего -- курсовая разница. Основные затраты должны быть включены в структуру операционных расходов фирмы. Для того чтобы корректно учесть в данном случае кредит, проводки применяются следующие: Дт 91.2, Кт. 66 (или 67).

К дополнительным издержкам чаще всего относятся те, что связаны с оплатой услуг посредников при оформлении кредита, консультантов. Также к соответствующей категории затрат принято относить налоги и сборы. Для того чтобы корректно учесть по соответствующей схеме заем или кредит, проводки применяются следующие: Дт 91.2, Кт 60 (или 76). Учет долгов при покупке основных фондов Определенными нюансами характеризуется бухучет кредитов и кредитов, оформленных предприятием в целях инвестирования в основные фонды.

То, как именно осуществляется учет данных обязательств, зависит от того, происходит ли начисление амортизации по соответствующим фондам. Если нет, то те издержки, что связаны с оформлением кредита включаются в структуру операционных расходов. Конкретный перечень основных фондов, по которым не должна начисляться амортизация, зафиксирован в российских ПБУ. Учет кредитов и кредитов, в случае если амортизация начисляется, предполагает включение соответствующих им затрат в исходную стоимость ресурсов, относящихся к основным средствам. Соответствующий порядок может быть применен, если: фирма имела издержки, связанные с приобретением или строительством основных фондов; наступил срок перечисления процентов по оформленному кредиту или кредиту; стоимость объекта ОС включена в структуру капитальных инвестиций [12, c.54].

Еще один значимый критерий -- объект ОС не должен быть введен в эксплуатацию. Для того чтобы учесть по соответствующей схеме кредиты и кредиты, счет бухучета должен использоваться особый -- 08. С его использованием формируется проводка Дт 08, Кт 66 (или 67). Но если отмеченные условия не выполнены, то затраты по обязательствам учитываются в рамках операционных издержек. В этом случае применяются проводки Дт 91.2, Кт. 66 (или 67).

Предприятие может оформлять кредиты банков или кредиты партнеров в случае, если необходимо осуществить инвестиции также в материалы, используемые в производстве. Для учета подобных хозяйственных операций применяется проводка, по которой проценты включаются в структуру себестоимости материалов: Дт 10, Кт. 66 (или 67).

Отметим, что уплачиваемые проценты увеличивают цену материалов, только если их начисление осуществляется до момента оприходования соответствующих ресурсов на складе фирмы. Если они начислены после оприходования, то проценты должны включаться в структуру операционных расходов. При этом используются дебетовые проводки с применением счета 91.2.

Рассмотрим еще один значимый аспект правоотношений с участием кредиторов и заемщиков: учет кредитов, относящихся к вексельным. Хозяйственные операции, которые им соответствуют, отражаются посредством проводок: Дт 51 (52), Кт 66 (либо 67), если речь идет о фактически принятых денежных средствах; Дт 91.2, Кт 66 (или же 67) в иных случаях[6, c.76]

Проценты либо, наоборот, суммы, отражающие факт снижения стоимости векселей, учитываются в том же порядке, чтобы и обязательства, возникающие у фирмы вследствие эмиссии ценных бумаг. Закрытие операций в рамках оборота векселей осуществляется в соответствии извещения банковской организации о погашении долга посредством записи Дт 66, 67, Кт 62, 76.

Если организация, владеющая векселем, возвращает средства, что приняты от банка по факту учета уменьшения стоимости долговых обязательств по причине невыполнения условий контракта изначальным векселедателем, то применяется проводка Дт 66, 67, Кт 50, 51. Если в рамках расчетов фирмы с клиентами или заказчиками остались дебиторские долги, которые обеспечены векселями, то они должны учитываться по дебетам счетов бухучета.

Если при расчетах фирмы с банками, держателями векселей или же кредитодавцами участвуют взаимосвязанные хозяйствующие субъекты, то их учет ведется с использованием счетов 66 или 67 раздельно.

3. Бухгалтерский финансовый учет затрат по их обслуживанию

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по кредитам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации.

Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материальнопроизводственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и кредитов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслрсиванию кредитов и кредитов относятся на операционные расходы [4, c.76].

Налоговый кодекс РФ расходы по обслуживанию кредитов и кредитов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК РФ предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и кредитов.

Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и кредитам учитываются:

в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза при оформлении обязательств в рублях.

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и кредитов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.

Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав соответствующих расходов в конце определенного отчетного периода.

Проценты за пользование кредитами на вложения в инвестиционные активы включаются в их первоначальную стоимость при:

возникновении расходов на приобретение и(или) строительство инвестиционного актива;

фактическом начале работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

При наличии фактических затрат по кредитам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При погашении процентов после ввода объекта в эксплуатацию (основные средства, НМА) их включают в состав операционных расходов.

В случае нецелевого расходования заемных средств на приобретение инвестиционного актива проценты по ним начисляются по средневзвешенной ставке.

В условиях компьютеризации учета используемые бухгалтерские программы предусматривают получение информации: по
видам кредиторов, срокам погашения, что позволяет сформировать данные для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности [12, c.54].

В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по кредитам, способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам и порядок учета доходов от временного вложения заемных средств Бухгалтерская отчетность организации должна содержать информацию о:

наличии и движении задолженности по заемным средствам и срокам их погашения;

суммах затрат по кредитам и кредитам, включенных в состав операционных расходов и в стоимость инвестиционных активов;

величине средневзвешенной ставки кредитов и кредитов.
Движение заемных средств в течение года отражается в Приложении к балансу (ф. № 5), а остатки не погашенных к концу года кредитов и кредитов показываются по статьям баланса: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и долгосрочные и краткосрочные кредиты.

Данные, показываемые по статьям «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные кредиты банков», должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.

Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений), должна быть подтверждена результатами сверки данных с заимодавцами.

Рассмотрим особенности учета на примерах.

Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и кредитов в ООО «Фабрика качества согласно Плана счетов, используют следующие счета с соответствующими субсчетами:

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и кредитам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и кредитам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях».

ООО «Фабрика качества по состоянию на 31 декабря 2013 года имело следующий состав задолженности по заемным средствам:

1) Кредитная линия № 13181 от 15.01.2013 года. - кредитор ООО «Юнион-Банк».

15 января ООО «Фабрика качества» для выполнения сроков поставки товаров покупателю ОАО «РОГ ИЗОБИЛИЯ» возникла необходимость в привлечении заемных средств для погашения задолженности поставщику соответствующих товаров ООО «Фарлайт», так как по условиям договора поставка осуществляется при отсутствии задолженности по расчетам за товары. Общим собранием акционеров данная крупная сделка была одобрена.

Обществом была оформлена заявка и сформирован пакет документов для открытия кредитный линии в ООО «Юнион-Банк».

После рассмотрения заявки на открытие кредитной линии и проведения переговоров на заседании кредитной комиссии ООО «Юнион-Банка» кредитный комитет одобрил заявку ООО «Фабрика качества».

В результате обществу была открыта кредитная линия для расчетов с поставщиками № 13181 от 15.01.2013 года в размере 18 000 000 рублей, с окончательным сроком погашения 14 января 2014 года, со сроком пользования каждым траншем в рамках кредитной линии - 90 дней, с начислением процентов за пользование кредитными средствами в размере 17,5% годовых от фактической ссудной задолженности.

По условиям договора банк вправе изменять процентную ставку в одностороннем порядке в случае изменения условия формирования ресурсов, действующего законодательств, в том числе актов Центрального Банка России.

Банк начисление процентов за пользование кредитом производит за фактическое время пользования кредитом. Проценты рассчитывает из фактического числа календарных дней в году в месяце, а также фактической ссудной задолженности. В подсчет фактического числа календарных дней включает выходные и праздничные дни.

Проценты за пользование кредитом начисляет на остаток задолженности по ссудному счету на начало операционного дня. Общество уплачивает проценты ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня каждого месяца и одновременно с погашением кредита.

Кредит обеспечен всеми основными и оборотными средствами, а также залогом товаров в обороте в размере 12 069 883 рублей, поручительством и залогом недвижимости учредителей ООО «Фабрика качества».

16 июля 2013 года было подано заявление на предоставление транша по кредитной линии в размере 16 000 000 рублей. Приложение 7.

Банк одобрил данное заявление и предоставил транш с процентной ставкой 21% годовых.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и кредитам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 16 000 000 руб. - получен транш в рамках кредитной линии № 13181.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 16 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

В обеспечение выданы товары и недвижимое имущество учредителя:

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.

За период с 16 июля 2013 года по 31 декабря 2013 года кредит по линии № 13181 погашен в размере 7 000 000 рублей.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и кредитам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «расчетный счет» - 7 000 000 руб. - частично погашен транш по кредитной линии № 13181.

В декабре 2013 года товар выведен из залога:

Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.

По стоянию на 31 декабря 2013 года кредиторская задолженность перед ООО «Юнион-Банк» составляла 9 000 000 рублей.

2) Договор процентного кредита № 05/7-2012 от 20 октября 2012года - заемщик ООО «ВИЛЛ-импорт».

20 октября 2012 года ООО «ВИЛЛ-импорт» по договору денежного процентного кредита перечислило на расчетный счет ООО «Фабрика качества» заем в размере 6 000 000 рублей сроком до 20 апреля 2013 года.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и кредитам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях». - 6 000 000 руб. - получен краткосрочный заем.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 6 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

За пользование кредитом общество уплачивает проценты в размере 10,25% годовых.

24 ноября дополнительным соглашением № 1 от 24 ноября 2012 года и перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «Фабрика качества» был увеличен заем на 800 000 рулей.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и кредитам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях». - 800 000 руб.- получены дополнительные денежные средства по дополнительному соглашению.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 800 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

По стоянию на 31 декабря 2013 года - кредиторская задолженность перед ООО «ВИЛЛ-импорт» составляла 6 800 000 рублей.

3) Возобновляемая кредитная линия № 5248 от 21 ноября 2013 года - кредитор Акционерный Коммерческий Сберегательный Банк РФ (АК СБ РФ).

В это же время АК СБ РФ предложил обществу открытие кредитной линии.

Был собран пакет документов и направлен на рассмотрение в кредитный отдел АК СБ РФ.

Заявка была одобрена, и 21 ноября 2013 года был подписан договор № 5248 об открытии возобновляемой кредитной линии для пополнения оборотных средств на срок до 20 ноября 2014 года, с лимитом в сумме 13 000 000 рублей. Приложение 9.

По договору выдача любой суммы кредита производится в пределах свободного остатка лимита, определенного по формуле

СОЛ = Лим - СЗ

где СОЛ - свободный остаток лимита;

Лим - лимит по кредитной линии;

СЗ - фактическая задолженность по кредиту на текущую дату.

Проценты начисляют на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету на дату полного погашения кредита в размере 18 % готовых согласно графика представленного в договоре.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и кредитам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 13 000 000 руб. - получен кредит по возобновляемой кредитной линии.

Заключение

бухгалтерский финансовый учет займов кредит

В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций бухгалтерского учета.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме кредитов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).

Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.

Различие между понятиями "заем" и "кредит" заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита - коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.

Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением - банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

...