Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

ИРКУТСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Заочно-вечерний факультет

Кафедра Экономической теории и финансов

Контрольная работа

по дисциплине: "Международные стандарты финансовой отчётности"

на тему: "Основные требования МСФО к учёту финансовых инструментов"

Выполнил: студент группы ФКбз 12-1

Имамов М.Э.

Проверил: преподаватель

Вовсеенко Е.А.

Иркутск, 2016

Содержание

Введение

1. Учет финансовых инструментов

2. Определение и классификация финансовых инструментов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Финансовые операции на каждом предприятии различны, это связанно с организационно-правовой формой и направлением основной деятельности предприятия. Для наиболее эффективной деятельности на предприятиях используют финансовые инструменты.

Сочетание классических финансовых инструментов с производными финансовыми продуктами-инструментами, состязательность операций реального (кассового, наличного) и срочного рынков, новая технологическая база для совершения сделок формируют современные частные финансовые рынки, а основой их развития является непрерывный рост имущества инвесторов (населения, реального сектора экономики).

Общие требования к учету финансовых инструментов по МСФО.

Порядок действия стандартов МСФО IAS 32, IFRS 9. Понятие финансового инструмента, финансового актива, финансового обязательства и капитала.

1. Учет финансовых инструментов

Первоначально все финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости плюс туда включаются затраты по сделке для финансовых активов. Минус для финансовых обязательств - затраты по сделке по приобретению или выпуску. Это действует кроме тех инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Если мы представим себе некий актив, то для нас будет естественным включить затраты по сделке на приобретение этого актива непосредственно в балансовую, первоначальную стоимость этого актива. Поэтому здесь нет каких-то возражений и недопонимания. Те финансовые инструменты, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток, включать в первоначальную стоимость смысла не имеет. Как только мы их учли по справедливой стоимости и увеличили эту стоимость (допустим, на затраты по сделке), нам их тут же необходимо снова их учесть по справедливой стоимости: затраты по сделке вылетаю в прибыли или убытки. Чтобы не делать лишних телодвижений, те финансовые инструменты, которые учитываются через прибыль и убыток, затраты по сделке сразу списываются на прибыли и убытки.

2. Определение и классификация финансовых инструментов

Определение и классификация финансовых инструментов в МСФО. Финансовые инструменты рассматриваются МСФО 32 "Финансовые инструменты: представление и раскрытие" и МСФО 9 "Финансовые инструменты".

В МСФО 32 приводится следующее определение финансового инструмента: финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Финансовые инструменты представляют собой договорные отношения юридических или физических лиц, которые могут быть как двухсторонними, так и многосторонними. В результате у одной организации или физического лица возникает финансовый актив, а у другой - финансовое обязательство. Понятие финансового инструмента, таким образом, базируется на двух других понятиях: финансовые активы и финансовые обязательства. МСФО 32 формулирует и их определения.

Финансовый актив - это любой актив, представленный:

- денежными средствами;

- договорным правом требования денежных средств (или других финансовых активов) от другой компании;

- договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

- долевым инструментом другой компании (т.е. правом на долю активов другой компании, остающуюся после вычета всех ее обязательств).

Договорные права требовать выплаты денежных средств означают дебиторскую задолженность; договорные права на обмен потенциально выгодных финансовых инструментов возникают при приобретении векселей, облигаций, иных долговых ценных бумаг. К долевым инструментам относится договор, предоставляющий право на определенную долю в капитале другой организации. К таким финансовым активам относятся вложения в долевые ценные бумаги.

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

- предоставить денежные средства или иной финансовый инструмент другой компании;

- обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Финансовые обязательства представлены кредиторской задолженностью поставщикам и подрядчикам, по договору займа и кредитования, выданным векселям, выпущенным облигациям, выданным гарантиям и т.д. Вместе с тем обязательства, не предполагающие при их погашении передачи денежных или иных финансовых активов, не трактуются как финансовые обязательства. Примером может служить обязательство передать собственные долевые финансовые инструменты, например, опционы на акции. Такие обязательства должны рассматриваться как долевые инструменты, а не финансовые обязательства. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства эмитента предоставить владельцу денежные средства или другой финансовый актив или осуществить с владельцем обмен на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитента условиях.

В соответствии с МСФО 9 все финансовые активы и финансовые обязательства должны классифицироваться для целей первоначальной и последующей оценки.

В соответствии с МСФО 9 для оценки в балансе рекомендуются 4 группы финансовых активов:

- финансовые активы, предназначенные для торговли, т.е. те инвестиции, которые осуществляются для спекуляций на рынке ценных бумаг с целью получения дохода от краткосрочного колебания рыночных цен;

- инвестиции, удерживаемые до погашения, т.е. инвестиции в финансовые активы с фиксированным сроком погашения, фиксированным доходом, которые не подлежат продаже до даты их погашения;

- займы и дебиторская задолженность - включают финансовые активы с фиксированными или определенными платежами, не имеющие котировок активного рынка, образующиеся у компании при предоставлении ею денежных средств, товаров и услуг непосредственно должнику;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - те финансовые активы, которые не попали в предыдущие группы (сюда могут включаться инвестиции, в отношении которых не сложилось определенной позиции в менеджменте компании).

Финансовые обязательства подразделяются МСФО 9 на две категории:

- торговые финансовые обязательства - те финансовые обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшее время, или заимствованные продавцом при "коротких позициях", или те, от торговли которыми организация уже извлекала определенные выгоды в недавнем прошлом, а также производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования (страхования рисков);

- прочие финансовые обязательства - финансовые обязательства, не вошедшие в предыдущую группу.

Основания, по которым МСФО 9 группирует финансовые активы и финансовые обязательства, не связаны со сроками обращения данных инструментов. В основу классификации финансовых активов и финансовых обязательств в МСФО 9 положены принципы формирования инвестиционного портфеля организации, отражающие соотношение инвестиций, осуществленных с целью получения спекулятивной маржи, и инвестиций, осуществленных для получения инвестиционного дохода в виде процентов или дисконта по долговым ценным бумагам. Если в отчетности организации активы и обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, то финансовые активы и финансовые обязательства дополнительно могут группироваться в зависимости от сроков обращения. Однако этот принцип деления финансовых инструментов является дополнительным, а не главным.

Определяющим признаком финансовых активов, предназначенных для торговли, является наличие намерения руководства организации продать их или получить по ним прибыль в ближайшем будущем. Необходимо обратить внимание на тот факт, что согласно последним изменениям МСФО 9 по усмотрению организации любой финансовый актив может быть квалифицирован как предназначенный для торговли. Аналогичная регламентация принята и по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи: изменения МСФО 9 позволяют организациям относить к этой категории любые финансовые активы.

Основным признаком инвестиций, удерживаемых до погашения, является твердое намерение и способность компании удерживать такие финансовые активы до срока их погашения. МСФО 9 отмечает, что этот критерий гораздо строже, чем отсутствие намерения организации продать указанный актив в ближайшее время.

Классификационная группа финансовых активов, квалифицируемых как займы и дебиторская задолженность, претерпела существенные изменения в последней редакции МСФО 9. Определяющим признаком таких финансовых активов стало наличие фиксированных или определенных платежей и отсутствие котировок активного рынка. В перечень объектов, относящихся к финансовым активам, МСФО 32 включает долевые инструменты другой компании, дающие право на долю ее активов, остающуюся после вычета всех обязательств. Такие долевые инструменты представлены вложениями в акции других компаний.

Финансовые инструменты включают первичные инструменты, такие, как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, а также производные инструменты.

К производным финансовым инструментам (деривативам) относятся финансовые инструменты:

- стоимость, которых меняется в результате изменения процентной ставки, индекса цен или другой переменной;

- для приобретения, которых необходимы сравнительно небольшие первоначальные инвестиции;

- расчеты, по которым осуществляются в будущем.

В качестве примеров производных финансовых инструментов можно назвать финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы.

Опцион (англ. option от лат. optio - свободный выбор) представляет собой сделку, оформляемую договором - контрактом купли-продажи, по которому одна сторона имеет право (но не обязана) в течение определенного времени требовать у продавца поставки в настоящее время или в будущем продать (купить) у другой стороны соответствующий базисный актив, включая финансовый, по цене, устанавливаемой при заключении договора, с уплатой за это право определенной суммы денежных средств (премии). Финансовые свопы относятся к срочным сделкам.

Под фьючерсными контрактами (англ. futures contract) понимаются производные финансовые инструменты, представленные в виде стандартных договоров купли-продажи (поставки) биржевого актива на будущую дату по цене, принятой участниками сделки на дату ее заключения.

Базисными активами для фьючерсных контрактов служат:

- курсы валюты - валютный фьючерс;

- курсы акций ведущих компаний - фондовый фьючерс;

- активы, приносящие доход в виде процента (депозиты, облигации), - процентный фьючерс;

- товары - товарный фьючерс;

- биржевые индексы - индексный фьючерс.

Фьючерсные контракты, как правило, используются для хеджирования и в спекулятивных целях. Хеджирование (англ. hendg) означает технику страхования от риска убытков, причиной которых являются неблагоприятные изменения процентных ставок, валютных курсов, цены товара, путем использования срочных сделок.

Форвардный контракт (англ. forward contract) - нестандартный контракт, заключаемый его участниками вне биржевой торговли по купле-продаже товаров, финансовых активов, иностранной валюты по установленным контрактом ценам с условием завершения сделки в будущем по ценам на дату ее заключения. Как правило, форвардные контракты дороже фьючерсных. финансовый инструмент международный стандарт

Своп (англ. swap) - операция по обмену активами (как единая бартерная сделка) между ее участниками для снижения процентного или валютного риска. Валютный своп - это комбинированная срочная валютная сделка (покупка валюты) на условиях "спот" с одновременной ее продажей на условиях форвардной сделки; то же представляет собой процентный своп.

Производные финансовые инструменты обусловливают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам базисный инструмент не передается тому, кто оформляет производные финансовые инструменты.

МСФО 32 введен специальный термин "сложный финансовый инструмент", составными частями которого являются финансовые обязательства и долевой инструмент. Примером сложного финансового инструмента являются облигации, конвертируемые в обыкновенные акции эмитента, в результате чего возникает финансовое обязательство погасить облигацию и долевой инструмент, дающий право его обладателю получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить эмитент.

Заключение

Рассмотрение теоретических аспектов признания и оценки финансовых инструментов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности позволило установить следующее:

1. Понятие финансового инструмента определяется через другие понятия, такие, как финансовые активы и финансовые обязательства. По международным стандартам финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. Финансовый актив - это любой актив, являющийся денежными средствами; правом требования денежных средств или другого финансового актива; правом выгодного обмена финансовых инструментов; или долевым инструментом другой организации. Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации, или обменять финансовые инструменты с другой организацией на потенциально невыгодных условиях. Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов организации, остающихся после вычета всех ее обязательств.

2. Все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные инструменты, должны признаваться в балансе в виде активов или обязательств.

3. Жизненный цикл финансового инструмента состоит из следующих этапов: первоначальная оценка (включая признание и классификацию), последующая оценка, прекращение признания.

4. МСФО 9 классифицирует финансовые инструменты, в зависимости от целей их получения, на четыре вида:

· финансовые активы или обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток;

· инвестиции, удерживаемые до погашения;

· ссуды и дебиторская задолженность;

· финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

5. Большая часть финансовых инструментов подлежит учету по их справедливой стоимости, что позволяет показать реальную стоимость объекта в тот момент времени, на который составлена отчетность.

Успешное существование МСФО находится в прямой зависимости от изначальной заинтересованности самих кредитных организаций в публичной и прозрачной системе отчетности: к сожалению, на данном этапе подобная потребность недостаточно актуальна применительно к российской ситуации.

Список использованных источников

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (ред. от 26.08.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (ред. от 26.08.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 02.04.2013 N 36н).

3. Вовсеенко Е.А. Международные стандарты финансовой отчётности: учебное пособие, Иркутск, ИрГТУ-2014.

4. [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://www.consultant.ru/, свободный - Консультант.

Размещено на Allbest.ru