Учётная политика

Размещено на http://allbest.ru

Введение

бухгалтерский учёт налоговый

Всем давно известно, что учёт на предприятии должен осуществляться по заранее предусмотренным правилам. Проблема состоит лишь в создании такой совокупности правил, осуществление которых могла бы обеспечить наибольший эффект от ведения учёта. Под эффектом в этом случае понимается своевременное формирование управленческой и финансовой информации, её достоверность и полезность для широкого круга пользователей как внутреннего, так и внешнего.

С переходом на рыночную систему экономических отношений изменились и подходы к постановке учёта на предприятиях. На данный момент этот вопрос решён разумным сочетанием государственного регулирования и автономности организаций в ведении учёта. Сущность новых подходов к реализации учёта заключается в установленных государством общих правил учёта организации, на основании которых организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач.

Учётная политика предприятия является одним из важнейших учредительных документов предприятия. Влияние, которая она окажет распространяется на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Из всего вышесказанного следует вывод, что учётная политика организации является крайне важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования и ценовой политики.

Цель работы - изучение методов и техники формулирования учетной политики организации, на основе которой производится учет затрат на производство товаров и услуг.

Задачи работы сводятся к следующим позициям:

1.исследовать теоретические и практические принципы формулирования учетной политики организации;

2.определить сущность учетной политики организации, ее назначение;

3.рассмотреть состав нормативной базы по созданию учетной политики;

4.перечислить и обобщить методы формирования учетной политики предприятия;

5.изучить учётную политику для целей бухгалтерского и налогового учётов;

Объект курсовой работы: учётная политика, как основной учредительный документ.

Предмет работы: Элементы учетной политики, формирующие особенности учета основных средств.

Подводя к итогу всё вышесказанное можно сказать, что учётная политика предприятия, являясь совокупностью правил реализации метода учёта должна обеспечивать наибольший эффект от ведения учёта. Благодаря ней должно достигаться своевременное формирование управленческой и финансовой информации, а пользоваться этой информацией мог бы любой пользователь как внешний, так и внутренний, заинтересованный в деятельности организации.

В данной курсовой работе рассматривается:

ь понятие и сущность учётной политики;

ь нормативное регулирование учётной политики;

ь требования в отношении формирования учётной политики;

ь основания изменения учётной политики;

ь аспекты учётной политики;

ь учётная политика для целей бухгалтерского и налогового учётов

1. Сущность учётной политики

1.1 Понятие и состав учётной политики

Перед тем как продолжить изучение учётной политики, мы должны определится с тем, что же всё-таки есть учётная политика.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) п.2 - с. 1

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения плана счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

При ведении бухгалтерского учёта предприятие должно обеспечить соблюдение учётной политики в течение года.

Допущения и требования, в рамках которых формируется учётная политика можно найти в ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

На выбор и обоснование учётной политики влияют следующие факторы:

ь организационно-правовая форма организации;

ь отраслевая принадлежность и вид деятельности;

ь масштабы деятельности организации;

ь управленческая структура организации и бухгалтерии;

ь финансовая стратегия организации;

ь материальная база;

ь степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учёта;

ь уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению бухгалтерского учёта предоставляется выбор одного из не скольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по определённому вопросу в нормативных документах установлен способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исход из положений по бухгалтерскому учёту.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2006. - с. 646

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

ь изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

ь разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

ь существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

ь не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Первый уровень - законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 26.03.2007 N 26н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.

Третий уровень - методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Четвертый уровень - рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

ь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 18 декабря 2012 г. N 164н;

ь ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н;

ь ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от от 24.12.2010 № 186н;

ь ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н;

ь ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от от 27.04.2012 № 55н;

ь ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от от 24.12.2010 № 186н;

ь ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 27.04.2012 № 55н;

ь ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

ь План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

ь Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

ь Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

1)применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;

2)учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

3) является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются, прежде всего, данные бухгалтерского учета. При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно - правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ.

1.2 Аспекты учётной политики (методологический и организационно-технический)

Для начала рассмотрим организационно-технические аспекты учётной политики. Всего их 9 и далее мы их рассмотрим подробнее.

1). Организационная структура учётно-бухгалтерской службы. Ответственность за организацию учёта в Организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель.

Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной, достоверной бухгалтерской отчётности.

2). Рабочий план счетов. Для ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций Организация применяет Рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов.

Рабочий план счетов Организации содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

3). Основные требования к ведению бухгалтерского учёта в Организации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций Организации ведется в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках.

Имущество, являющееся собственностью Организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у Организации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

4). Первичные учётные документы. Все хозяйственные операции, проводимые Организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления хозяйственных операций Организация использует унифицированные формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России.

Перечень и формы первичных учетных документов, для которых не предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные Организацией, подлежит раскрытию и утверждению в составе учетной политики Организации.

5). Порядок организации документооборота. Правила документооборота в Организации устанавливаются с целью упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов и своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности и закрепляются в Регламенте документооборота.

6). Формы и порядок составления бухгалтерской отчётности. В целях формирования бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным периодом для промежуточной отчетности является месяц и квартал.

7). Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Сроки проведения плановых инвентаризаций устанавливаются Приказом руководителя Организации. Плановые инвентаризации проводятся ежегодно (для основных средств раз в 3 года) по состоянию на дату, определяемую Организацией самостоятельно, но не ранее 1 октября.

Внеплановые инвентаризации проводятся в обязательном порядке в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации:

ь при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

ь при смене материально ответственных лиц;

ь при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

ь в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

ь при реорганизации или ликвидации Организации;

ь в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

8). Внутренний контроль и обеспечение защиты учётных данных. Организация и технология составления (заполнения), а также хранения регистров бухгалтерского учета должна обеспечивать защиту от несанкционированных изменений их содержания. Обеспечение защиты учетных данных осуществляется, в частности, путем использования паролей доступа к учетных данным и создания резервных копий.

9). Хранение документов бухгалтерского учёта.

Организация хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Теперь рассмотрим методологические аспекты учётной политики. Их всего 5 и более подробно мы их разберём ниже.

1). Порядок формирования учётной политики. учетная политика сформирована с учетом следующих допущений, установленных законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету:

ь допущение имущественной обособленности: активы и обязательства Организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников Организации и активов и обязательств других организаций;

ь допущение непрерывности деятельности: Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

ь допущение последовательности применения учетной политики: принятая Организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

ь допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности Организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика Организации сформирована таким образом, чтобы обеспечивать выполнение следующих требований к ведению бухгалтерского учета, установленных законодательством по бухгалтерскому учету Российской Федерации:

ь требование полноты: полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

ь требование своевременности: своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

ь требование осмотрительности: большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

ь требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

ь требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

ь требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины Организации.

2). Изменение учётной политики организации. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Если иное не следует из причин ее изменения. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной политики не с начала отчетного года.

При изменении или дополнении учетной политики нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые уже в действующую учетную политику предприятия.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

3). Способы определения рыночной цены. В случаях, предусмотренных в законодательстве, рыночная стоимость активов определяется на основе документально подтвержденных данных о ценах на данный или аналогичный вид активов, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Сведения, на основании которых производится оценка рыночной стоимости активов, предоставляются в бухгалтерию за подписью руководителя подразделения Организации, ответственного за определение рыночной стоимости указанных активов. Решение об определении стоимости активов оформляется приказом руководителя Организации.

4). Порядок исправления ошибок. Ошибкой в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности считается неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности, информация о которых: имелась в наличии на дату отражения (неотражения), была доступна для получения на дату подписания бухгалтерской отчетности.

Ошибка может быть обусловлена, в частности:

ь неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

ь неправильным применением учетной политики Организации;

ь неточностями в вычислениях;

ь неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

ь неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

ь недобросовестными действиями должностных лиц Организации.

5). Изменения оценочных значений. Изменением оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Изменение способа оценки активов и обязательств (например, пересмотр способа оценки МПЗ при их выбытии) не является изменением оценочного значения и трактуется как изменение учетной политики.

2. Особенности формирования учётной политики

2.1 Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая фирма должна разработать и принять учетную политику для целей бухгалтерского учета. Принятая учетная политика обязательна для применения всеми подразделениями фирмы включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс. Положение По бухгалтерскому учету "учетная политика организации"

(ПБУ 1/2008) п.9 - с. 9

Учетную политику можно менять или дополнять, если:

ь меняются нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета;

ь фирма внедряет новые способы ведения бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных);

ь меняются условия работы фирмы (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.).

Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 1/2008.

Чтобы правильно и обоснованно отразить изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности, нужно выполнить следующие действия:

ь определить перечень необходимых изменений и подготовить их обоснование;

ь утвердить изменения в учетной политике приказом руководителя;

ь сформировать бухгалтерскую отчетность на основе прежней учетной политики;

ь определить, нужно ли пересчитывать показатели бухгалтерской отчетности. Если нужно, то предварительно следует определить период перерасчета и оценить возможность его проведения.

ь пересчитать показатели исходя из того, что новая учетная политика применялась в течение всего периода перерасчета. Например, при смене метода оценки материалов ЛИФО на метод ФИФО нужно пересчитать стоимость материалов Необходимость в связи с исключением метода ЛИФО для учёта ТМЦ с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету", списанных за весь период перерасчета, и их остатки. Поскольку это приведет к изменению остатков незавершенного производства, себестоимости и финансового результата, результаты перерасчета нужно сохранить. Они будут документальным обоснованием для изменений показателей отчетности;

ь внести изменения в данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета. Причем за год, предшествующий изменениям, для сопоставимости показателей нужно составить и промежуточные формы отчетности. Сдавать эти документы в налоговую инспекцию не нужно;

ь отразить в бухучете разницу между фактическими данными и результатами перерасчета. Необходимые записи внесите в учет в межотчетном периоде между 31 декабря и 1 января. В итоге они не попадут в заключительное сальдо баланса за отчетный год, но будут включены во вступительное сальдо баланса следующего года. Различия между этими двумя показателями будут отражать денежную оценку изменений в учетной политике. Результаты переоценок отнесите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При переоценке статей баланса в межотчетные периоды можно использовать только этот счет.

ь раскрыть изменения учетной политики в пояснительной записке за отчетный год.

Вновь созданная фирма должна утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации. Применять этот документ нужно с момента создания фирмы. Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008.

Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель фирм. Положение По бухгалтерскому учету "учетная политика организации"

(ПБУ 1/2008) п.4 - с. 1 Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме. Если фирма ведет бухучет на компьютере, то принятой учетной политике должно соответствовать используемое программное обеспечение.

Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухучета из нескольких, предусмотренных законодательством. Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно. Если способ учета той или иной операции нормативными документами не установлен, разработайте его самостоятельно. Учетную политику необходимо составлять, исходя из определенных предположений (допущений) о будущей деятельности фирмы. Например, с учетом предположения об имущественной обособленности, которое подразумевает, что на балансе фирмы отражается только ее собственное имущество. Если в дальнейшем такие предположения не будут соблюдаться, причину отклонений придется раскрывать в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

Точно так же нужно будет поступать, если при формировании учетной политики фирма исходила из других предположений (допущений). Например, если учетную политику составляет фирма-лизингополучатель, которая учитывает на своем балансе имущество лизингодателя.

Учетная политика должна включать в себя:

ь рабочий план счетов;

ь формы первичных документов, для которых нет унифицированных бланков;

ь формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если фирма планирует ее составлять);

ь порядок проведения инвентаризации;

ь методы оценки активов и обязательств;

ь порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;

ь другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Учетная политика должна обеспечивать Положение По бухгалтерскому учету "учетная политика организации"

(ПБУ 1/2008) п.6 - с. 2:

ь полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности (в бухучете должны отражаться все операции без исключений);

ь своевременный учет хозяйственных операций (все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в тех периодах, в которых они имели место);

ь приоритет содержания над формой;

ь соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

ь рациональное ведение бухучета (трудозатраты на получение информации должны быть сопоставимы с ее ценностью);

ь большую готовность к признанию в учете возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Элементы и принципы учетной политики, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение фирмы, нужно раскрывать в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Как минимум в ней должны быть отражены:

ь способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

ь способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции;

ь порядок определения прибыли от реализации;

ь другие элементы и принципы, которые, по мнению фирмы, влияют на принятие управленческих решений.

Кроме существенных элементов и принципов в Пояснительной записке к годовой отчетности нужно раскрыть все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году.

В промежуточной (квартальной) отчетности нужно освещать изменения в учетной политике только в том случае, если они произошли в течение отчетного года.

В состав бухгалтерской отчетности копии приказов об утверждении учетной политики для целей бухучета не входят. Поэтому по инициативе фирмы сдавать их в налоговую инспекцию не нужно.

2.2 Учётная политика для целей налогового учёта

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Статья 11.- Новосибирск: Норматика, 2013 - с.29

Определение учетной политики в Налоговом кодексе РФ является мерой по систематизации понятийного аппарата российского налогового законодательства, а также может рассматриваться как предпосылка к систематизации требований собственно к учетной политике для целей налогообложения.

Эффект «налоговой экономии» складывается, во-первых, за счет уменьшения величины налоговых платежей, и, во-вторых, за счет их уплаты в более поздние сроки. Благодаря этой экономии сохраняются доходы организации и сокращается потребность в оборотных средствах. Однако не все аспекты варьирования в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Например, доходы и расходы для целей налогообложения согласно ст. 271-273 НК РФ могут быть определены двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для целей бухгалтерского учета - только методом начислений (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В случае определения доходов от реализации для целей налогообложения кассовым методом у организации оборотные средства в виде налоговых платежей не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств организации, т.е., возникает ситуация, когда денежные средства, соответствующие объекту налогообложения, не получены, а налоги с них нужно заплатить.

Основные направления оптимизации налогообложения можно представить в следующих вариантах учетной политики.

Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов, предусмотренных ст. 259 гл. 25 НК РФ - линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применяться ускоренная амортизация. Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ 6/01. Практика применения ускоренной амортизации сопряжена для организаций с определенными трудностями. Основная причина - множественность условий, при которых возможно проведение ускоренной амортизации.

Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, - к завышению цен реализации на производимую продукцию, что может снизить конкурентоспособность организации, или к снижению прибыли. В то же время амортизационные отчисления по ускоренной амортизации позволяют уменьшить среднегодовую стоимость имущества организации и соответственно ведут к уменьшению выплат по налогу на имущество организаций.

При применении способов списания производственных запасов в целях оптимизации налогообложения наиболее выгодно использование метода ЛИФО, который отменен в бухгалтерской учетной практике, но в налоговом учёте применяется. При методе ЛИФО оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения закупок, что, в условиях роста цен приводит к увеличению себестоимости продукции и соответствующему уменьшению налога на прибыль, но уменьшению налога на имущество.

Начисление различных видов резервов (на предстоящие отпуска, на ремонт основных средств), при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты.

Таким образом, варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Каждая организация, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает вариант учетной политики, призванный обеспечить оптимальное налоговое планирование при заданных производственных и финансовых результатах деятельности. В итоге общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте - учетной политике организации для целей налогового учета.

В учётной раскрывается информация о выбранном варианте способа налогового учета в случае, когда законодательство о налогах и сборах допускает вариантность; раскрывается конкретная информация в тех случаях, когда законодательство по налогам устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов исчисления налогов, отражается информация о позиции организации, занятой в случае, когда налоговое законодательство содержит «противоречия и неясности». Кроме того, учетная политика определяет, какие регистры налогового учета использует организация, как они создаются и как согласуются с системой бухгалтерского учета организации.

Таким образом, учетная политика организации для целей налогового учета является центральным по значимости документом системы постановки и его ведения на микроуровне. Налоговый учёт и аудит: состояние и развитие: монография / под ред. Н.Т. Лабынцева. - Ростов-на-Дону: РГЭУ (РИНХ), 2010. - С. 109.

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогового учета предоставляется возможность аргументированно обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы, и, следовательно, таким образом, минимизировать свои налоговые риски. При этом необходимо учитывать определенную сложность в одновременном использовании терминологии и понятийного аппарата бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Кроме того, в самом законодательстве о налогах и сборах пока нет единой терминологии и единого подхода по основополагающим позициям, определяющим возникновение обязанности уплаты налога, в частности, по такой позиции как определение «даты реализации», а именно с этой датой законодательство о налогах и сборах в настоящее время связывает возникновение у налогоплательщика обязанности платить тот или иной налог.

Принципиальная позиция создания налогового учета заключается в соблюдении требования рациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на ее постановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целях управления.

При формировании учетной политики для целей налогового учета по конкретному вопросу его ведения осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При этом не нужно включать в неё нормы, единые для всех налогоплательщиков.

В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор, либо которые необходимо сформировать самостоятельно: например, закрепить способ начисления амортизации, порядок распределения доходов и расходов между периодами, порядок создания резервов и т.д.

Кроме этого, в учетной политике для целей налогового учета желательно приводить нормативное обоснование, то есть указывать норму законодательства о налогах и сборах, на основании которой принято то или иное положение.

По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным законодательством о налогах и сборах, или вариантность которых обусловлена противоречивостью этого законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях к учетной политике. В этой связи рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогового учета способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. При этом не стоит включать в налоговую учетную политику способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость отражения порядка их учета в учетной политике для целей налогового учета, следует оформить дополнение к учетной политике.

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учёта и учётная политика для целей налогового учёта направлены на решение разнонаправленных задач, однако налоговое законодательство дает хозяйствующим субъектам большую возможность выбора.

Заключение

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие моменты бухгалтерского учета, как учетная политика предприятия, основные положения и значения, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политики на бухгалтерский и налоговый учёт.

В результате выполнения данной курсовой работы можно сделать ряд выводов.

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.

Во-вторых, формирует учетную политику предприятия главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.

В-третьих, содержание учетной политики должно включать методологические, технические и организационные аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

В-четвертых, учетная политики организации должна соответствовать действующим на территории РФ нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться преобразования учетной политики.

В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в результате изменения методов ведения на предприятии, а также преобразования законодательства РФ. Эти изменения могут оказать значительное влияние на финансовое положение предприятия, которое должно быть оценено в денежном выражении и отражено в бухгалтерской отчетности.

В-шестых, учетная политика для целей бухгалтерского учёта и учётная политика для целей налогового учёта направлены на решение разнонаправленных задач, однако налоговое законодательство дает хозяйствующим субъектам большую возможность выбора.

По результатам написания курсовой работы сделаны следующие выводы:

ь в работе раскрыто содержание понятия «Учетная политика»;

ь рассмотрена классификация элементов методического раздела учетной политики;

ь определены цели формирования учетной политики.

Практическая реализация рассмотренных мероприятий позволит любой коммерческой организации сформировать оптимальную для данного экономического субъекта учетную политику.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. От 01.10.2013 г. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 185 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. От 01.10.2013 г. - Новосибирск: Норматика, 2013. - 519 с.

3. О бухгалтерском учёте: Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. От 28.12.2013). - диск «Справочно-правовая система «КонсультантПлюс: Высшая Школа. Осень 2014».

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждено приказом МФРФ от 13.06.1995, № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) - диск «Справочно-правовая система «КонсультантПлюс: «Высшая Школа. Осень 2014».

5. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для студентов вузов. / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 304 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2008. - 720 с.

7. Львова И.Н. Учетная политика организации. - М.: Магистр, 2008. - 271 с.

8. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2009. - 480 с.

9. Фомичева Л.П. Налогообложение. // Бухгалтерский учет. - 2010, № 12, с. 35.

Размещено на Allbest.ru

...