Особенности бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость.

При упрощенной системе налогообложения нет явных налоговых льгот, в том числе на благотворительность и иные цели.

Единственный пункт в главе 26.2 НК РФ, к которому может быть применено определение налоговой льготы - это п.2 ст.346.20 НК РФ - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Поэтому при УСН с объектом "доходы" придется учесть в налоговой базе и исчислить единый налог с сумм контракта.

Перечень расходов, которые входят в налоговый вычет на УСН с 1 января 2013 г.Так, прежде всего, исчисленный налог (авансовый платеж) по-прежнему может быть уменьшен на спецрежиме на сумму страховых взносов на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Остались в составе вычета и расходы по выплате в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Добавились же к расходам, уменьшающим «упрощенный» налог (авансовый платеж по «упрощенному» налогу), платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с лицензированными страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя по требованию законодательства. Они уменьшат сумму налога (авансовых платежей по нему), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает величины пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренного законодательством, за дни, оплачиваемые работодателем.

Согласно требованиям к порядку применения налогового вычета на спецрежиме, действовавшим до начала прошлого года, в расчет принимались только страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за тот же период, за который определена сумма налога (авансового платежа).

Исходя из этого, разъясняя порядок исчисления авансовых платежей по единому налогу на УСН, представители ФНС указывали, что в уменьшение его суммы могут быть приняты платежи во внебюджетные фонды, которые исчислены и уплачены за соответствующий отчетный период, то есть до уплаты авансового платежа или истечения срока его уплаты. Страховые взносы за этот период, перечисленные в более поздние сроки, при этом могли быть учтены в составе вычета при исчислении следующего авансового платежа и при подаче декларации за год. Такой порядок экспертами налогового ведомства был рекомендован еще в отношении взносов на ОПС, которые уплачивались в период действия единого социального налога и уменьшали единый налог по тем же правилам (Письма ФНС России от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3785, от 12 мая 2010 г. N ШС-17-3/210, от 28 сентября 2009 г. N ШС-22-3/743). Вместе с тем суммы взносов, уплаченные после подачи декларации по УСН за год, специалисты ФНС предписывали учитывать в составе вычета, уменьшающего налог, исчисленный именно за этот год. Иными словами, по их мнению, в этом случае подлежала представлению уточненная налоговая декларация.

Однако специалисты Минфина трактовали положения, регламентирующие порядок применения вычета на УСН, иным образом. Финансисты разъясняли, что платежи во внебюджетные фонды уменьшают авансовый платеж (налог) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически уплачены, вне зависимости от того, за какой период они начислены (Письма Минфина России от 9 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/126, от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/215, от 14 июня 2011 г. N 03-11-06/2/94).

Согласно новой редакции п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса в состав вычета принимаются страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде. Аналогичная формулировка, предусмотрена и п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса. Исходя из этого, в указанных разъяснениях от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99 эксперты Минфина России указали, что при применении вычета «упрощенцы» вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по нему), например, за I квартал 2013 г. в том числе на страховые взносы, уплаченные в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате взносов за отчетные периоды 2012 г. Иными словами, во внимание следует принимать платежи в фонды, которые перечислены в том же периоде, за который исчислен налог (авансовый платеж). При этом не имеет значения, за какой период они были начислены. Но следует учитывать, что данное правило неприменимо, если налогоплательщик сменил УСН на «вмененку», и наоборот. Как подчеркнули финансисты, при переходе налогоплательщика с одного спецрежима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того налогового режима, к которому они относятся.

До начала прошлого года положения Налогового кодекса не уточняли, в каком объеме подлежат включению в состав налогового вычета суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности: в полном или только в части, финансируемой за счет собственных средств работодателя. В пользу второго варианта говорит п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН (утв. Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н). За него выступали и специалисты Минфина России в Письме от 16 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/146. Однако эксперты ФНС России в Письме от 16 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/146 указали, что налогоплательщик вправе уменьшить единый налог на всю сумму страхового обеспечения, выплаченного как за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, так и за счет средств ФСС за остальные дни болезни работника.

Теперь ситуация разрешена на законодательном уровне. При этом в п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса закреплена позиция, которую высказывало Министерство финансов. Аналогичным образом отредактирован и п. 2 ст. 346.32 Кодекса.

В общем случае при УСН сумма налогового вычета не может превышать 50 процентов от исчисленного налога (авансового платежа по нему). Однако данное ограничение не распространяется на «упрощенцев» предпринимателей, которые не имеют наемных работников и, соответственно, уплачивают страховые взносы в фонды только за себя. Данное правило вступило в силу еще с начала 2012 г.

Заключение

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Насущный вопрос о новых формах государственной поддержки малого бизнеса стоит уже давно. Необходимо разработать новую нормативную правовую базу, которая введет в действие те правила игры, те механизмы поддержки малого бизнеса, которые используются в развитых странах мира и работают. Для этого Минэкономразвития России разрабатываем ведомственную целевую программу поддержки малого предпринимательства и комплексные проекты - Программы поддержки, которые в ближайшее время будут утверждены постановлением Правительства РФ. В настоящее время эти нормативные акты уже в высокой степени готовности, и находятся на согласовании в Министерстве финансов РФ.

В проекте Закона о малом бизнесе определены три ключевых элемента:

- критерии отнесения к малому бизнесу;

-разграничение компетенции между федерацией и регионами по его поддержке;

-конкретные механизмы поддержки малого бизнеса.

Конкретные программы помощи малому бизнесу будут существенно корректироваться по сравнению с теми проектами, которые вел Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства. Если в 1995 году, в момент принятия Закона № 88-ФЗ, предприниматели были еще достаточно инфантильны, ждали государственного финансирования, не понимали, что целевые деньги необходимо осваивать, а если это кредит - обязательно отдавать, то сегодняшний предприниматель уже более реально смотрит на вещи. А значит, должен понимать, что сотрудничество с государством должно быть взаимовыгодным. Поэтому и разрабатываются уже другие проекты, чтобы государство могло не просто дать деньги, но и после спросить с предпринимателя либо поучаствовать в прибыли.

Государство пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения этих целей предназначена упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

Практическая часть работы выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью "Городская управляющая компания Октябрьского района".

Общество занимается управлением многоквартирными жилыми домами, обслуживанием и текущим ремонтом жилых зданий и строений, содержанием в надлежащем санитарном состоянии внутри и придомовой территории и применяет упрощенную систему налогообложения. Обществом был выбран порядок исчисления налогооблагаемой базы «Доходы-расходы».

Учет хозяйственных операций общество ведет в программе «1С: Бухгалтерия» - конфигурация - упрощенная система налогообложения.

В работе приведен порядок признания доходов и расходов обществом, освещены хозяйственные операции общества, порядок отражения их в бухгалтерском учете и документальное оформление с приведение соответствующих приложений.

Помимо этого в работе описан налоговый учет общества в основном регистре - книге учета доходов и расходов и порядок составления налоговой отчетности по налогам, уплачиваемых предприятием.

По данным бухгалтерского учета в 2013 году обществом было выполнено работ и оказано услуг на общую сумму 47859040 руб., что на 2462 тыс. руб. больше, чем в 2012 году.

Кроме того, общество несет расходы, которые учитывает в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Так в 2013 году обществом было понесено расходов на 46441768. руб. больше, чем в 2012.

Таким образом, обществом было получено фактической прибыли на сумму 1417272 руб. в 2013году, что на 1649 тыс. руб. больше, чем в 2012.

Общество несет существенные расходы, которые признаются в целях налогового учета - приобретает основные средства, нематериальные активы, арендует помещение. Общество использует рекомендованные регистры бухгалтерского и налогового учета.

При этом, как видно из приложений, бухгалтерские регистры соответствуют требованиям закона о бухгалтерском учете, налоговые - требованиям налогового кодекса.

Налоговый учет обществом ведется автоматизированным способом в программе учета «1С: Бухгалтерия», налоговые регистры и отчетность формируются автоматически в программе и выводятся на печать.

ООО "Городская управляющая компания Октябрьского района" выбрало для себя способ расчета налоговой базы «доходы-расходы».

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.constitution.ru/

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 30.12.2008 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая (ред. 30.12.2008 г.)

4. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Закона от 28.11.2011 № 339-ФЗ);

5. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.)

14. Письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 «О применении специальных режимов налогообложения с 1 января 2006 г».

15. Постановление правительства РФ от 17 декабря 2010 г. N 1050 о Федеральной целевой программе "ЖИЛИЩЕ" НА 2011 - 2015 гг.

16. АнопченкоТ.Ю., к.э.н."Структура жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ)" // Библиотека менеджмента [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.managment.aaanet.ru/articles/article_4.php

17. Антошина К. В. Единая (упрощенная) декларация: порядок заполнения / К. В. Антошина / / Аудиторские ведомости. - 2008. - №8. - С. 33-38

18. Библиотека гостов и нормативов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ohranatruda.ru/ot_biblio/normativ/data_normativ/1/1426/index.php

19. Блинова С. Новые правила для «спецрежимников» /С. Блинова // «Расчет», № 7, июль 2007 г. - с. 46-48

20. Васильева М. Поправки в Налоговый кодекс /М. Васильева // «Малая бухгалтерия», № 5, июль-август 2007 г. с. 45-46

21. "Гарант" информационно-правовой портал [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.garant.ru/

22. Голованов Г. Р. Единая (упрощенная) налоговая декларация: вопросы составления и представления / Г. Р. Голованов / / Налоговая политика и практика. - 2008. - N 10. - С. 56-60

23. Еналеева И.Д.. Налоговое право России: Учебник/ Еналеева И.Д., Сальникова Л.В.. - М.: «Юстицинформ», 2008 г. - 546 с.

24. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2005. - № 11, с. 11-17.

25. Жигунова Л. Учет в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005. - № 48 - с. 12-29.

26. Информационно-познавательный портал Ханадеевой Е.А. - Режим доступа: http://www.hanadeeva.ru/

27. NalogNalog.ru - налоги в 2014 году [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalognalog.ru/article

28. Пупко Г.М. Налогообложение юридических лиц. - Москва: Интерпрессервис, Мисанта, 2007.- 428 с.

29. Российский Налоговый Портал [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://taxpravo.ru/analitika/statya-342153-prodleno_deystvie_nekotoryih_lgotnyih_tarifov_po_obyazatelnyim_strahovyim_vznosam

30. Сейчас.ру. Бизнес и власть [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.sejchas.ru/

31. Упрощенка" журнал об упрощенной системе налогообложении №5 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.26-2.ru/rubrika/21

32. Юрген Н.В. Отчитываемся по единому налогу за полугодие 2007 года /Н.В. Юрген // «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», № 7, июль 2007 г. - с. 26-33

33. Фролова Т.А. "Аудит: конспект лекций" //Административно-управленческий портал [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m201/4_1.htm

34. Экономика предприятия пищевой промышленности: учеб. для студ. вузов по экон. спец. / А. В. Гордеев, О. А. Масленникова, С. В. Донскова. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Агроконсалт, 2003. - 616 с.

Размещено на Allbest.ru