Проведение бухгалтерского учета на предприятии

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы работников предприятия определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Доходы работников регулируются налогами и размерами не ограничиваются.

Заработная плата - денежное вознаграждение за труд.
Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

1. В установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по начисленной заработной плате;

2. Своевременно и правильно относить на себестоимость продукции, работ, услуг, суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

3. Собирать и группировать показатели по труду и составление необходимой отчетности;

4. Своевременный расчет с органами социального страхования.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направленных на потребление.

Для учета личного состава организации создается специальный отдел кадров или назначается уполномоченное лицо. Основными первичными документами при этом будут приказы руководителя организаций о приеме на работу, переводе, увольнении, представления отпуска и т.д.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы:

1) Промышленно-производственный персонал.

2) Непромышленный персонал.

3) Промышленно-производственный персонал.

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение 1-2 лет.

Бухгалтерия ОАО «Завод им. Гаджиева» на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накопления из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и др. Табель составляется табельщиком, или лицом, на то уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии 2 раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса), для расчета заработной платы за месяц.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию.

Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений, на которых возложен этот контроль.

Формы и размер оплаты труда своих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие обязано обеспечивать минимальный размер оплаты труда, гарантированный законом. Предприятие может вводить разные льготы для своих работников, а также для лиц не входящих в личный состав фирмы.

Различают также основную заработную плату (суммы, начисленные за фактически отработанное время, выполненную работу) и дополнительную заработную плату (суммы, начисленные в качестве льгот и пособий).

В состав основной заработной платы входят:

- заработная плата, начисленная за выполненную работу (время) по различным формам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни (производится в двойном размере);

- премии;

- надбавки при работе в полярных районах, пустынных, безводных, высокогорных;

- надбавки за выслугу лет, стаж работы;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- доплата за неблагоприятные условия работы (на вредном производстве);

- прочие виды оплат фактически отработанного времени или выполненной работы.

В состав дополнительной заработной платы включают:

- оплату ежегодных и дополнительных отпусков (как правило, в размере среднего заработка работника);

- оплату льготных часов (для работников в возрасте 16-18 лет продолжительность рабочего времени в неделю составляет 35 часов, в возрасте 15-16 лет - 24 часа при установленной 40-часовой рабочей неделе, льготные часы оплачиваются как отработанные);

- оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей (например, за время военных сборов) в размере 75-100 % среднедневного заработка из расчета последних двух календарных месяцев;

- зарплату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства (начисляется в размере среднего заработка);

- оплату простоев не по вине работника (в размере 2/3 его тарифной ставки);

- выходное пособие (двухнедельный заработок, выплачиваемый работнику при его увольнении в связи с призывом в армию, сокращением штатов и по другим причинам, предусмотренным законодательством).

Иногда труд некоторых работников оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например труд руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, определяют делением начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

Расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих событию (месяц считается с 1-го числа одного месяца до 1-го числа следующего). Под событием в данном контексте понимается уход работника в отпуск, увольнение или другие случаи, которые требуют выплаты средней заработной платы.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Налог на доходы физических лиц исчисляют с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Сумма налога составляет 13%.

В совокупный доход работников, облагаемый подоходным налогом с физических лиц, включаются также следующие выплаты:

- суммы, выданные работнику предприятием в связи с удорожанием стоимости питания;

- стипендии студенту вуза:

- оплата обучения студента за счет средств фонда подготовки кадров;

- реализация своим работникам изделий, работ и услуг по ценам ниже фактических затрат по их закупке или изготовлению;

- компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок;

- стоимость подарка, полученного работником от организации, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на момент получения подарка;

- арендная плата, выплачиваемая организацией работнику за использование в производственных целях личной автомашины.

Отчисления и страховые взносы в указанные четыре фонда производятся, как правило, на все виды заработка работников как в денежной, так и в натуральной форме.

Взносы не начисляются на следующие виды выплат:

- компенсацию за неиспользованный отпуск;

- выходные пособия при увольнении;

- различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

- заработную плату за дни работы без вознаграждения (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемую в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;

- поощрительные выплаты (включая премии);

- денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;

- стипендии, выплачиваемые предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;

- пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;

- вознаграждения, выплачиваемые за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением договора подряда и договора поручения);

- компенсационные выплаты (суточные в связи с командировками, выплаты в возмещение ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой);

- суммы индексирования на не выданную и депонированную заработную плату работников в связи с отсутствием средств или наличных денег в банке;

- вознаграждения, выплачиваемые за открытия, изобретения, рационализаторские предложения;

- пособия из средств социального страхования;

- стипендии, выплачиваемые учебными заведениями.

Согласно ст. 152 ГК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Отпускные рассчитываются исходя из среднего дневного заработка сотрудника.

Расчетным периодом для определения отпускных считаются 12 полных календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается отпуск.

Для расчета среднего заработка необходимо сложить заработную плату за последние 12 календарных месяцев, разделить на 12 и на 29,3.

Сумма отпускных определяется как произведение среднего дневного заработка и количество календарных дней отпуска.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). В расчет отпускных включаются надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам и другие виды выплат.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить:

1. расчетный период;

2. заработок сотрудника за расчетный период;

3. средний дневной заработок сотрудника;

4. процент от среднего дневного заработка, учитываемый при расчете пособия;

5. предельный размер заработка (пособия);

6. общая сумму больничного пособия.

Расчетный период составляет два календарных года или 730 дней.

Заработок сотрудника за год, учитываемый при расчете среднего дневного заработка, не должен превышать: в 2014г. - 624 000 руб.; в 2015г. - 670 000 руб.

Средний дневной заработок рассчитывается:

Размер дневного пособия = (Заработок работника за два календарных года / 730 дней) * 100, 80 или 60 процентов (в зависимости от страхового стажа работника)

Общая сумма пособия по больничному листу = Дневное пособие * Количество календарных дней, в течение которых болел сотрудник

Расчет пособия по беременности и родам

Расчетный период составляет два календарных года, т.е. 730 (731) день. Из общего количества дней этого расчетного периода необходимо исключить те дни, которые пришлись на болезни, отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также периоды освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, на которую не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

Если работница в течение двух лет, которые входят в расчетный период, находилась в декретном или детском отпусках, один или оба года можно заменить на предшествующие. Не имеет значения весь год или только часть его работница находилась в декретном отпуске.

Далее необходимо сравнить полученный среднедневной заработок с предельной величиной.

Сумма пособия не может быть меньше величины рассчитанной исходя из минимального размера оплата труда.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. подоходный налог (государственный налог, объект обложения - заработную плата);

2. погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

3. возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

4. взыскания некоторых видов штрафов.

5. взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

6. за товары, проданные в кредит.

7. за брак продукции.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

1) 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

2) 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

3) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

4) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета показываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, начисленных пособий по социальному страхованию и обеспечению, вознаграждений, дивидендов по акциям. По дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы и выдача заработка на руки. Сальдо по счету указывает сумму задолженности предприятия работникам по зарплате на конец месяца.

Заработная плата выдается в установленные дни месяца. При двухразовой выдаче зарплаты интервал между выплатами составляет примерно 15 дней. Выдача заработной платы, премии, аванса, пособий производится кассиром предприятия в течение трех дней, считая день получения денег в банке. Если предприятие крупное и число работников велико, к выдаче денег могут быть привлечены специально назначаемые раздатчики. Каждый раздатчик обслуживает одно или несколько структурных подразделений предприятия и по истечении трехдневного срока возвращает в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. (Выдача денег для раздатчика - это дополнительная работа, не исключающая необходимость выполнять свои основные функции, поэтому за раздачу денег ему выплачивается определенное вознаграждение.)

По истечении трех дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп «Депонировано».

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

Д20 К70- 16 093,2 ( начислена з/п рабочему основного производства)

Д20 К69 - 4 827,96 ( начислены страховые взносы)

Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:

Д70 К51 - (выдана з/п рабочему основного производства)

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

Д 70 К 68 - (удержан НДФЛ)

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.

Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70, 69

Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.

Основанием для выплаты пособий по временной нетрудоспособности на ОАО «Завод им. Гаджиева» являются больничные листы, выдаваемые лечебным учреждением. Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств предприятия и за счет фонда социального страхования. Размер пособия зависит от стажа работника:

1. До 5 лет - 60% пособия;

2. От 5 до 8 лет - 80%;

3. От 8 и более - 100%.

Независимо от стажа работы 100% начисляется:

1. лицам, получившим трудовые увечья, и профессиональные заболевания;

2. работникам инвалидам ВОВ и другим инвалидам;

3. лицам, имеющим на их иждивении з-х и более;

4. по беременности и родам.

Расчет больничных производится следующим образом:

1. определяем расчетный период (в расчетный период включается два предыдущих календарных года);

2. определяем сумму учитываемых выплат за каждый год расчетного периода (в сумму выплат включаются все выплаты с которых осуществляется отчисления страховых взносов);

3. определяем сумму среднего дневного фактического заработка (суммы учитываемых выплат за расчетный период разделить на 730);

4. определяем сумму дневного пособия (средний дневной заработок умножают на процент пособия в зависимости от стажа работы);

5. определяем сумму пособия по временной нетрудоспособности (дневную сумму пособия умножить на количество нетрудоспособных дней, причем первые три дня оплачивает работодатель, а остальные ФСС).

Основные операции по учету труда и его оплаты в ОАО «Завод им. Гаджиева»:

Таблица 1.18 Проводки, используемые в ОАО «Завод им. Гаджиева», для учета труда и заработной платы

1.9 Учет расчетов ОАО «Завод им. Гаджиева»