Организация внутреннего аудита на предприятии ОАО "Газпром"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность работы проявляется в том, что внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов и особенностей организации внутреннего аудита на предприятии ОАО "Газпром".

Исходя из цели курсовой работы, будут решены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты внутреннего аудита.

2. Изучить этапы развития внутреннего аудита.

3. Оценить роль внутреннего аудита в системе управления предприятием.

4. Провести анализ внутреннего аудита на предприятие ОАО "Газпром нефть".

5. Сделать выводы и предложить пути совершенствования внутреннего аудита на предприятие ОАО "Газпром нефть".

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе изучены теоретические аспекты внутреннего аудита, во второй главе освещены организационно-методические аспекты службы внутреннего аудита на предприятии ОАО "Газпром нефть", в третьей главе предложены пути совершенствования внутреннего аудита на предприятии ОАО "Газпром нефть".

Курсовая работа написана на основе нормативных документов, периодических изданий, литературы и бухгалтерских отчетов предприятия ОАО "Газпром нефть".



1. Теоретические аспекты внутреннего аудита

1.1 Этапы развития внутреннего аудита

В связи с вступлением в силу с 2013 года Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономические субъекты обязаны осуществлять внутренний контроль. Согласно статье 19 данного закона "Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни". Однако четких рекомендаций по поводу того, как именно его организовать и осуществлять до сих пор нет. Именно этим вызвана актуальность изучения системы внутрихозяйственного контроля организации.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой сложную систему, которая включает совокупность организационной структуры предприятия, методик, осуществляемых руководством компании с целью ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Одним из ключевых элементов системы внутрихозяйственного контроля организации является сравнительно недавно появившийся и активно развивающийся компонент "внутренний аудит".

Определение внутреннего аудита приведено в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", согласно которому внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Данное определение на сегодняшнем этапе развития внутреннего аудита недостаточно актуализировано. Так, внутренний аудит в организации необязательно осуществляется специально организованной службой внутреннего аудита. Эту работу могут выполнять в рамках аутсорсинга аудиторские организации. В функции данной службы входит не только мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, но и процессов управления рисками, а также всяческое содействие повышению эффективности всей деятельности компании.

Богомоловым А. М., Голощаповым Н. А. предложено следующее определение понятия "внутренний аудит": "Внутренний аудит (внутрифирменный, внутрихозяйственный) - составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Авторы данного определения отмечают, что внутренний аудит осуществляется в интересах собственников экономического субъекта, однако внутренний аудит должен функционировать как в интересах собственников бизнеса, так и в интересах исполнительного руководства. Внутренний аудит может быть организован и за пределами компании с привлечением для выполнения функций внутреннего аудита сторонней компании. В этой связи деятельность внутреннего аудита может быть регламентирована не только внутренними документами экономического субъекта. Также цели внутреннего аудита рассмотрены в данном определении не совсем полно, поскольку контроль за порядком ведения бухгалтерского учета уже входит в систему внутреннего контроля, а охрана собственности, как часть внутреннего аудита слишком узкое его направление.

Институт внутренних аудиторов дает на основе Международного института внутренних аудиторов следующее определение: «Внутренний аудит - деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления".

На основе критической оценки мнений различных авторов по определению внутреннего аудит наиболее современным считается позиция Института внутренних аудиторов.

Сегодня в России существуют необходимые предпосылки для создания в организациях подразделений внутреннего аудита. В таблице 1 содержатся предпосылки формирования службы внутреннего аудита (далее СВА), представленные Панкратовой Л. А.

Таблица 1. Предпосылки формирования службы внутреннего аудита

Предпосылки необходимости	Организационные предпосылки
Наличие законодательно регламентированной контрольной функции вышестоящих звеньев по отношению к нижестоящим	Отсутствие реально существующего регламентированного органа внутреннего контроля на любом уровне организационной структуры
Наличие многоуровневой управленческой, организационной структуры предприятия	Наличие законодательных предпосылок для создания органа внутреннего контроля
Рост объемов деятельности и диверсификация ее видов	Существование еще незабытых традиций ведомственного контроля
Отсутствие регламентации взаимодействия и взаимосвязи между ведомственными контрольными органами различных уровней	Реальное функционирование различных органов контроля, выполняющих определенные функции внутреннего контроля в системе по вертикальной или горизонтальной составляющим
Отсутствие единой концепции организации внутреннего контроля	Реальное функционирование различных структурных и функциональных подразделений, выполняющих функции, присущие внутреннему аудиту
Потребность в профессиональном консалтинге

Анализируя таблицу можно сделать вывод, что Панкратова Л. А. упускает тот факт, что внутренний аудит может быть организован для повышения эффективности деятельности организации. В этой связи возможно дополнить перечень предпосылок создания службы внутреннего аудита в организации. В качестве еще одной, а именно организационной предпосылки выделяется - намерение собственников бизнеса и исполнительного руководства повысить эффективность деятельности организации.

Итак, если представленные предпосылки актуальны для организации, необходимо сформировать внутренний аудит бизнеса. Для того чтобы пользоваться преимуществами, которые дает компании эффективный внутренний аудит, создание отдельной службы или подразделения не обязательно, кроме случаев, когда наличие службы внутреннего аудита в компании обязательно по законодательству. Так, согласно соответствующим положениям Центрального Банка РФ, служба внутреннего аудита в российских финансово-кредитных организациях должна действовать на постоянной основе и состоять из служащих, входящих в штат организации.

Существует три основных подхода к построению функции внутреннего аудита в организации:

- создание службы внутреннего аудита - компания обладает необходимыми возможностями (в том числе, временными) для реализации функции внутреннего аудита в рамках самой компании;

- аутсорсинг - выполнение функции внутреннего аудита полностью передается специализированной компании (внешнему консультанту);

- ко-сорсинг - служба внутреннего аудита создается в рамках компании, но к выполнению некоторых аудиторских заданий также привлекаются эксперты специализированной компании (внешнего консультанта), обладающие соответствующими знаниями и опытом.

В случае, если выбор сделан в пользу создания службы внутреннего аудита или ко-сорсинга, построение функции внутреннего аудита прежде всего начинать целесообразно с подбора кандидатуры руководителя службы. Такой сотрудник должен быть соответствующего масштаба, ведь руководителю службы внутреннего аудита предстоит заслужить доверие и уважение как совета директоров, так и исполнительного руководства компании.

Вторым шагом должно стать определение ожиданий заказчиков и выработка целей и задач СВА. Третьим шагом является разработка модели внутреннего аудита, ключевыми элементами которой являются оценка процессов управления рисками и составление стратегического плана работы. Четвертый шаг - разработка структуры и бюджета СВА. И, наконец, пятый шаг - формирование СВА, то есть подбор сотрудников и обучение. Такие шаги или этапы создания СВА предложены Институтом Внутренних аудиторов России.

Более развернутыми представляются этапы создания службы внутреннего аудита, предложенные Сиротенко Э. А. Данную точку зрения впоследствии развил Макаренко Е. Н. Он систематизировал этапы создания СВА, разработанные Сиротенко Э. А., и свел их в таблицу, которая приведена ниже (таблица 2).

Таблица 2. Этапы создания службы внутреннего аудита

Наименование этапа	Основное содержание выполняемых этапов
1. Разработка положения о подразделении "Служба внутреннего аудита"	Диапазон и границы обязанностей, полномочий подразделения в целом, цели, задачи, структура и др.
2. Подготовка стратегического плана	Соответствие общей стратегии предприятия, достижение безупречного функционирования всех элементов СВА и др.
3. Разработка первичного плана	Определение областей деятельности, создание модели оценки рисков и проведение анализа вероятности убытков
4. Определение структуры (штата) службы внутреннего аудита	Оценка опыта, квалификации, профессиональной компетенции и технических навыков, областей специализации будущих сотрудников. Утверждение штатного расписания. Определение количества, направлений специализации сотрудников, распределение полномочий, разработка должностных инструкций
5. Разработка стандартов внутреннего аудита	Установление цели и основных принципов аудита. Планирование аудита. Оценка рисков внутреннего аудита
6. Принятие профессиональных стандартов	Основные правила, подлежащие неукоснительному соблюдению, стандарты независимости, объективности, профессионализма. Установление объема работ и методов их исполнения, а также принципов управления отделом
7. Сотрудничество с независимым (внешним) аудитором	Установление степени согласованности и сотрудничества с независимым аудитором, обсуждение и согласование текущих и будущих планов, координации работ и др.
8. Создание структуры отчетности	Учет требований различных групп пользователей, график и схема документооборота, состав рабочей документации, порядок ее хранения, структура отчета по результатам проверки и др.

1.2 Сущность и виды внутреннего аудита

В процессе развития рыночных отношений происходит концентрация собственности и интеграция субъектов хозяйственной деятельности. Планировать, финансировать, анализировать и контролировать деятельность экономической системы становится возможным при условии успешного функционирования органов внутреннего контроля. Этим целям отвечает внутренний аудит -- контрольная деятельность, проводимая внутри хозяйствующего субъекта службой внутреннего аудита. Чтобы понять современную концепцию внутреннего аудита, следует кратко рассмотреть понятие "аудит" в исторической ретроспективе. В современной российской специальной литературе по аудиту нет достаточно глубоких теоретических исследований по внутреннему аудиту. Имеющиеся исследования в этой области посвящены аудиту внешнему.

Следует заметить, что единого определения внутреннего аудита в настоящее время не существует. Международный Институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности предприятия. Первоначально аудит представлял собой деятельность независимых специалистов по проверке финансовой отчетности организаций. В мировой практике деление аудита на "внешний" и "внутренний" относится к концу 1940-х -- началу 1950-х гг. ХХ века. В дальнейшем аудит стал системно-ориентированным. Внешние аудиторы стали уделять особое внимание вопросам внутреннего контроля. В собственных компаниях появились соответствующие службы внутреннего аудита, системно занимающиеся вопросами контроля. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Основными характеристиками внутреннего аудита являются:

1) независимость и объективность (независимость в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени определяется уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в организации, а под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора "беспристрастность" в оценках и выводах);

2) совершенствование деятельности организации, что предполагает возможность увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов;

3) предоставление гарантий и консультаций заказчикам в виде объективного анализа аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций.

Анализируя точки зрения разных авторов на организационное предназначение внутреннего аудита в системе управления предприятием, следует отметить, во-первых, внутренний аудит на предприятии осуществляется в интересах руководства. Во-вторых, отличительной особенностью данных определений является то, что к инструментам внутреннего аудита помимо внутренних аудиторов или групп аудиторов отнесены также ревизоры и ревизионные комиссии.

Классификация видов внутреннего аудита на базе критериев, определяющих характер, объем и организацию реализации функций внутреннего аудита, представлена в таблице 3.

В настоящее время внутренний аудит отличается многогранностью функций и является частью внутреннего контроля, а также действенным средством или способом его организации. В связи с расширением трансформационных процессов, а также трансформационных изменений, которые происходят в большом количестве, в последнее время в международной экономике многих стран все больше возрастает актуальность и необходимость проведения внутреннего аудита в области налогов и сборов интегрированных компаний, которые ведут свою активную деятельность на многих международных рынках мира по различным направлениям хозяйственной деятельности.

Таблица 3. Классификация видов внутреннего аудита

Критерий выделения вида	Вид
Субъект осуществления внутреннего аудита	Структурная единица организационной структуры компании
	Внешний провайдер внутреннего аудита
	Комбинированный подход с организацией структурной единицы и использованием независимой экспертизы для исследования отдельных направлений
Позиция в организационной структуре	Подразделение внутреннего аудита как структурная единица в рамках общей структуры системы внутреннего аудита
	Реализация функции внутреннего аудита через аудиторский комитет при совете директоров
	Внутренний аудит как подразделение, курирующее внешнюю аудиторскую проверку и являющееся исполнителем одного из ее этапов
	Реализация функции внутреннего аудита в рамках отдельного подразделения компании
Функциональный	Оценка эффективности функционирования систем корпоративного управления, управления рисками и контроля
	Оказание консультативных услуг
Направление реализации внутреннего аудита	Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности в рамках общей системы корпоративного управления
	Анализ мошенничества и злоупотребления
	Анализ информационных технологий
	Аудит эффективности деятельности
	Нормативно-правовой аудит

Следует отметить, что в организации внутреннего аудита на российских предприятиях много нерешенных проблем, не позволяющих в полной мере реализовать его преимущества в соблюдении должного финансового порядка и дисциплины. В настоящее время организация и функционирование служб внутреннего аудита -- дело добровольное, то есть не обязательное для субъектов хозяйствования или управления. Эти службы (отделы) подчинены руководителю предприятия и целиком зависят от его команды. В крупных организациях эти подразделения должны подчиняться Совету директоров или другому создавшему ее органу с участием собственников организации. При этом, создание отдела внутреннего аудита в организации и обеспечение надлежащего качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможны без разработки внутрифирменных стандартов внутреннего аудита.

Внутрифирменными стандартами аудита являются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению внутреннего аудита, принятые и утвержденные руководством предприятия с целью обеспечения эффективности и качества работы отдела внутреннего аудита. Применение типовых внутрифирменных стандартов отделом внутреннего аудита позволит: снизить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках, облегчить создание внутрифирменных стандартов конкретного предприятия, улучшить качество проверок, увеличить производительность выполняемых работ по аудиту, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

Исследуя роль, значение, функции внутреннего аудита, можно сделать следующие выводы.

Внутренний аудит организационно предназначен обслуживать интересы разных групп потребителей (пользователей) его информации как руководства, так и собственников и в какой-то степени внешних аудиторов. Требования норм действующего законодательства в отношении ревизионных контрольных комиссий, внутреннего аудита за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов имеют обязательных характер и подлежат неукоснительному соблюдению. К институтам внутреннего аудита относятся две формы внутреннего контроля: управленческий аудит и ревизия. Управленческий аудит можно условно разделить на управленческий аудит, осуществляемый для руководства и, осуществляемый в интересах собственников. Цель управленческого аудита -- информационное обеспечение управления деятельностью экономического субъекта. Результаты внутреннего аудита служат основой для принятия управленческих решений, направленных на достижение главной цели -- получение максимальной прибыли. Внутренний аудит представляет собой подсистему оперативного, периодического обеспечения информацией пользователей как руководства, так и собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля, и подготовки управленческих решений силами штатных работников либо привлеченных аудиторов для достижения главной цели функционирования экономического субъекта -- получения максимальной прибыли.

Анализ взглядов известных зарубежных и российских ученых и специалистов в области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций позволяет сформулировать концепцию гармоничного функционирования внутреннего аудита. Концепция функционирования системы внутреннего аудита заключается в сочетании элементов ревизии, менеджмента, контроллинга, стандартов внешнего аудита и инициативных стандартов, разработанных на предприятии. Основными характерными функциями внутреннего аудита является контрольно-информационная функция и управленческо-информационная функция.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о необходимости дальнейшего развития института внутреннего аудита в системе внутреннего контроля российских предприятий. Внутренний аудит превосходит внешний по периодичности, что существенно повышает вероятность обнаружения и предупреждения ошибок, а также помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Это один из немногих доступных, хотя и недостаточно оцененных ресурсов, правильное освоение которого может существенно повысить эффективность деятельности компании в целом.

1.3 Организация внутреннего аудита на предприятии

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

В отечественной литературе в качестве целей проведения внутреннего аудита рассматриваются следующие:

· достижение минимизации риска, присущего деятельности организации, и максимизации ее прибыльности;

· повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов с целью максимизации прибыли и рентабельности организации;

· оказание помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля за различными звеньями системы внутреннего контроля.

В зарубежной литературе вплоть до конца XX в. доминировал подход, в рамках которого целью внутреннего аудита являлось оказание помощи сотрудникам организации в выполнении ими своих обязанностей, а также оказание помощи менеджменту организации в достижении им наиболее эффективного администрирования операций организации.

Анализ имеющейся специальной западной и отечественной литературы позволил сделать вывод об отсутствии единой точки зрения на определение понятий целей, функций и задач внутреннего аудита, а также об отсутствии четкой дифференциации в использовании различными авторами данных понятий применительно к внутреннему аудиту.

Внутренний аудит -- это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу). Цель внутреннего аудита -- помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Главная же задача внутренних аудиторов-- обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Функция внутренних аудиторов состоит в том, чтобы:

а) оценить адекватность систем контроля-- провести проверку звеньев управления (контроля), предоставить обоснованные предложения по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценить эффективность деятельности-- осуществить экспертную оценку различных сторон функционирования организации и предоставить обоснованные предложения по их совершенствованию.

Служба внутреннего аудита на предприятии может состоять из одного-четырех человек, которые могут проводить большую часть своего времени, выполняя обычный аудит соответствия. Однако она может включать в себя и множество служащих, имеющих самые разнообразные обязанности, в том числе далеко выходящие за рамки бухгалтерского учета, например, технологический аудит, оценочный аудит, экологический аудит, аудит качества. Функции внутреннего аудита чрезвычайно разнообразны, в связи, с чем его специалисты должны быть наделены достаточно широкими полномочиями. Кроме того, специалисты внутреннего аудита рассматриваются как консультанты по вопросам управления и экономической политики предприятия (фирмы, организации).

Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, внутренний аудитор осуществляет проверку соблюдения административного порядка выполнения директив и приказов, инвентаризации; участвует в сопоставлении с достигнутыми результатами; анализирует информацию в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия.

Правильная организация системы внутреннего аудита не возможна без осуществления целого комплекса программ - в их числе обеспечение следующих условий:

· разработка проектов организации внутреннего аудита для предприятий (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) с четким установлением функций, порядка взаимодействия с другими органами управления и производственными подразделениями, статуса внутреннего аудитора, его обязанностей, ответственности и прав;

· определение квалификационных требований к должности внутреннего аудитора;

· разработка и установление порядка введения стандартов, норм, руководств для деятельности внутренних аудиторов;

· разработка программ подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов, создание учебных пособий и организация обучения;

· прогноз потребности в кадрах внутренних аудиторов.

Разделение труда внутренних аудиторов возможно и по следующим признакам:

1) по функциям производства и управления, например, аудит планирования сбыта продукции, аудит денежных расчетов, аудит реализации, аудит поступления сырья и товарно-материальных ценностей для производства, аудит формирования финансовых результатов и т.д.;

2) по конкретной специфике предприятия, например, аудит бухгалтерского учета, аудит менеджмента, аудит маркетинга и т.д.

3) по специализации производства,

4) по структурным подразделениям предприятия, например, аудит транспортного цеха, аудит цеха готовой продукции, аудит материального склада, аудит цеха полуфабрикатов и колбасного производства и т.д.

Получило распространение деление внутреннего аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям и аудит финансовой отчетности.

Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие.

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

Внутренними аудиторами может проводится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:

1) установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);

2) предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее принятых решений.

Регулярное проведение внутренних аудитов позволяет:

· обеспечить соответствие системы менеджмента требованиям соответствующего стандарта и требованиям, установленным самой организацией в документированных процедурах, стандартах предприятия, инструкциях и другой нормативно-технической документации;

· предоставить уверенность руководству и заинтересованным сторонам в результативности системы менеджмента: внутренний аудит обеспечивает обратную связь, представляя руководству объективную информацию о том, как функционирует система;

· выявить оперативные проблемы: во время проведения проверки любой системы, аудитор имеет благоприятную возможность для того, чтобы заметить сложности в исполнении системой требований, или проблемы в самой системе, или в процедурах;

· обеспечить обратной связью для проведения корректирующих действий: в ходе внутреннего аудита выявляются несоответствия установленным требованиям, затем разрабатываются и осуществляются корректирующие действия для устранения причин выявленных несоответствий;

· внутренний аудит является действенным инструментом отладки системы на стадии ее внедрения: проведение аудитов на стадии внедрения и подготовки системы менеджмента к сертификации помогает "запустить" систему и выявить, где система дает сбой.

Целью внутренних аудитов не является поиск и наказание виновных. Необходимо донести этот факт до всего персонала организации, поскольку защитная реакция на любые проявления внешнего контроля не способствует получению объективной информации. Опасаясь возможного наказания, сотрудники могут скрывать или искажать необходимые сведения, и в этом случае результаты аудита не предоставят объективной информации о функционировании системы. Важно, чтобы такой подход не был просто декларацией о намерениях. Обманув доверие людей однажды, трудно завоевать его в будущем.



2. Организационно-методические аспекты создания службы внутреннего аудита на предприятии ОАО "Газпром нефть"

2.1 Внутренний аудит предприятия ОАО "Газпром нефть"

"Газпром нефть" -- вертикально-интегрированная нефтяная компания, основные виды деятельности которой -- разведка и разработка месторождений нефти и газа, нефтепереработка, а также производство и сбыт нефтепродуктов.

В структуру "Газпром нефти" входят более 70 нефтедобывающих, нефтеперерабатывающих и сбытовых предприятий в России, странах ближнего и дальнего зарубежья. Компания перерабатывает порядка 80% добываемой нефти, демонстрируя одно из лучших в российской отрасли соотношений добычи и переработки. По объему переработки нефти "Газпром нефть" входит в тройку крупнейших компаний в России, по объему добычи занимает четвертое место.

"Газпром нефть" ведет работу в крупнейших нефтегазоносных регионах России: Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, Томской, Омской, Оренбургской областях. Основные перерабатывающие мощности компании находятся в Омской, Московской и Ярославской областях, а также в Сербии. Кроме того, "Газпром нефть" реализует проекты в области добычи за пределами России -- в Ираке, Венесуэле и других странах.

Продукция "Газпром нефти" экспортируется в более чем 50 стран мира и реализуется на всей территории РФ и за рубежом через разветвленную сеть собственных сбытовых предприятий. В настоящее время сеть АЗС компании насчитывает почти 1750 станций в России, странах СНГ и Европы.

Стратегическая цель "Газпром нефти" - cтать крупным международным игроком российского происхождения, обладающим регионально диверсифицированным портфелем активов по всей цепочке создания стоимости, активно участвуя в развитии регионов, обладая высокой социальной и экологической ответственностью.

Организационная структура выражает форму разделения и кооперации труда в сфере управления и оказывает активное воздействие на процесс функционирования предприятия. Чем совершеннее структура управления, тем эффективнее воздействие на объект управления и выше результативность работы предприятия.

Организационная структура управления не является чем-то застывшим, она постоянно совершенствуется в соответствии с изменившимися условиями. Организационная структура управления ОАО "Газпром нефть" на 1 января 2011 г. (Приложение 1). Действующая организационная структура ОАО "Газпром нефть" разработана на основании типовой структуры управления с учетом особенностей деятельности и на основе анализа фактических и планируемых технико-экономических показателей завода.

Несмотря на относительную молодость "Газпром нефти", компания уже накопила достаточно обширный опыт реализации крупных капитальных проектов. Однако до сих пор в сфере переработки их масштаб позволял использовать существующие методики управления. С ростом единовременных инвестиций в десятки раз потребовалось создание системы нового уровня. Для России это достаточно новое направление, поэтому специалистам дирекции крупных проектов блока логистики, переработки и сбыта (ДКП) "Газпром нефти" пришлось адаптировать под российские реалии опыт лидеров мировой нефтянки, а многие задачи решать фактически с нуля. Работа по созданию системы управления крупными проектами ведется в трех основных направлениях: внедрение оптимальных инструментов и инфраструктуры управления крупными проектами, разработка и внедрение стандартных процедур реализации проектов и формирование высококвалифицированной команды специалистов.

Проводя анализ финансовых результатов деятельности предприятия в первую очередь рассматриваем выручку от продаж представленная в приложении 2, где указаны объемы и цены продаж. Смотря на таблицу, можно сделать несколько выводов, например, что Выручка от продаж (за вычетом акциза, НДС и таможенных пошлин) увеличилась на 127321 млн. Руб., или на 3% в 2012 г. По сравнению с 2011 г. И составила 4 764 411 млн. Руб. Прочая выручка уменьшилась на 1 100 млн. Руб., или на 1%, и составила 155 138 млн. Руб. В 2012 г. По сравнению с 156 238 млн. Руб. В 2011 г. Чистыи? доход по торговым операциям без фактическои? поставки незначительно увеличился и составил 2 821 млн. Руб. И 2 791 млн. Руб. В 2012 и 2011 гг., соответственно.

Операционные расходы представлены в приложении 3.

В 2012 г. Операционные расходы увеличились на 18% и составили 3 481 264 млн. Руб. По сравнению с 2 942 181 млн. Руб. В 2011 г. Доля операционных расходов в выручке от продаж увеличилась с 63% в 2011 г. До 73% в 2012 г. В Приложении 3 представлена расшифровка операционных расходов за указанные периоды.

Первым шагом в реализации контролирующей функции стало внедрение стандартной отчетности, позволяющей быстро определить проблемные зоны и сформировать механизмы решения проблем. А внедрение системы оптимизации технических решений, по оценке начальника управления затратами проектов ДКП БЛПС Александра Борискина, дает инструмент не только контроля, но и управления стоимостью: "Value engineering -- „умное проектирование“ -- основано на применении технических решений, снижающих капитальные вложения и операционные расходы. Уже реализованные мероприятия в этой области позволили сократить бюджет капитальных вложений программы проектов на сотни миллионов рублей, при этом сохранив качество и функциональность".

Наглядные примеры применения этого инструмента -- разработка проектов строительства комплекса глубокой переработки нефти и установки замедленного коксования на Омском НПЗ: за счет внедрения системы умного проектирования на площадках удалось значительно увеличить плотность застройки, тем самым сократив как капитальные, так и операционные затраты.

Совершенно новым для компании инструментом определения и контроля стоимости строительно-монтажных работ стала система единичных расценок. Широкое внедрение новых контрактных моделей в российской инвестиционной сфере значительно сдерживают именно отечественные методы ценообразования, сформированные еще в СССР, в стабильных условиях плановой экономики. Несмотря на изменение экономической ситуации, в России по-прежнему функционирует затратный механизм формирования цен, в большинстве случаев не отражающий реального соотношения показателей "цена-качество" на стройматериалы.

Поэтому одной из первых задач, которую пришлось решать специалистам ДКП, стало внедрение европейских методов оценки стоимости инвестиционных проектов, позволяющих учитывать влияние внешних и внутренних факторов, особенности каждого инвестиционного проекта и создание конкурентной среды на рынке инжиниринговых услуг при реализации проекта. При этом речь шла не о слепом копировании европейского опыта -- выбирались наиболее эффективные методы оценки стоимости именно в российских реалиях, и адаптировались они к отечественной практике стоимостного инжиниринга. В результате удалось разработать действующий инструмент, позволяющий не только определять стоимость строительно-монтажных работ инвестиционного проекта с достаточной точностью, но и эффективно контролировать исполнение бюджета.

Еще один необходимый элемент реализации крупных проектов -- система управления рисками. Очевидно, что когда речь идет об инвестициях, исчисляемых десятками миллиардов рублей, необходимо максимально полно учитывать причины, способные повлиять на результат. По оценке начальника департамента внутреннего аудита "Газпром нефти" Галины Дельвиг, новая система управления рисками в крупных проектах переработки интегрирована в общую систему управления рисками компании (ИСУР). Она позволяет достигнуть более высокого уровня декомпозиции при анализе, провести детальную оценку каждого риска в зависимости от причин, которыми он может быть вызван, разработав соответствующие контрмероприятия. Очевидно, что сегодня, в период экономического спада, вызванного снижением цен на нефть и введением международных санкций в отношении России, основной механизм минимизации рисков при реализации крупных проектов -- увеличение российского содержания проектов, переход в рублевую зону со ставкой на отечественных партнеров -- производителей оборудования и подрядные организации.

Внутренний контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется Департаментом внутреннего аудита.

Основные функции службы внутреннего аудита:

Проведение внутренних аудиторских проверок, в том числе:

подтверждение достоверности финансовой отчетности ОАО "Газпром нефть";

оценка эффективности системы внутренних контролей бизнес-процессов;

проверка сохранности активов ОАО "Газпром нефть";

подтверждение соблюдения требований законодательства и внутренних регламентирующих документов;

мониторинг выполнения мероприятий по устранению недостатков.

Организация Интегрированной системы управления рисками (ИСУР), в том числе:

разработка и актуализация методологической базы ИСУР (анализ отдельных и системных рисков, разработка рекомендаций);

формирование, пересмотр, анализ и оценка, а также актуализация рисков ОАО "Газпром нефть";

мониторинг и оценка эффективности реализации мероприятий по управлению ключевыми рисками и рисками бизнес-подразделений (Блоков) ОАО "Газпром нефть";

внедрение ИСУР в основные управленческие бизнес-процессы (бизнес-планирование, управление рисками в проектах, управление по целям).

Осуществление деятельности по предотвращению мошенничества, в том числе:

специальные проверки, направленные на выявление фактов мошенничества;

подготовка рекомендации по предотвращению мошенничества;

организация и поддержка работы Горячей линии по предотвращению мошенничества и прочее.

Развитие методологии внутреннего аудита и взаимодействие с региональными подразделениями внутреннего аудита, в том числе:

разработка методологических документов, регламентирующих деятельность Департамента внутреннего аудита;

функциональное управление региональными подразделениями внутреннего аудита;

оказание методологической поддержки и профессионального обучения сотрудников ДВА и региональных подразделений внутреннего аудита;

проведение контроля качества функции внутреннего аудита.

Подотчетность службы внутреннего аудита, взаимодействие с исполнительными органами управления эмитента и советом директоров (наблюдательным советом) эмитента: Департамент внутреннего аудита напрямую подчиняется Генеральному директору Компании, Совет директоров согласовывает назначение и освобождение от должности начальника Департамента внутреннего аудита.

Взаимодействие службы внутреннего аудита и внешнего аудитора эмитента:

Департамент внутреннего аудита на регулярной основе отчитывается о результатах деятельности перед Советом директоров Компании, а также предоставляет информацию о выявленных существенных нарушениях в процессе проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Газпром нефть" Комитету по аудиту.

2.2 Актуальные проблемы внутреннего аудита и методика их решения по МСФО

Цель исследования внутреннего аудита по МСФО заключается в решении крупной научной проблемы формирования системы внутреннего аудита в условиях стандартизации и унификации учетных процессов на основе требований международных стандартов в национальных правил регулирования аудиторской деятельности.

Эффективность системы внутреннего контроля, построенной на принципах МСФО, определяется степенью достижения ее целей и задач, которые перед ней поставлены. Целями данной системы являются формирование, а также эффективное использование имеющихся у экономического субъекта ресурсов, правильное понимание и использование потенциала экономического субъекта, гибкость деятельности экономического субъекта по отношению к изменениям внешней и внутренней среды, обеспечение эффективной деятельности экономического субъекта и создание условий устойчивости и максимального развития в условиях рыночной конкуренции.

Задачами системы внутреннего аудита экономического субъекта по международным стандартам могут быть признаны: соответствие деятельности экономического субъекта принятой программе развития, устойчивость экономического субъекта, обеспечение необходимого уровня полноты и точности первичных документов, рациональное и оптимальное использование ресурсов экономического субъекта, соблюдение работниками правил внутреннего распорядка, обеспечение соблюдения требований законодательной и нормативной базы.

Структурирование проблем, связанных с повышением качества внутреннего аудита осуществлено на основании его тройной характеристики: области научных знаний, практической деятельности и информационной системы. Это позволило выделить группы взаимосвязанных проблем, решение которых обеспечивает реализацию поставленных задач и достижение цели.

Первая группа проблем связана с анализом изменений потребностей пользователей финансовой отчетности. Вторая группа с необходимостью повышения эффективности управления не только качеством аудиторской деятельности, но и результатами аудита. Также выделены технические критерии качества системы внутреннего аудита, а именно эффективность, производительность и экономичность.

Эффективность это соотношение фактического объема оказанных услуг, выполненных работ к запланированному объему. Экономичность, представляет собой отношение планируемых и фактических затрат на выполнение конкретного вида деятельности (оказание услуг, выполнение работ).

Критерием оценки производительности внутреннего аудита также служит степень достижения поставленной перед системой внутреннего аудита цели, либо задачи, степень решения конкретных проблем.

Для эффективности также необходимо устанавливать конкретные критерии, опираясь на то, что если выполняется два схожих по функциям процесса, то процесс с более низкими издержками будет расцениваться как менее эффективный. Примером неэффективности может служить выполнение разными сотрудниками одной и той же работы (дублирование действий), излишняя численность персонала, нерациональная бесполезная работа.

В связи с этим, в период адаптации учетной системы к международным стандартам, в отделах внутреннего аудита экономических субъектов рекомендуется рассчитывать стоимость каждой оказанной услуги. При этом расходы относятся на те подразделения экономического субъекта, которые непосредственно были подвергнуты аудиту. Такой подход будет способствовать более профессиональному выполнению обязанностей, возложенных на работников системы внутреннего аудита.

В ряде случаев нормативное регулирование аудиторской деятельности отстает от международного.?В частности, Правительством Российской Федерации не утвержден ряд очень важных для практического применения стандартов. Например, не утвержден стандарт для малых предприятий, который должен применяться всеми без исключения аудиторскими организациями. В данном стандарте должно содержаться четкое определение критерия, для аудита каких организаций он применяется, а также должен быть приведен перечень основных аудиторских процедур, которые обязательны при проведении аудита в соответствии с данным стандартом, и прописан порядок их документирования.?Многие аудиторские компании компьютеризировали процедуры проведения аудита.

В отсутствие утвержденного Правительством РФ стандарта "Методы аудита с помощью компьютеров" аудиторские процедуры, выполнение которых предусмотрено данными программами, должны соответствовать утвержденным Правительством Российской Федерации аудиторским стандартам. В перспективе аудиторским объединениям следовало бы проверять и сертифицировать используемые программы при проведении аудита.

Игнорирование проблем приводит к недостоверным результатам аудита и, как следствие, к ухудшению финансового состояния компании и эффективности ее деятельности.

Поэтому так важно наличие правильно разработанной методики по устранению этих проблем. Для решения сложностей, связанных с внутренним аудитом, международным стандартом разработана методика, при которой необходимо:

- обратить внимание на вопрос разделения зон ответственности за обеспечение эффективного внутреннего контроля;

- при создании внутреннего аудита, очень важно с ключевыми заказчиками договориться сразу и прийти к единому пониманию его контрольной функции в организации. Построение СВК не является задачей внутреннего аудита, а является прямой и непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем (процедур) и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание СВК;

- необходимо оценивать внутренний аудит не с точки зрения расходов на содержание службы внутреннего аудита, а с точки зрения его полезности. Оценку деятельности службы внутреннего аудита может дать менеджер организации, который находится в тесном взаимодействии с внутренними аудиторами и видит результаты их работы;

- важно обеспечить подготовку и повышение квалификации специалистов в области внутреннего аудита, путем создания обучающих программ и семинаров по данной тематике, а так же с помощью осуществления обмена опытом между экспертами в области аудита и контроля.

Стандарты внутреннего аудита требуют начинать каждое аудиторское задание с этапа планирования, включающего составление письменного плана аудита. Составление письменного плана аудита не является простои? формальностью, это необходимое условие эффективного аудита. План аудита определяет, что аудитор будет делать, а значит, предотвращает трату рабочего времени на ненужную работу. Поэтому так важно правильно начать с четко сформулированного и оформленного плана.

Таким образом, на сегодняшний день для внутреннего аудита складываются благоприятные условия, чтобы продемонстрировать свои широкие возможности и доказать свою необходимость для собственников и менеджмента организации?. В свою очередь у собственников и менеджмента организации? может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.



3. Пути совершенствования качества внутреннего аудита

3.1 Пути решения проблем качества внутреннего аудита на предприятии ОАО "Газпром нефть"

Внутренний контроль является комплексом мер и процедур, организованных руководством предприятия для того, чтобы обеспечить достоверность показателей учета (управленческого, оперативного, бухгалтерского), предотвратить искажения и неправомерные действия, а также для принятия наиболее оптимальных управленческих решений. Чтобы организовать систему внутреннего контроля она должна быть ориентирована на взаимосвязь "объект - субъект" и "субъект - субъект".

Таким образом, правильно организованная система внутреннего контроля способствует улучшению качества организации бухгалтерского учета экономического субъекта, что положительно влияет на развитие бизнеса и привлекает инвестиции. Появляются новые возможности развития предприятия в связи с наличием налаженной и контролируемой системы финансового подразделения экономического субъекта, повышению эффективности работы филиалов и структурных подразделений в связи с надзором за их деятельностью собственниками предприятия и топ-менеджерами.

В условиях рыночной конкуренции предприятия должны уделять особое внимание качеству продукции. В настоящее время деятельность подразделений внутреннего аудита российским законодательством не регулируется. Исключение составляют кредитные организации и организации - профессиональные участники фондовых рынков.

Единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита установлены Федеральным правилом (стандартом) № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита". В стандарте дано определение понятия внутреннего аудита: "Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля". Внутренний аудит организовывается с учетом его специфики в организации, поэтому существует несколько видов внутреннего аудита.

В 2014 году департаментом внутреннего аудита ОАО "Газпром нефть" было проведено 75 аудиторских проверок. По итогам проверок в соответствии с рекомендациями департамента внутреннего аудита в компании были разработаны и реализуются мероприятия, направленные на повышение эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов.

Качественный внутренний аудит позволит упорядочить организацию и структуру бизнес-процессов, что будет способствовать существенной экономии средств организации. Кроме того, в условиях несовершенства законодательства и нестабильности рынка поможет обеспечить правильный выбор, оптимально гибкой стратегии по отношению к внешним и внутренним условиям, сформировать современные подходы к повышению конкурентоспособности предприятия. Следует отметить, что выход на международные рынки капитала создает необходимость организовывать в компаниях службы внутреннего аудита.

...