Различия норм бухгалтерского и налогового учета заемных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Красноярский финансово-экономический колледж - филиал федерального государственного образовательного бюджетного учреждения высшего образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Курсовая работа

По МДК 05.01. Организация и планирование налоговой деятельности.

Различия норм бухгалтерского и налогового учета заемных средств

Выполнила:

Студентка группы 26

Семнадцатьлет С.И.

Руководитель:

Т.В. Карякина

г. Красноярск, 2017



Содержание

бухгалтерский налоговый учет заемный

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета заемных средств

1.1 Понятие заемных средств, их классификация

1.2 Организация бухгалтерского учета заемных средств

1.3 Организация налогового учета заемных средств

1.4 Отличия бухгалтерского учета от налогового

Глава 2. Практические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета заемных средств

2.1 Организационно-правовая характеристика ЗАО «Приморье»

Список литературы



Введение

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансовой деятельности организации, формируемых на принципах бухгалтерского учета. Бухгалтерский и налоговый учет противоречат себе, и в тоже время дополняют друг друга, заставляю налога плательщиков вести два учета, что повышает затраты их ведения.

Для установления разницу между данными бухгалтерского и налогового учета было введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Актуальность данной темы в том, что различия норм в бухгалтерском и налоговом учете заемных средств.

Проблема исследования такова «Какие различия заемных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Цель исследования данной работы провести различия норм бухгалтерского и налогового учета заемных средств.

Предмет исследования бухгалтерский и налоговый учет.

Объектом исследования в работе выступают заемные средства ЗАО «Приморье».

Исходя из темы курсовой необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие, заемных средств и их классификацию;

- организацию налогового учета заемных средств;

- организация бухгалтерского учета заемных средств;

- отличия бухгалтерского учета от налогового;

- организационно правовую характеристику организации;

- организацию бухгалтерского и налогового учета на примере ЗАО «Приморье».

Теоретической и методической основой проведения исследования являлись законы, нормативные документы по вопросам бухгалтерского и налогового учета. Информационную базу исследований составили первичные учетные документы, регистры учета и формы бухгалтерско-финансовой отчетности ЗАО «Приморье».



Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета заемных средств

1.1 Понятие заемных средств, их классификация

Заемные средства - это определенная часть оборотного капитала, юридического лица, которая не является его собственностью и пополняется путем привлечения коммерческих банковских кредитов, эмиссионных займов или посредством других удобных предпринимателю способов.

Заемные средства - обязательства, возникшие во исполнение договора займа.

К заемным средствам относятся следующие средства:

- заем в банке или у другой фирмы;

- деньги партнеров;

- деньги, занятые у друзей и родственников;

- кооперативы;

- иностранные инвесторы.

По договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Заемные средства включают в себя обязательства по:

- полученным кредитам банков (банковским кредитам);

- реализованным долговым ценным бумагам (облигациям);

- финансовым векселям выданным;

- полученным займам и ссудам.

Классификация заемных средств может быть произведена по нескольким признаком. В том числе по срокам привлечения заемного капитала:

- краткосрочным;

- долгосрочным.

Краткосрочный сроком до одного года, долгосрочным с года и выше.

По целям привлечения:

- заемные средства привлекаются для воспроизводства оборотных и внеоборотных активов;

- привлекаемые для удовлетворения иных хозяйственных и социальных потребностей.

По источникам привлечения:

- привлекаемые для внешних источников;

- привлекаемых из внутренних источников.

По форме привлечения заемных средств:

- денежные средства;

- товарная форма;

- лизинг;

- иные формы.

По форме обеспечения:

- необеспеченные заемные средства;

- обеспеченные поручительством или гарантий;

- обеспеченные залогом или закладом.

1.2 Организация бухгалтерского учета заемных средств

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитом» ПБУ 15/2008 устанавливает особенность формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о всех расходах по займу, включая расходы по процентам: начисленные проценты должны отражать обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу и кредиту.

Основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией - заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условием договора займа в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанные выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:

- проценты, причитающиеся к оплате кредитору;

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- иные расходы, связанные непосредственно с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного акта.

Среди заемных средств организации выделяют две категории, в зависимости от того, когда необходимо выплатить долг - краткосрочные и долгосрочные:

- к краткосрочным относится задолженностью, которую необходимо погасить в течении одного календарного года с момента получения займа;

Соответственно, к долгосрочным:

- задолженность, которую необходимо погашать более одного календарного года;

По состоянию долга:

- просроченные и срочные.

Срочная задолженность - это долг, по которому еще не настал срок оплаты, либо такой срок продлен в соответствии с договором.

Просроченная - соответственно, это долг, оплата которого будет осуществляться по истечению сроков погашения долга.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кратко срочные кредиты ограничены годом и выдаются за покупку сырья и других материальных ценностей: Дт - 50,51 Кт - 66. Краткосрочные кредиты служат, источником формирования оборотных средств организации.

Долгосрочные свыше одного года кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций с погашением кредита в течение срока, предусмотренных кредитным договором: Дт - 51,52 Кт - 67.

Займы могут быть получены организацией следующими путями:

- получены от заимодавцев (кроме банков);

- в счет займов выданы векселя;

- выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:

Дт - 51,52 КТ- 66,67.

В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты:

Дт - 91 Кт - 66,67;

Дт - 66,67 Кт - 51,52.

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещением облигаций. Если облигации размещаются по цене.

Для организации имеет большое значение целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие передается в собственность другого предприятия деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество.

Выделаются 3 вида затрат по формированию заемных обязательства организации:

- проценты, которые заемщик обязан платить заимодателю за пользование кредитом;

- возникшие в результате пользования кредитными средствами отрицательные курсовые и суммовые разницы;

- прочие дополнительные затраты, так или иначе связанные с приобретением кредита.

Если займы предоставлены под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения расходов.

Если организация определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, как их нужно начислять по договору.



1.3 Организация налогового учета заемных средств

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (базового) периода, обеспечение внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

С 1 января 2002 года организации обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов. Система налогового учета организуется плательщиком самостоятельно, и порядок ее ведения отражается в учетной политике.

Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены статьями 269, 272, 273 и 328 НК РФ.

В отличие от бухгалтерского учета, где порядок учета процентов зависит от направления использования заемных средств, в налоговом учете расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов.

В соответствии со статьей 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады и иные заимствования.

Если в бухгалтерском учете проценты по любым видам заимствований у организаций - заемщиков включаются в состав операционных расходов, то главой 25 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств относятся к внереализационным расходам.

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ:

«расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового Кодекса».

Относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Это свидетельствует, что проценты по любым займам и кредитам в целях налогообложения прибыли подлежат учету в составе внереализационных расходов. Указанное касается в том числе и процентов по займам и кредитам, привлеченных для приобретения основных средств.

При этом расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа.

Расходам признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Исключение составляют контролируемые сделки, при котором расходом считается процент, исчисленный исходя из фактической ставки.

К долговым обязательствам относятся: кредиты, займы, банковские вклады и счета, а также иные заимствования.

Порядок учета процентов по долговым обязательствам применяется к сделкам, расходы, которые признаются в соответствии с главой 25 НК РФ, вне зависимости от даты заключения договора.

Если сделка не является контролируемой, то по долговым обязательствам расходы признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

Ст. 269 НК РФ п. 1.1 по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Согласно п 1. и 1.2 ст. 269 НК РФ, для долговых обязательств, оформленных в рублях установлены следующие интервалы (см таблица 1):

Таблица 1

Долговое обязательство	Период	Минимальное значение	Максимальное значение
Возникшие в результате сделки, признаваемой контролируемой п. 2 ст. 105.14 НК РФ	2015 г.	0% КС	180% КС
	Начиная с 01.01.2016	75% КС	125% КС
Не указанное в абз. 2 пп. 1 п 1.2 ст. 269	2015 г.	75% СР	180% КС
	Начиная с 01.01.2016	75% КС	125% КС

КС - ключевая ставка Банка России, Ключевая ставка Банка России введена с 13.09.2013, и ее значения таковы:

- с 13 09.2013 - 5,5 % годовых;

- с 03.03.2014 - 7,0 %;

- с 25.04.2014- 7,5 %;

- с 25.07.2014 - 8,0 %;

- с 05.11.2014 - 9,5 %;

- с 12 12.2914 - 10,5 %;

- с 16.12.2014 - 17,0 %;

- с 02.02.2015 - 15 %;

- с 16.03.2015 - 14 %;

- с 05.05.2015 - 12,5 %;

- с 16.06.2015 - 11,5 %;

- с 03.08.2015 - 11%;

- с 14.06.2016 - 10,5%;

- с 19.09.2016 10%.

СР - ставка рефинансирования Банка. Значения Банка России от 14.09.2012 - 8,25 %. С 1 января 2016 года ключевая ставка Банка России приравнялась к ключевой ставки - 11%.

Если долговое обязательство оформлено в валюте, то расчет интервала предельных значений производится исходя из межбанковских ставок предложений европейской…

Межбанковская ставка - переменная величина, которая показывает, под какие проценты банки готовы кредитовать друг друга для поддержания своей текущей ликвидности. Ставки рассчитываются на определенный период.

Либор определяется по нескольким валютам: фунт, стерлинг, франк, доллар США.

Валюта, в которой оформлено долговое обязательство	Минимальное значение интервала	Максимальное значение интервала
Евро	EURIBOR в евро + 4%	EURIBOR в евро + 7%
Китайские юани	SHIBOR в китайских юанях + 4%	SHIBOR в китайских юанях + 7%
Фунты стерлингов	LIBOR в фунтах стерлингов + 4%	LIBOR в фунтах стерлингов + 7%
Швейцарские франки	LIBOR в швейцарских франках + 2%	LIBOR в швейцарских франках + 5%
Японские иены	LIBOR в японских иенах + 2%	LIBOR в японских иенах + 5%
Иные валюты	LIBOR в долларах США + 4%	LIBOR в долларах США + 7%

Кроме того, глава 25 НК РФ предусматривает, что в целях исчислении налога на прибыль налогоплательщик может использовать либо метод начисления, либо кассовых метод.

Метод начисления предполагает, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в налоговом учете на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец налогового периода.

Данные налогового учета должны отражать порядок определения налогооблагаемой прибыли и подтверждаться первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета и расчетом налоговой базы.

Главные отличия займа от кредита:

- кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, ИП, организация партнер, учредитель или другое физлицо;

- кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

- кредит предусматривает плату - начисление процентов, а заем может быть, как процентным, так и беспроцентным.

Можно отметить, что в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, признаются проценты по долговым обязательствам любого вида: будь то кредит, заем, товарный кредит и тому подобное.

Следует обратить внимание на то, что налоговый учет долговых обязательств принципиально отличен от правил бухгалтерского учета.

1.4 Отличия бухгалтерского учета от налогового

У бухгалтерского и налогового учета есть три основных отличия:

- задачи;

- законы, нормативные документы;

- порядок признания доходов и расходов.

Задачи бухгалтерского и налогового учета.

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для хозяина организации. Эти сведения так же необходимы для предоставления их инвесторам, органам власти, банкам.

Задачей налогового учета это определения налога на прибыль для дальнейшей его уплаты.

Законы и нормативные акты бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налоговый учет в организации ведется на основании Налогового Кодекса Российской Федерации, Федеральных законов, писем ФНС и Минфина.

Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Третье отличие между бухгалтерским и налоговым учетом - это признание доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета учитываются при определении прибыли все движения денежных средств.

В налоговом учете учитываются не все доходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно оплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяется УСН, в главах 25и 26 Налогового Кодекса Российской Федерации перечислены поступления которые можно считать доходами статьи 246, 250, 346.15 и расходы, которые можно считать расходами статьи 254, 346.16.



Глава 2. Практические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета заемных средств

2.1 Организационно-правовая характеристика ЗАО «Приморье»

Закрытое акционерное общество «ПРИМОРЬЕ» создано Решением сельскохозяйственного закрытого акционерного общества «Приморское», передавшего в качестве взноса в уставный капитал Общества часть своих средств для осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии с законодательством Российской Федерации Общество зарегистрировано 06.03.2002 г. Администрацией Балахтинского района Красноярского края за № 251, и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об акционерных обществах», иных нормативно-правовых актов и настоящего Устава.

Местом нахождения Общества является место расположения его исполнительного органа - Генерального директора: 662356, Россия, Красноярский край, Балахтинский район, п. Приморск, ул. Пролетарская. 25.

Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Согласно Уставу, организация имеет право заниматься следующими видами деятельности:

- выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов;

- выращивание прочих сельскохозяйственных культур;

- производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки;

- производство крупы, муки грубого помола, гранул и прочих продуктов из зерновых культур;

- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранении;

- производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

- оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

- оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

- розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

- хранение и складирование зерна;

- хранение и складирование прочих грузов;

- прочая вспомогательная деятельность автомобильного транспорта;

- сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества;

- управление эксплуатацией нежилого фонда;

- капиталовложения в собственность.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество может участвовать в создании на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческих организаций.

Общество может участвовать в ассоциациях, союзах, а также быть членом других некоммерческих организаций как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 39128000 (тридцать девять миллионов сто двадцать восемь тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции).



Список литературы

1. Малис Н.И., Толкушкин А.В. Налоговый учет: учебное пособие - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015 - 576 с.

2. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко.

Размещено на Allbest.ru

...