Организация бухгалтерского учета, анализа и аудита оплаты труда

Практически все начисления в пользу работников (кроме начислений из чистой прибыли) являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо операционными расходами. Это подтверждается нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н. Поэтому в бухгалтерских проводках по начислению заработной платы и прочих выплат в пользу работников практически всегда по дебету фигурирует счет учета затрат, а по кредиту - счет 70"Расчеты с персоналом по оплате труда". Итак, при начислении выплат в пользу работников счет 70 может корреспондировать со следующими счетами:

08"Вложения во внеоборотные активы"

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

44 "Расходы на продажу"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

84 "Нераспределенная прибыль"

91 "Прочие доходы и расходы"

96 "Резервы предстоящих расходов"

97 "Расходы будущих периодов"

99 "Прибыли и убытки"

Задолженность компании перед сотрудниками по заработной плате отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Зарплата и другие выплаты работникам (учет, налоги, взносы) от журнала "Актуальная бухгалтерия" (под общ. ред. В.В. Верещаки). - "ООО "Издательство Гарант-Пресс", 2012 г.. Отметим, что на этом же счете могут учитываться и другие выплаты, начисленные в пользу сотрудников. Различные виды пособий, премии за производственные и непроизводственные результаты работы, некоторые компенсационные выплаты, дивиденды по акциям самой фирмы или доходы от участия работников в ее уставном капитале. Дебет другого счета зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она начисляется. Возможно несколько вариантов. Так, расходы на заработную плату отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, занятым в приобретении оборудования к установке (счет 07), создании основных средств или нематериальных активов (счет 08);

- 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - по работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов и их доведением до состояния, пригодного к использованию;

- 20 "Основное производство" - по работникам основного производства;

- 23 "Вспомогательные производства" - по работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);

- 25 "Общепроизводственные расходы" - по работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного производств;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - по работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);

- 28 "Брак в производстве" - по работникам, занятым исправлением брака;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);

- 41 "Товары" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - по работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой товаров;

- 44 "Расходы на продажу" - при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении зарплаты продавцам и работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).

Выплату заработной платы отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами:

- 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации" (при выдаче зарплаты наличными);

- 51 "Расчетные счета" (при перечислении зарплаты на банковский счет);

- 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" или 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (при оплате труда в натуральной форме).

Налог на доходы, начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по Дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на доходы физических лиц". Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по Дебету тех же счетов по которым начислена заработная плата (07, 08, 10, 15, 20, 23...) в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". О бухгалтерском учете взносов читайте в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подраздел "Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию".

Рассмотрим порядок начисления заработной платы на конкретных примерах. Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость (приложение и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Таблица 2.5- Расчет сдельного заработка Саркисяна С.Н.

№ операции	Описание работ	Норма на работу (расценка), %	Принято на сумму за месяц, рублей	Всего сумма заработка, рублей
1	Уборка помещений класса - LUX	13	3681,75	478,63
2	Уборка помещений класса - стандарт	16	7334,30	1173,97
Итого:			11019,05	1652,60

принято за операцию №1уборка одного помещения на сумму 3681,75 рублей, расценка составляет 13%, сумма заработка составит:

3681,75 х 0,13 = 478,63 рублей (2.1)

по операции № 2 сумма заработка составила:

7334,30 х 0,16 = 1173,97 рублей (2.2)

Итого сумма заработка за месяц составила:

478,63 + 1173,97 = 1652,60 рублей (2.3)

Премия составляет согласно Приказу о премировании, утвержденному директором и начальником цеха 3556 рублей и определяется как % от заработной платы. Всего: 5209 рублей.

Таблица 2.6 -Расчет повременного заработка Даленко Г.Н.

ФИО	Часовая ставка (руб.)	Отработано часов	Сумма к начислению (руб.)
Даленко Г.Н.	20	120	2400

Уборщица Даленко Г.Н. отработала за месяц 120 часов. Ее часовая ставка составляет 20 руб. Следовательно, повременный заработок равен -

20 рублей х 120 часов = 2400 рублей (1.4)

Таблица 2.7- Расчет повременного заработка за май 2013 года

ФИО	Должностной оклад, рублей	Количество рабочих дней	Фактически отработано дней	Премия, % от должностного оклада	Сумма к начислению, рублей
Васильев А.А.	4000	19	12	45	43

В октябре электромеханик Васильев А.А. пропустил по болезни 7 рабочих дней. Количество рабочих дней по графику в этом месяце - 19.

Должностной оклад работника - 4000 рублей.

Количество отработанных дней в мае - 19-7 = 12.

Начисленный заработок за отработанное время в мае (то есть за 12 дней) составит:

4000 рублей: 19 дней х 12 дней = 2526 рублей (1.5),

Премия составит:

4057 рублей * 45% = 1826 рублей (1.6)

Итого начислено:

1826 + 2526 = 4352 рублей

Таблица 2.8- Расчет повременного заработка Морозевич Д.В.

ФИО	Часовая ставка, рублей	Отработано часов	Премия, %	Сумма к начислению, рублей
Морозевич Д.В.	6	175	40	1478

Часовая ставка оператора Морозевич Д.В. = 6 рублей. Премия составляет 40% заработной платы прошлого месяца. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 175.

Определение повременной оплаты за 175 часов:

6 рублей х 175 часов = 1050 рублей (1.7)

Расчет размера премии:

1140 рублей х 40% = 428 рублей (1.8)

Следовательно, заработок за месяц составит: 1050 рублей + 428 рублей = 1478 рублей.

Заработную плату основного производственного ООО "Нео-сервис" персонала и соцотчисления с нее отражают по Дебету счета 20 "Основное производство". По этому счету, в частности, учитывают:

- заработную плату производственного персонала, начисленную исходя из тарифных ставок, должностных окладов, сдельных расценок и других показателей, установленных положением об оплате труда на фирме и трудовыми договорами;

- выплаты стимулирующего характера и премии за производственные результаты работы;

- вознаграждения по итогам работы фирмы за тот или иной период времени;

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (например надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых или вредных условиях труда и т.д.);

- единовременные вознаграждения за выслугу лет и надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве;

- выплаты по районным коэффициентам за работу в сложных климатических условиях;

- оплату времени вынужденного прогула, выполнения нижеоплачиваемой работы, простоя не по вине работника (в случаях, предусмотренных трудовым законодательством).

В аналогичном порядке учитывают расходы на заработную плату компании, занятые выполнением работ или оказанием услуг.

ООО "Нео-Сервис" занимается производством. За текущий месяц была начислена заработная плата производственным рабочим в сумме 1 456 000 руб. Кроме того, ряду сотрудников начислена производственная премия за достижение высоких показателей в работе, предусмотренная системой оплаты труда. Общая сумма премий составила 387 000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц. Операции по начислению заработной платы и премий работникам основного производства ООО "Нео-Сервис", представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Операции по начислению заработной платы работникам основного производства ООО "Нео-Сервис"

Дебет 20 Кредит 70	- 1 456 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 20 Кредит 69-1-1	- 42 224 руб. (1 456 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-1-2	- 5824 руб. (1 456 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-2-1	- 232 960 руб. (1 456 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2-2	- 87 360 руб. (1 45 6 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3	- 74 256 руб. (1 456 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 189 280 руб. (1 456 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников основного производства;
Дебет 20 Кредит 70	- 387 000 руб. - начислены премии работникам основного производства;
Дебет 20 Кредит 69-1-1	- 11 223 руб. (387 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-1-2	- 1548 руб. (387 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-2-1	- 61 920 руб. (387 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2-2	- 23 220 руб. (387 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3	- 19 737 руб. (387 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 50 310 руб. (387 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с премий работников основного производства;
Дебет 70 Кредит 50 (51)	- 1 603 410 руб. (1 456 000 - 189 280 + 387 000 - 50 310) - выплачены заработная плата и премии работникам основного производства.

В дальнейшем суммы, учтенные на счете 20 "Основное производство", списывают в Дебет счетов 43 "Готовая продукция" (если данные затраты относятся к выпущенной продукции, законченной производством, которая учитывается по фактической себестоимости), 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (если данные затраты относятся к выпущенной продукции, законченной производством, которая учитывается по плановым ценам), 90 "Продажи" (при выполнении работ и оказании услуг). Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Заработную плату и другие производственные выплаты сотрудникам, занятым в подразделениях ООО "Нео-Сервис", которые для основного производства являются подсобными, отражают на счете 23 "Вспомогательные производства". В таком же порядке учитывают и соцвзносы, начисленные на эти выплаты, представлены в таблице 2.10. К вспомогательным производствам, в частности, относятся подразделения компании, обеспечивающие:

- обслуживание основного производства различными видами энергии

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

- изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

- возведение нетитульных (временных) сооружений;

- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов, лесозаготовки, лесопиление и т.д.

ООО "Нео-Сервис" занимается производством. За текущий месяц была начислена заработная плата работникам котельной, занятым обеспечением основного производства тепловой энергией, в сумме 56 000 руб. Кроме того, им начислена производственная премия за выполнение плановых показателей, предусмотренная системой оплаты труда. Общая сумма премий составила 7000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц. Операции по начислению заработной платы и премий работникам вспомогательного производства (котельной), представлены в таблице 2.10:

Таблица 2.10 - Операции по начислению заработной платы работникам вспомогательного производства ООО "Нео-Сервис"

Дебет 23 Кредит 70	- 56 000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 23 Кредит 69-1-1	- 1624 руб. (56 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 23 Кредит 69-1-2	- 224 руб. (56 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 23 Кредит 69-2-1	- 8960 руб. (56 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 23 Кредит 69-2-2	- 3360 руб. (56 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 23 Кредит 69-3	- 2856 руб. (56 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 7280 руб. (56 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников вспомогательного производства;
Дебет 23 Кредит 70	- 7000 руб. - начислены премии работникам вспомогательного производства;
Дебет 23 Кредит 69-1-1	- 203 руб. (7000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 23 Кредит 69-1-2	- 28 руб. (7000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 23 Кредит 69-2-1	- 1120 руб. (7000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 23 Кредит 69-2-2	- 420 руб. (7000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 23 Кредит 69-3	- 357 руб. (7000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 910 руб. (7000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с премий работников вспомогательного производства;
Дебет 70 Кредит 50 (51)	- 54 810 руб. (56 000 - 7280 + 7000 - 910) - выплачены заработная плата и премии работникам вспомогательного производства.

Впоследствии суммы, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства", списывают в Дебет счетов:

- 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при отпуске продукции, работ или услуг вспомогательного производства основному производству;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции, работ или услуг вспомогательного производства обслуживающим производствам или хозяйствам;

- 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних лиц. Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Производственные выплаты работникам подразделений, занятым в обслуживании как основных, так и вспомогательных производств, отражают на счете 25 "Общепроизводственные расходы" Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. На этом же счете учитывают соцвзносы, начисленные на эти выплаты. К обслуживающим, в частности, относятся подразделения, обеспечивающие:

- содержание и эксплуатацию машин или оборудования;

- ремонт основных средств и другого имущества, используемого в производстве;

- содержание помещений производственного назначения.

ООО "Нео-Сервис" занимается производством. За текущий месяц была начислена заработная плата работникам мастерской, занятым ремонтом производственного оборудования компании, в размере 67 000 руб. Также им была начислена премия, предусмотренная системой оплаты труда, по итогам работы компании за квартал в сумме 9000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Операции по начислению заработной платы и премий работникам мастерской бухгалтер отразит так, как представлено в таблице 2.11:

Таблица 2.11 - Операции по начислению заработной платы работникам общехозяйственного производства ООО "Нео-Сервис"

Дебет 25 Кредит 70	- 67 000 руб. - начислена заработная плата работникам мастерской;
Дебет 25 Кредит 69-1-1	- 1943 руб. (67 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 25 Кредит 69-1-2	- 268 руб. (67 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 25 Кредит 69-2-1	- 10 720 руб. (67 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 25 Кредит 69-2-2	- 4020 руб. (67 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 25 Кредит 69-3	- 3417 руб. (67 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 8710 руб. (67 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников мастерской;
Дебет 25 Кредит 70	- 9000 руб. - начислены премии работникам мастерской;
Дебет 25 Кредит 69-1-1	- 261 руб. (9000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 25 Кредит 69-1-2	- 36 руб. (9000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 25 Кредит 69-2-1	- 1440 руб. (9000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 25 Кредит 69-2-2	- 540 руб. (9000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 25 Кредит 69-3	- 459 руб. (9000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 1170 руб. (9000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с премий работников мастерской;
Дебет 70 Кредит 50 (51)	- 66 120 руб. (67 000 - 8710 + 9000 - 1170) - выплачена заработная плата и премии работникам мастерской.

Суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", ежемесячно списывают в Дебет счетов 20 "Основное производство" (по затратам на обслуживание основного производства), 23 "Вспомогательные производства" (по затратам на обслуживание вспомогательного производства), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по затратам на обслуживание непроизводственных подразделений компании).

Расходы на оплату труда административно-управленческого персонала (например руководителей компании и их заместителей, бухгалтеров, секретарей и т.д.) отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Здесь также учитывают затраты на оплату труда общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, например, уборщиц или охраны (если учет подобных затрат не ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы").

ООО "Нео-Сервис" занимается производством. Сумма общехозяйственных расходов фирмы - 1 346 200 руб. (в том числе НДС - 106 200 руб.), из них:

- на аренду помещений общехозяйственного назначения - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- оплата маркетинговых и юридических услуг - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.);

- амортизация основных средств общехозяйственного назначения - 65 000 руб.

За текущий месяц была начислена заработная плата руководителям компании (генеральному директору, его заместителям) в размере 456 000 руб. Также им была начислена премия, предусмотренная системой оплаты труда, по итогам работы компании за квартал в сумме 180 000 руб. Заработная плата работников бухгалтерии составила 98 000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Таблица 2.12 - Операции по начислению заработной платы работникам общехозяйственного производства ООО "Нео-Сервис"

Дебет 19 Кредит 60	- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 26 Кредит 60	- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 19 Кредит 60	- 16 200 руб. - учтен "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;
Дебет 26 Кредит 60	- 90 000 руб. (106 200 - 16 200) - учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги;
Дебет 68 Кредит 19	- 106 200 руб. (90 000 + 16 200) - принят к вычету "входной" НДС по общехозяйственным расходам;
Дебет 26 Кредит 02	- 65 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;
Дебет 26 Кредит 70	- 456 000 руб. - начислена заработная плата руководителям компании;
Дебет 26 Кредит 69-1-1	- 13 224 руб. (456 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69-1-2	- 1824 руб. (456 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69-2-1	- 72 960 руб. (456 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-2-2	- 27 360 руб. (456 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-3	- 23 256 руб. (45 6 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 59 280 руб. (456 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка руководителей компании;

Заработная плата должна выдаваться сотрудникам не реже чем каждые полмесяца Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях. - М.: Проспект, 2011. Исключений из этого правила законодательство не предусматривает. Оно действует даже при условии, что работники сами написали заявление с просьбой выплачивать им заработок реже (например раз в месяц). Подобной позиции придерживается Роструд. Ведь согласие сотрудника на нарушение трудового законодательства - не повод для работодателя не соблюдать периодичность выплаты жалованья. Если зарплату выплачивают один раз в месяц, фирма может быть привлечена к административной ответственности.

Конкретные сроки ее выплаты определяют в трудовом договоре и положении об оплате труда (например 17-го числа каждого месяца - аванс, а 5-го числа следующего месяца - окончательный расчет). Обратите внимание: при определении размера аванса нужно учитывать фактически отработанное время либо фактически выполненную работу.

В идеале аванс следует выдавать в середине текущего месяца, а зарплату - в первых числах следующего. Смещение этих сроков может привести к нарушению трудового законодательства.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы

Во многих случаях у компании возникает необходимость удержания различных сумм из заработка сотрудника. Удержания производят как в рамках требований действующего законодательства (например налога на доходы, алиментов и т.д.), так и по просьбе самого работника (например при перечислении дополнительных средств на пенсионное страхование).

Компания вправе удерживать средства из зарплаты работника по собственной инициативе в ряде ограниченных случаев. Они связаны с погашением задолженности сотрудника перед фирмой статье 137 Трудового кодекса. При удержании неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, аванса, выданного в счет оплаты несостоявшейся командировки, при начислении зарплаты в большей сумме из-за счетной ошибки, увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск (за некоторыми исключениями). По мнению Роструда, удержание суммы излишне выданного аванса на командировку возможно только с письменного согласия работника. Аналогичное правило распространяется и на удержание сумм неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, а также средств, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок.

Кроме того, с работника может быть взыскана сумма ущерба, нанесенного компании по его вине. Это предусмотрено статьей 241 Трудового кодекса. Причем общая сумма подобного удержания ограничена среднемесячным заработком работника. Также компания обязана удерживать с сотрудника те или иные суммы, если к ней поступил исполнительный лист. Как правило, по исполнительным листам взыскивают алименты или ущерб, нанесенный сотрудником третьим лицам.

Заработная плата должна выдаваться работникам два раза в месяц (аванс и окончательный расчет). При этом какие-либо удержания с суммы аванса не осуществляются. Размер удержаний рассчитывают исходя из дохода сотрудника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Этот налог начисляют лишь в последнее число того месяца, за который начислен доход. Следовательно, и удержания должны осуществляться лишь по окончании месяца (то есть после того, как будет известна точная сумма заработка, удержанный с нее налог и сумма, подлежащая удержанию).

Любые удержания из заработной платы сотрудников отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Корреспондирующий счет зависит от того, в связи с чем удерживаются те или иные суммы. Существует несколько вариантов:

- счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" либо счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска;

- счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при удержании налога на доходы физических лиц;

- счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при удержании излишне выданных подотчетных сумм;

- счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;

- счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником компании;

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при удержании сумм по исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим лицам по заявлению работника. О порядке, правовых основах и ограничении размера таких удержаний читайте в разделе "Оплата труда. Оформление, начисление, выплата" подразделе "Удержания из заработка работников".

Сумму налога на доходы, которую компания удерживает с заработка сотрудника, отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"). Причем сумма подобного удержания ограничена. Она не может быть больше 50 процентов от выплаты, причитающейся сотруднику. Эта норма установлена пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса. Ситуация, в которой компании нужно удержать налог в сумме, превышающей его ставку (например 13 или 30%), может возникнуть, в частности, если ранее налог был рассчитан неверно и в меньшей сумме, нежели это положено.

Если сумма, причитающаяся к удержанию, больше максимального размера, то работник может внести ее в кассу компании. Кроме того, фирма вправе, не удерживая недостающую сумму налога, сообщить о задолженности работника по НДФЛ в налоговую инспекцию.

Суммы, удержанные из заработной платы сотрудников для их перечисления третьим лицам, отражают по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Для организации аналитического учета указанных сумм к счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - при перечислении сумм по добровольному страхованию сотрудников, в котором компания выступает в качестве страхователя;

- 5 "Расчеты по алиментам" - при удержании сумм алиментов;

- 6 "Расчеты по прочим перечислениям" - при удержании сумм, перечисляемых по заявлениям работников в пользу третьих лиц.

Компания может застраховать своих сотрудников по тем или иным видам добровольного страхования (например медицинскому или пенсионному). В зависимости от договоренности с работниками страховые платежи по таким соглашениям компания может оплачивать как за счет собственных средств, так и удерживать с заработка сотрудников. Возможен и третий вариант: часть платежей оплачивает компания за свой счет, а часть удерживается с работника.

На рабочего производственной фирмы ООО "Нео-Сервис" Иванова поступил исполнительный лист на взыскание алиментов. Согласно листу Иванов должен погасить задолженность по алиментам в общей сумме 160 000 руб. Удержание задолженности производится в размере 50% его заработка.

Ежемесячная сумма заработной платы Иванова составляет 46 000 руб. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Сумма НДФЛ, которая ежемесячно удерживается из заработной платы Иванова, составляет: 46 000 руб. х 13% = 5980 руб.

Сумма, с которой производятся удержания по исполнительному листу, равна: 46 000 - 5980 = 40 020 руб.

Ежемесячно в счет погашения задолженности по исполнительному листу с Иванова должно удерживаться: 40 020 руб. х 50% = 20 010 руб.

При начислении заработной платы Иванову и удержании с него задолженности по алиментам в учете будут сделаны записи, представленные в таблице 2.13:

Таблица 2.13 - Операции по начислению удержаний из заработной платы работникам ООО "Нео-Сервис"

Дебет 20 Кредит 70	- 46 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;
Дебет 20 Кредит 69-1-1	- 1334 руб. (46 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-1-2	- 184 руб. (46 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-2-1	- 7360 руб. (46 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2-2	- 2760 руб. (46 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3	- 2346 руб. (46 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68	- 5980 руб. (46 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработной платы
Дебет 70 Кредит 76-5	- 20 010 руб. - удержана задолженность по алиментам с заработной платы Иванова;
Дебет 70 Кредит 50 (51)	- 20 010 руб. (46 000 - 5980 - 20 010) - выдана заработная плата Иванову за вычетом удержаний.
Дебет 76-5 Кредит 51	- 20 010 руб. - перечислены средства получателю алиментов.

По просьбе работника, отраженной в его письменном заявлении, компания может удерживать с его заработка те или иные суммы и перечислять их в пользу третьих лиц. Размер удержаний оговаривается компанией-работодателем и работником. Подобные удержания не допускаются даже при наличии письменного согласия сотрудника.

2.3 Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию и порядок отражения в отчетности

Объект обложения страховыми взносами определен статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). По этой статье взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Кроме того, налог начисляют с выплат по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений.

Таким образом, к объекту обложения взносами могут быть, в частности, отнесены Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012:

- суммы оплаты труда, начисленные компанией за выполнение сотрудниками трудовых обязанностей (по должностным окладам, дневным или часовым тарифным ставкам, сдельным расценкам), а также за выполнение работ или оказание услуг;

- производственные премии, вознаграждения, доплаты и надбавки (за работу в ночное время, праздничные или выходные дни, выслугу лет, труд в тяжелых, вредных или опасных условиях и т.д.), предусмотренные трудовыми договорами или положением об оплате труда;

- выплаты работникам за использование авторских или иных смежных прав, которые им принадлежат;

- другие выплаты, начисленные в пользу работников компании (например оплата стоимости проживания в командировке, не подтвержденная документально).

Взносы начисляют фактически на любые выплаты в пользу работников, за исключением тех из них, которые прямо поименованы в Законе N 212-ФЗ как не облагаемые взносами. При расчете базы для начисления страховых взносов не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли. В настоящее время это значения не имеет.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в Федеральный фонд медстрахования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по "травме" субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых на финансирование страховой и накопительной части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают на два дополнительных субсчета:

- 69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, на которые начислены выплаты, облагаемые ими. Так, по заработной плате персонала, занятого в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство", по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Счет 91 используют также при начислении взносов с тех или иных непроизводственных выплат.

Начислять взносы, как и заработную плату, нужно в последний день каждого месяца. При этом порядок отражения взносов в ФСС России определен приказом Минздравсоцразвития России. По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать помимо взносов также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету соответствующих субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

ООО "Нео-Сервис" занимается производством. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. За текущий месяц работникам компании была начислена заработная плата в общей сумме 2 340 000 руб., в том числе:

- производственным рабочим - 1 456 000 руб.;

- работникам вспомогательного производства (котельной, занятой обеспечением основного производства тепловой энергией) - 56 000 руб.;

- административно-управленческому персоналу компании (генеральному директору, его заместителям, главному бухгалтеру) - 456 000 руб.;

- сотрудникам дома отдыха, который числится на балансе фирмы, - 48 000 руб.;

- сотрудникам, занятым в сбыте готовой продукции, - 260 000 руб.;

- работникам, занятым в деятельности по сдаче имущества в аренду, которая является для компании прочей, - 26 000 руб.;

- работникам, занятым организацией корпоративных мероприятий, - 38 000 руб.

Фирма уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной части трудовой пенсии (6%).

Операции по начислению заработной платы и взносов по обязательному социальному страхованию с нее отражают в бухгалтерском учете записями, представленными в таблице 2.14:

Таблица 2.14 - Операции по начислению взносов по обязательному социальному страхованию работникам ООО "Нео-Сервис"

Дебет 20 Кредит 70	- 1 456 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 20 Кредит 69-1-1	- 42 224 руб. (1 456 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-1-2	- 5824 руб. (1 456 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-2-1	- 232 960 руб. (1 456 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2-2	- 87 360 руб. (1 456 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3	- 74 256 руб. (1 456 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 23 Кредит 70	- 56 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам вспомогательного производства (котельной);
Дебет 23 Кредит 69-1-1	- 1624 руб. (56 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 23 Кредит 69-1-2	- 224 руб. (56 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 23 Кредит 69-2-1	- 8960 руб. (56 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 23 Кредит 69-2-2	- 3360 руб. (56 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 23 Кредит 69-3	- 2856 руб. (56 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 26 Кредит 70	- 456 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу компании;
Дебет 26 Кредит 69-1-1	- 13 224 руб. (456 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69-1-2	- 1824 руб. (456 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69-2-1	- 72 960 руб. (456 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-2-2	- 27 360 руб. (456 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-3	- 23 256 руб. (456 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

С работников компании должен быть удержан НДФЛ в размере:

2 340 000 руб. х 13% = 304 200 руб.

К выдаче им причитается:

2 340 000 - 304 200 = 2 035 800 руб.

Во внебюджетные фонды должно быть перечислено:

- взносы по соцстрахованию в ФСС России:

42 224 + 1624 + 13 224 + 1392 + 7540 + 754 + 1102 = 67 860 руб.;

- взносы по "травме" в ФСС России:

5824 + 224 + 1824 + 192 + 1040 + 104 + 152 = 9360 руб.;

- взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

232 960 + 8960 + 72 960 +7680 + 41 600 + 4160 + 6080 = 374 400 руб.;

- взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

87 360 + 3360 + 27 360 + 2880 + 15 600 + 1560 + 2280 = 140 400 руб.;

- взносы в федеральный фонд медстрахования:

74 256 + 2856 + 23 256 + 2448 + 13 260 + 1326 + 1938 = 119 340 руб.;

Отчетность по налогу на доходы физических лиц ограничивается лишь одной формой - справкой о доходах физического лица (N 2-НДФЛ). Ее представляют в налоговую инспекцию. Также фирма обязана отчитаться по взносам на обязательное социальное страхование и взносам по "травме". Соответствующие формы сдают в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России по месту учета компании. Формы расчете по пенсионному и медицинскому страхованию (форма N РСВ-1 ПФР), представляемом в ПФР, и расчете по социальному страхованию (форма N 4-ФСС), который сдают в ФСС России, представлены в таблице 2.15.

Кроме того, по окончании каждого квартала организация обязана сдавать в Пенсионный фонд РФ и сведения по персонифицированному учету сотрудников Это формы N АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-2 и СЗВ-6-1.

Таблица 2.15 - Порядок сдачи отчетности ООО "Нео-Сервис"

Форма	Каким документом утверждена	Сроки представления	Место представления
Отчетность на налогу на доходы физлиц
Справка о доходах физического лица (N 2-НДФЛ)	Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@	Ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Налоговая инспекция
		Не позднее одного месяца после окончания года, если компания не смогла удержать начисленную сумму налога
Отчетность по взносам на обязательное социальное страхование и по "травме"
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование... на обязательное медицинское страхование (N РСВ-1 ПФР)	Приказ Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н	Ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом	Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (N 4-ФСС)	Приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н	Ежеквартально, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом)	Территориальное отделение Фонда социального страхования РФ
Персонифицированный учет
Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС и страховом стаже застрахованного лица (N СЗВ-6-1), реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС и страховом стаже застрахованного лица (N СЗВ-6-2), опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР (N АДВ-6-2), опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР (N АДВ-6-3)	Постановление правления ПФР от 31.07.2006 N 192п	Ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом)	Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ
Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица (N СЗВ-6-3), опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица (N АДВ-6-4)		Ежегодно, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным годом

Справки о доходах по форме N 2-НДФЛ представляются по каждому сотруднику или другому лицу, которое получило доход от компании. С ноября 2011 года начал действовать новый порядок сдачи таких сведений. Он подробно регламентирует процесс подачи сведений на электронных и бумажных носителях, а также в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

С 1 января 2012 года сведения по форме N 2-НДФЛ нужно представлять в электронном виде. Бумажный формат могут использовать только те компании, в которых численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физлиц за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют расчеты по формам N РСВ-1 ПФР и 4-ФСС в территориальные органы пенсионного и социального фондов в электронной форме с электронной цифровой подписью. Для расчета среднесписочной численности учитывают всех без исключения физлиц, в пользу которых начислялись выплаты как по трудовым, так и по некоторым видам гражданско-правовых договоров.

За непредставление расчетов по страховым взносам компания может быть оштрафована. Штраф взыскивают за каждую не представленную вовремя форму (N РСВ-1 ПФР или 4-ФСС).

С 2012 года изменился порядок взимания штрафов. Теперь их величина не дифференцируется в зависимости от того, на сколько календарных дней задержалось представление расчета. Размер штрафа в любом случае составит 5 процентов от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый месяц просрочки (полный или неполный, не имеет значения). При этом минимальный штраф за несдачу расчетов увеличен со 100 до 1000 рублей. Максимум остался прежним - 30 процентов от суммы взносов, начисленной к уплате за последний квартал.

Отдельно стоит сказать о расчете по форме 4-ФСС. Данный отчет содержит разделы для заполнения по двум видам страхования: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Как мы отметили выше, законодательством предусмотрены отдельные штрафы для фирмы за нарушение сроков подачи отчетности по каждому виду страхования. Как считают Минздравсоцразвития России и ФСС России, наказывать за непредставление или просрочку подачи формы 4-ФСС необходимо также отдельно по каждому законному основанию.

3. Аудит и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Некоторые компании в обязательном или инициативном порядке проводят ежегодный аудит. Одним из разделов такой независимой проверки является установление соответствия применяемой в организации методики расчетов с сотрудниками по оплате труда действующим нормативным актам.

Аудит - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. По итогам проверки аудиторская компания составляет отчет, в котором отдельными разделами обобщены результаты проверки расчетов по оплате труда с подотчетными лицами, с внебюджетными фондами, а также по налогам и сборам.

Целью аудита расчетов по оплате труда является сбор доказательств, позволяющих сформировать аудиторское мнение относительно достоверности данных о состоянии расчетов по оплате труда организации, отраженных в ее бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также установление порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Общий план аудита расчетов по оплате труда представлен в Приложении Г.

Аудиторское заключение не упомянуто в статье 14 Закона N 402-ФЗ как часть бухгалтерской отчетности. Но это не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни обязанность организаций публиковать аудиторское заключение вместе с самой бухгалтерской (финансовой) отчетностью, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ и п. 45 ПБУ 4/99).

Основными нормативными документами, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

- кодексы РФ - Гражданский, Трудовой и Налоговый;

- федеральные законы - от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ), от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федер...