Проведение кассовых операций и амортизации средств в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. План счетов бухгалтерского учета

2. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

3. Задача 1

4. Задача 2

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010).

План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. (Приложение 1)

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Данный документ выполняет следующие задачи: во-первых, создает упорядоченность в системе бухгалтерских операций; во-вторых, выводит идентичные показатели разных фирм; в-третьих, существенно снижает неточности или описки в бухучете за счет корреспонденции счетов.

По содержанию выделяют три вида бухгалтерских счетов. К ним относятся: активные, пассивные и смешанные или активно-пассивные. В активный счет записывают тот, который занимается учетом видов средств, то есть активов. Вносятся данные об их наличии, движении и составе. Сюда же относятся расчеты с дебиторами. Примеры активных счетов: нематериальные активы, касса, расчетные и валютные счета, основные средства, готовая продукция и др. К пассивным принадлежат те, которые фиксируют источники образования средств, а также расчеты с кредиторами. Вносятся те же данные, что и для активных счетов. Пример пассивных счетов: расчеты по налогам и сборам, уставной или резервный капитал, расчеты с подрядчиками и др. Смешанные предполагают одновременный учет имущества с источником его образования. Например, расчеты с подотчетными лицами или с учредителями.

Это основная классификация, используемая в плане, но есть и несколько дополнительных.

По назначению счет может быть: денежный - учет денежных средств, всегда активный; инвентарный - учет имущества, активный; расчетный - по нему производятся различные виды расчетов, активно-пассивный; регулирующий - оценка отдельного вида имущества, активно-пассивный; отчетно-распределительный - по нему осуществляется распределение расходов по отчетным периодам; фондовый - контроль капитала фирмы, пассивный; и другие.

Также счета бывают балансовые и забалансовые. Больше всего в плане балансовых счетов, это те счета, которые обеспечивают взаимодействие всей деятельности фирмы. Все они действуют в одной системе. Счета, остатки по которым не относятся в баланс, называются забалансовыми. Для них не предусмотрено использование двойной системы записи. Обычно на этих счетах учитывается то имущество, которое не является собственностью фирмы.

План состоит из номеров и наименований синтетических и аналитических счетов. Синтетические счета называются еще счетами первого порядка, аналитические, соответственно - второго порядка или субсчета. Всего в плане содержится 99 синтетических счета и 11 забалансовых счетов. Все синтетические счета нумеруются при помощи двух цифр, начиная с 01. За ними идут забалансовые с трехзначной нумерацией -- 001-011. Субсчета располагаются в пределах одного из девяносто девяти счетов, их цифра прибавляется к уже имеющемуся шифру.

Все синтетические счета разбиты на разделы, а именно:

Внеоборотные активы, отвечающие за все активы фирмы, даже те, которые находятся в движении. К данному разделу относят и операции по их приобретению, выбыванию и строительству. Например, основные средства, амортизация, нематериальные активы.

Производственные запасы включают те счета, которые обобщают информацию о предметах труда, их цель - обработка, переработка и применение в хозяйственных нуждах. Этот раздел содержит только активные счета. Примеры: животные, материалы, заготовка и покупка материальных ценностей.

Непосредственные расходы на производство - все текущие расходы предприятия, за исключением на продажу. Здесь нет пассивных видов. Представлены такие пункты, как основное и вспомогательное производство, полуфабрикаты и т.д.

Готовые товары и продукция, обобщающие их наличие и процесс движения.

Денежные средства, как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Они могут быть на расчетном счету предприятия или в кассе. В этот раздел входят и ценные бумаги, и денежные, и платежные документы. Валютные платежи переводятся в рубли по курсу, но одновременно записывается и сумма в валюте расчета.

Расчеты, в том числе с физическими лицами, юридическими лицами и внутрихозяйственные. Пункты, которые находятся в данном разделе: расчеты с поставщиками, с покупателями, по оплате труда, по соцстрахованию и обеспечению.

Капитал. Этот раздел посвящен движению капиталов фирмы. Пункты представляют собой все возможные виды капитала, а именно уставной, резервный, добавочный и др.

Финансовые результаты, то есть доходы и расходы фирмы. По результатам определяется конечный показатель данного отчетного периода. Сюда входят пункты: продажа, прочие расходы и доходы, прибыль и убытки, доходы или расходы будущих периодов.

Следующая часть - счета за балансом, в которых содержатся данные об условных обязательствах. В раздел входят такие пункты: основные средства, взятые по договору лизинга; ценности, находящиеся на хранении; материалы, взятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование для монтажа; бланки строгой отчетности; убыточная дебиторская задолженность; обеспеченные обязательства и полученные платежи; обеспеченные обязательства и оплаченные платежи; износ основных средств; основные средства в аренде.

Каждая организация имеет данный план. Его значение сложно переоценить, так как на его основе ведется вся остальная бухгалтерия. Поэтому к его составлению следует относиться ответственно и внимательно. На основе информации данного плана дирекцией организации осуществляется анализ деятельности и принятие решений по дальнейшему развитию и управлению. Контролирующие органы также вправе затребовать этот документ. Основное применение плана - контроль за деятельностью предприятия, четкое установление различных объектов на том или ином счете.

План не меняется, он остается прежним до тех пор, пока законодатель не примет новый приказ.

2. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы.

Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней. В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-матеральные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации. Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету. Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал». Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте. Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, немецкие марки и т.д.). Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета. За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д. «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» - это текущие счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним. Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту. Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту.

В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

- на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя: Д-т 52 «Валютные счета», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на основании выписки банка - перечисление валюты для продажи: Д-т 57 «Переводы в пути», К-т 52 «Валютные счета»;

- на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой: Д-т 91 « Прочие доходы и расходы », К-т 5 7 « Переводы в пути »;

- зачисление рублевого эквивалента валютной выручки: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;

- оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты: Д-т 91 « Прочие доходы и расходы », К-т 52 «Валютные счета»;

- выявление финансового результата от продажи валюты

производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

- на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты: Д-т 57 «Переводы в пути», К-т 51 « Расчетные счета »;

- на сумму купленной иностранной валюты: Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом», К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

- на списание рублевого эквивалента купленной валюты: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 5 7 «Переводы в пути»;

- начисление комиссионного вознаграждения банку: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- выявление финансового результата от покупки валюты на прибыль: Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;

- выявление финансового результата от покупки валюты на убытки: Д-т 91 « Прочие доходы и расходы », К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты. Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте». При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами).

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

- при росте курса валюты : Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте», К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

- при падении курса валюты : Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

учет кассовый списание амортизация

3. Задача 1

Основное средство поставлено на учет 07.06.07 г. по первоначальной стоимости 178900 руб. Продано 12.03.08г за 170000руб. с учетом НДС. Затраты на рекламу составили 5000 руб. Списать основное средство, определить финансовый результат, если способ начисления амортизации линейный, срок полезной эксплуатации 6 лет.

Решение:

Первоначальная стоимость - 178900 руб.

Срок полезной эксплуатации - 6 лет.

Na = 100% / 6 = 16,7%

Агодовая = 178900 * 16,7% = 29876

Амесячная = 29876 / 12 = 2490

Начисленный износ за 9 месяцев = 2490 * 9 = 22410

1. Списываем начисленный износ

Д02К01 = 22410 руб.

2. Списываем остаточную стоимость

Д91К01 = 156490 руб.

3. Учитываем затраты на рекламу

Д91К44 = 5000 руб.

4. Выручка от продажи

Д62К91 = 170000 руб.

5. Получен НДС в составе выручки

Д91К68 = 25932 руб.

6. Определяем финансовый результат

	91
	Д	К
	156490
	5000	170000
	25932	17422
Об.Д	187422	187422	Об.К

Убыток составил 17422 руб.

Д99К91 = 17422 руб.

4. Задача 2

Составьте расчет амортизации по основным средствам при разных способах её начисления.

1. Линейный способ

Первоначальная стоимость - 43 000 руб.

Срок полезной эксплуатации - 5 лет

Na = 100% / 5 = 20%

Агодовая = 43000 * 20% = 8600

Амесячная = 8600 / 12 = 717

2. Пропорционально объёму продукции

V = 11000 шт.

Vгод = 11000 шт / 5 лет = 2200 шт/год

Агодовая = 43000 * (2200 / 11000) = 8600 (если равными долями)

Амесячная = 8600 / 12 = 717

3. Метод уменьшаемого остатка

К ускорения = 2

Na = 100% / 5 = 20%

1. Агодовая = 43000 * 20% * 2 = 17200

2. Агодовая = (43000 - 17200) * 20% * 2 = 10320

3. Агодовая =((43000 - 17200)-10320) * 20% * 2 = 6192

4. Агодовая =((43000 - 17200-10320)-6192) * 20% * 2 = 3715

5. Агодовая =((43000 - 17200-10320-6192)-3715) = 5573

4. По сумме чисел лет полезного использования

1 год - 5 лет, остающихся до конца службы объекта

2 год - 4 года, остающихся до конца службы объекта

3 год - 3 года, остающихся до конца службы объекта

4 год - 2 года, остающихся до конца службы объекта

5 год - 1 год, остающийся до конца службы объекта

Итого сумма чисел лет срока службы объекта = 15

1. Агодовая = 43000 * (5 / 15) = 14333

2. Агодовая = 43000 * (4 / 15) = 11467

3. Агодовая = 43000 * (3 / 15) = 8600

4. Агодовая = 43000 * (2 / 15) = 5733

5. Агодовая = 43000 * (1 / 15) = 2867

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М: «Контур», 2015. - 421с.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 304 с.

3. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 5-е изд-е, переработ, и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2016. - 480 с.

4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: «Феникс», 2015. -608 с.

5. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание Эффективная книга бухгалтера в 2-х томах. T.I. II. M.: «Кнорус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2014. - 520 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.--3-е изд., доп. и перераб.--М.: ИНФРА-М, 2015. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

Размещено на Allbest.ru

...