Финансовые вложения как объект учета
Состав и содержание финансовых вложений, способы их оценки и методы бухгалтерского учета. Отражение финансовых вложений в отчетности предприятия. Учет финансовых вложений на примере ОАО "Северные магистральные нефтепроводы", оценка их эффективности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.01.2017 |
| Размер файла | 91,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Финансовые вложения как объект учета
- 1.1 Состав и содержание финансовых вложений
- 1.2 Методы учета финансовых вложений и способы их оценки
- 1.3 Отражение финансовых вложений в отчетности предприятия
- 2. Учет финансовых вложений на примере оао "Северные магистральные нефтепроводы"
- 2.1 Краткая характеристика предприятия
- 2.2 Организация учета финансовых вложений на предприятии
- 2.3 Оценка эффективности финансовых вложений и оптимизация выбора способа оценки при их выбытии
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в условиях рыночной экономики финансовые вложения играют особую и очень значимую роль. Они служат важным инструментом в системе мобилизации свободных денежных средств, направляемых на решение различных народно-хозяйственных задач. В то же время финансовые вложения, в особенности в различного рода ценные бумаги, являются зоной с высокой степенью риска. Различного рода сбои в этой области, наблюдаемые на практике, осложняют финансовое положение хозяйствующих субъектов, а когда они приобретают широкомасштабный характер, порождают даже финансовые кризисы. Поэтому неслучайно учет финансовых вложений относится к числу наиболее сложных его участков, требующих к себе постоянного повышенного внимания. [9, с. 9]
Исследование особенностей учета финансовых вложений является актуальным постольку, поскольку нормативные документы бухгалтерского законодательства зачастую не содержат строго установленных правил учета активов и обязательств, а предоставляют организациям возможность выбирать конкретный способ учета самостоятельно, руководствуясь при этом своими внутренними факторами.
Совокупность же методов и способов бухгалтерского учета организации, избранных ею для учетной работы, закрепляется в нормативном документе внутрифирменного использования - в учетной политике компании. [6, с. 42]
Использование разных способов позволяет получать различные показатели финансовой деятельности. Выбирая тот или иной метод оценки, ответственный специалист влияет, и зачастую очень значительно, на определение финансового результата и, соответственно, величину налога на прибыль.
финансовое вложение бухгалтерский учет
В то же время, столкнувшись с особенностями разных способов оценки объектов учета, он задается вопросом: "А какой же метод выгоднее использовать?" Универсального ответа, к сожалению, нет. Ведь очень многое зависит от конкретной ситуации на рынке, складывающейся экономической обстановки. В то же время организация эффективной системы учета, в частности финансовых вложений, все же позволяет вывести определенные общие выводы. Данной проблематике и посвящено курсовое исследование.
Сразу надо заметить, что вопросы учета финансовых вложений недостаточно широко раскрыты отечественными специалистами в данной области. Если их исследования и посвящены финансовым вложениям, то в основном - это разрозненные статьи, раскрывающие оценку или особенности бухгалтерского учета финансовых вложений. Что же касается вопросов оптимальности выбора способов их оценки для повышения эффективности управления, то таких исследований практически нет.
К исследованию вопросов учета финансовых вложений в той или иной мере обращались немногие исследователи. Важное значение для исследования методологических основ учета финансовых вложений, в частности, имеют работы таких отечественных ученых как: Авдеев В.В., Булаев С.В., Гетьман В.Г., Куликова Л.И., Когденко В.Г. и других специалистов.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы учета финансовых вложений, которой и посвящено наше исследование.
Цель курсовой работы - исследование особенностей учета финансовых вложений в системе учета предприятия. Для достижения поставленной цели в работе требуется решить следующие задачи:
определить состав и содержание финансовых вложений;
охарактеризовать методы учета финансовых вложений и способы их оценки;
раскрыть отражение финансовых вложений в отчетности предприятия;
исследовать организацию учета финансовых вложений на предприятии;
провести оценку эффективности финансовых вложений и оптимизацию выбора способа оценки при их выбытии.
Предметом курсовой работы является учет финансовых вложений.
Объектом исследования - финансовые вложения ОАО "Северные магистральные нефтепроводы".
Период исследования - 2010-2012 гг.
Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания: анализ и синтез, системный подход, сравнение, детализация, методы группировки, логического анализа теоретического и практического материала, обобщения, а также расчетный и другие методы исследования.
В процессе работы были изучены научные труды отечественных ученых по вопросам учета и анализа финансовых вложений из журналов "Аудит и налогообложение", "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", "Международный бухгалтерский учет", "Нормативные акты для бухгалтера" и др.; нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений в Российской Федерации.
Курсовая работа включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и приложение.
1. Финансовые вложения как объект учета
1.1 Состав и содержание финансовых вложений
Финансовые вложения - это вложения свободных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей или просто физических лиц в другие предприятия путем внесения вкладов в уставные капиталы, выдачи долгосрочных займов, приобретения ценных бумаг. [7, с.32]
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина от 10.12.2002 N 126н.
В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и прочее. [4]
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобного). [4]
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет финансовых вложений ведется на соответствующих субсчетах счета 58 "Финансовые вложения". [5]
В качестве финансовых вложений в виде ценных бумаг выступают:
акции - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". [2];
облигации - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт (ст.2 Закона N 39-ФЗ) [2];
векселя - это ценная бумага, подтверждающая обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) или плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). В случае если векселедателем не являются ни продавец, ни покупатель векселя, то такой вексель признается финансовым. При этом вексель, плательщиком которого является векселедатель, является простым. [7, с.33]
Таким образом, финансовые вложения отличаются от других активов в основном характером экономических выгод и условиями их получения.
1.2 Методы учета финансовых вложений и способы их оценки
Совокупность методов учета финансовых вложений, предоставленных организации для выбора включает:
1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений. Как следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, в качестве единицы учета финансовых вложений может использоваться:
серия;
партия;
однородная совокупность финансовых вложений. [4]
Единицу бухгалтерского учета финансовых вложений организация выбирает самостоятельно. При этом должны быть обеспечены формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. Единицей финансовых вложений может быть и их однородная совокупность (например, акции одного эмитента, облигации одного выпуска и т.п.). [11, с.176]
2. Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг. На основании п.11 ПБУ 19/02 несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение могут:
учитываться в первоначальной стоимости ценных бумаг;
включаться в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету. [4]
В фактические затраты входят:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги посреднической организации;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (вознаграждение брокера, комиссия биржи и пр.). [11, с.177]
3. Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость. В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 проводить указанную корректировку финансовых вложений организации могут:
ежемесячно;
ежеквартально. [4]
4. Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до их номинальной стоимости. Пунктом 22 ПБУ 19/02 определено, что по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации. [4]
5. Возможность оценки долговых ценных бумаги предоставленных займов по дисконтированной стоимости. На основании п.23 ПБУ 19/02 организация может:
оценивать долговые ценные бумаги и предоставленные займы по дисконтированной стоимости;
не осуществлять такого расчета. [4]
6. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии. Как следует из п.26 ПБУ 19/02, при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией может применяться любой из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). [4]
7. Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. На основании п.38 ПБУ 19/02 организации могут проводить указанную проверку:
один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности. [4]
Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:
1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. [20, с.9]
Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений [8, с.22]. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов): на сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
на вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
К первой группе относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги,
ценные бумаги других организаций.
Ко второй группе относятся:
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. [13, с.2]
В Письме от 11.10.2011 N 07-02-10/89 Минфин России разъясняет, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг [7, с.33].
Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает в установленном порядке рыночную цену ценных бумаг, то для целей бухгалтерской отчетности на указанную дату за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную цену.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений у коммерческой организации относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов), так указано в п.20 ПБУ 19/02 [4]. В рассматриваемом бухгалтерском стандарте не говорится, что переоценка финансового вложения признается изменением оценочного значения, но это следует из сущности пересмотра стоимости актива, меняющейся от периода к периоду. [8, с. 20]
В соответствии с п.21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
1.3 Отражение финансовых вложений в отчетности предприятия
В отчетности предприятия стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, указывается по строке 1150 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса годового отчета. Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [3].
Стоимость краткосрочных финансовых вложений следует отражать по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" бухгалтерского баланса. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными - финансовые вложения со сроком свыше одного года.
Кроме того, сведения о финансовых вложениях подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу N 66н) [3].
В Приложении N 3 есть раздел 3 "Финансовые вложения", в котором сведения о финансовых вложениях отражаются в таблицах:
3.1 "Наличие и движение финансовых вложений";
3.2 "Иное использование финансовых вложений".
В таблице 3.1 показывается информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях (по группам, видам) за отчетный и предыдущий годы, а также следующие данные [22, с.221]:
первоначальная стоимость финансовых вложений, накопленная корректировка - на начало года и конец отчетного периода;
поступило вложений за период;
выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости;
накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям;
начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);
изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).
Накопленная корректировка должна определяться в следующем порядке:
по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;
по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;
по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату. [22, с.221]
В таблице 3.2 приводятся сведения о финансовых вложениях (по группам, видам), находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи), используемых по-иному.
Указанные сведения показываются по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В пояснении 3 "Финансовые вложения", оформляемом в табличной форме, для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти указываются Коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п.5 Приказа N 66н) [3].
Информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими, отражается по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отчета о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710002).
В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, к доходам от участия в других организациях относятся:
суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Значение строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" отчета о прибылях и убытках определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002) годового отчета предприятия имеется графа "Пояснения", в которой указывается номер соответствующего пояснения.
Таким образом, ссылка на пояснение 3 "Финансовые вложения" делается:
1) в бухгалтерском балансе по строкам:
"Финансовые вложения" в разделе I "Внеоборотные активы" - если срок обращения (погашения) финансовых вложений превышает 12 месяцев после отчетной даты;
"Финансовые вложения" в разделе II "Оборотные активы" - если срок обращения (погашения) финансовых вложений не превышает 12 месяцев;
2) в отчете о финансовых результатах по строкам:
"Доходы от участия в других организациях";
"Проценты к получению";
"Прочие доходы";
"Прочие расходы".
В заключение первой главы нужно отметить, что кроме бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии необходимо осуществлять управление финансовыми вложениями для анализа существующей доходности и выявления путей ее наибольшей эффективности. В отличие от бухгалтерского учета, управленческий учет финансовых вложений осуществляет учет и анализ финансовых вложений, направления их вложений для выработки экономической стратегии оценки и размещения наиболее эффективным способом.
2. Учет финансовых вложений на примере ОАО "Северные магистральные нефтепроводы"
2.1 Краткая характеристика предприятия
Акционерная компания "Транснефть" крупнейшая в мире компания по транспортировке нефти, включающая 14 дочерних предприятий: одно из них - Открытое акционерное общество "Северные магистральные нефтепроводы".
ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" зарегистрировано 28 августа 2002 года регистрирующим органом Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ухте. предприятие действует на основе Устава (Приложение 1).
Краткое наименование - ОАО "СМН". Уставный капитал компании по состоянию на 12.02.2012 - 328310 руб. Тип собственности ОАО "СМН" - Открытые акционерные общества. Форма собственности ОАО "СМН" - Частная собственность.
Адрес: 169300, Республика Коми, Ухта, проспект А. Зерюнова, д.2, корп.1 Основные виды деятельности ОАО "Северные магистральные нефтепроводы": транспортирование по трубопроводам нефти (60.30.11), производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98), производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными (40.30.14).
ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" относится к отрасли "Трубопроводный транспорт" и эксплуатирует более 1,5 тыс. километров магистральных нефтепроводов (МН), расположенных в северо-западной части Европейского Севера, нефтепроводы: "Уса-Ухта", "Ухта-Ярославль". Управление ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" базируется в г. Ухте (проспект А.И. Зерюнова, д.2/1). В настоящее время на предприятии работает около 3000 человек.
Организационная структура управления ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" представлена на рис. 2.1.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ОАО "Северные магистральные нефтепроводы"
Для наиболее полной характеристики деятельности ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" на основании его бухгалтерской отчетности рассчитаем показатели, характеризующие финансово - хозяйственную деятельность предприятия.
Основные показатели деятельности представлены в таблице 2.1 (рассчитано с использованием Приложений 2-3). В 2012 году выручка от продажи продукции выросла на 5,52 %, на увеличение объема продаж повлияла правильная финансовая политика организации.
Рентабельность продаж увеличилась на 2,27% и составила 5,91%, возросшее значение данного показателя говорит об увеличении прибыльности, и улучшении финансового состояния предприятия.
Таблица 2.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" в 2010-2012 гг.
|
Наименование показателя |
2010г. |
2011 г. |
2012 г. |
Темп прироста, % к предыдущему году |
||
|
1. Выручка от продажи, тыс. руб. |
9776253 |
10086394 |
10643320 |
3,17 |
5,52 |
|
|
2. Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс. руб. |
2486754 |
2 675 411 |
2 871 894 |
7,59 |
7,34 |
|
|
3. Средняя величина основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб. |
12938332 |
15150075 |
16979884 |
17,09 |
12,08 |
|
|
4. Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб. |
2932543 |
3185604 |
2650680 |
8,63 |
-16,79 |
|
|
5. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. |
398 285 |
367 248 |
628 756 |
-7,79 |
71,21 |
|
|
6. Среднегодовая численность работников |
2770 |
2800 |
3000 |
1,08 |
7,14 |
|
|
7. Рентабельность продаж, % |
4,07 |
3,64 |
5,91 |
-0,43 |
2,27 |
Данные, характеризующие обеспеченность предприятия источниками формирования собственных средств представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" в 2010-2012 гг., тыс. руб.
|
Показатели |
2010 г. |
2011г. |
2012г. |
2012 г. к 2011 г., (±) |
|
|
1. Собственные средства |
15 194 436 |
17 393 843 |
18 739 618 |
1 345 775 |
|
|
2. Внеоборотные активы |
14 728 139 |
16 998 541 |
18 921 581 |
1 923 040 |
|
|
3. Собственные оборотные средства (СОС) |
466 297 |
395 302 |
-181 963 |
-577 265 |
|
|
4. Долгосрочные кредиты и займы (ДП) |
582 029 |
582 840 |
583 261 |
421 |
|
|
5. Собственные оборотные и долгосрочные заемные средства (СОС +ДП) |
1 048 326 |
978 142 |
401 298 |
-576 844 |
|
|
6. Краткосрочные кредиты и займы |
1 884 217 |
2 207 462 |
2 249 382 |
41 920 |
|
|
7. Общая величина основных источников средств (СОС +ДП+КП) |
2 932 543 |
3 185 604 |
2 650 680 |
-534 924 |
|
|
8. Запасы и затраты |
368 622 |
523 313 |
544 182 |
20 869 |
|
|
9. Излишек или недостаток СОС (ФС) |
97 675 |
-128 011 |
-726 145 |
-598 134 |
|
|
10. Излишек или недостаток СОС и ДП (ФД) |
679 704 |
454 829 |
-142 884 |
-597 713 |
|
|
11. Излишек или недостаток общей величины основных источников (ФО) |
2 563 921 |
2 662 291 |
2 106 498 |
-555 793 |
|
|
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (S) |
(1; 1; 1) |
(0; 1; 1) |
(0; 0; 1) |
х |
Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" имеет в 2012 г. недостаток собственных и привлеченных долгосрочных источников средств для формирования запасов и относится к предприятиям с неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности организации. При данном типе финансовой ситуации сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств.
Проведенный анализ финансовой устойчивости ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" показывает, что к концу 2012 года она ухудшилась.
2.2 Организация учета финансовых вложений на предприятии
Организация учета финансовых вложений в ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) и нормативами, установленными внутренним документом ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" - учетной политикой.
В соответствии с учетной политикой ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" на 2012 г. (Приложение 4), единицей бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии считаются:
акция;
пай;
облигация;
вексель;
сертификат;
варрант;
предоставленный займ;
депозитный вклад;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
вклад по договору простого товарищества (при условии получения от этого вклада экономических выгод);
товарный кредит (при условии платности).
В отношении облигаций внутреннего государственного валютного займа в ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" установлены следующие единицы учета:
по облигациям, приобретаемым в документарной форме - облигация,
в бездокументарной форме - серия, транш (при наличии данных).
Информация о финансовых вложениях ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" приведена в таблице "Наличие и движение финансовых вложений" приложения № 4 и в разделе № 16 "Информация о связанных сторонах" Пояснений (Приложение 5).
ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" в исследуемом периоде не имеет краткосрочных финансовых вложений. Общество имеет только долгосрочные финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы двух компаний (табл. 2.3):
Таблица 2.3 - Направления финансовых вложений ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" за 2010-2012 гг.
|
Виды долгосрочных финансовых вложений |
Сумма и доля участия |
||||||
|
на 31.12.2010 г. |
на 31.12.2011 г. |
на 31.12.2012 г. |
|||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
|
Вклад в уставный капитал ЗАО "СК "ТРАНСНЕФТЬ" |
3768 |
0,24 |
3768 |
0,24 |
3768 |
0,24 |
|
|
Вклад в уставный капитал ООО "Востокнефтепровод" |
1548562 |
99,76 |
1548346 |
99,76 |
1548346 |
99,76 |
|
|
Всего финансовых вложений |
1552330 |
100,00 |
1552114 |
100,00 |
1552114 |
100,00 |
Как видно из таблицы 2.3 данные направления долгосрочных финансовых вложений в исследуемом периоде не изменились, практически не изменился и их уровень.
Аналитический учет финансовых вложений осуществляется в ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" в соответствии с Графиком документооборота, разработанным на предприятии (табл. 2.4).
Таблица 2.4 - График документооборота по учету финансовых вложений ОАО "Северные магистральные нефтепроводы"
|
Наименование документа |
Срок исполнения |
Кто представляет |
Кто подписывает документ |
Куда представляется документ |
Срок представления документа |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Акт приема - передачи на получение и выбытие краткосрочных, долгосрочных финансовых вложений (долей, ценных бумаг, в т. ч. векселей, облигаций) |
По мере получения или составления |
Финансовый отдел |
Генеральный директор или уполномоченное им лицо |
Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности |
Не позднее 05 числа месяца, следующего за отчетным |
|
|
Копия соглашения о погашении взаимной задолженности векселями |
По мере получения или составления |
Финансовый отдел |
Генеральный директор или уполномоченное им лицо |
Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности |
Не позднее 05 числа месяца, следующего за отчетным |
|
|
Документы по изменению доли в уставном капитале общества (изменения в устав общества, свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ, протокол общего собрания участников - копии). Выписки из реестра акционеров по состоянию на 31.12 отчетного года |
По мере получения |
ОКУиИО |
Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности |
Не позднее дня, следующего за днем получения. Выписки из реестра акционеров - Не позднее 25 января года, следующего за отчетным |
||
|
Выписка из протокола общего собрания акционеров и заседаний Совета Директоров Заказчика |
По мере необходимости |
Отдел корпоративного управления и имущественных отношений |
Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности |
В течение 3-х дней после получения |
||
|
Выписка из протокола общего собрания акционеров (участников) обществ, где Заказчик имеет долю в Уставном капитале по вопросу о дивидендах |
В течение 3-х дней после получения |
Отдел корпоративного управления и имущественных отношений |
Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности |
В течение 3-х дней после получения |
||
|
Копия договоров займа, приобретения и реализации векселей, акций |
По мере заключения |
Финансовый отдел |
Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности |
На следующий день после подписания договора |
||
|
Копия бухгалтерской отчетности за 9 месяцев отчетного года обществ, в которые Заказчик имеет финансовые вложения |
Не позднее 25.01 года, следующего за отчетным |
Юридический отдел |
Управление бухгалтерского, налогового учета и отчетности |
Не позднее 25 января года, следующего за отчетным |
Вклад ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" в уставный капитал организаций вносится как денежными средствами, так и иным имуществом. Операции, отражаемые в бухгалтерии ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" при учете финансовых вложений отражены в табл. 2.5.
Таблица 2.5 - Корреспонденции учета финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций
|
Наименование операции |
Бухгалтерские проводки |
Примечание |
||
|
ДТ |
КТ |
|||
|
Внесены вклады, причитающиеся к уплате учредителями согласно учредительным документам |
58/1 |
51 |
В сумме фактически перечисленных с расчетного счета денежных средств или иного вносимого имущества |
|
|
Начислены причитающиеся к получению дивиденды или иные доходы от участия в совместной деятельности |
76/3 |
91 |
В сумме начисленных за отчетный период доходов согласно условиям договора и решения собрания учредителей (собственников) |
|
|
Получены дивиденды и иные доходы от участия в других организациях или в совместной деятельности |
51 |
76/3 |
В фактически полученных денежных средствах на расчетный счет |
|
|
При выходе из общества, ликвидации общества или совместной деятельности, продажи своей доли (части акций) и т.п. |
91 |
58-1 |
Учетная стоимость вкладов в бухучете (внесенные суммы) |
|
|
51 |
91 |
Договорная стоимость полученного дохода от выбытия акций (долей, вкладов, паев и т.п.) |
||
|
91 |
99 |
Прибыль или убыток от реализации финансового вложения |
Приобретение доли в уставном капитале ООО "Востокнефтепровод" было отражено в учете организации следующим образом (табл. 2.6).
Таблица 2.6 - Учет приобретения ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" доли в уставном капитале ООО "Востокнефтепровод"
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Первичный документ |
|
|
На дату нотариального удостоверения договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО при ее приобретении |
|||||
|
Приобретенная доля в ООО принята к учету |
58-1 |
76-пр |
1548562 |
Договор купли- продажи доли |
|
|
Перечислены денежные средства продавцу доли |
76-пр |
51 |
1548562 |
Выписка банка по расчетному счету |
Если в качестве вклада в уставный капитал ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" передает основное средство, то стоимость вклада на счете 58 формируется исходя из остаточной стоимости переданного объекта. При этом денежная оценка вклада, согласованная учредителями, для целей бухгалтерского учета во внимание не принимается и нигде на счетах учета не отражается.
Таким образом, в результате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации в учете ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.
Если в качестве вклада в уставный капитал передается иное имущество, например, ценные бумаги, нематериальные активы, то оценка вклада на счете 58 также формируется исходя из балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества. При этом так же, как и при передаче основных средств, в учете ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного имущества и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.
ПБУ 19/02 позволяет произвести оценку вклада в уставный капитал другой организации, оплаченного неденежными средствами (за исключением основных средств), двумя способами:
1) исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
2) в оценке в соответствии с учредительным договором. [4]
Выбранный способ должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации. Отметим, что выбор второго способа приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, поскольку в целях налогообложения прибыли оценка вклада всегда осуществляется по остаточной стоимости переданного имущества.
В соответствии с учетной политикой на 2012г. дополнительные затраты ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" на приобретение ценных бумаг (затраты, осуществляемые помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) полностью признаются в составе первоначальной стоимости.
Корректировка оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, производится при надобности в ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" ежеквартально.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты.
При начислении дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в качестве срока обращения векселя используется срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу плюс 365 (366) дней.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в учетной политике ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" выбран способ оценки их стоимости по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" исходя из срока обращения (погашения) по состоянию на отчетную дату (в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений). В исследуемом периоде у ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" имеются только долгосрочные финансовые вложения, которые отражается в балансе по строке 1150 "Финансовые вложения" и в Пояснениях к балансу.
Согласно учетной политике ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" в случае, если проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, подтверждает устойчивое существенное снижение их стоимости на предприятии создается резерв под обесценение таких финансовых вложений.
Резерв под обесценение финансовых вложений образуется за счет финансовых результатов ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью данных финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится в ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
При выходе ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" из состава участников и акционеров переход доли от организации к обществу в момент подачи соответствующего заявления отражается в учете ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" проводкой:
Д-т счета 76 К-т счета 58 - отражена задолженность общества перед организацией в сумме, равной балансовой стоимости доли.
После того как в установленном порядке будет определена действительная стоимость доли, подлежащая выплате организации, задолженность, отраженная на счете 76, подлежит корректировке до размера действительной стоимости доли. Разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью (т.е. суммой затрат на ее приобретение) списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в состав прочих доходов (расходов) проводкой:
Д-т счета 76 (91) К-т счета 91 (76) - отражена разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью.
При фактическом получении денежных средств (иного имущества) от общества в оплату действительной стоимости доли в учете организации делается проводка:
Д-т счета 51 (50, 08, других счетов) К-т счета 76 - поступили денежные средства от общества.
Доход, облагаемый налогом на прибыль, образуется при выходе организации из общества (товарищества) только в том случае, если стоимость полученного при выходе имущества (сумма денежных средств) превышает величину первоначального вклада (взноса). При этом в состав внереализационных доходов, как и в бухгалтерском учете, включается только сумма превышения (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ) [1].
ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" может продать свою долю в уставном капитале третьему лицу, что будет отражено следующими проводками:
Д-т счета 91 К-т счета 58 - первоначальная стоимость доли отражена в составе прочих расходов;
Д-т счета 76 К-т счета 91 - выручка от реализации доли включена в состав прочих доходов.
При исчислении налога на прибыль доходы от продажи доли уменьшаются на сумму затрат, связанных с ее приобретением (пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ) [1].
Так, если ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" решит продать свою долю в уставном капитале "Востокнефтепровод" которая на 31.12.2012 г. составляла 1548346 тыс. руб., то будут осуществлены следующие проводки (табл. 2.7).
Таблица 2.7 - Учет продажи ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" доли в уставном капитале ООО "Востокнефтепровод"
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Первичный документ |
|
|
На дату получения денежных средств за проданную долю в уставном капитале ООО |
|||||
|
Получены денежные средства от покупателя доли в ООО |
51 |
76-пк |
1500000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
|
Отражен ОНА (1500000 * 20%) |
09 |
68 |
300000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
На дату нотариального удостоверения договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО при ее продаже |
|||||
|
Признан прочий доход от продажи доли в ООО |
76-пк |
91-1 |
1500000 |
Договор купли- продажи доли |
|
|
Списана первоначальная стоимость доли в ООО |
91-2 |
58-1 |
1548346 |
Бухгалтерская справка |
|
|
Погашен ОНА |
68 |
09 |
300 000 |
Бухгалтерская справка |
Если расходы на приобретение доли превышают доходы от ее продажи, полученный убыток учитывается в целях налогообложения в полной сумме (уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль) в периоде продажи доли.
2.3 Оценка эффективности финансовых вложений и оптимизация выбора способа оценки при их выбытии
Поскольку современный учет финансовых вложений ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" направлен на поиски и применение наиболее эффективных способов организации учета финансовых вложений, а бухгалтерские правила и налоговое законодательство предоставляют предприятиям возможность их выбирать, проведем сравнение и определим, какой способ оценки финансовых вложений при их выбытии наиболее предпочтителен.
Разделом IV "Выбытие финансовых вложений" ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" установлено, что при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО) [4].
Рассмотрим, в чем заключается отличие способа оценки средней первоначальной стоимости от способа ФИФО.
Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду акций как частное от деления первоначальной стоимости этих акций на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение данного месяца акций. [16, с.29]
Так, предположим, что ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" купит акции ЗАО "Ассорти":
10.02.2014 - 1000 шт. по цене 5000 руб.;
25.05.2014 - 600 шт. по цене 4000 руб.;
14.09.2014 - 400 шт. по цене 3000 руб.;
02.11.2014 - 800 шт. по цене 4200 руб.
Итого: 2800 акций на общую сумму 11960000 руб.
Приобретение акций будет отражено следующими записями (табл.2.8).
В дальнейшем ОАО "Северные магистральные нефтепроводы" решит продать акции ЗАО "Ассорти":
23.10.2014 - 300 шт. по цене 4500 руб.;
12.12.2014 - 400 шт. по цене 5100 руб.;
18.01.2015 - 1100 шт. по цене 5200 руб.;
25.03.2015 - 1000 шт. по цене 5000 руб.
Таблица 2.8 - Корреспонденции учета при приобретение акций
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
10.02.2014 |
||||
|
Оприходованы акции (5000 руб. * 1 000) |
58-1 |
76 |
5000000 |
|
|
25.05.2014 |
||||
|
Оприходованы акции (4000 руб. * 600) |
58-1 |
76 |
2400000 |
|
|
14.09.2014 |
||||
|
Оприходованы акции (3000 руб. * 400) |
58-1 |
76 |
1200000 |
|
|
02.11.2014 |
||||
|
Оприходованы акции (4200 руб. * 800) |
58-1 |
76 |
3360000 |
Итого: 2800 акций на общую сумму 14110000 руб.
Прибыль от продажи акций составит
14110000 - 11960000 = 2150000 руб.
1) При использовании предприятием по акциям, не имеющим текущей рыночной стоимости, способа оценки по средней первоначальной цене:
на 23.10.2014 в учете будут числиться акции в количестве 2000 шт. на общую сумму 8600000 руб. Средняя первоначальная цена составит:
8600000 руб. / 2000 = 4300 руб.
Продажа акций в бухгалтерском учете предприятия будет отражена следующим образом:
Таблица 2.9 - Корреспонденции учета при продаже акций
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
23.10.2014 |
||||
|
Списаны с учета акции (4300 руб. * 300) |
91-2 |
58-1 |
1290000 |
|
|
Признан доход от продажи акций (4500 руб. * 300) |
76 |
91-1 |
1350000 |
|
|
31.10.2014 |
||||
|
Списана прибыль от продажи акций в составе сальдо прочих доходов и расходов (1 350 000 - 1 290 000) руб. |
91-9 |
99 |
60000 |
На 12.12.2014 в учете числится 1700 акций по цене 4300 руб. на сумму 7310000 руб. и 800 по цене 4200 руб. на сумму 3360000 руб.
Средняя первоначальная стоимость составит
(7310000 + 3360000) / 2500 = 4268 руб.
Продажа акций будет отражена в учете следующим образом (табл. 2.10).
Таблица 2.10 - Корреспонденции учета при продаже акций
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
12.12.2014 |
||||
|
Списаны с учета акции (4268 руб. * 400) |
91-2 |
58-1 |
1707200 |
|
|
Признан доход от продажи акций (5100 руб. * 400) |
76 |
91-1 |
2040000 |
|
|
29.12.2014 |
||||
|
Списана прибыль от продажи акций в составе сальдо прочих доходов и расходов (2040000 - 1707200) руб. |
91-9 |
99 |
332800 |
|
|
18.01.2015 |
||||
|
Списаны с учета акции (4268 руб. * 1100) |
91-2 |
58-1 |
4694800 |
|
|
Признан доход от продажи акций (5200 руб. * 1100) |
76 |
91-1 |
5720000 |
|
|
31.01.2015 |
||||
|
Списана прибыль от продажи акций в составе сальдо прочих доходов и расходов (5720000 - 4694800) руб. |
91-9 |
99 |
1025200 |
|
|
25.03.2015 |
||||
|
Списаны с учета акции (4268 руб. * 1000) |
91-2 |
58-1 |
4268000 |
|
|
Признан доход от продажи акций (5000 руб. * 1000) |
76 |
91-1 |
5000000 |
|
|
29.03.2015 |
||||
|
Списана прибыль от продажи акций в составе сальдо прочих доходов и расходов (5000000 - 4268000) руб. |
91-9 |
99 |
732000 |
2) Оценка по способу ФИФО основана на допущении, что акции списываются в последовательности их приобретения (поступления), то есть списываемые первыми акции должны быть оценены по первоначальной стоимости акций первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости акций, числящихся на начало периода. При применении такого способа оценка акций, находящихся в остатке на конец периода, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных акций учитывается стоимость более ранних по времени приобретений.
Так, при таких же сделках купли-продажи акций, перечисленных выше и при использовании при оценке акций, не имеющих текущей рыночной стоимости, способа оценки ФИФО, получим следующие результаты.
На 23.10.2014 в учете предприятия будут числиться акции в количестве 2000 шт. на общую сумму 8600000 руб., в том числе 1000 шт. по цене 5000 руб., 600 шт. по цене 4000 руб., 400 шт. по цене 3000 руб.
Продажа акций будет отражена в учете следующим образом:
Таблица 2.11 - Корреспонденции учета при продаже акций
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
23.10.2014 |
||||
|
Списаны с учета акции (5000 руб. * 300) |
91-2 |
58-1 |
1500000 |
|
|
Признан доход от продажи акций (4500 руб. * 300) |
76 |
91-1 |
1350000 |
|
|
31.10.2014 |
||||
|
Списан убыток от продажи акций в составе сальдо прочих доходов и расходов (1350000 - 1500000) руб. |
99 |
91-9 |
150 000 |
На 12.12.2014 в учете будут числиться 2500 акций на общую сумму 10460000 руб., в том числе 700 по 5000 руб., 600 по 4000 руб., 400 по 3000 руб...
Подобные документы
Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Классификация финансовых вложений. Учет финансовых вложений в уставный капитал других организаций, в ценные бумаги и займы.
курсовая работа [72,0 K], добавлен 30.11.2010Общее понятие финансовых вложений. Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений. Организационная характеристика ООО "АТАК". Организация и состояние первичного учета финансовых вложений. Совершенствование учета финансовых вложений в ООО "АТАК".
курсовая работа [135,0 K], добавлен 16.05.2017Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011Определение финансовых вложений. Виды ценных бумаг и операции с ними. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений в акции, в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в организации "Исток С".
курсовая работа [37,6 K], добавлен 07.02.2006Понятие и классификация финансовых вложений, их оценка, доходы, расходы, обесценение и инвентаризация. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги и финансовые векселя. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 16.12.2009Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности. Теоретическая база бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирование финансовых результатов. Налогообложение операций.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 03.03.2009Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015Первоначальная оценка финансовых вложений. Процесс ведения бухгалтерского учета в ООО "Илимпром". Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. Журнал регистрации хозяйственных операций. Инвентаризация финансовых вложений.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 23.06.2009Порядок проведения аудита учета финансовых вложений. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита. Аудит учета финансовых вложений ООО "Смарт", особенности его планирования. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений.
курсовая работа [72,5 K], добавлен 20.10.2013Понятие, классификация и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги, вклады в уставные капиталы и предоставленные займы как виды вложений. Порядок формирования первоначальной стоимости. Учет долевых и долговых финансовых вложений.
контрольная работа [16,0 K], добавлен 03.12.2009Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг, их оценка. Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений, их инвентаризация. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений, их поступление, текущее движение, выбытие.
дипломная работа [105,3 K], добавлен 20.04.2011Понятие и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение.
реферат [37,1 K], добавлен 26.05.2007Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их классификация. Оценка и учет вложений, акций, долговых ценных бумаг, предоставленных займов, вкладов по договору. Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета.
реферат [67,0 K], добавлен 08.06.2010Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений. Актуальные вопросы учета финансовых вложений. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений и ценных бумаг предприятия на примере ООО НПКФ "Агротех – Гарант Березовский".
дипломная работа [71,4 K], добавлен 10.12.2014Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010Анализ имущественного и финансового состояния ОАО "Кургандормаш". Изучение динамики и эффективности финансовых вложений организации. Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Методика аудита финансовых вложений.
отчет по практике [177,7 K], добавлен 31.05.2010Изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 23.04.2011Краткосрочные финансовые вложения. Операции финансово-инвестиционного цикла. Аудиторская проверка организации финансовых вложений. Долгосрочность финансовых, вложений. Проверка операций с ценными бумагами. Правильность классификации финансовых вложений.
реферат [17,4 K], добавлен 24.01.2009Классификация финансовых вложений, их законодательное и нормативное регулирование. Основные первичные документы для учета операций. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений. Прекращение договора простого товарищества на возврат имущества.
курсовая работа [44,6 K], добавлен 16.05.2014
