Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные положения МСФО 23 "Затраты по займам"

Введение

МСФО - это международные стандарты финансовой отчетности. Они спользуются по всему миру. По данным стандартам отчитываются компании и орагнизации в 105 странах мира.

В России все организации отчитываются по российским стандартам бухгалтерской отчетности (РСБУ). Отчетность подготовленная по РСБУ и отчетность по МСФО сильно отличается друг от друга, потому что «российские» и «международные» стандарты совершенно разные.

В 2015 году обязательства по формированию и представлению годовой финансовой отчетности в соответствии с МСФО были возложены на новые категорию организаций.

В соответствии с ФЗ от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности с 2012 года вести учет и отчитываться по МСФО обязаны: - страховые организации; кредитные организации; юридические лица, которые обязательны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность; юридические лица, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах посредством котировок.

С 2015 года обязаны представлять финансовую отчетность по МСФО следующие категории: негосударственные пенсионные фонды; организации, осуществляющие клиринговую и страховую деятельность; федеральные государственные унитарные предприятия, утвержденные коллегиальным органом власти РФ; открытые акционерные общества, список которых утвержден Правительством РФ.

Таким образом, мы видим, что внедрение МСФО в нашей стране идет с большими затруднениями. И это неудивительно, ведь исторически сложившиеся свои правила и нормы учета, перестроить очень сложно.

Международные стандарты - это правила, основанные на принципах и профессиональных суждениях, а не четко прописанных правилах. В этом состоит ресурсная причина перехода , по которой не так просто российским бухгалтерским кадрам сформировать отчетность на «новом уровне».

Другой стороной затруднений перехода на международную отчетность можно назвать кадровый и финансовый ресурс. Сам переход на МСФО и его пименение - довольно заратная задача. Ведь в организации придется подготавливать отчетность сразу по нескольким направлениям:

1. налоговая;

2. бухгалтерская в соответствии с ПБУ;

3. финансовую в соотсетвтии с МСФО (методом трансформации или совместно с ПБУ)

Однако, по мнению Дмитрия Вайнштейна, партнера и руководителя группы Международной финансовой отчетности компании «Эрнст энд Янг», рано или поздно России придется перейти на МСФО. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/190371.html

Хотелось бы отметить, что основной особенностью МСФО является возможность привлечения крупного заемного и собственного капитала для организаций и компаний от различных инвесторов. Поскольку высокая прозрачность финансовой отчетности - гарант защиты прав инвесторов, а так же миноритарных акционеров.

В данной работе разберем основные положения МСФО 23 "Затраты по займам" и попытаемся проанализировать их роль и значение в россисйкой практике.

Так же попытаемся выявить условия и возможности перехода на МФСО и перспективы внедрения в Россиской Федерации.

1. Цель и сфера применения МСФО 23

Цель МСФО № 23 «Затраты по займам» - определить методы бухгалтерского учета по займам. В соответствии с требованиями данного стандарта затраты по займам надо сразу признавать в качестве расходов. Этоправило не распространяется на акционерный капитал и привилигированные акции.

Основной принцип МСФО (IAS)23 «Затраты по займам» гласит: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобетени., строительству или производству актива, включаются в себестоимость актива. Остальные затраты признаются в качестве расходов. Так же, стандарт не касается вмененной или фактической стоимости капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательство. Однако есть случае когда организация может не применять МСФО 23 к затратам по займам, относящиеся к производству, строительству или приобретению в случаях если:

1. запасы производятся или создаются в больших объемах на регулярной основе;

2. актив, отвечающий определенным требованиям, оценен по справедливой стоимости.

Для лучшего понимания раскроем определение «квалифицированный актив».

Квалифицированный актив - актив, подготовка которого к целевому использованию или продажи, требует значительного времени.

Активами, отвечающими определенным требованиям и в зависимости от обстоятельств, могут быть любые из указанных:

- запасы;

- нематериальные активы;

- электрогенерирующие мощности;

- инвестиционное имущество;

- производственные мощности.

Вместе с тем, активы, готовые к использованию или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами. Финансовые активы и запасы, создаваемые в течение краткосрочного периода, не являются активами, отвечающими определенным требованиям.

Другими словами, к такого рода активам относятся незавершенное производство и основные средства, определенные виды материалов, инвестиционная собственность. Все они требуют значительного времени при подготовке к продаже.

Что же касается отчетности банков, то МСФО (IAS) 23 редко оказывает существенное влияние, поскольку банки принимают непосредственное участие в создании квалифицируемых активов крайне редко. В случае же, например, строительства зданий для банковских офисов, такие здания будут являться квалифицируемыми активами и, соответственно, к ним будет применяться МСФО (IAS) 23.

Намного большее значение имеют капитализированные заемные средства в отношении клиентов, у которых на балансе отражается прибыль, а денежные потоки остаются отрицательные из-за уплаты процентов. В тоже время он может капитализировать эти проценты в соответствии с МСФО (IAS) 23. Незавершенные активы редко приносят доход, поскольку возникает отток денежных средств. Необходимо идентифицировать клиентов, вовлеченных в создание квалифицируемых активов и осуществлять за ними мониторинг.

2. Понятие затрат по займам. Порядок оценки и признания

Затраты по займам - это процентные и другие расходы, которые компания понесла в связи с получением заемных средств, а именно:

- процент по банковским авердрафтам и долгосрочным ссудам;

- амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с получением ссуд;

- амортизация скидок или премий;

- платежи по финансовому лизингу;

- курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той мере, в которой он считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Эффективная процентная ставка может включат затраты на эмиссию.

Финансовые расходы, финансового характера, являющиеся частью платежей финансового лизинга в соответствии с МСФО 17.

Существует два варианта учета заемных средств: основной и альтернативный.

В соответствии с основным подходом затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Причем применение этого правила не зависит от того, были ли эти затраты оплачены компанией или нет, так как важен сам факт признания компанией своих обязательств по займам (метод начисления). Книга: Ушвицкий Л. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Издательство: "Феникс" (2009) Формат: Твердая глянцевая, 153 стр

Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив

При применеиии этого метода компания уменьшает показатели расходов и увеличивает прибыль за отчетный период, а капитализированные затраты по процентам войдут в себестоимость и будут возвращены в форме выручки.

Альтернативный подход должен применяться ко всем затратам, относящимся к строительству, приобретению или производству всех квалифицируемых активов компании.

Заключение

финансовый отчетность затраты займы

Для чего нужна отчетность по МСФО российским компаниям?

В первую очередь, для привлечения финансирования. Без отчетности по МСФО сегодня невозможно привлечь иностранный капитал. При выходе на зарубежный фондовый рынок или при привлечении частных иностранных инвестиций необходимо подготовить отчетность по МСФО, так как потенциальный инвестор просто не поймет данные финансовой отчетности, составленной по российским правилам бухгалтерского учета.

Работа с зарубежными партнерами. Иностранные партнеры нередко высказывают пожелание проверить финансовое положение и легальность работы российской организации, компания должна иметь стабильное положение и устойчивый финансовый поток, который позволит ей обеспечить сделку.

МСФО для внутренних целей. Многие российские компании используют МСФО в качестве основы для управленческого учета и отчетности. МСФО лучше отражают экономическую суть операций и поэтому действительно больше подходят для управленческой отчетности. Компании используют международные стандарты для принятия управленческих решений.

4. Капитализация затрат по займам

5. ВОЗМЕЩАЕМАЯ СУММА АКТИВА

6. Возмещаемая сумма актива - это либо ценность использования актива для компании (в случае намерения использовать актив внутри компании), либо справедливая стоимость за вычетом затрат на реализацию актива.

Тестовые задания

1. Затраты по займам могут быть капитализированы:

1) Всегда

2) Никогда

3) Иногда

2. Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам являются единственными статьями, которые относятся к затратам по займам

1) Верно

2) Неверно

3. Квалифицируемые активы включают:

1) Запасы, готовящиеся к продаже в короткий срок

2) Активы, готовые к продаже илииспользованию при приобретении

3) Виски с определенным сроком выдержки

4. Сдача в аренду приобретенного вами и отремонтированного офисного здания является примером инвестиций в недвижимость. Этот актив не относится к квалифицируемым.

1) Верно

2) Неверно

5. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и списываться в течение периода, в котором они возникли:

1) Только в случае, если актив относится к квалифицируемым активам.

2) При использовании заемных средств из разных источников.

3) Если затраты по займам связаны с текущими (быстро продаваемыми) запасами.

6. Затраты по займам учитываются:

1) Только кассовым методом;

2) Только методом начисления

3) Смешанным методом.

7. Капитализация затрат по займам возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод.

1) Верно

2) Неверно

8. Все прочие затраты по займам, которые не могут быть капитализированы, признаются в качестве расходов в период их возникновения.

1) Верно

2) Неверно

9. Любой инвестиционный доход от размещения средств займа, полученного для финансирования квалифицируемого актива, должен:

1) вычитаться из суммы затрат по займам,

2) добавляться к сумме затрат по займам,

3) показываться как инвестиционный доход в отчете о прибылях и убытках.

10. Сумма капитализированных затрат по займам должна превышать общую сумму затрат по займам, понесенных за период.

1) Верно

2) Неверно

11. Если займы из нескольких различных источников, в т.ч. целевой заем на квалифицируемый актив, получены только дочерней компании, то рассчитывается средневзвешенная сумма затрат только в отношении займов дочерней компании.

1) Верно

2) Неверно

12. Возмещаемая сумма актива - это:

1) чистая стоимость при возможной продаже;

2) стоимость для компании, если актив предполагается хранить на складе;

3) ценность использования, если актив предполагается использовать компанией;

4) только 1 и 2;

5) только 1 и 3.

13. При капитализации затратсуществует риск, что балансовая стоимость актива увеличится настолько, что превысит возмещаемую сумму. Сумма затрат по займам, превышающая возмещаемую сумму:

1) Не учитывается;

2) Списывается на расходы;

3) Учитывается как доход.

14. Для начала капитализации необходимо:

1) Возникновение расходов по данному активу;

2) Возникновение затрат по займам;

3) Осуществление деятельности по подготовке актива для использования или продажи;

4) только 1 и 2;

5) 1, 2 и 3;

6) только 2 и 3.

15. Общая стоимость расходов на квалифицируемый актив увеличивается на величину любых поступлений, промежуточных выплат или любых правительственных субсидий.

1) Верно

2) Неверно

16. Капитализация допускается по активам, которые не используются в деятельности текущего периода, а предназначены для использования в будущих периодах.

1) Верно

2) Неверно

17. Капитализация приостанавливается, если работа по созданию актива приостанавливается на длительный срок.

1) Верно

2) Неверно

18. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается:

1) Капитализация осуществляется по всему завершенному активу;

2) Капитализация осуществляется по каждой части отдельно.

3) Капитализация не осуществляется.

8. ОТВЕТЫ

Ответы на вопросы:

1. 3) 11. 1)

2. 2) 12. 5)

3. 3) 13. 2)

4. 2) 14. 5)

5. 3) 15. 2)

6. 2) 16. 2)

7. 1) 17. 1)

8. 1) 18. 2)

9. 1)

10. 2)

Размещено на Allbest.ru

...