Учёт и анализ производственных запасов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

110

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учёт и анализ производственных запасов предприятия (на примере РДПУП «Минская типография»)

2015

1. Теоретические аспекты учета и анализа производственных запасов

1.1 Понятие производственных запасов и их классификация

Производственные запасы - это оборотные материальные активы, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и для управленческих нужд организации [1, с. 36].

Производственные запасы занимают значительную долю в имуществе предприятия. Они мобильны и поэтому необходим контроль за их сохранностью и использованием.

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

1) формирование фактической себестоимости;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по их приобретению и использованию;

3) контроль за их сохранностью в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5) своевременное выявление излишних запасов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

6) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту производственных запасов:

1) сплошное, непрерывное и полное отражение их движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия;

2) учёт количества и оценка;

3) оперативность (своевременность) учёта;

4) соответствие синтетического учёта данным аналитического учёта на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

5) соответствие данных складского учёта и оперативного учёта движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учёта.

В зависимости от роли, которую они выполняют в процессе производства, их подразделяют на следующие группы, которые можно представить в виде схемы на рисунке 1.1 [5, с. 114].

1. Сырье и основные материалы.

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при её изготовлении. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, хлопок, нефть и т.д.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань, древесина и т.д.).

2. Вспомогательные материалы.

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и материалы, придания продукту определенных потребительских свойств (специи, красители в пищевой промышленности, пуговицы, нитки в швейной промышленности) или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные материалы и др.). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Рисунок 1.1 - Классификация производственных запасов

3. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые уже прошли определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, а составляют ее материальную основу (панели для строительства домов и др.).

4. Возвратные отходы производства.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

5. Топливо. Топливо используется для производственных и хозяйственных нужд (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, газ, уголь, торф, дрова и др.).

6. Тара и тарные материалы.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов.

7. Запасные части. Запасные части - для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также для учёта автомобильных шин в запасе и обороте.

8. Материалы, переданные в переработку на сторону.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы

Необходимыми условиями осуществления контроля за сохранностью запасов являются [7, с. 219]:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся материале;

- оснащение мест хранения запасов весовыми, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки запасов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на строительных площадках - от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске запасов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение перечня лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации.

1.2 Документальное оформление поступления запасов

Поступление производственных запасов в организацию представлено на рисунке 1.2.

Основные документы и их характеристика, применяемые при оформлении поступления производственных запасов отражены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Поступление производственных запасов

При поступлении производственных запасов оформляются документы, указанные в таблице 1.1 [5, с. 183].

На производственные запасы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы (товарно-транспортные и товарные накладные, спецификации, сертификаты и др.). При этом необходимо:

1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов (типовая форма М-1);

2) проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором.

Таблица 1.1 - Основные документы при оформлении поступления производственных запасов

Название	Характеристика
Товарно-транспортная накладная формы №ТТН-1	Документ, на основе которого осуществляется приёмка поступающих материалов при перевозке грузов автотранспортом, получаемый от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными)
Товарная накладная формы №ТН-2	Документ, на основе которого осуществляется приёмка поступающих материалов при перемещении грузов без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным)
Накладная на внутреннее перемещение (тип.ф. М-13)	Документ, которым оформляется сдача подразделениями организации материалов на склад и операции по передачи производственных запасов из одного подразделения организации в другое
Приходный ордер (тип.ф. М-4)	Документ, на основании которого оформляется складами приёмка и оприходование поступающих запасов при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству)
Акт о приёмке материалов (тип.ф. М-7)	Документ для оформления поступивших производственных запасов без платёжных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика

3) акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

4) определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

5) передавать документы в подразделения организации (бухгалтерская служба, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения производственных запасов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов [5, с. 129].

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) и являются основанием для приемки и оприходования производственных запасов.

На однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку запасов в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование производственных запасов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (типовая форма М-7).

В случае составления акта о приемке материалов приходный ордер не составляется [5, с. 138].

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных учетных документах и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.

Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие производственные запасы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.

При приемке импортных производственных запасов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Приходные ордера и акты о приемке производственных запасов составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных для приемки поступающих грузов.

Производственные запасы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением производственных запасов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками.

Производственные запасы, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче на склад. Оприходование производственных запасов производится в общеустановленном порядке на основании документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету.

Сдача подразделениями организации производственных запасов на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (типовая форма М-13) в случаях, когда [5, с. 169]:

1) продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

2) осуществляется возврат производственных запасов подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

3) производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

4) осуществляется сдача производственных запасов, полученных от ликвидации основных средств.

1.3 Оценка производственных запасов

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. N 133 (далее - Инструкция N 133)производственные запасы в бухгалтерском учёте и отчётности отражаются по фактической себестоимости.

Определение фактической себестоимости производственных запасов отражено на рисунке 1.3 [10, с. 84].

Рисунок 1.3 - Определение фактической себестоимости производственных запасов

Фактическая себестоимость приобретённых производственных запасов включает в себя:

- стоимость материалов по ценам приобретения;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость производственных запасов по покупным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

При внесении производственных запасов в качестве вклада в уставный фонд организации и при их получении безвозмездно: если расходы по доставке транспортно-заготовительные расходы оплачивает принимающая сторона, то фактическая себестоимость производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки производственных запасов в организацию. Состав ТЗР представлен на рисунке 1.4 [10, с. 117].

Расходы по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых запасов, не связанные с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Выделяют следующие способы оценки при отпуске производственных запасов [10, с. 127]:

1. Себестоимость каждой единицы.

Применяется в случае, если используемые производственные запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учёту.

2. Средняя себестоимость.

Представляет собой частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

3. Способ ЛИФО.

Запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) производственных запасов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) (виду) производственных запасов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы (виду) производственных запасов:

1) включая все расходы, связанные с приобретением (виду) производственных запасов;

2) включая только стоимость (виду) производственного запаса (упрощенный вариант).



Рисунок 1.4 - Состав транспортно-заготовительных расходов

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов, связанных с приобретением (виду) производственных запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению производственного запаса и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) производственных запасов, исчисленной в покупных ценах.

При списании (отпуске) производственных запасов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

При применении способа ЛИФО оценка производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения производственных запасов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке производственных запасов по способу средней себестоимости и способу ЛИФО допускается принимать для расчета только покупную цену производственных запасов.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения производственных запасов применять учетные цены.

Виды учётных цен и их описание отражены в таблице 1.2 [5, с. 217].

В случае использования покупных цен другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР; при фактической себестоимости производственных запасов отклонения между фактической себестоимостью производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР.

Таблица 1.2 - Виды учётных цен и их описание

Виды	Описание
Покупная цена	Цена, по которой приобретены запасы
Фактическая цена	Цена приобретения, ТЗР и расходы по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию
Планово-расчётная цена	Разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих производственных запасов; они предназначены для использования внутри организации
Средняя цена группы	Является разновидностью планово-расчетной цены. Устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник, содержание которой представлено на рисунке 1.5 [11, с. 216].

Рисунок 1.5 - Содержание номенклатуры-ценника

При применении планово-расчетных цен отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР; когда используется средняя цена группы разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать десять процентов.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам).

Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

1.4 Документальное оформление передачи запасов в производство и их использования

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск запасов для управленческих нужд организации [13, с. 115].

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, на рабочие места, в аналитическом учете определяется по учетным ценам (без учета ТЗР).

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха, подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации и на основе установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учётными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая форма М-8), требование-накладная (типовая форма М-11), накладная (типовая форма М-15) , которые представлены в таблице 1.3. В них указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат [5, с. 311].

Таблица 1.3 - Первичные учетные документы по отпуску производственных запасов

Название	Характеристика
Лимитно-заборная карта (тип. ф. М-8)	Документ, предназначенный для регулярного отпуска материалов, потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов; заполняются в течение всего месяца
Требование-накладная (тип. ф. М-11)	Документ, который оформляется при разовом отпуске запасов в производство или на внутрихозяйственные нужды; в нём указывается количество затребованных и отпущенных складом производственных запасов
Накладная (тип.ф. М-15)	Документ, на основании которого на склад сдаются отходы, образующиеся в подразделении организации, и неиспользованные материалы

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или плановые функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц (квартал) по одной на каждый склад.

Один экземпляр до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции для контроля.

Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика).

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада.

В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись): «Сверх лимита» и указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или уполномоченных лиц.

К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен бракованной) и покрытием перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм).

При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен бракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена бракованная продукция.

Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, и карточка складского учета является регистром аналитического учета и первичным учетным документом. В ней указываются лимит отпуска, шифр или наименование заказа (затрат) и подтверждается подписью получателя материалов.

Отходы, образующиеся в подразделении организации, собираются и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из цен возможного приобретения или продажи и относится на уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных) [17, с. 83].

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации, и их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

Передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации оформляется накладными на внутреннее перемещение.

Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материалов, которые с документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу организации или иное подразделение (например, вычислительный центр) согласно утвержденному в организации порядку документооборота.

1.5 Синтетический учёт поступления и расходования запасов

Для учёта каждого вида производственных запасов планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен соответствующий субсчёт к счёту 10 «Материалы», перечень которых представлен в таблице 1.4. Материальные ценности на этом счёте могут учитываться по учётным ценам [5, с. 139].

Таблица 1.4 - Субсчета к счёту 10 «Материалы»

№ субсчёта	Название	Характеристика
1	2	3
10-1	«Сырьё и материалы»	Наличие и движение сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукции
10-2	«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции»	Наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий для комплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки
10-3	«Топливо»	Наличие и движение нефтепродуктов, смазочных материалов для транспорта и технологических нужд, для отопления и выработки энергии и газообразного топлива
10-4	«Тара и тарные материалы»	Наличие и движение всех видов тары (кроме хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары
10-5	«Запасные части»	Учитываются готовые детали и узлы для ремонта транспортных средств, оборудования, а также шины транспортных средств в запасе и обороте
10-6	«Прочие материалы»	Учитываются отходы производства; неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенные шины и т.п.
10-7	«Материалы, переданные в переработку на сторону»	Движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых затем включается в затраты на производство полученных из них изделий
10-8	«Строительные материалы»	Учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ
10-9	«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	Учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе средств в обороте
10-10	«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	Движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения
10-11	«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	Движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся в эксплуатации
10-12	Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы	Учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Корреспонденция счетов по учёту поступления производственных запасов отражена в таблице 1.5 [15, с. 35].

Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов по учёту поступления производственных запасов

Дебет	Кредит	Содержание операции
15	60	Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам
15	60,71,76	Учтены расходы по приобретению материалов
18-3	60,76	НДС по поступившим материалам и услугам сторонних организаций
15	23	Приняты к учёту материалы, произведённые вспомогательным производством (по себестоимости)
15	71	Поступление материалов от подотчётных лиц (по закупочным ценам)
15	70	Начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы
15	69	Отражены отчисления по заработной плате
15	86	Получены материалы в счёт целевого финансирования
10	15	Оприходование поступивших материалов по учётной цене
16	15	Списание разницы в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учётным ценам (положительное)
15	16	Списание разницы в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учётным ценам (отрицательное)
10	71	Приняты к учёту материалы, приобретённые через подотчётных лиц
10	28	Приняты к учёту материалы, оприходованные как неисправимый брак
10	75	Приняты к учёту материалы, внесённые учредителями в счёт вкладов в уставный фонд
10	91	Оприходованы излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации
76	60	Предъявлена претензия поставщику (транспортной организации) на сумму недостачи (порчи) материалов (по отпускным ценам поставщика с НДС)
94	60	Выявлена при приёмке материалов недостача (порча) ценностей по вине материально ответственного лица, сопровождавшего ценности (по отпускным ценам без НДС)
73	94	Отнесена на виновное лицо сумма недостачи материалов по отпускным ценам поставщика без НДС
73	98	Отнесена на виновное лицо разница между взыскиваемой и покупной стоимостью недостающих ценностей
73	68	Отнесён на виновное лицо НДС, начисленный по недостаче материалов

Для учёта приобретения материалов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный счёт) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (активно-пассивный счёт). Использование счетов 15 и 16 представлено в таблице 1.6 [5, с. 91].

Таблица 1.6 - Использование счетов 15 и 16

Дебет	Кредит	Содержание операции
15	60,20,23,71,76	Поступление материалов на основании товаросопроводительных документов
10	15	Оприходование фактически поступивших материалов по учётным ценам склада
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учётным ценам.
16	15	Учётная цена ниже фактической стоимости поступивших материалов (положительное отклонение)
15	16	Учётная цена окажется выше фактической стоимости поступивших материальных ценностей (отрицательное отклонение)

Остаток на счёте 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Со склада запасы отпускаются в производство, реализуются на сторону, списываются при возникновении недостач и т.п. При использовании производственных запасов их списание отражают по кредиту счёта 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство. При продаже, списании потерь и в иных случаях стоимость выбывших материалов списывается в дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы». Корреспонденция счетов по учёту отпуска производственных запасов отражена в таблице 1.7 [5, с. 102].

Таблица 1.7 - Корреспонденция счетов по учёту отпуска производственных запасов

Дебет	Кредит	Содержание операции
08	10,16	Отпуск материалов на строительство хозяйственным способом
20	10,16	Отпуск материалов на производство продукции (работ, услуг)
23	10,16	Отпуск материалов вспомогательным цехам, в том числе на научно-исследовательские работы, освоение новых видов изделий, изготовление опытных образцов и др.
25	10,16	Отпуск материалов на общепроизводственные цели
26	10,16	Отпуск материалов на общехозяйственные нужды
28	10	Отпуск материалов на исправление брака
29	10,16	Отпуск материалов на нужды объектов социальной сферы (детских учреждений, ЖКХ, подсобного сельского хозяйства и др.)
91	10,16	Списана фактическая себестоимость реализованных материалов
94	10	Списана недостача (порча) ценностей, выявленная во время инвентаризации

Для учёта отклонений в стоимости материалов предназначен счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счёт предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретённых материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Названный счёт применяется организациями, ведущими учёт материальных ценностей в учётных ценах.

Ежемесячно в бухгалтерии организации распределяют сумму отклонений, представляющих собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учётной цене между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учётным ценам. Основанием для расчётов служат данные ведомости «Движение материальных ценностей». С этой целью определяют процент отклонений, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.

Процент отклонений определяют по формуле:

, (1.1)

где ? откл.н. - сумма отклонений на начало месяца;

? откл.п. - сумма отклонений по поступившим материалам за месяц;

О - стоимость материалов на начало месяца по учётной цене;

П - поступивших в течение месяца материалов по учётной цене.

Рассчитанные по среднему проценту отклонения списываются по направлениям расхода производственных запасов. По расчёту положительные отклонения на выбывшие и израсходованные ценности списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если отклонения отрицательные, то они списываются такими же проводками, но методом красного сторно [7, с. 201].

Таким образом, с учётом списанных отклонений производственные запасы списываются по направлениям их расхода по фактической их стоимости.

1.6 Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Прием, хранение, отпуск и учет производственных запасов по каждому складу возлагаются на должностных лиц, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им производственных запасов.

Учет производственных запасов, находящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета (типовая форма М-17), реквизиты которых отражены на рисунке 1.6. При автоматизации учетных работ указанная информация формируется на электронных носителях средств вычислительной техники [5, с. 216].

Рисунок 1.6 - Реквизиты карточки складского учёта

Карточки складского учета открываются на календарный год и регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), на них ставятся номер карточки и подпись работника бухгалтерской службы и выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

Если в бухгалтерской службе учет производственных запасов ведется по сальдовому методу, карточки складского учета заполняются по форме оборотной ведомости с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы; остатки выводятся соответственно по количеству и сумме.

Учет движения производственных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных и товарных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске производственных запасов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца, и в конце месяца выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Производится сверка карточек складского учета с первичными учетными документами и подтверждение операций подписью проверяющего. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета производственных в книгах складского учета. Все первичные учётные документы по движению производственных запасов на складах (кладовых) организации и подразделений сдаются в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Аналитический учёт производственных запасов (количественный и суммовой учёт) ведётся на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом и в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения производственных запасов, а внутри их - в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учёта [7, с. 167].

Применяется два способа учета производственных запасов с использованием оборотных ведомостей: в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование производственных запасов, и на их основании ежемесячно составляются оборотные ведомости; карточки складского учета в бухгалтерской службе не ведутся, приходные и расходные первичные учетные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

2. Анализ производственных запасов в РДПУП «Минская типография»

2.1 Характеристика РДПУП «Минская типография»

Республиканское дочернее полиграфическое унитарное предприятие «Минская типография» (РДПУП «Минская типография») - современная, динамично развивающаяся компания по производству и реализации полиграфической продукции.

Внимательное отношение к клиенту и профессионализм позволили РДПУП «Минская типография» завоевать доверие таких партнеров, как Высший хозяйственный суд РБ, Белорусская железная дорога, АСБ «Беларусбанк», Министерство здравоохранения РБ, Министерство Внутренних Дел РБ, НИИ Онкологии, Ассоциации «Белорусская федерация футбола», СП «Мальвина» и медицинский центр «Кравира» и многие другие.

РДПУП «Минская типография» уже долгое время обеспечивает рекламную поддержку продукцией и услугами различных белорусских и зарубежных партнеров, используя ресурсы собственной полиграфической базы.

Более двадцати лет работы на рынке, тесное сотрудничество с ведущими производителями - все это позволяет нам наиболее полно и оперативно снабжать покупателей предприятия современными и качественными полиграфическими товарами и услугами.

Основой ассортимента товаров предприятия является высококачественная продукция собственного производства, на которую предлагаются наиболее выгодные цены и условия поставки. Это объясняется просто: основной принцип компании - работать непосредственно с потребителями без промежуточных наценок. Продукция поставляется собственным транспортом, что позволяет предлагать товары по ценам и на условиях, максимально приближенных к ценам производства.

Товары предприятия характеризуются высоким качеством, отличным дизайном и широкой цветовой гаммой. Каждый год происходит постоянное расширение ассортимента. Качество товаров и их происхождение подтверждены всеми необходимыми сертификатами.

Основной перечень продукции и услуг:

- визитки; - буклеты; - листовки; - брошюры; - фирменные бланки; - приглашения; - открытки; - отрывные блоки; - каталоги; - папки; - различные виды календарей; - настенный квартальный; - настенный перекидной; - настольный «Домик» перекидной; - настольный «Пирамидка» ;	- упаковка; - фотосъемка; - изготовление оригинал макета; - корректура; - редактура; - верстка; - полноцветная офсетная печать; - сшивка на пружину; - (металлическая/пластиковая); - сшивка на скобу; - склейка на термобиндере; - переплет (твердый/мягкий); - ламинирование; - УФ лакировка; - термотиснение.

Внимательное отношение, индивидуальный подход - основные принципы работы фирмы с клиентами. Для удобства покупателей сделано многое: действует гибкая система скидок, в офисе к Вашим услугам содержательные витрины. Фирменный каталог предприятия, позволяет клиентам быстро и безошибочно оформить заказ удобным для Вас способом: по факсу, почте или телефону. Сервисное обслуживание включает в себя доставку оплаченного товара заказчику.

Организационная структура предприятия является линейно-функциональной и представлена на рисунке 2.1.

РДПУП «Минская типография» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несёт самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. РДПУП «Минская типография» является коммерческой организацией.

Рисунок 2.1 - Организационная структура РДПУП «Минская типография»

Предприятие вправе в установленном законодательством порядке выступать учредителем (участником) иных юридических лиц, создавать филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Республики Беларусь и за ее пределами. В случае создания филиалов (представительств) РДПУП «Минская типография» в месячный срок обязано внести в Устав соответствующие изменения с указанием созданных филиалов (представительств) и представить их в установленном порядке для государственной регистрации.

РДПУП «Минская типография» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печати, штампы со своим наименованием, имеет фирменное наименование, может иметь товарные знаки, знаки обслуживания, иные обозначения, индивидуализирующие РДПУП «Минская типография», его продукцию, работы и услуги, оформленные (зарегистрированные) в установленном порядке.

Предприятие осуществления хозяйственной деятельности с целью извлечения прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива предприятия и учредителей.

Предметом деятельности (видами) является:

- издательское дело (код 221);

- полиграфическое исполнение и услуги, связанные с полиграфическим исполнением (код 222);

- производство изделий из бумаги и картона (код 212);

- производство строительных металлических изделий (код 281).

- оптовая и комиссионная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами (код 51).

- реклама (код 744).

Право предприятия осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством.

Производственная деятельность РДПУП «Минская типография» начиналась с аренды печатного оборудования различных типографий. В это время осваивались современные зарубежные технологии и материалы по выпуску полиграфической продукции с использованием лучшего импортного сырья и материалов (бумаги, красок и др.). Предприятие первым в республике использовало для продукции финскую бумагу концерна "Альстрем" и типографскую краску немецкой фирмы "Хартман". Кроме этого велась активная работа по улучшению внешнего вида продукции, для чего привлекались лучшие специалисты в области дизайна и художественной графики.

По мере укрепления связей с заказчиками и роста объемов производимой продукции усилиями предприятия стала развиваться собственная производственная база, которая позволяла прочнее укрепиться на внутреннем рынке, завязать новые партнерские отношения с потребителями, наращивать объемы выпуска продукции и начать освоение рынков ближнего зарубежья. С этой целью в 1994-1996 гг. было создано собственное допечатное производство на базе компьютерных технологий фирмы "APPLE", что обеспечило значительное улучшение качества печатной продукции. В период с 1996 по 1999 год был приобретен комплекс послепечатного оборудования. В состав этого комплекса входит бумагорезальная машина, высекальные прессы для фигурной высечки и оригинальное оборудование немецких и итальянских фирм по обондероливанию и упаковке продукции в термоусадочную пленку. В это же время освоен выпуск упаковки из гофрокартона, производство которой переросло в отдельный вид производственной деятельности наряду с полиграфической продукцией. Одновременно продукция стала упаковываться в гофротару собственного производства. Упаковка в ящики из гофрокартона снижает риск порчи изделий во время транспортировки, С целью освоения техники и технологии изготовления продукции на металлизированных и голографических бумагах в конце 1997 года было установлено оборудование, позволяющее оперативно изготавливать цветные пробы на любых видах бумаг.

В конце 1999 года предприятие заключило контракт с немецкой ф. "Heidelberg" на поставку двухкрасочной печатной машины "Heidelberger Printmaster SO-74" и комплекса современного оборудования фирм "Bacher" и "Glunz-& Jensen" по изготовлению печатных форм. В январе 2000 г. это оборудование было установлено и запущено в производство. С этого момента у предприятия сформирован практически полный набор технологического оборудования по выпуску качественной полиграфической продукции.

Многолетний опыт работы на рынке полиграфической продукции Республики Беларусь позволяет предприятию РДПУП «Минская типография» стабильно сотрудничать с большинством предприятий различных отраслей промышленности. В число постоянных заказчиков входят такие предприятия, как Минский вино-водочный завод "Кристалл", 6еэалкагольных напитков, Лидский пивоваренный завод, пивзавод "Оливария" и Гродненский пивзавод. Новыми постоянными заказчиками стали СП "Кока-Кола Аматил Белоруссия", Брестский ликеро-водочный завод, Речицкий и Молодечненский пивзаводы, Клецкий консервный завод, Гомельский ликеро-водочный завод.

С момента своего основания РДПУП «Минская типография» не только работает на белорусском рынке, но и успешно осваивает российский и украинский рынки. На российском рынке продукция реализуется ООО "Браво Интернешнл", ОДО "Мордовспирт", Всеволжскому промкомбинату, Смоленскому ликеро-водочному заводу "Бахус", Норильскому пивзаводу и др. На украинском рынке потребителями являются Черниговский пивзавод "Десна", Николаевский пивзавод "Янтарь", Киевский пивзавод №1, Одесский пивзавод "Гамбринус".

Целенаправленная работа с заказчиками, высокое качество печати способствуют росту деловой репутации предприятия и упрочению его позиций на рынке полиграфической продукции.

В 2008 году предприятие РДПУП «Минская типография» стало победителем конкурса поставщиков этикеток для концерна Белгоспищепром, что открывает широкие возможности для увеличения объемов производства этикетки и одновременно требует дальнейшего развития производственных мощностей предприятия.

В настоящее время при постоянной трехсменной работе печатного и послепечатного оборудования, предприятию приходится отказываться от выполнения ряда заказов в связи с нехваткой производственных мощностей. Особенно большие трудности с выполнением заказов на изготовление продукции предприятие испытывает в весенний и летний периоды, которые характеризуются пиком производства напитков.

...