Аудит и ревизия финансовых результатов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет финансовых результатов

2. Экономический анализ финансовых результатов

3. Аудит и ревизия финансовых результатов

Заключение

Список используемых источников



Введение

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Прибыль как важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.

Прибыль является составным элементом рыночных отношений, занимающим видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления, ценных бумаг. Она призвана сыграть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодолении кризисных явлений.

Значимость прибыли предприятия трудно переоценить, ведь именно прибыль есть конечный финансовый результат деятельности предприятия, служащий источником пополнения финансовых ресурсов предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Объектом исследования является ЗАО «ХимИмпорт».

Предметом исследования является финансовый результ ЗАО «ХимИмпорт».

Целью работы является изучение вопросов учета, анализа и аудита финансовых результатов.

Основой для проведения анализа ЗАО «ХимИмпорт» послужили формы годовой бухгалтерской отчётности, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу за 2010 - 2012 гг.



1. Бухгалтерский учет финансовых результатов

Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений [23, с. 113].

Вместе с тем предпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых ресурсов, в том числе прибыли.

Являясь важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет следующие функции:

Оценочную. То есть дает возможность провести оценку эффективности работы предприятия (получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью).

Распределительную. Ее сущность заключается в том, что прибыль предприятия является инструментом распределения доходов.

Стимулирующую. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересованно в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия [22, с. 220].

Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Этот анализ имеет важное значение и для внешних субъектов (государственных органов, банков и др.).

Прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие его деловой активности. Оценивая уровень или изменение деловой активности, проводят различия между понятиями ожидаемой прибыли (которая может быть получена в будущем в результате хозяйствования) и фактически полученной.

С учетом этого различают следующие функции прибыли:

ѕ инвестиционная - поскольку ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;

ѕ результативная - фактически полученная прибыль оценивает эффективность деятельности предприятия;

ѕ финансирующая - часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования предприятия;

ѕ стимулирующая - часть ожидаемой или полученной прибыли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала.

Так, в процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Различают прибыль отчетного периода (до выплаты процентов и налогов), налогооблагаемую прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) [1, с. 115].

Прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. При этом прибыль /убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка либо в кассу предприятия), или по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров, принятой учетной политики.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на реализацию [12].

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности, поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков, и др.

Большую часть прибыли отчетного периода составляет прибыль от реализации продукции, работ и услуг (около 90%). Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижают его прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между налогооблагаемой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам [4, с. 315].

Финансовые результаты деятельности организации определяются на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также определения финансового результата по ней. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка от реализации продукции, налоги и сборы исчисленные из выручки от реализации продукции, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты следующие субсчета:

1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

5. Управленческие расходы.

6. Расходы на реализацию.

7. Прочие доходы по текущей деятельности.

8. Прочие расходы по текущей деятельности.

9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по текущей деятельности отражаются бухгалтерскими записями:

Выручка от реализации продукции:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг)».

Начисление НДС:

Дебет90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Налог на добавленную стоимость)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление налогов и сборов из выручки от реализации продукции (кроме НДС):

Дебет90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На себестоимость реализованной продукции:

Дебет90.4 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

На сумму управленческих расходов:

Дебет90.5 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Управленческие расходы)»

Кредит 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

На сумму расходов на реализацию:

Дебет90.6 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)»

Кредит 44 «Расходы на реализацию».

На сумму прочих доходов от текущей деятельности:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.7 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)».

На сумму прочих расходов от текущей деятельности:

Дебет 90.8 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие расходы по текущей деятельности)».

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Записи по счетам 90.1-90.8 производятся накопительно в течение отчетного года составлением дебиторского оборота по счетам 90.1-90.8 и кредитовым оборотам по счетам 90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг)» и 90.7 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)» определяется финансовый результат от текущей деятельности за отчетный период, который отражается:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 кроме 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)» закрываются внутренними записями на счет 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода непосредственно не связанной с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной, финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1. Прочие доходы.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов.

4. Прочие расходы.

5. Сальдо прочих доходов и расходов.

На счете 91.1 «Прочие доходы и расходы (Прочие доходы)» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы, кроме доходов от текущей деятельности.

Суммы начисленных полученных прочих доходов:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы (Прочие доходы)».

Начисление НДС:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы (Налог на добавленную стоимость)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление прочих налогов (кроме НДС):

Дебет 91.3 «Прочие доходы и расходы (Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму производственных прочих расходов:

Дебет 91.4 «Прочие доходы и расходы (Прочие расходы)»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Счет 91.5 «Прочие доходы (Сальдо прочих доходов и расходов)» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Записи по счетам 91.1-91.4 производятся накопительно в течение отчетного года, сопоставлением дебетового оборота по счетам 91.2-91.4 и кредитового оборота по 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, который отражается записью:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» кроме 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)» закрываются внутренними записями на 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)».

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, а по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» суммы прибыли организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода: чистая прибыль иди чистый убыток. Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается

Дебет (Кредит) 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)»

Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов за отчетный период отражается:

Дебет (Кредит) 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)»

Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки».

Начисление НДС и других налогов и сборов, исчисленных из прибыли организации отражаются:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражаются записью:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При расчете прибыли или убытка выручка принимается за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (выручка нетто). Прибыль от реализации продукции, работ и услуг еще называют прибылью от основной деятельности предприятия. На ее формирование большое влияние оказывают технологические и экономические особенности развития отрасли.

Порядок распределения прибыли связан с действующим налоговым законодательством.

Налогооблагаемая прибыль равна прибыли за отчетный период за вычетом налога на недвижимость (он рассчитывается от остаточной стоимости основных фондов) и налога на доходы (от части прибыли, облагаемой налогом на доходы; например, доходы, полученные от казино, видеосалонов и т.п.).

Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Ставка налога на прибыль с 2012 года снизилась с 24% до 18%, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке в случаях, предусмотренных законодательством.

Чистая прибыль рассчитывается следующим образом: прибыль за отчетный год минус налог на недвижимость, минус налог на доходы, минус налог на прибыль.

Чистая прибыль распределяется в порядке, предусмотренном в учредительных документах предприятия. В обобщенном виде чистая прибыль подразделяется на прибыль, направляемую на накопление, прибыль, направляемую на потребление и резервный фонд.

Средства фонда потребления используются на единовременное поощрение отличившихся работников при выполнении особо важных заданий; оказание единовременной помощи; строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; на питание в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие аналогичные мероприятия.

Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с научно-техническим и социальным развитием коллектива. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования; затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. За счет средств этого фонда погашаются долгосрочные кредиты банков и проценты по ним, финансируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и т.д.

Резервные фонды образуются как в силу требований законодательства, так и по решению предприятий. В законодательном порядке резервный фонд образуют иностранные предприятия и предприятия с иностранными инвестициями. Источником его формирования является прибыль до ее налогообложения в установленных размерах к уставному фонду. На отечественных предприятиях резервные фонды создаются за счет отчислений от чистой прибыли по их усмотрению.

Согласно п. 2 Инструкции № 102 доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102).

Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей дельности.

В организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Номенклатуры статей расходов на управление, обслуживание и организацию производства и на реализацию товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Аналитический учет доходов и расходов от основных видов деятельности организуется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расходов с таким расчетом, чтобы можно было получить информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках (Ф. 2) и налоговых деклараций. Аналитический учет организуется в журнале-ордере или в машинограммах при автоматизированной обработке учетной информации.

В заключении следует сделать вывод, что учет финансового результата реализации продукции имеет большое значение в деятельности организации. Наличие отрицательного финансового результата, то есть убытка от реализации продукции, работ, услуг, служит сигналом для организации, что где-то была допущена ошибка, либо был неправильно выбран основной вид деятельности. Непрерывный и правильно организованный на предприятии учет и анализ финансового результата от реализации способствует обнаружению и своевременному исправлению этих ошибок.

2. Экономический анализ финансовых результатов

Закрытое акционерное общество "ХимИмпорт" зарегистрировано решением Минского городского исполнительного комитета от 21.09.2002 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Юридический адрес предприятия: 223017, Республика Беларусь, Минская обл., Минский район, ОАО "МПКО", офис 519

Режим работы: ежедневно с 08.30 до 17.15, выходные: суббота, воскресенье.

ЗАО «ХимИмпорт» - предприятие с 20-ти летним стажем работы на белорусском рынке в области дистрибьюции промышленной химии.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Предприятие может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие организует и ведет делопроизводство в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

Трудовые отношения на предприятии регулируются трудовым законодательством Республики Беларусь. Трудовой коллектив составляют граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Формы, системы и размеры оплаты труда работников устанавливаются предприятием самостоятельно. Работники предприятия подлежат социальному страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных законодательными актами Республики Беларусь.

Предприятие занимается импортом и оптовой продажей химической продукции - органических химических удобрений, химических волокон и нитей, синтетических смол и пластических масс, каустической соды, нитратов, фосфатов, боратов, кислот, продуктов для отделки кожи и т.д..

Интересы сфокусированы на обслуживании предприятий:

· пищевой и перерабатывающей отраслей,

· агропромышленного комплекса,

· кожевенной отрасли,

· химической и нефтехимической отраслей,

Постоянными партнерами являются предприятия России, Украины, Польши, Казахстана, Китая, Индии, Турции, Германии, Бразилии, Аргентины и др. Основные показатели, характеризующие деятельность ЗАО «ХимИмпорт» отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели, характеризующие деятельность ЗАО «ХимИмпорт», млн руб.

Показатель	Годы	Отклонение (+/-)	Темп, %
	2010	2011	2012	2011г. к 2010г	2012г. к 2011г	2011г. к 2010г	2012г к 2011г
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	21464	25569	62563	4105	36994	119,1	244,7
Налоги и сборы, включаемые в выручку	3239	4179	10398	940	6219	129,0	248,8
Выручка от реализации за вычетом налогов и сборов	18225	21390	52165	3165	30775	117,4	243,9
Себестоимость реализованных продукции, работ, услуг	15020	18867	31636	3847	12769	125,6	167,7
Валовая прибыль	3205	2523	20529	-682	18006	78,7	8,1 р.
Расходы на реализацию	1644	1932	6472	288	4540	117,5	3,4 р.
Прибыль (убыток) от реализации	1561	591	14057	-970	13466	37,9	23,8 р.
Операционные доходы (без налогов)	1368	894	5040	-474	4146	65,4	5,6 р.
Операционные расходы	1373	877	4676	-496	3799	63,9	5,3 р.
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	-5	17	364	22	347	-	21,4 р.
Внереализационные доходы	92	86	942	-6	856	93,5	11,0 р.
Внереализационные расходы	155	94	1199	-61	1105	60,6	12,8 р.
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-63	-8	-257	55	-249	12,7	32,1 р.
Прибыль (убыток)	1493	600	14164	-893	13564	40,2	23,5 р.
Прибыль (убыток) до налогообложения	1527	603	14176	-924	13573	39,5	23,5 р.
Чистая прибыль (убыток)	1087	436	10839	-651	10403	40,1	24,9 р.

Примечание - Источник: составлено автором на основании «Отчета о прибылях и убытках ЗАО «ХимИмпорт» за 2010-2012гг.

Следует отметить, что, несмотря на то, что себестоимость реализованных продукции, работ, услуг ЗАО «ХимИмпорт» в 2011 году возросла на 25,6 % (3847 млн руб.) по сравнению с 2010 годом, выручка от реализации за аналогичный период возросла лишь на 19,1 % (4105 млн руб.).

В 2012 году себестоимость реализованной продукции увеличилась на 67,7 % (+ 12769 млн руб.) по сравнению с 2011 годом, выручка за соответствующий период возросла более, чем в 2 раза (+ 36994 млн руб.). Это может быть связано с ростом оптовых и розничных цен на соответствующую продукцию, услуги, работы.

Прибыль от реализации ЗАО «ХимИмпорт» в 2011 году на 62,1% ( 970 млн руб.) меньше, чем за аналогичный период прошлого года. В 2012 году прибыль от реализации филиала предприятия в 23,8 раза выше, чем за аналогичный период прошлого года (+ 13466 млн руб.).

Следует отметить, что в 2011 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 34,6% сократились операционные доходы. В свою очередь, операционные расходы ЗАО «ХимИмпорт» за данный период сократились на 36,1%, в результате чего прибыль от операционных доходов и расходов составила 17 млн руб.

В 2012 году операционные доходы возросли в 5,6 раз по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, операционные расходы увеличились в 5,3 раза. Это привело к увеличению прибыли от операционных доходов и расходов более, чем в 21 раз, и составила 364 млн р.

Следует отметить, что в 2011 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года внереализационные доходы сократились на 6,5% ( - 6 млн руб.). В свою очередь, внереализационные расходы ЗАО «ХимИмпорт» за данный период уменьшились на 39,4%, в результате чего убыток от внереализационных доходов и расходов сократился на 87,3 % и составил 8 млн руб. В 2012 году внереализационные доходы увеличились в 11 раз по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, внереализационные расходы - 12,8 раз. Это привело к увеличению убытка от внереализационных доходов и расходов более, чем в 30 раз (-257 млн руб.).

Чистая прибыль ЗАО «ХимИмпорт» в 2011 году сократилась на 59,9 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составила 436 млн руб. В 2012 году чистая прибыль возросла почти в 25 раз и составила 10839 млн руб.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержаться в активе баланса.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия (таблицы 2 и 3).

Анализ данных, приведенных в таблице 2, показывает, что на конец 2009 года внеоборотные активы возросли в 4,4 раза (118,7 млн руб.), а оборотные активы сократились на 3,6 % (21 млн руб.) по сравнению с величиной данных показателей на начало года.

Таблица 2 - Состав имущества ЗАО «ХимИмпорт», млн руб.

Средства предприятия	Годы	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Отклонение, (+/-)
Внеоборотные активы, в т.ч.	2010	309	294	-15
	2011	294	345	51
	2012	345	736	391
ОС по остаточной стоимости	2010	308	293	-15
	2011	293	342	49
	2012	342	733	391
вложения во ВОА	2010	1	0	-1
	2011	0	2	2
	2012	2	0	-2
Оборотные активы	2010	2743	3651	908
	2011	3651	4681	1030
	2012	4681	18395	13714
ВСЕГО	2010	3052	3945	893
	2011	3945	5026	1081
	2012	5026	19131	14105



Примечание - Источник: составлено автором на основании «Бухгалтерского баланса ЗАО «ХимИмпорт» за 2010-2012гг

На конец 2010 года величина внеоборотных активов сократилась на 4,9% (15 млн руб.), а оборотных - возросла на 33,1 % (908 млн руб.), по сравнению с данными на начало года. Следует отметить, что на конец 2010 года удельный вес внеоборотных активов в общей структуре активов уменьшился на 2,6 %, а оборотных активов - возрос на 2,6 % по сравнению с данными на начало года.

На конец 2011 года удельный вес внеоборотных активов в общей структуре активов ЗАО «ХимИмпорт» сократился на 0,6 %, а оборотных - увеличился на 0,6 %. Величина же внеоборотных активов по состоянию на 1 января 2012 года увеличилась на 17,3 % (+51 млн руб.) по сравнению с данными на 1 января 2011 года. Что касается величины оборотных активов, то их величина за аналогичный период возросла на 28,2 %(+1030млн руб.).

По состоянию на 1 января 2013 года доля внеоборотных активов в общей структуре имущества ЗАО «ХимИмпорт» составила 3,8 %, оборотных - 96,2 %. Таким образом, величина внеоборотных активов на конец 2012 года возросла на 113,3% (+391 млн руб.), оборотных - увеличилась почти в 3 раза (+13714 млн руб.) по сравнению с данными на начало года.

Необходимо также проанализировать динамику и структуру источников капитала ЗАО «ХимИмпорт». Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. По источникам формирования следует различать собственные, заемные и привлеченные средства. Общий размер собственных средств устанавливается ЗАО «ХимИмпорт» самостоятельно.

Обычно он определяется минимальной потребностью в средствах для образования необходимых запасов товарно-материальных ценностей, обеспечения планируемых объемов производства и реализации продукции, а также для осуществления расчетов в установленные сроки.

Анализ динамики и состава источников капитала ЗАО «ХимИмпорт» отражен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ динамики и состава источников капитала ЗАО «ХимИмпорт»

Источник Капитала	Годы	Наличие средств, млн руб.	Структура средств, %
		на начало года	на конец года	Изменение (+/-)	на начало года	на конец года	Изменение(+/-)
Собственный капитал	2010	1432	1749	317	46,9	44,3	-2,6
	2011	1749	2233	484	44,3	44,4	0,1
	2012	2233	11798	9565	44,4	61,7	17,3
Заемный капитал	2010	1620	2196	576	53,1	55,7	2,6
	2011	2196	2793	597	55,7	55,6	-0,1
	2012	2793	7332	4539	55,6	38,3	17,3
Итого	2010	3052	3945	893	100	100	-
	2011	3945	5026	1081	100	100	-
	2012	5026	19131	14105	100	100	-

Примечание - Источник: составлено автором

Как видно из таблицы 3, к концу 2010 года величина собственного капитала в денежном выражении увеличилась на 317 млн руб., к концу 2011 года - на 484 млн руб., к концу 2012 года - на 9565 млн руб. Заемный капитал в свою очередь в 2010 году увеличился в денежном выражении на 576 млн руб., в 2011 году - на 597 млн руб., а в 2012 году возрос на 4537 млн руб. по сравнению с предыдущим годом.

Проанализировав данные, необходимо отметить, что структура капитала ЗАО «ХимИмпорт» на протяжении 2010 - 2012 гг. имеет непостоянный характер. На конец 2010 года удельный вес собственного капитала сократился на 2,6 %, а заемного - возрос на 2,6 % по сравнению с предыдущим годом. На конец 2011 года удельный вес собственного капитала увеличился на 0,1 %, а заемного - сократился на 0,1%. По состоянию на 1 января 2013 года доля собственного капитала в общей структуре капитала ЗАО «ХимИмпорт» составила 61,7 % , заемного - 38,3 %.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. В тоже время недостаток запасов также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности предприятия. Поэтому предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в тоже время, чтобы они не залеживались на складах. [13]

Анализ состояния запасов и затрат начинается с расчета ниже следующих показателей.

Наличие собственных оборотных средств ЗАО «ХимИмпорт» рассчитывается по формуле (1).

где МА - материальные активы, млн руб.; ВОА - внеоборотные активы, млн руб.; СК - собственный капитал, млн руб.; ФП - фонд потребления, млн руб.; Р - резервы предстоящих расходов, млн руб.

Таблица 4 - Наличие собственных оборотных средств ЗАО «ХимИмпорт», млн руб.

Показатель	Обозначение	Годы
		2010	2011	2012
Собственный капитал	СК0	1432	1749	2233
	СК1	1749	2233	11798
Фонд потребления	ФП0	-	-	-
	ФП1	-	-	-
Резервы предстоящих расходов	Р0	-	-	-
	Р1	-	-	-
Внеоборотные активы	ВОА0	309	294	345
	ВОА1	294	345	736
Наличие собственных оборотных средств	МА0	1123	1455	1888
	МА1	1455	1888	11062

Примечание - Источник: составлено автором

Анализируя полученные данные, следует отметить, что на протяжении 2010 - 2012 гг. ЗАО «ХимИмпорт» в оборот вводились собственные средства. Это характеризует организацию с положительной стороны.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат ЗАО «ХимИмпорт» рассчитывается по формуле (2).

где ОВИ - общая величина источников формирования запасов и затрат, млн руб.; СК - собственный капитал, млн руб.; ДФО - долгосрочные финансовые обязательства, млн руб.; КК - краткосрочные кредиты, млн руб.; ВОА - внеоборотные активы, млн руб.

Исходная информация и полученные результаты приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Общая величина основных источников формирования запасов и затрат ЗАО «ХимИмпорт»

Показатель	Обозначение	Годы
		2010	2011	2012
Собственный капитал	СК0	1432	1749	2233
	СК1	1749	2233	11798
Долгосрочные финансовые обязательства	ДФО0	-	-	-
	ДФО1	-	-	-
Краткосрочные обязательства	КО0	1620	2196	2793
	КО1	2196	2793	7332
Внеоборотные активы	ВОА0	309	294	345
	ВОА1	294	345	736
Величина основных источников формирования запасов и затрат	ОВИ0	2743	3651	4681
	ОВИ1	3651	4681	18394

Примечание - Источник: составлено автором

Анализ данных показывает, что ЗАО «ХимИмпорт» в среднем с каждым годом увеличивает основные источники формирования запасов и затрат: в 2010 году - на 908 млн руб., в 2011 году - 1030 млн руб., в 2012 году - на 13713 млн руб. Это плохо сказывается на его финансовом состоянии. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности организации.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат рассчитывается по формуле (3).

где ЗЗ - общая величина запасов и затрат, млн руб.; З - сумма запасов, млн руб.; Н - сумма налогов по приобретенным ценностям, млн руб.

Исходная информация и полученные результаты приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Общая величина запасов и затрат ЗАО «ХимИмпорт»

Показатель	Обозначение	Годы
		2010	2011	2012
Сумма запасов	З0	2295	2990	3759
	З1	2990	3759	9010
Сумма налогов по приобретенным ценностям	Н0	8	2	3
	Н1	2	3	187
Общая величина запасов и затрат	ЗЗ0	2303	2992	3762
	ЗЗ1	2992	3762	9197

Примечание - Источник: составлено автором

Следует отметить, что в 2010г., 2011г. и 2012г. образовался излишек средств для формирования запасов и затрат, а именно: в 2010году он составил 689 млн руб., в 2011 году - 770 млн руб., а в 2012 - 5435 млн руб

Анализ платежеспособности и ликвидности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должно сделать предприятие, которое хочет вступить в экономические отношения с другими. Ему важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент критической ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле (4).

Необходимая информация отражена в таблице 7.

Таблица 7 - Коэффициент текущей ликвидности ЗАО «ХимИмпорт»

Показатель		Годы
		2010	2011	2012
Оборотные активы	ОА 0	2743	3651	4681
	ОА1	3651	4681	18395
Общая сумма краткосрочных обязательств	КО0	1620	2196	2793
	КО1	2196	2793	7332
Коэффициент текущей ликвидности	Кт.л.0	1,69	1,66	1,68
	Кт.л.1	1,66	1,68	2,51
	Д Кт.л.	-0,03	0,02	0,83



Примечание - Источник: составлено автором

Этот коэффициент показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы предприятия. Таким образом, в 2010 году текущие пассивы ЗАО «ХимИмпорт» не покрыты на 0,03 %, в 2011 году активы покрывают текущие пассивы на 0,02 %, в 2012 году - на 0,83 %.

Чем больше величина запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

Расчет коэффициента критической ликвидности осуществляется по формуле (5).

Необходимая информация отражена в таблице 8.

Таблица 8 - Коэффициент критической ликвидности ЗАО «ХимИмпорт»

Показатель		Годы
		2010	2011	2012
Дебиторская задолженность	ДЗ0	24	237	104
	ДЗ1	237	104	3601
Денежные средства	ДС0	406	412	814
	ДС1	412	814	770
Финансовые вложения	ФВ0	10	10	1
	ФВ1	10	1	4827
Общая сумма краткосрочных обязательств	КО0	1620	2196	2793
	КО1	2196	2793	7332
Коэффициент критической ликвидности	Кк.л.0	0,272	0,300	0,329
	Кк.л.1	0,300	0,329	1,254
	Д Кк.л.	0,028	0,029	0,925

Примечание - Источник: составлено автором

Проанализировав данные, следует отметить, что в ЗАО «ХимИмпорт» за рассматриваемый период с начала 2010г. по начало 2012 г. коэффициент критической ликвидности составлял 0,272 - 0,329. Однако в конце 2012 года данный коэффициент увеличился до уровня 1,254. Это означает, что на предприятии большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, которую следует вовремя взыскать.

Коэффициент абсолютной ликвидности считаем по формуле (6).

Таблица 9 - Коэффициент абсолютной ликвидности ЗАО «ХимИмпорт»

Показатель		Годы
		2010	2011	2012
Денежные средства	ДС0	406	412	814
	ДС1	412	814	770
Финансовые вложения	ФВ0	10	10	1
	ФВ1	10	1	4827
Общая сумма краткосрочных обязательств	КО0	1620	2196	2793
	КО1	2196	2793	7332
Коэффициент абсолютной ликвидности	Ка.л.0	0,257	0,192	0,292
	Ка.л.1	0,192	0,292	0,763
	Д Ка.л.	-0,065	0,100	0,471

Примечание - Источник: составлено автором

Коэффициент абсолютной ликвидности дополняет предыдущие показатели. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Так к концу 2010 года коэффициент абсолютной ликвидности сократился на 0,065 пунктов, к концу 2011 года возрос на 0,1 пункт, к концу 2012 году - увеличился на 0,471 пунктов. Таким образом, учитывая, что данный показатель с 2011 года имеет тенденцию увеличения, то можно сделать вывод, что ЗАО «ХимИмпорт» может дать полную гарантию своевременного погашения краткосрочных и долгосрочных обязательств (кредитов и займов). Это может вызвать интерес инвесторов и кредиторов.

Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инве...