Переоценка активов

Оба подхода должны применяться к оценке основных средств в разрезе однородных групп. Другими словами, организация может одновременно применять как основной, так и альтернативный подход к разным группам однородных основных средств.

Методика проведения переоценки основных средств закреплена в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которым переоценка должна проводиться по следующему алгоритму:

- рассчитывается коэффициент переоценки как отношение текущей (восстановительной) стоимости к балансовой стоимости переоцениваемого основного средства;

- определяется пересчитанная величина накопленной амортизации как произведение суммы накопленной амортизации по переоцениваемому основному средству и коэффициента переоценки;

- определяется сумма превышения текущей (восстановительной) стоимости над балансовой стоимостью переоцениваемого основного средства;

- рассчитывается сумма дооценки (уценки), подлежащая отражению на счетах бухгалтерского учета. Эта величина определяется как разность между величиной превышения текущей (восстановительной) стоимости над балансовой стоимостью переоцениваемого основного средства и величиной превышения пересчитанной амортизации по данному основному средству и суммой накопленной амортизации до переоценки.

При переоценке основных средств по методике, закрепленной в Методических рекомендациях, в учете организации будет отражена некая условная величина, а не текущая (восстановительная) стоимость основного средства. Данное обстоятельство имеет существенное значение для финансовой отчетности организации.

Отражение в финансовой отчетности условных оценок, не подкрепленных первичными документами (для исторической стоимости) или рыночными ценами (для текущих оценок), вступает в противоречие как с теорией, так и с практикой бухгалтерского учета. Кроме того, условные оценки дезинформируют пользователей учетной информации. Действительно, при дооценке основного средства по данной методике в отчетности фактически занижается балансовая стоимость переоцениваемого актива и величина добавочного капитала, что, в свою очередь, ведет к занижению амортизационных отчислений и увеличению бухгалтерской прибыли.

При уценке основного средства происходит искажение (занижение или завышение) балансовой стоимости переоцениваемого актива и величины добавочного капитала и/или нераспределенной прибыли. Искажение учетных данных оказывается тем сильнее, чем выше в организации показатель фондоемкости и сумма дооценки (уценки).

Если организация применяет альтернативный подход к последующей оценке основных средств и проводит регулярные переоценки, ей целесообразно предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета методику проведения переоценки, которая отличается от описанной выше. Основным требованием методики переоценки должно быть требование обязательного доведения балансовой стоимости основного средства до его текущей (восстановительной) стоимости. То есть балансовая стоимость основного средства не должна отличаться от его текущей (восстановительной) стоимости.

В частности, рекомендуется применять следующую методику переоценки основных средств:

- рассчитывается коэффициент переоценки как отношение текущей (восстановительной) стоимости основного средства к его балансовой стоимости за вычетом амортизации;

- определяется переоцененная величина амортизационных отчислений как произведение суммы накопленной амортизации и коэффициента переоценки;

- вычисляется переоцененная стоимость основного средства как произведение первоначальной (исторической) стоимости основного средства и коэффициента переоценки;

- в бухгалтерском учете отражается сумма дооценки (уценки) основных средств и сумма дооценки (уценки) амортизационных отчислений. Сумма дооценки (уценки) основного средства рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и первоначальной (исторической) стоимостью основного средства. Сумма корректировки амортизационных отчислений рассчитывается как разность между переоцененной суммой амортизации и суммой амортизации, накопленной на дату переоценки. Разность между суммой дооценки (уценки) основного средства и суммой корректировки амортизационных отчислений отражается в составе добавочного капитала и/или нераспределенной прибыли.

Использование рекомендуемой методики переоценки позволяет довести остаточную стоимость переоцениваемого основного средства до текущей (восстановительной) стоимости. Это обстоятельство имеет принципиальное значение для финансовой отчетности, так как после проведения переоценки основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, будут оценены по текущей стоимости, которая, в свою очередь, будет подтверждена рыночными ценами. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности будет информирован о текущей стоимости принадлежащих организации основных средств.

Заключение

Как известно, одна из основных концепций, на которых базируется МСФО является учет активов по справедливой стоимости.

Суть концепции состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости. Этот подход имеет большую значимость и полезность, так как позволяет достаточно достоверно ответить на вопрос собственника и пользователя: «Сколько стоит тот или иной бизнес сегодня?»

Компания имеет право выбрать в качестве исходной стоимости на дату перехода справедливую стоимость и использовать ее при подготовке входящего баланса или первоначальную(историческую) стоимость, если последняя:

- сопоставима со справедливой стоимостью или;

- балансовой стоимостью, скорректированной на индекс инфляции, т.е. если компания производила переоценку указанных активов в соответствии с КСБУ№6 до перехода, то стоимость, полученная при переоценке может быть использована в качестве исходной, без переоценки с помощью лицензированного оценщика.

Порядок и условия переоценки для предприятий применяющих нормы НСФО в основном не отличаются от требований МСФО.

От правильной оценки долгосрочных активов в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации. В соответствии с трансформацией финансовой отчетности при переходе к МСФО долгосрочные активы должны учитываться по переоцененной стоимости.

При этом предприятие понесет дополнительные затраты на обязательную переоценку долгосрочных активов, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость ОС и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения).

Согласно МСФО 16 объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Если есть подозрения на обесценение основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») требует проведения теста на обесценение.

Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования. Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается в два этапа: сначала оцениваются будущие притоки и оттоки денежных средств от использования актива и его ликвидации, затем применяется соответствующая ставка дисконта к этим будущим потокам денежных средств. Ставка дисконта до вычета налога должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках - для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки - для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант - для альтернативного подхода учета ОС согласно МСФО 16 «Учет основных средств»).

При учете основных средств по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16), если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36.

Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.

На каждую дату составления баланса предприятие должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. В случае выявления любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую сумму актива.

Список использованной литературы

1. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. - Алматы, 2006. - 472 с.

2. Горфинкель В.Я. Экономика организаций: Учебник для вузов. - М.: Юнити-дана, 2003. - 608 с.

3. Инвестиции и инновации: Слов.-справ. от А до Я / Под ред. М.З. Бора, А.Ю. Денисова.-М., 2001.

4. Эльгер П.А. Проблемы оценки и переоценки основных средств при переходе к МСФО// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, № 5. - с. 9-12.

5. Стандарты бухгалтерского учета. СБУ № 6 «Учет основных средств». Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», Алматы, «ЮРИСТ», 2002 г.

6. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д. Новодворский; вступ. ст. А.С. Бакаева; примеч. В.А. Верхоглядова. М.: Бух. учет, 2000. 454 с.

7. Каст/на Р.Г., Логинов А.С. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции. М.: Омега-Л, 2007. 204 с.

8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М: Аудит; ЮНИТИ, 2001. 638 с.

9. Соколов Я.В., Ковалёв В.В. Учет в условиях инфляции // Бухгалтерский учет. 2003. № 1. С. 8-12.

10. Стандарты бухгалтерского учета. СБУ № 6 «Учет основных средств». Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», Алматы, «ЮРИСТ», 2002 г.

11. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). - 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 634 с.

12. Гилек Ю.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, № 4. - с. 7-19.

13. Аскарова Э.Р. «Об изменениях в учетной политике предприятия…» // Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004 г., с. 16-17.

14. Лехина А.Л. «Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговые последствия» // Бюллетень бухгалтера, № 28, июль 2004 г., с. 6-7.

15. Гумилева Е.Н. Основные средства: приобретение и списание в конце года // Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2003 г., с. 18-20.

16. Бухучет на практике - 2009 - № 10 (59) - октябрь.

17. Основные средства: практика применения казахстанскими предприятиями положений НСФО - 2008 - 4 (213) - апрель.

Приложение

Расчет переоценки основных средств

1) По истечении 2 лет размер начисленной амортизации составляет 400,0 тыс. тенге (1000,0 : 5 х 2). Счет начисления амортизации и счет по учету основных средств сводятся, в результате образуется балансовая стоимость объекта.

2) Оцененная стоимость объекта составляет 5000,0 тыс. тенге, следовательно, сумма на счете по учету основных средств должна быть увеличена на 4400,0 тыс. тенге (5000,0 - 600,0).

3) Срок полезного использования объекта увеличился на один год, что в итоге составит 4 года (5 лет -- 2 г. + 1 год). Исходя из срока службы объекта, устанавливается сумма ежегодных отчислений амортизации, равная 1250,0 тыс. тенге (5000,0 : 4).

4) Также ежегодно уменьшается резерв (неоплаченный капитал) переоценки, сумма ежегодного уменьшения резерва составит 1100,0 тыс. тенге (4400: 4).

Процедура переоценки объекта основных средств

Размещено на Allbest.ru